Zin of onzin van de professionele vennootschap voor advocaten

Transcriptie

1 Zin of onzin van de professionele vennootschap voor advocaten Olivier De Keukelaere Tillo Dumont Documentatie Privaat luik website Client login: login: vpg wachtwoord: cazimir Overzicht Inleiding en afbakening (professionele vennootschap vs. middelenvennootschap) Fiscale motieven Oprichting van de vennootschap Werking van de vennootschap Stopzetting activiteit of associëren Besluit

2 Deel I : Fiscale motieven Motieven Vennootschap: Beperking financieel risico Successieplanning (opvolging) Fiscale motieven, o.m.: Tariefvoordeel Mogelijkheid tot inkomstenspreiding en fiscale planning Minder discussie beroepskosten Besparing sociale zekerheidsbijdragen Fiscale motieven - tariefvoordeel Tarieven personenbelasting AJ 2011 Schijf Tarief 0, > (zonder gem. bel.) 25% 30% 40% 45% 50% Belastingvrije som: (tot ) of (> ) Aanvullende gemeentebelasting vb. 8% (marginaal tarief 54%)

3 Fiscale motieven - tariefvoordeel Sociale bijdragen zelfstandigen (in hoofdberoep, vanaf het 4 e jaar, bedragen voor 2010) Geïndexeerd inkomen refertejaar Tarief (2010 -> 2007) 0, ,94 22% (min. 650,34 /kwartaal) , ,19 14,16% (max ,49 /kwartaal Fiscale motieven - tariefvoordeel Tarieven vennootschapsbelasting (incl. 3% crisisbelasting) Tarief 33,99% Verlaagd tarief ,98% 31,93% 35,54% Voorwaarden verlaagd tarief Belastbaar inkomen < Minimumbezoldiging aan minstens 1 bedrijfsleider van (of minstens gelijk aan belastbare winst indien deze < ) Uitgekeerd dividend max. 13% gestort kapitaal bij begin BT Aandelen voor minstens 50% bij natuurlijke personen Fiscale motieven - tariefvoordeel Tariefvoordeel - vergelijking

4 Fiscale motieven - tariefvoordeel 60 Percentage Personenbelasting Verlaagd tarief Ven.B Ven.B 33,99% Belastbaar Fiscale motieven - tariefvoordeel Zonder vennootschap, ondergaat elke extra euro Progressieve tarieven PB (tot 50%) Aanvullende gemeentebelasting (bv. 8%) Sociale bijdragen (tot 22% + kosten beheer) Met vennootschap: Vennootschap zelf: Lagere (vennootschapsbelasting)tarieven Geen aanvullende gemeentebelasting Geen sociale bijdragen, wel vennootschapsbijdrage - Vennootschapsbijdrage: Balanstotaal ,65 : 347,50 - Balanstotaal > ,65 : 852,50 Fiscale motieven - tariefvoordeel Vereenvoudigd cijfervoorbeeld Nat P. Vennootschap Vennootschap Netto-inkomen Sociale bijdrage Belastingen (*) RV (15%) (25%) Netto (*) gemeentebelasting 8%, ongehuwd, met belastingvrije som

5 Fiscale motieven -inkomstenspreiding Inkomsten spreiden over 2 belastingplichtigen Natuurlijk persoon en vennootschap Zowel in PB als in Ven.B. fiscale voordelen genieten Werkelijke kostenaftrek forfaitaire kostenaftrek dubbele kostenaftrek collectief akkoord inzake beroepskosten voor advocaten kan niet indien professionele venn. Schommelingen in inkomsten afvlakken In bepaalde mate kan men de fiscale en parafiscale druk regelen Fiscale motieven - inkomstenspreiding Door spreiding gebruik maken van voordelen personenbelasting: Belastingvrije sommen Huwelijksquotiënt Toekenning aan meewerkende echtgeno(o)t(e) Aftrekbare bestedingen, belastingverminderingen, belastingkrediet lage activiteitsinkomens, enz. Fiscale motieven - beroepskosten Minder discussie mbt beroepskosten Psychologisch voordeel Verschillend uitgangspunt: Natuurlijke persoon heeft beroeps- en privé-uitgaven (niet-aftrekbaar) Vennootschap: heeft in principe enkel beroepsuitgaven In de praktijk alle beroepsmatige uitgaven via vennootschap in de personenbelasting: forfaitaire aftrek beroepskosten van 3% (als bedrijfsleider) met maximum van (AJ 2011)

6 Nadelen bijkomende kosten Oprichting Studie door accountant/fiscalist Ereloon notaris Inschrijving KBO Kosten bedrijfsrevisor (bij inbreng/verkoop cliënteel) Publicatie Belgisch Staatsblad Evt. registratierechten op inbreng (woning) Jaarlijks (raming ca. 3 à ) Boekhouding Neerleggen jaarrekening (NBB) Aangifte in de vennootschapsbelasting Vennootschapsbijdrage (sociale zekerheid) Fiscale motieven - NIA Caveat: de notionele interestaftrek 3,8% of 4,3% van het gecorrigeerde eigen vermogen aan het eind van het vorig BT is aftrekbaar Correctie voor o.a. deelnemingen, OG of zakelijke rechten waarvan gebruik is afgestaan aan natuurlijke personen: bestuurder of zaakvoerder + echtgenote + kinderen Keuze NIA of investeringssreserve Overdraagbaar gedurende 7 jaar Fiscale motieven - conclusie Geen magische grens Studie dossier per dossier Rudimentaire vuistregel Wat heeft u nodig om van te leven? fiscaal voordeel groter naargelang u meer over hebt en meer kan plannen

7 Optimale mix - voorbeeld Deel II : Oprichting Oprichting vennootschap (1) Beginnend advocaat: Inbreng van geld: geen registratierechten; geen BTW Minimumkapitaal: NV (25%); (E)BVBA (6.200; ; 20%); CVBA (6.200; 25%); S-BVBA 1 Gevestigd advocaat: Inbreng praktijk of verkoop praktijk aan zelf opgerichte vennootschap Geen registratierechten (tenzij woning), geen BTW Stopzettingsmeerwaarden op MVA en FVA belast aan 16,5% Stopzettingsmeerwaarden op IVA (goodwill) belast aan 33% (16,5%) + sociale bijdragen (22% / 14,16%) Goodwill: begrip; in zoverre niet meer bedraagt dan netto baten van de vier jaren die voorafgaan aan het jaar van de stopzetting Goodwill (lineair) afschrijfbaar in vennootschap Volledige maar tijdelijke vrijstelling ingeval van inbreng algemeenheid of tak van werkzaamheid Voorwaarden: inbreng moet in EER-Vennootschap, uitsluitend vergoed in aandelen, beantwoorden aan zakelijke overwegingen (cf. omzetting fusierichtlijn) Nadelig regime wegens dubbele belasting Waardering! (economische realiteit / bedrijfsrevisor)

8 Oprichting vennootschap (2) Gevestigd advocaat: Vlottende activa (openstaande honorariastaten): progressieve tarieven Stopzettingsmeerwaarden: ook uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden Alternatief: verkoop tegen afstand van een deel van de toekomstige winsten of een percentage van de toekomstige inkomsten Gespreide belastingheffing is mogelijk Alternatief: verhuur aan vennootschap Huurinkomen afzonderlijk belastbaar aan 15% (15% kostenforfait voor bepaling netto-inkomen) Huurinkomen aftrekbaar aan 34% in hoofde vennootschap Risico dat administratie herkwalificeert in beroepsinkomen Deel III : Werking Werking vennootschap Bemerkingen: Onderworpenheid aan boekhoudwetgeving en jaarrekeningenbesluit Vennootschap is belastbaar op accrual-basis en niet op cash-basis (Ogenschijnlijk) nadelig bij slechte betalers (vb. Staat) Afschrijven op goodwill Boekhoudkundig op vijf jaar; Fiscaal op 10 à 12 jaar tenzij verantwoording -> Rechtspraak: advocaten: 5 jaar dokters: 5 jaar (specialist); 10 (rurale generalist)

9 Werking vennootschap Reserveren in de vennootschap Uitkeren van bezoldiging Uitkeren van dividend Vergoeding voor kosten eigen aan vennootschap Voordelen van alle aard En ook nog: Roerende goederen verhuren Pand verhuren Lenen aan de vennootschap Werking vennootschap - reserveren Gereserveerde winst in vennootschap Enkel vennootschapsbelasting Geen aanvullende gemeentebelasting Geen sociale bijdragen Laat toe om goedkoper middelen opzij te zetten - NIA Let wel, geen aanwending voor privéuitgaven belastbare bezoldiging in hoofde zaakvoerder -> PB + sociale bijdragen Werking vennootschap - bezoldiging Vennootschap: Aftrekbare beroepskost Uzelf: Personenbelasting, aanvullende gemeentebelasting en sociale bijdragen Motieven Voorzien in privé-uitgaven Verlaagd tarief vennootschapsbelasting (min. bezoldiging) Genieten van voordelen personenbelasting (belastingvrije sommen, forfaitaire kosten, woonbonus, enz.) Fiscaal duur om alles als bezoldiging uit te keren

10 Werking vennootschap - dividend Vennootschap: Niet aftrekbaar Uzelf: Roerende voorheffing 25% of 15% onder bepaalde voorwaarden, o.m.: - Nieuw privé uitgegeven aandelen (na 1/1/1994) - Op naam of open bewaargeving - Ter vertegenwoordiging maatschappelijk kapitaal - Overeenstemmen met inbrengen in geld Werking vennootschap - dividend Voorbeeld: Stel: Basisbezoldiging van ,00 Winst van ,00 Vraag: Uitkeren als bezoldiging of als dividend? Werking vennootschap - dividend Extra bezoldiging Aftrekbaar voor vennootschap Sociale bijdragen (+ 22% over 3 jaar) Progressief tarief personenbelasting + AGB Netto ( % sociale bijdragen 54% belasting (50% PB + 8% AGB)) Dividenduitkering Niet aftrekbaar voor vennootschap Onderworpen aan bevrijdende roerende voorheffing van 25% of 15% Netto ( ,98% Ven.B. 15% RV)

11 Werking vennootschap - dividend Maximaal 13% van gestort kapitaal aan begin BT uitkeren Kapitaal dat bij oprichting werkelijk gestort/ betaald is (i.t.t. nog niet opgevraagd kapitaal) Indien meer: verlies van verlaagde opklimmende tarieven in de vennootschapsbelasting (33,99% vs. 24,98%) Werking vennootschap - kostenvergoeding Vennootschap: Aftrekbaar als beroepskost Uzelf: Belastingvrij Welke kosten: parkeertickets, kleine representatie, gebruik privé-telefoon Twee methoden: Bewijsstukken Forfait (redelijk en objectief controleerbaar) Bedrag? Werking vennootschap - VAA Vennootschap draagt kosten die u normaal privé zou moeten dragen Privé gebruik = belastbaar voordeel Waardering? In bepaalde gevallen interessante forfaitaire waardering (lager dan werkelijke kost)

12 Werking vennootschap - VAA Onroerend goed in vennootschap Werkelijk ontvangen huur belastbaar Afschrijvingen + werkelijke kosten (OV/herstelling/ onderhoud/ ) Kosten afzetbaar tegen andere winsten Privé-gebruik = voordeel alle aard (waarde = forfaitair vastgesteld K.I. 745 : KI x 1,5461 x 100/60 x 1,25 K.I. > 745 : KI x 1,5461 x 100/60 x 2 Indien gemeubeld: verhoging van het voordeel met 2/3 Voordeel alle aard: verwarming (1.480 ) + elektriciteit (740 ) Bij latere verkoop is meerwaarde belastbaar! Alternatief: vruchtgebruik of erfpachtconstructie (niet zonder risico) Wagen in de vennootschap Aftrekbaarheid vennootschap obv CO2-uitstoot van de wagen Forfaitair voordeel alle aard (vb. 5000km of 7500km x CO2- uitstoot per km x coëfficiënt CO2eur) Werking vennootschap - VAA Kosteloze beschikking over dienstboden, chauffeur en ander huispersoneel: per voltijds personeelslid Gratis lening van de vennootschap (via R/C): 10,30% Gratis terbeschikkingstelling computer: 180 Gratis gebruik internet: 60 Maaltijdcheques (sociaal voordeel indien voorwaarden OK) Pensioenopbouw Groepsverzekering Individuele pensioentoezegging voor zelfstandige bedrijfsleiders Aftrekbaar in hoofde van de vennootschap Fiscaal gunstregime in hoofde van de natuurlijke persoon Gecombineerd met VAPZ als natuurlijke persoon Werking vennootschap Geld uit de vennootschap halen Bezoldiging als bedrijfsleider: slechts op dit deel PB / van belang voor groepsverzekering Dividenden: In principe 25% RV (bevrijdend) Onder bepaalde voorwaarden: 15% RV (bevrijdend), indien inbreng in geld, aandelen op naam, uitgegeven vanaf Verhuur aan de vennootschap: OG: evt. herkwalificatie in beroepsinkomsten RG (wagen, ): bruto ontvangsten kosten om inkomsten te verkrijgen/ behouden (tenzij geen bewijs, dan in principe 15% kostenforfait) R/C: 15% RV (bevrijdend) op intresten Aftrekbaar voor de vennootschap Herkwalificatie in dividend indien bepaalde grenzen overschreden risico s

13 Deel IV : Stopzetting Stopzetten werkzaamheden Ontbinden en vereffenen Vennootschapsbelasting op gerealiseerde meerwaarden 10% RV op liquidatiebonus Overdracht aandelen (associëren of definitief stoppen) Meerwaarden op aandelen belastbaar (tenzij binnen normaal beheer privé-vermogen) Omvormen tot patrimoniumvennootschap (en dan successieplanning) Bv. verschillende onroerende goederen Schenken aandelen aan kinderen Besluit

14 Olivier De Keukelaere Cazimir Advocaten President Kennedypark 13 D 8500 Kortrijk T. +32 (0) E. olivier.dekeukelaere@cazimir.be Tillo Dumont Cazimir Advocaten Vijfhoekstraat 40 / C 1800 Vilvoorde T. +32 (0) F. +32 (0) E. tillo.dumont@cazimir.be Vilvoorde - Knokke - Kortrijk