Een carrière als trainer from start to finish

Transcriptie

1 from start to finish 6 e DAG VAN DE TRAINER from start to finish fiscale en sociale aspecten Wout Coppens, Yves Stox en Audrey De Bevere Gent, 13 december 2014 Page 2 Agenda Soorten organisaties Soorten organisaties Een startende trainer vrijwilligerswerk Trainer gebonden door een arbeidsovereenkomst Zelfstandige trainer natuurlijke persoon via een eigen vennootschap Fiscale aspecten in de personenbelasting Internationale aspecten voor de trainer Page 3 Page 4 1

2 Soorten organisaties - VZW Wat is een VZW? Soorten organisaties de feitelijke vereniging De Feitelijke vereniging Een vereniging zonder winstoogmerk is een groep natuurlijke personen of rechtspersonen die een belangeloos doel nastreven. Het bestaan van de VZW mag geen stoffelijk voordeel opleveren. Dit verbod betekent t dat u, als lid van een VZW geen voordelen mag ontvangen die zouden voortvloeien uit de activiteit van de vereniging Dat is een belangrijk verschil met een vennootschap waarbij het de bedoeling is de vennoten te verrijken Bezit rechtspersoonlijkheid Onderworpen aan de rechtspersonenbelasting Opgestart door een overeenkomst tussen natuurlijke personen Geen rechtspersoonlijkheid De leden kunnen persoonlijk aansprakelijk worden gesteld en investeren hun eigen vermogen Een overeenkomst tussen natuurlijke personen om een vereniging op te starten met een gemeenschappelijk doel Page 5 Page 6 Soorten organisaties de vennootschap Fiscale regime voor de vereniging/vennootschap Een vennootschap Kan verschillende vormen aannemen: BVBA, NV, CVA, Bezit rechtspersoonlijkheid Onderworpen aan de regels van het wetboek vennootschappen Onderworpen aan de vennootschapsbelasting Economische activiteit Zonder rechtspersoonlijkheid geen enkele economische activiteit Met rechtspersoonlijkheid Vennootschapsbelasting (VenB) Rechtspersonenbelasting (RPB) Belastbaar in de personenbelasting als winst of baat Art. 29 WIB Page 7 Page 8 2

3 Een startende trainer - vrijwilligerswerk Vergoedingen aan vrijwilligers Bepaalde vergoedingen die clubs, verenigingen of instellingen in de sportsector toekennen, zijn niet belastbaar. De volgende voorwaarden gelden: Het gaat om gelegenheidswerk, dus occasioneel werk; De vrijwilliger heeft voor de uitgevoerde activiteiten geen beroepsrelatie met de vereniging (vb. als u betaald boekhouder bent bij een vereniging mag u niet vrijwillig penningmeester zijn maar wel vrijwillig jeugdverantwoordelijke); De vrijwilliger mag geen loon krijgen; De vereniging mag niet tot doel hebben winst te maken. Page 9 Page 10 Onkostenvergoedingen aan vrijwilligers in sportverenigingen Vergoedingen aan vrijwilligers De sportorganisatie (in casu VZW die niet aan vennootschapsbelasting is onderworpen) heeft twee mogelijkheden: de terugbetaling van werkelijk gemaakte onkosten; een forfaitaire onkostenvergoeding die aan wettelijke grenzen is onderworpen. Page 11 Page 12 3

4 De terugbetaling van werkelijk gemaakte onkosten (niet-forfaitair) de sportvereniging betaalt de vrijwilliger de werkelijk gemaakte kosten terug: de gemaakte kosten moeten verband houden met de activiteit van de vrijwilliger bij de sportclub (aankoop sportmateriaal voor de club, busticket voor verplaatsing voor de club, ); de kosten moeten worden bewezen (bv. aan de hand van een factuur, BTW bonnetje, enz ); autokosten: 0,3468 EUR/km (van 1/7/2014 tot 30/06/2015) per bewezen kilometer (voorbeeld: vrijwilliger vervoert spelers met een eigen wagen) Forfaitaire onkostenvergoedingen Algemene regeling voor vrijwilligers Specifieke regelingen de kosten die niet kunnen worden bewezen zijn belastbaar als bezoldiging (bewijslast ligt bij de belastingadministratie)! Page 13 Page 14 Algemene regeling voor vrijwilligers Algemene regeling voor vrijwilligers (2) Algemene regeling voor vergoedingen voor vrijwilligers in de sportsector, sociale sector en culturele sector (Circulaire van 5 maart 1999 en latere addenda); Vergoeding van 32,71 EUR per dag of 1.308,38 EUR per jaar (voor inkomstenjaar 2014) blijft onbelast; Bij overschrijding: volledige vergoeding belast als beroepsinkomen (behoudens indien bewijs van werkelijke kosten) De vergoedingen vertegenwoordigen forfaitaire terugbetaling van: verblijfkosten, verfrissingen en maaltijden andere kosten waarvoor het wegens de aard of het kleine bedrag niet gebruikelijk is bewijsstukken voor te leggen (sportuitrusting, telefoon, pc, internet, documentatie, briefwisseling, klein materiaal, enz ) Combinatie met terugbetaling van reële verplaatsingskosten mogelijk tot maximaal km per vrijwilliger (sinds 29 mei 2009) Page 15 Page 16 4

5 Specifieke regelingen Specifieke regelingen voor vrijwilligers De algemene regeling geldt niet indien er specifieke regelingen bestaan, behoudens indien de algemene regeling voordeliger is dan de specifieke regeling De vergoedingen van beide regelingen kunnen niet worden gecombineerd! Specifieke regelingen bestaan voor vergoedingen betaald aan: vrijwilligers in amateur-voetbal-, handbal-, basketbal-, volleybal- en veldhockeyclubs; stewards van voetbalclubs; controleurs en kassiers van voetbalclubs Page 17 Page 18 Vergoedingen betaald door amateur-voetbal-, handbal-, basketbal-, volleybal- en veldhockeyclubs Vergoedingen betaald door amateur-voetbal-, handbal-, basketbal-, volleybal- en veldhockeyclubs (2) medewerkers, (hulp)trainers en spelers van amateurvoetbalclubs in de lagere afdelingen van de KBVB: 12,50 EUR per wedstrijd clubafgevaardigden die jeugdploegen vergezellen: 12,50 EUR per wedstrijd personen belast met het onderhoud van terreinen: 12,50 EUR per wedstrijddag voor ouders en andere vrijwilligers die de uitrusting van spelers wassen, een vergoeding van 15,00 EUR per ploeg en per wedstrijd voor ouders van spelers en andere vrijwilligers die met hun eigen wagen het vervoer doen van spelers: 0,3468 EUR/km (van 1/7/2014 tot 30/06/2015). lagere afdelingen : bij de KBVB aangesloten amateurvoetbalclubs van de provinciale reeksen en voetbalclubs in vergelijkbare reeksen van amateurvoetbalbonden (uitgesloten: voetbalclubs uit nationale reeksen) wedstrijd : alle wedstrijden met inbegrip van vriendschappelijke wedstrijden ter voorbereiding van een belangrijke ontmoeting geen trainingen spelers en hoofd- en hulptrainers van lagere afdelingen van bij de KBVB aangesloten amateurvoetbalclubs van lagere afdelingen: algemene regeling is van toepassing Page 19 Page 20 5

6 Vergoedingen aan stewards van voetbalclubs vergoedingen toegekend door clubs van de eerste nationale afdeling aangesloten bij de KBVB 25,00 EUR per wedstrijd excedent is belastbaar als beroepsinkomen Vergoedingen aan controleurs en kassiers van voetbalclubs voor controleurs van voetbalclubs aangesloten bij de KBVB: 12,50 EUR per wedstrijd voor kassiers van voetbalclubs aangesloten bij de KBVB: 12,50 EUR per wedstrijd voor verantwoordelijken van controleurs en kassiers van voetbalclubs aangesloten bij de KBVB: 25,00 EUR per wedstrijd excedent belastbaar als beroepsinkomen. Page 21 Page 22 Hogere vergoedingen? Voorbeelden Hogere vergoedingen (zowel voor algemene regeling als voor specifieke regelingen): volledige vergoeding (of excedent (zie hiervoor)) belastbaar als bezoldiging (tenzij bewezen kosten); bedrag op te nemen op een fiche en een samenvattende opgave (risico van taxatie als geheim commissieloon aan 309%) zie verder; Voorbeeld 1 Alex is 13 jaar en aanvaller van een jeugdploeg Vergoeding van 12,00 EUR voor verplaatsingskost en wasbeurt van truitjes per wedstrijd Vrijstelling op basis van specifieke regeling voor amateurvoetbalclubs Voorbeeld 2 Alex is 13 jaar en aanvaller van een jeugdploeg Vergoeding van 25,00 EUR voor verplaatsingskost en wasbeurt van truitjes per wedstrijd In principe belastbaar op basis van specifieke regeling voor amateurvoetbalclubs doch vrijstelling op basis van algemene regeling (beperkt tot 1.308,38 EUR per jaar)! Page 23 Page 24 6

7 Voorbeelden (2) Vergoeding Voorbeeld 3 Alex is 21 jaar en wordt profvoetballer Netto belastbaar loon van ,00 EUR per jaar Hij is nog geen 26 jaar. Tot ,00 EUR wordt hij belast aan 16,5%. Het resterende gedeelte is progressief belast. Forfait onkosten 32,71 / dag en 1.308,38 / jaar Ik doe meer Voorbeeld 4 Alex is 26 jaar, blijft voetballen maar start daarnaast een sportwinkel waarmee hij meer verdient dan als voetballer Zijn beroepsinkomsten als voetballer zijn tot het bedrag van ,00 EUR afzonderlijk belast aan 33%. Het resterende gedeelte is progressief belast De inkomsten als voetballer zouden volledig progressief worden belast indien hij er meer mee zou verdienen dan met zijn sportwinkel Reële onkosten Bewijsstukken! Geen bewijsstukken? Risico! Page 25 Page 26 Fiscale aspecten in de sport Vrijwilliger Werknemer Professionalisering werk Doen arbeid vrijetijdsbesteding onkostenvergoeding forfaitair / reëel cadeautje Krijgen levensonderhoud voltijds / deeltijds loon minimumloon onverplicht Hoe? Gezag! Page 27 Page 28 7

8 Gezag! Werknemer vs. zelfstandige vrijetijdsbesteding levensonderhoud Vaag concrete omstandigheden compensatie bezoldigingspeil tijdspanne Arbeidsrelatiewet 2006 wil van de partijen overeenkomst vrijheid van organisatie: werk en werktijd mogelijkheid hiërarchische controle bestuur trainer ploeg Page 29 Fiscale aspecten in de sport Page 30 De managementvennootschap Een eigen vennootschap 3 trainer 1 bvba 2 club 1. benoeming zaakvoerder 2. dienstverleningsovereenkomst 3. unieke en directe band de facto arbeidsovereenkomst Page 31 Page 32 8

9 Risicobestrijding Allemaal tevergeefs! Arbh. Gent 28 juni 2013 unieke en directe band beheersen bij de opmaak van de managementovereenkomst bij de uitvoering doorschuiven van risico principe: werkgever aansprakelijk voor RSZ-bijdragen contractueel: vrijwaring door managementvennootschap (Arbh. Gent 8 december 2003) Onweerlegbaar vermoeden sport vergoeding > betaalde sportbeoefenaar uitbreiding tot trainers voetbal, basketbal, volleybal, wielrennen in hoofdzaak arbeidsovereenkomst voor bedienen RSZ-bijdragen Page 33 Page 34 Fiscale aspecten in de sport Werknemer INKOMEN (jaar) WERKNEMER (bediende) ZELFSTANDIGE (hoofdberoep) Werknemersbijdragen Werkgeversbijdragen Totaal , , , , , , ,4 39, , ,68 Trainer is geen betaalde sportbeoefenaar voor RSZ RSZ-bijdragen verschuldigd op het werkelijke loon Maximum loonplafond van 2.148,27 geld niet Page 35 Page 36 Fiscale aspecten in de sport 9

10 Werknemer De club (=werkgever) is verplicht om een fiche op te maken waarop de inkomsten van de trainer worden vermeld. Maandelijkse loonfiche jaarlijkse individuele rekening De werkgever moet bedrijfsvoorheffing inhouden op de inkomsten van de werknemer/trainer Inhouden en storten van RSZ-bijdragen Deze inkomsten dienen dan door de trainer opgenomen te worden in de aangifte in de personenbelasting Zelfstandige trainer op dit fiscaal gedeelte komen we later terug Page 37 Page 38 Fiscale aspecten in de sport Zelfstandige trainer Zelfstandige trainer U kunt uw zelfstandige activiteit op 2 manieren uitoefenen: Als natuurlijke persoon: er zal geen duidelijke scheiding zijn tussen uw persoonlijk vermogen en dat van de zaak. U staat dus met heel uw vermogen, uw persoonlijk vermogen inbegrepen, in voor de risico's van de onderneming. Als rechtspersoon: u creëert een vennootschap met eigen rechtspersoonlijkheid. Een dergelijke onderneming staat juridisch gezien volledig op zich, met eigen rechten, verplichtingen en een eigen vermogen dat gescheiden is van dat van de vennoten. Voorwaarden om een zelfstandige activiteit te mogen uitoefenen Meerderjarig zijn (minimaal 18 jaar). Procedure: Een ondernemingsvorm kiezen: als natuurlijk persoon of als vennootschap Een zichtrekening openen Zich inschrijven bij het ondernemingsloket en de ondernemingscapaciteiten bewijzen, en ook de kennis van bedrijfsbeheer Zich inschrijven in de Kruispuntbank van Ondernemingen en een ondernemingsnummer en vestigingsnummer toegewezen krijgen Zich aansluiten bij een sociale verzekeringsfonds en de bijdragen betalen Page 39 Page 40 10

11 Zelfstandige trainer natuurlijke persoon Van start gaan Een eenmanszaak is de eenvoudigste manier om een zelfstandige activiteit uit te oefenen: er hoeven geen statuten opgesteld te worden en er is geen minimum startkapitaal vereist de oprichtings- en werkingskosten zijn gering de ondernemer kan snel met zijn activiteit van start gaan hij is zijn eigen baas en kan de beslissingen nemen die voor het uitoefenen van zijn activiteit nodig zijn zonder daarbij andere vennoten te moeten raadplegen over het algemeen volstaat een vereenvoudigde boekhouding. Van bijberoep naar hoofdberoep De zelfstandige activiteit beetje bij beetje ontplooien zelfstandige in bijberoep zelfstandige in hoofdberoep werknemer / ambtenaar in bijberoep geen bijdragen indien inkomen lager dan 1.423,90 per jaar solidariteitsverplichting : dubbele bijdragebetaling kan alleen in de pensioenregeling leiden tot (heel beperkte) cumulatie van uitkeringen Page 41 Page 42 Inkomen Bijberoep Hoofdberoep Berekeningsgrondslag RSVZ ,94 22% 22% , % minimumberekeningsbasis / , , ,81 14,16% 14,16% minimumbijdrage 78,31 707,87 brutoberoepsinkomsten beroepskosten en/of beroepsverliezen Fiscus informeert RSVZ Vaststelling Fiscus bindt RSVZ 1ste jaar 72,97 659,61 2de jaar 74,75 675,70 3de jaar 76,53 691,79 nettoberoepsinkomsten maximumbijdrage 3.988, ,67 Page 43 Fiscale aspecten in de sport Page 44 Fiscale aspecten in de sport 11

12 Zelfstandige trainer natuurlijke persoon Fiscale aspecten Iemand die via een eenmanszaak werkt moet aangifte doen van zijn inkomsten via de aangifte in de personenbelasting Op de belasting in de personenbelasting komen we verder in deze presentatie terug. Zelfstandige trainer natuurlijke persoon BTW aspecten Wanneer een trainer niet door een werknemerscontract verbonden is met een welbepaalde club of federatie: Gelet op de feitelijke omstandigheden die er tussen hen bestaan bevindt de trainer zich in een band van ondergeschiktheid Resultaat: De trainer heeft niet de hoedanigheid van btw- belastingplichtige (Besl. Nr. E.T , 4 februari 1994) Page 45 Page 46 Een eigen vennootschap Zelfstandige trainer via een vennootschap Van start gaan Oprichting van een vennootschap Tussenkomst van een notaris Een minimumkapitaal Een financieel plan Een redactie van statuten Een verslag van een bedrijfsrevisor Ook de stopzetting van de vennootschap en de vereffening brengt kosten met zich mee. Niet enkel op administratief valk Ook op fiscaal vlak: bv. liquidatiebonus De goederen in de vennootschap zijn steeds eigendom van de vennootschap en niet van de oprichter ervan. Page 47 Page 48 12

13 Zelfstandige trainer via een vennootschap Werking Werking van een vennootschap Meer administratieve en juridische formaliteiten en verplichtingen Boekhoudkundige verplichtingen zijn ruimer (een volledige boekhouding voeren, jaarrekeningen neerleggen bij de Nationale Bank, ) Men dient rekening te houden met de vennootschapsorganen (raad van bestuur, algemene vergaderingen, ) die nodig zijn voor de belangrijke beslissingen betreffende de vennootschap Zelfstandige trainer via een vennootschap Fiscale aspecten Het geld dat in de vennootschap zit komt toe aan de vennootschap. Om het in handen te krijgen van de trainer moeten er nog uitbetalingen / uitkeringen gebeuren vanuit de vennootschap aan de trainer. 1 e instantie: uitkering naar de trainer natuurlijke persoon (dit is een kost voor de vennootschap) 2 e instantie: op het resultaat van de vennootschap wordt belasting ingehouden van 33,99% (eventueel verlaagde tarieven)(vennootschapsbelasting) Page 49 Page 50 Zelfstandige trainer via een vennootschap Fiscale aspecten uitkering aan trainer Ofwel is de trainer een werknemer in de vennootschap (zelden schijnwerknemer) Vennootschap moet fiche opmaken + samenvattende opgave (van alle opgemaakte fiches) Inkomsten in hoofde van de trainer belastbaar in de personenbelasting (zie verder) Ofwel is de trainer bedrijfsleider van zijn eigen vennootschap Vennootschap moet fiche opmaken + samenvattende opgave Inkomsten in hoofde van de trainer belastbaar in de personenbelasting (zie verder) Zelfstandige trainer via een vennootschap Fiscale aspecten uitkering aan trainer Alternatieve methoden van beloning Via voordelen alle aard die belastbaar zijn aan de progressieve tarieven in de personenbelasting Bedrijfswagen Appartement Internet Gsm Via uitkeren van de winst onder vorm van dividend Belastbaar aan 25% na toepassing van de vennootschapsbelasting Specifieke regelingen voor KMO s: dividend belastbaar aan 15% (rekening houden met specifieke voorwaarden) Page 51 Page 52 13

14 Zelfstandige trainer via een vennootschap BTW aspecten Fiscaliteit voor de trainer Wie is aan de BTW onderworpen? Eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen en diensten verricht die in het Wetboek BTW zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen Omzet maximaal , excl. BTW Page 53 Page 54 Fiscaliteit voor de trainer natuurlijke persoon Fiscaliteit voor de trainer natuurlijke persoon Hoofdregel: wat kwalificatie betreft zijn er geen specifieke regels in de personenbelasting voor trainers. Hun inkomen kan een beroepsinkomsten, een diverse inkomen of niet-belastbaar zijn! Wat zijn beroepsinkomsten? Beroepsinkomsten zijn inkomsten die rechtstreeks of onrechtstreeks voortkomen uit een beroepsactiviteit. Een beroepsactiviteit is een geheel van herhaalde, voldoende talrijke en verbonden verrichtingen, die een bijzondere vaardigheid of organisatie vereisen. Feitelijke omstandigheden zijn belangrijk! Factoren die bepalen of de inkomsten van een trainer beroepsinkomsten of diverse inkomsten zijn: belangrijkheid van de verworven inkomsten tijdsbesteding (deelname aan wedstrijden met de atleten, training, ) i hoofdberoep van de trainer (bv. oefent hij ook nog een andere activiteit uit) Page 55 Page 56 14

15 Fiscaliteit voor de trainer natuurlijke persoon Fiscaliteit voor de trainer natuurlijke persoon Kwalificatie van het inkomen: Kwalificatie van het inkomen: Beroepsinkomen (in principe belastbaar aan de normale progressieve tarieven in de personenbelasting zie verder): Baten van een zelfstandige activiteit: geen bedrijfsvoorheffing (B.V.) in te houden door de club, opmaak van een fiche , baten op te nemen in de aangifte in de personenbelasting Bezoldigingen: trainer is in loondienst (inhouding B.V. door werkgever), opmaak van een fiche , bezoldigingen op te nemen in de aangifte in de personenbelasting. Divers inkomen (belastbaar aan 33% plus opcentiemen): inkomsten uit een activiteit die niet als een beroepsactiviteit kan worden aangemerkt (eerder occasioneel of toevallig). Page 57 Page 58 Fiscaliteit voor de trainer natuurlijke persoon Beroepskosten: kosten tijdens het belastbaar tijdperk gemaakt om belastbare beroepsinkomsten te verkrijgen of te behouden. de kosten moeten worden verantwoord door middel van bewijsstukken. Voorbeelden: uitgaven voor specifieke beroepskledij (bv. sportuitrusting, trainingspak, sportschoenen, ); afschrijving van trainingstoestellen; kosten van medische begeleiding en verzorging/ verzorgingsproducten Fiscaliteit van de trainer via een vennootschap Situatie: de club contracteert met de vennootschap van de trainer Principe: ontvangen gelden in principe belastbaar in de vennootschapsbelasting (zie supra); indien de vennootschap geen facturen (met BTW) uitreikt, ikt dan moet de club fiches opmaken. Indien de kosten niet worden bewezen, heeft de trainer in elk geval recht op de forfaitaire aftrek van beroepskosten (maximum 3.950,00 EUR voor 2014). Page 59 Page 60 15

16 Fiscaliteit van de trainer via een vennootschap Specifieke regels inzake personenbelasting Bij betaling van bezoldigingen door de vennootschap (van de trainer) aan de trainer (werknemer of bedrijfsleider): inhouding van bedrijfsvoorheffing (Terug)betaling kosten eigen aan de werkgever : niet belastbaar bij het individu; Voorbeelden: sportkledij, medicatie, verzorgingsproducten, door de vennootschap ter beschikking gesteld/terugbetaald aan de trainer in dienstverband Page 61 Page 62 Specifieke regels inzake personenbelasting Zowel voor werknemers als zelfstandigen Beroepsinkomsten toegekend aan: scheidsrechters tijdens sportwedstrijden; Opleiders, trainers en begeleiders voor hun opleidende, omkaderende of ondersteunende activiteiten ten behoeve van sportbeoefenaars. Het moet gaan om een nevenactiviteit; Betrokken personen moeten bruto belastbare beroepsinkomsten behalen uit een andere activiteit die hoger liggen dan de inkomsten als scheidsrechter, opleider, trainer of begeleider Afzonderlijke aanslag van 33% (plus gemeentelijke opcentiemen) - (bedrijfsvoorheffing van 33,31%) tot een belastbaar inkomen van ,00 (inkomstenjaar 2014). boven dit bedrag: normale progressieve tarieven. Specifieke regels inzake personenbelasting Zowel voor werknemers als zelfstandigen Specifieke regeling enkel van toepassing op inkomsten, niet op voordelen alle aard Indien geen nevenactiviteit: Onmiddellijk toepassing van de progressieve tarieven op het volledige loon Progressieve tarieven: Inkomensschijf ( ) Belasting % % % % > % * Te vermeerderen met gemeentelijke opcentiemen Page 63 Page 64 16

17 Internationale aspecten voor de trainer Fiscaal Check bilaterale dubbelbelastingsverdragen Vragen?????? Voor trainers geen specifiek artikel (Artikel 17 DBV specifiek voor sportbeoefenaars) Artikel 15 bezoldigingen (werknemers) Artikel 14 zelfstandigen natuurlijke persoon Artikel 16 bedrijfsleiders Meestal belastbaar in de woonstaat Sociale zekerheid Je betaalt waar je werkt Tenzij: detachering / gelijktijdige tewerkstelling Dank U!!!!! Check Europese Verordening 883/2004 en socialezekerheidsverdragen Page 65 Page 66 Contactgegevens Wout Coppens EY Private Client Services De Kleetlaan Diegem 02/ / Yves Stox EY Human Capital De Kleetlaan Diegem 02/ / Audrey De Bevere 02/ / Page 67 17