OPRICHTING VAN VENNOOTSCHAPPEN

Maat: px
Weergave met pagina beginnen:

Download "OPRICHTING VAN VENNOOTSCHAPPEN"

Transcriptie

1 Permanente vorming BBB2014SEM10 Onderwerp OPRICHTING VAN VENNOOTSCHAPPEN Sprekers Marc GIELIS Locaties AFFLIGEM 15/09/2014 KORTRIJK 16/09/2014 GENT 17/09/2014 BRUGGE 18/09/2014 EDEGEM 22/09/2014 LUMMEN 23/09/2014 LEUVEN 24/09/2014

2 Praktisch omgaan met de vennootschap enkel(e) vragen uit de praktijk Marc Gielis Verantwoordelijke fiscaal en patrimoniaal advies - Belastingconsulent Bank J.Van Breda & C NV 1 Te behandelen onderwerpen (cfr naslagwerk) : Heeft het oprichten van een vennootschap überhaupt fiscaal nog wel voordelen? Behouden van de vennootschap? De keuze van de vennootschapsvorm? Of uw vennootschap een KMO is of niet, is ook fiscaal niet (langer) onbelangrijk. Roerende/onroerende beleggingen in uw vennootschap? Alternatief: vruchtgebruik? De verhuring van een onroerend goed aan de vennootschap (+impact 6 de staatshervorming ) Voorschotten toekennen door de natuurlijke persoon aan de vennootschap De vennootschap als middel van successieplanning (0%-tarief)? Toepassing Hoe zit het met de BTW wanneer we het hebben over associaties (vrije beroepen)? Is goodwill wenselijk? Hoe financieren? Waarmee rekening houden? 2 1

3 Zin van de vennootschap (fiscaal) Vennootschap nog oprichten? Vennootschap nog behouden? (Kan ook niet-fiscaal van belang zijn wat de latere overdracht betreft, cfr apothekers) 3 Zin van de vennootschap Vanwaar deze vraag Voordeel alle aard (wagens en OG) Notionele intrestaftrek (tarief, overdraagbaarheid) Roerende voorheffing (10% (verdwijnt) - 25% of toch terug 15%?) Taxatie IPT Taxatie geheim commissieloon (309%) ( ) 4 2

4 Zin van de vennootschap Vennootschap oprichten? 5 Tariefverschillen tarieven personenbelasting aanslagjaar 2015 Inkomstenschijf (geïndexeerd) Tarief (excl gem.bel) 0, % % % % Boven % Bedrijfsleider : forfaitaire k aftrek 3% met max euro Bank J. Van Breda & C NV 6 3

5 Tariefverschillen sociale bijdragen zelfstandigen 2014 geïndexeerd inkomen tarief 0, ,94 22% met een minimum van 707,88/kwartaal , ,81 14,16% met een maximum van 3.988,67/kwartaal Nieuwe berekeningswijze SZ... 7 Tarieven vennootschapsbelasting (+ effect notionele intrestaftrek) Algemeen tarief 33 % 33,99 % (*) Verlaagd opklimmend tarief ,25 % 24,98 % (*) % 31,93 % (*) ,5 % 35,54 % (*) (*) inclusief crisisbijdrage 3 % Verlaagd tarief NIET overdrijven (impact was vroeger groter) 8 4

6 Uitgesloten van het verlaagd opklimmend tarief Winst die meer bedraagt dan euro. Vennootschappen die ten laste van het resultaat van het belastbare tijdperk niet aan ten minste één van hun bedrijfsleiders een bezoldiging hebben toegekend van minstens het belastbare inkomen van de vennootschap, wanneer die bezoldiging minder dan euro bedraagt. Vennootschappen waarvan de dividenduitkering hoger is dan 13 % van het gestorte kapitaal bij het begin van het belastbaar tijdperk, worden eveneens uitgesloten van het verlaagd tarief. creatief dividend uitkeren + let op met RC (zie verder) incl uitgiftepremie, maar niet geïncorporeerde reserves (uitz. de overgangsregeling art 537 WIB 1992) Vennootschappen die aandelen bezitten waarvan de beleggingswaarde meer bedraagt dan 50 % hetzij van de gerevaloriseerde waarde van het gestorte kapitaal, hetzij van het gestorte kapitaal verhoogd met de belaste reserves en de geboekte meerwaarden (uitz 75%-participaties). Vennootschappen, andere dan door de Nationale Raad van de Coöperatie erkende coöperatieve vennootschappen, waarvan de aandelen die het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen voor ten minste de helft in het bezit zijn van één of meer andere vennootschappen. ( ) 9 Voorwaarden verlaagd opklimmend tarief hoogste bezoldiging bedrijfsleider > belastbare winst (opgelet bij controle) of minstens euro bruto BL-natuurlijk persoon Tantième/VAA/herkwalificatie OI tellen mee Boekjaar < of > 12 maanden is van geen belang Niet samentellen van verschillende BL uitgekeerd dividend maximum 13 % gestort kapitaal begin BT beleggingswaarde : aandelen in bezit < 50% fiscale eigen vermogen Beleggingswaarde = aanschaffingswaarde Te beoordelen op balansdatum aandelen voor minstens de helft bij natuurlijke personen ( ) 10 5

7 Financiële vennootschap : Beleggingswaarde aandelen > 50% van : Gerevaloriseerd gestort kapitaal (< 1950) Gestort kap + uitgiftepremie + belaste reserves + geboekte meerwaarden Te beoordelen op balansdatum Beleggingswaarde = oorspronkelijke AW (contra Rb Gent 7 februari 2012 >< pro Gent 29 april 2014) 75% (of meer) participaties tellen niet mee 11 Wat is een KMO? Een kleine vennootschap is volgens art. 15 W.Venn. Een vennootschap die voor het laatst én het voorlaatst afgesloten boekjaar slechts één van volgende criteria mag overschrijden : jaaromzet van ,00 EUR (exclusief BTW) balanstotaal van ,00 EUR jaargemiddelde van het personeelsbestand van 50 Of het jaargemiddelde van het personeelsbestand bedraagt méér dan 100 (sowieso geen kleine vennootschap). Let op : geconsolideerd! 12 6

8 KMO Principe : elke venn is groot tenzij de vennootschap twee opeenvolgende jaren geen of maximaal één van de vermelde criteria overschrijdt (en minder dan 100 wns in dienst heeft). - in jaar 3 : KLEIN indien jaar 1 en jaar 2 de criteria niet werden overschreden - In jaar 4 en 5 : GROOT indien in jaar 3 de criteria wel werden overschreden. Dus opletten met timingseffect 13 Dus Jaar Meer dan één criterium NEE NEE NEE JA NEE NEE JA overschreden Grootte van de vennootschap KLEIN KLEIN GROOT GROOT KLEIN * tenzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand meer dan 100 bedraagt. 14 7

9 Fiscale effecten indien KMO Verhoogd tarief notionele intrestaftrek Investeringsreserve Investeringaftrek Voorafbetalingen VenB Afschrijvingen en bijhorende kosten Fairness tax VVPR-bis Meerwaarde aandelen (0,412%) KMO-financiering Overgangsregeling 10% roerende voorheffing ( ) 15 Belastbare meerwaarde : bij stopzetting ComIB 28/20 stelt : De meerwaarden op de in 28/14 bedoelde activa moeten, om in beginsel belastbaar te zijn, niet noodzakelijk verkregen zijn. Ze zijn ook belastbaar wanneer hun bedrag wordt vastgesteld in enigerlei akte opgemaakt bij of na de stopzetting van de werkzaamheid (of van de bedrijfsafdeling of tak van werkzaamheid) waarin de activa waren gebruikt. 16 8

10 Belaste overdracht Economische waardering te attesteren door bedrijfsrevisor Taxatie vd stopzettingsmeerwaarden (voorafbetalen hoeft niet wel SZ, doch gelimiteerd) materiële vaste activa: 16,5% (*) immateriële vaste activa: 33% (*) 33% meerwaarde kleiner dan som netto-baten voorbije 4 jaar (of minder) 16,5% stopzetting vanaf 60 jaar of gedwongen stopzetting (*) exclusief gemeentebelasting 17 4x4 regel (stopzetting 2014) baten beroepskosten netto Verlies? Of nog geen 4 jaar actief? Vonnis van de Rechtbank van eerste aanleg van Luik dd

11 Waarde? Belaste overdracht 4x4 regel : euro? Neen, niet per definitie. Bedrijfseconomische waarde is van belang 4x4 regel ENKEL fiscaal! Wetgeving? (apothekers, notarissen) 19 Goodwill Stel waarde goodwill o.b.v. revisoraal verslag bedraagt : euro x 33% (+ gem. belastingen) x 50% (+ gem. belastingen) euro x 33% (+ gem. belastingen) 20 10

12 Overdracht vennootschap mag afschrijven op de verworven vaste activa ten belope van de afschrijvingen ontstaat een geldstroom vrij van belasting redelijke afschrijvingstermijn voor goodwill is 10 à 12 jaar 21 Goodwill Moet goodwill overgedragen worden? Simulatie? Advies CBN 126/17 (verkrijging om niet)? Art 11 W.BTW veelal academisch (+ Europees Hof van Justitie dd 3 oktober 2013 en Brussel 15 januari 2014) Correcte waardering goodwill (niet 4x4-regel!) Maar is goodwill wel interessant? Of terug? Want venn. max 33,99% voordeel en PB 33 % + gem.belasting (stel 7%) = 35,31%?? + 10 jaar 22 11

13 Goodwill Inbreng in natura Quasi inbreng Rekening courant : herkwalificatiegevaar (Cassatie 16 november 2006 Cassatie 4 september 2009) (definitie geldlening? + cfr Ci.RH.231/ (AOIF 2/2005) dd ) zie verder Ruling nr dd Financiering bank? Combinatie : natura + RC? Verhuur? 23 Gespreide goodwill Goodwill spreiden : vb 10 jaar x 10% omzet Voordeel : PB wordt gespreid Nadeel (opletten met simulatie : Cass 19 mei 1995) : sociale zekerheidsbijdrage (wel limiet) onzekerheid afschrijvingsduur (20 jaar?) rechtspraak : bevestiging standpunt adm. Gent 4 maart 1999, Gent 18 juni 2003, Gent 4 mei 1999, Luik 26 sept 2001, Luik 21 nov 2001, Bergen 30 maart 2011, Ruling dd 21 juni 2004 bevestiging standpunt bel.plichtige Luik 26 feb 1999, Luik 2 juni 2004, Leuven 28 feb 2003, Rb. Hasselt 1 januari 2005, Antwerpen 19 september 2006, Rb Bergen 7 september 2010, Cass 23 april 2010, Bergen 30 maart 2011, Rb Bergen 7 sept 2010 Advies CBN 126/10 vervangen door Advies CBN 2012/

14 Totaal Vergoeding Afschr. in: Totaal (afronding) Totaal Vergoeding Afschr. in: to ta a l

15 Inbreng in natura Roerende voorheffing 25% (let op 15% niet van toepassing/quasi-inbreng?) Registratierechten : 50 EUR en/of 10% (Vl) (0,5% afgeschaft vanaf 1 jan 2006) Invloed op de notionele intrestaftrek Dividend en verlaagd tarief (doch RV) Verkoop met RC en (later) inbreng RC (ComIB 261/103) 27 Alternatief : verhuren van de goodwill? BTW problematiek (Rb Hasselt 19 nov 2009) Herkwalificatie in beroepsinkomen : veelal negatieve rechtspraak voor de belastingplichtige Rb Bergen 2 januari 2003 Rb Bergen 14 oktober 2003 Rb Bergen 17 oktober 2003 Rb Bergen 19 september 2003» bevestigd in Cassatie : Cass 2 december 2004 Bergen 31 januari 2005 Bergen 7 januari 2008 Gent 9 maart 2010 (huisarts) bevestigd in Cassatie : Cass 19 jan 2012 Rb Gent 24 februari 2010 Rb Bergen 17 april 2010 Gent 8 februari 2011 Contra Rb Brussel 10 mei 2013 (advocaat) Cass 14 oktober

16 Zin van de vennootschap Vennootschap behouden? 29 Vennootschap liquideren? Opgelet! Algemene antimisbruikbepaling (art WIB 1992) Vennootschap liquideren en nieuwe oprichten? Vennootschap liquideren en verder werken o.v.v. éénmanszaak? Overdracht van de activa tegen marktwaarde met vennootschapsbelasting op de meerwaarde (nadelig?)! Andere fiscale gevolgen (administratie, onroerend goed?, successieplanning?, ) 30 15

17 Liquideren voor oktober 2014? Vastgoedvennootschap waarin onroerend dat men liever privé zou bezitten : Drievoudige taxatie Vennootschapsbelasting op meerwaarde indien marktwaarde > boekwaarde Registratierechten (art 129 W.Reg) 50 euro of 2,5% of 10%/12,5% Roerende voorheffing op liquidatiebonus 10% (tot 30 sept 2014) (overgangsregeling 10% en latere kapitaalsvermindering) 31 Art. 129 W.Reg is hierbij van belang : Het verkrijgen, anderszins dan bij inbreng in vennootschap, door één of meer vennoten, van in België gelegen onroerende goederen, voortkomende van een vennootschap onder firma of van een gewone commanditaire vennootschap, van een besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid of van een landbouwvennootschap geeft, welke ook de wijze zij waarop het geschiedt, aanleiding tot het heffen van het voor verkopingen gesteld recht. In geval van afgifte van de maatschappelijke goederen door de vereffenaar van de in vereffening gestelde vennootschap aan al de vennoten, is voorgaand lid van toepassing op de latere toebedeling van de goederen aan één of meer vennoten. Lid 1 is niet toepasselijk zo het gaat om: 1 onroerende goederen welke in de vennootschap werden ingebracht, wanneer zij verkregen worden door de persoon die de inbreng gedaan heeft; 2 onroerende goederen welke door de vennootschap met betaling van het voor de verkopingen bepaald registratierecht verkregen werden, wanneer het vaststaat dat de vennoot die eigenaar van die onroerende goederen wordt deel uitmaakte van de vennootschap toen laatstgenoemde de goederen verkreeg

18 Voordeel (o.a.) B.V.B.A. m.b.t. de registratierechten : conform art. 129 W.Reg Principe 10 % Uitzondering : 2,5% of AVR 50 EUR liquidatie kapitaalsvermindering in natura (overgangsregeling incorporatie 10%) Alternatief : aankoop in onverdeeldheid Schenking : bankgift notariële akte Schenkingsrechten Voorbehoud van vruchtgebruik NIET alle aandelen schenken (cfr WERDEFROY, F., Registratierechten , Kluwer, nr 1095) 33 Voorwaarden art 129 W.Reg : verkrijging alle vennoten samen verkrijging door de vennoot die het onroerend goed heeft ingebracht verkrijging door de vennoot van door de vennootschap tegen betaling van 10% verworven onroerende goederen 34 17

19 Btw en grond Nieuw gebouw en bijhorende grond Wanneer een vennootschap een nieuw gebouw samen met de erbij horende grond heeft aangekocht met betaling van de btw op het geheel, voldoet de latere toebedeling van het onroerend goed (grond en gebouw) aan een vennoot, die bij de aankoop door de vennootschap deel uitmaakte van de vennootschap, aan de toepassingscriteria van artikel 129, derde lid, 2 W.Reg. (Besl. 4 augustus 2011, nr. E.E./ ) 35 NV wordt BVBA Omvorming venn? Cfr Besl. 14 september 1972, nr. E.E./ Doch anti-misbruikbepaling 36 18

20 Volledig of onverdeeld deel overdragen? Overdracht van een gedeelte van een onroerend goed. - Wederoverdracht. (Repertorium Nummer R /18-01) Een onroerend goed dat in volle eigendom toebehoort aan A (oprichter van het goed) wordt voor 40 pct. overgedragen aan B. Verscheidene jaren later wenst B uit de onverdeeldheid te treden en draagt zijn aandeel in de onverdeeldheid over aan A (aanvankelijke eigenaar). Door de overdracht van zijn deel van het goed door B aan A keert het onverdeeld deel terug naar de oorspronkelijke eigenaar. Het recht van 1 pct. voorzien in artikel 109 van het wetboek is dus van toepassing. De toepassing van artikel 113 W.Reg. onderstelt noodzakelijk dat een persoon tot de onverdeeldheid toegetreden is door de verkrijging van een onverdeeld deel bij overeenkomsten dat deze verkrijging de enige titel is waardoor hij mede-eigenaar werd. De verdeling van een onroerend goed maakt het recht van 1 pct. opvorderbaar op de waarde van de totaliteit van het goed indien de onverdeeldheid ophoudt tussen alle mede-eigenaars. (Besl. dd. 28 januari 2002, nr. E.E./ ) 37 Oprichting van de vennootschap Vennootschapsvorm Van belang : het huwelijksvermogensrecht 38 19

21 Vennootschapsvorm : VOF NV CommVA BVBA CVBA CVOA Aandelen op naam "aan toonder" "aan toonder" op naam op naam op naam Aansprakelijkheid aandeelhouder onbeperkt beperkt (*) (on)beperkt (*) beperkt (*) beperkt (*) onbeperkt Min aantal bestuurders Overdraagbaarheid aandelen beperkt onbeperkt onbeperkt onbeperkt beperkt beperkt Akte bij oprichting onderhands authentiek authentiek authentiek authentiek onderhands Min kapitaal geen geen (6.200 volstort) (***) (6.200 volstort) Jaarrekening niet openbaar (**) openbaar openbaar openbaar openbaar niet openbaar Min aantal aandeelhouders (*) tenzij de vennootschap in faling gaat binnen de 3 jaar en het maatschappelijk kapitaal bij de oprichting onvoldoende is om de activiteit uit te voeren gedurende twee jaar (**) tenzij niet alle leden natuurlijke personen zijn en grote onderneming (***) volstort indien EBVBA S-BVBA andere regels 39 Keuze voor vrije beroepers Invloed van de deontologische bepalingen op de mogelijke keuze van de vennootschapsvorm Publicatievereiste jaarrekening als criterium : discretie (één i.p.v. beide venn.? Echtscheiding? overlijden? fiscaal : 2x verlaagd tarief VenB? 2 x kosten?, ) Belang van de statutaire omschrijving van het maatschappelijk doel (vastgoedtransacties deontologie) 40 20

22 Impact huwelijksvermogensrecht Cruciale vragen : Gehuwd? Zoja, onder welk huwelijksstelsel? Werd de vennootschap gestart vóór of na het huwelijk? Met welke gelden werd de vennootschap opgericht? (met dank aan A.Rocourt partner bij Bakertilly) 41 Het wettelijk stelsel = scheiding van goederen met gemeenschap van aanwinsten (ingevoerd in 1976). De reeds lang bestaande notariële praktijk werd wet. Wettelijk stelsel : Samenstelling : actief + passief Het bestuur 42 21

23 Het wettelijk stelsel Samenstelling van het actief bestaande uit drie vermogens : - Eigen vermogen (EV) van de ene echtgenoot - EV van de andere echtgenoot - Gemeenschappelijk vermogen (GV) 43 Het wettelijk stelsel Eigen vermogen : Tegenwoordige goederen = aanwezige goederen op moment van het huwelijk Toekomstige goederen = goederen die tijdens het huwelijk verkregen zijn ten kosteloze titel (schenking, erfenis) 44 22

24 Het wettelijk stelsel Gemeenschappelijk vermogen : Inkomsten behaald tijdens het huwelijk (uit arbeid of uit kapitaal) Besparingen op deze inkomsten Verworven goederen behaald uit inkomsten of besparingen = aanwinsten Vermoeden : goed wordt geacht gemeenschappelijk te zijn tot bewijs van het tegendeel dat het eigen is (art 1405, lid 4 BW) 45 Gemeenschappelijk vermogen Gemeenschappelijke goederen (art 1405 BW) inkomsten uit beroepsbezigheden inkomsten/vruchten uit eigen goederen schenkingen en legaten aan beide echtgenoten alle goederen waarvan niet bewezen is dat ze eigen zijn 46 23

25 Scheiding van goederen Samenstelling van de vermogens Twee vermogens : eigen vermogen van mijnheer eigen vermogen van mevrouw Geen gemeenschappelijk vermogen (in principe) Mogelijk onverdeeld vermogen samen verworven of verkregen goederen roerende goederen waarvan geen bewijs dat eigendom van één van de echtgenoten 47 Scheiding van goederen Waarom scheiding van goederen? Vermogensrechtelijke autonomie Scheiding van schulden (tenzij borgstelling) Erfrecht buiten spel zetten? Neen X (risicovol beroep) bouwt vermogen op doch wordt belegd door Y (geen risicovol beroep)? Werkt niet (veinzing), trouwens wat bij echtscheiding? 48 24

26 Scheiding van goederen Aanpassingen aan de hardheid van het stelsel zijn mogelijk : Finaal facultatief verrekeningsbeding Toegevoegd intern gemeenschappelijk vermogen 49 Allemaal van belang? Zeker. A en B : gehuwd onder het wettelijk stelsel. A richt een vennootschap op. A (zaakvoerder) onttrekt minimale bezoldiging en winsten worden opgespaard in de vennootschap waarmee o.a. een gezinswoning wordt aangekocht. A bouwt de vennootschap verder uit en B zorgt voor het gezin. Wat bij een echtscheiding? 50 25

27 Te maken onderscheid A richtte vennootschap op met EIGEN middelen : Bezoldiging = gemeenschappelijk vermogen Reserves i/d vennootschap = eigen vermogen Bescherming gezinswoning van toepassing B staat in de kou (vennootschap wordt niet in de verdeling betrokken, want is eigen vermogen van A én B heeft geen zeggenschap over de woning ) 51 Beperkingen? Schenking van de aandelen tijdens het huwelijk? Mogelijk (EV) maar niet definitief. Eenzijdig herroepen is mogelijk! Verkoop van de aandelen tijdens het huwelijk? Verkoop tussen echtgenoten is in principe verboden. (zogenaamde relatieve nietigheid, die enkel door de andere partner kan ingeroepen worden, maar in echtscheidingssituaties is dit niet denkbeeldig. Verkoop aan een derde die dan weer verkoopt aan de andere partner? Met welk vermogen? Simulatie? 52 26

28 Te maken onderscheid A richtte vennootschap op met GEMEENSCHAPPELIJKE middelen: Bij echtscheiding komt dan de vermogenswaarde voor de helft toe aan A en voor de andere helft aan B. De lidmaatschapsrechten (stemrechten) komen toe aan de partner op wiens naam de aandelen zijn ingeschreven. Wie de meerderheid van de stemmen heeft, bepaalt wie zaakvoerder is (denk aan de gezinswoning). 53 Belang bij de omvorming naar een vennootschap? Ja A heeft al éénmanszaak van vóór het huwelijk en wil nu overstappen naar een vennootschap. Deze vennootschap wordt opgericht met gemeenschappelijke gelden. Wat bij echtscheiding? De manier van het onderbrengen van de éénmanszaak is van belang. Inbreng in natura (éénmanszaak wordt ingebracht) = aandelen eigen en dus ook de latere meerwaarden. Quasi-inbreng (éénmanszaak wordt verkocht) = enkel de prijs die betaald wordt is eigen. De latere meerwaarden (aandelen) zijn gemeenschappelijk 54 27

29 Anders? Wettelijk stelsel = geen probleem (noteren in vennotenregister) Scheiding van goederen : creatie van TiGV Inbreng van de vermogenswaarde Ook van belang m.b.t. de successierechten (antimisbruik) Vb GV gezinswoning euro + ander OG euro EV = aandelen BVBA ( euro) wettelijk stelsel (eerste overlijden partner 57 jaar 2 kinderen) = euro aan successierechten Indien aandelen BVBA = GV = euro aan successierechten Dus belang : fiscaal + bescherming 55 Wat met het vermogen van de vennootschap? - Roerend beleggen? - Onroerend beleggen? of toch maar uitkeren (zie verder)? 28

30 Vennootschapsbelasting op roerende beleggingen bruto intrest roerende voorheffing netto ontvangen intrest belastbare intrest vennootschapsbelasting (33,99%) verrekenbare voorheffing aanslag vennootschapsbelasting Vergelijking vennootschap Type belegging Meerwaarde / Inkomen Notionele intrestaftrek Verlaagd tarief VenB intresten (termijnrek., ) belastbaar geen probleem geen probleem dividenden belastbaar (*) geen probleem (tenzij geen probleem DBI) meerwaarden op individuele aandelen meerwaarden op SICAVaandelen belastingvrij (**) geen probleem (***) (indien geen FVA) probleem kapitalisatie belastbaar probleem probleem distribuitie belastbaar geen probleem probleem DBI-Bevek belastingvrij (*) probleem probleem Vastgoedbevak belastbaar geen probleem probleem meerwaarden op obligaties belastbaar geen probleem geen probleem tak 21 belastbaar geen probleem geen probleem tak 23 belastbaar probleem geen probleem tak 26 belastbaar geen probleem geen probleem (*) t.b.v. 95% en uitzonderingen mogelijk (**) uitzondering : 25,75% vennootschapsbelasting (< 1 jaar) en GO 0,412% (***) niet altijd het geval! 58 29

31 Toepassing (25% roerende voorheffing) Geld beleggen in vennootschap Geld uitkeren en privé beleggen Te beleggen reserves EUR Uit te keren reserves EUR BRUTO rendement 3,00% RV op dividenduitkering van 25% EUR NETTO rendement 3,04% Te beleggen kapitaal privé EUR Netto rendement berekend : NETTO rendement 3,00% *rekening houdend met gewone tarief van 33,99% *en rekening houdend met impact notionele intrestaftrek Looptijd belegging 5jaar Looptijd belegging 5jaar Eindkapitaal in vennootschap EUR Eindkapitaal PRIVE na uitkering? Eindkapitaal PRIVE EUR Na RV op dividenduitkering van25% EUR Of na RV op liquidatie bonus van25% EUR 59 Toepassing (15% roerende voorheffing) Geld beleggen in vennootschap Geld uitkeren en privé beleggen Te beleggen reserves EUR Uit te keren reserves EUR BRUTO rendement 3,00% RV op dividenduitkering van 15% EUR NETTO rendement 3,04% Te beleggen kapitaal privé EUR Netto rendement berekend : NETTO rendement 3,00% *rekening houdend met gewone tarief van 33,99% *en rekening houdend met impact notionele intrestaftrek Looptijd belegging 5jaar Looptijd belegging 5jaar Eindkapitaal in vennootschap EUR Eindkapitaal PRIVE na uitkering? Eindkapitaal PRIVE EUR Na RV op dividenduitkering van15% EUR Of na RV op liquidatie bonus van25% EUR 60 30

32 Staat Meerwaarden aandelen in Europese context Belastingmeerwaarde (Mw) Denemarken Ja Mw op aandelen minder dan 3 jaar gehouden (tot 59%). Na 3 jaar belasting 28 43% Duitsland Ja Belasting op 50% van mw van aandelen wanneer participatie >1% : PB < 1% vrijgesteld Andere indien houdperiode < 1 jaar (vrijstelling 512 euro/jr) Finland Ja Belasting tegen 28% Frankrijk Ja Verkopen > euro : 27% Belastbare basis vermindert met 1/3 tussen 6de en 8ste jaar Griekenland Ja Belasting tegen 20%voor mw op niet op de beurs van Athene genoteeerde aandelen, indien wel op de beurs vrijgesteld Ierland Ja Belasting tegen 20%, vrijstelling eerste euro aan mw, carry forward van verliezen mogelijk Italië Ja Ruime 60% vrijstelling, de rest via PB (uizt 12,5% tarief voor bepaalde niet gekwalificeerde participaties) Luxemburg Ja Enkel belastbaar in de PB indien houdperiode < 6 maanden Oostenrijk Ja Sommige mw worden belast als inkomen, voor andere gelden verminderde tarieven Portugal Ja 10% belasting indien houdperiode < 1 jaar : inkomstenbelasting; > 1 jaar : vrijstelling Spanje Ja Mw na houdperiode < 1 jaar : inkomstenbelasting; > 1 jaar : 15% Verenigd Koninkrijk Ja Zweden ja Belasting tegen 25% Zelfde tarief als in de PB voor mw > zijnde 10, 20 of 40%, verlaging belastbare basis in functie bezitsduur (in jaren) 61 Bron Febelfin 2007 Rate reductions begin after a year, and shares held for at least eight years will be taxed at an effective rate of 23,8%. The measures should reduce French capital taxes to something near the European Union average the effective rate of tax on a gain from selling shares, including the social charges also due, would have risen from 34,5% to as much as 62% for some sellers 62 31

33 Onroerende beleggingen Maar mag/kan elk onroerend goed altijd gekocht worden via de vennootschap? + Deontologische beperking(en)? 63 Voordelen Rechtspraak Cassatie 12 december 2003 (artsenvennootschap) Gent 24 oktober 2006 en Bergen 22 oktober 2004 (eigenlijke activiteit?) Cassatie 4 januari 2008 verbrak arrest van het Hof van Beroep te Bergen van 22 oktober 2004 (toegelaten activiteit is voldoende) Rb Brugge 17 juni 2008 en Rb Brugge 18 juni 2008 Grondwettelijk Hof dd 26 november 2009 en dd 16 september 2010 (geen ongelijke behandeling tussen kosten en opbrengsten) 64 32

34 Vennootschap Voordelen : Opgelet met het maatschappelijk doel (Cass 12 dec 2003) Afschrijven op het gebouwd onroerend goed. De grond kan niet afgeschreven worden. De aanschaffingskosten op de grond zijn echter wel aftrekbaar. Alle mogelijke kosten aftrekbaar van haar belastbare winst : kosten voor onderhoud en herstellingen, de onroerende voorheffing, verzekeringspremies, enz Negatief saldo aftrekbaar van de andere inkomsten. De intresten verbonden aan leningen zijn integraal aftrekbaar en dit niet enkel t.b.v. het onroerend inkomen zoals dit wel het geval is in de personenbelasting; Latere successieplanning (wanneer?) kan gebeuren via een schenking van de aandelen. Vanaf 1 januari 2006 werd (enkel) het inbrengrecht van 0,5% afgeschaft. ( ) 65 Nadelen : Indien het een onroerend goed betreft waarin men privé woont, dan moet men hiervoor de vennootschap vergoeden. Zoniet wordt dit belast als een voordeel van alle aard waardoor mogelijk meer sociale zekerheidsbijdragen moeten betaald worden en de fiscale druk aldus verhoogt. De huurgelden die de vennootschap ontvangt, worden integraal bij haar belastbare winst gevoegd. Dit is niet altijd zo in de personenbelasting. Als de vennootschap het onroerend goed later verkoopt dan zal in de regel een meerwaarde gerealiseerd worden. Deze meerwaarde (= reële marktwaarde minus boekwaarde op moment van verkoop) wordt belast in de VenB Mocht men later de aandelen van de vennootschap verkopen, dan kan het onroerend goed, dat eigendom is van de vennootschap, dit bemoeilijken (art. 329 W.Venn (bvba) en art. 629 W.Venn (nv)). Dit omwille van banktechnische problemen qua waarborgmogelijkheden bij het aanvragen van een krediet en van het verbod om als koper te mogen afschrijven op de aandelen (versoepeld sinds 1 jan 2009)

35 Nadelen : Indien niet vooraf een schenking is gebeurd van de aandelen zal de eindafrekening van de successierechten mogelijk hoger uitvallen (geen splitsing onroerende en roerende goederen). De notionele intrestaftrek die de vennootschap geniet op haar (gecorrigeerd) eigen vermogen wordt negatief beïnvloed door een onroerend goed of een zakelijke recht waarvan de bedrijfsleider (bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar van de vennootschap) alsook zijn of haar echtgeno(o)t(e) of de niet-ontvoogde minderjarige kinderen van de hiervoor genoemde personen het gebruik hebben. De inbreng van een woning betekent 10 % registratierechten. De recente vrijstelling voor het vererven van de gezinswoning door partners is niet van toepassing bij het vererven van aandelen. Onbeslagbaarheid gezinswoning (V&A Kamer 07-08,5 maart 2008, nr 2504 ) Belastbaar voordeel van alle aard Beroepsaansprakelijkheid Civielrechtelijk (omzetting VG, wettelijk erfrecht samenwonende, ) ( ) 67 Schenken van aandelen De vennootschap als planningsinstrument m.b.t. de successierechten, maar wanneer? Versoepeling artsenvennootschap 68 34

36 Meerwaarde op vastgoed 2000 Aankoop Afschrijvingen (= (10 x 3 % ) x ) Boekwaarde ( ) ( grond gebouw) 2010 (jaarlijkse waardestijging van 5 %) Verkoop Meerwaarde = Venb euro 69 Nadelen Meerwaarde (gedwongen / vrijwillige) kan gespreid worden. Voorwaarden (vrijwillige) : - 5 jaar in bezit - Herinvestering van de verkoopwaarde - Binnen 3 jaar of 5 jaar - In afschrijfbare activa (geen grond VG?) 70 35

37 Nadelen 3 jaar / 5 jaar (enkel vrijwillig)? 5 jaar indien herinvestering in vaartuig, vliegtuig of onroerend goed (incl verbouwingen, anders 3 jaar. Berekening termijn : vanaf 1 januari van het jaar waarin de meerwaarde verwezenlijkt wordt OF 1 januari van het voorlaatste belastbare tijdperk dat voorafgaat aan het jaar waarin de meerwaarde wordt verwezenlijkt. 71 Nadelen Voorbeeld : vennootschap verkoopt in 2014 een onroerend goed met meerwaarde. In 2012 heeft venn. een onroerend goed aangekocht. Dit onroerend goed kan in aanmerking komen als geldige wederbelegging in het kader van de spreiding. De termijn loopt van 1 januari 2012 tot 31 december 2016 of 1 januari 2014 tot 31 december Het onroerend goed dat in 2012 werd aangekocht voldoet dus aan de wederbeleggingstermijn

38 Nadelen Hoeven GEEN nieuwe activa te zijn. Inbreng is ook mogelijk (PV nr 599, de heer Vergote, 17 juni 1993 ) Een herinvestering in een zakelijk recht (bv vruchtgebruik op gebouw) is mogelijk doch de termijn bedraagt hier drie jaar en geen vijf jaar (PV 1447, de Clippele dd ) (contra Rb Brugge 21 maart 2011). Ook de niet aftrekbare BTW komt in aanmerking om te berekenen of de ganse verkoopwaarde werd geherinvesteerd (PV 1525, Vermeulen dd ). Een onvoldoende herinvestering betekent dat de totaliteit onmiddellijk wordt belast (alles of niets) Formulier 276K Verkoop van de herinvestering = onmiddellijke belastbaarheid Eigen goodwill? (Neen : Cass Cass , doch Voorafgaande beslissing dd 10 juni 2014) 73 Tarieven : rechte lijn/tussen echtgenoten en samenwonenden (*) / stiefkinderen van tot en met % EUR 0, , , , ,00 > , ,00 (*) voorwaarden 74 37

39 Tarieven : broers & zusters / vreemden van tot en met broers & Vreemden zusters % % 0, , , , > , Principes Vlaanderen let op! Splitsing onroerend / roerend Rechte lijn/echtgenoten/samenwonenden = mogelijkheid tot optimalisatie OG RG en RG OG Tussen vreemden niet per erfdeel, wel globaal 76 38

40 Schenken op verschillende manieren Zonder schenkingsrechten De handgift Onrechtstreekse schenking (bankgift) Buitenlands notaris (Nederland) Met schenkingsrechten Aan 3% in rechte lijn / echtgenoten / samenwonenden 7% in alle andere gevallen Aan 0% voor de familiale onderneming/vennootschap 77 Schenken Zonder schenkingsrechten : De handgift : aandelen aan toonder??? Onrechtstreekse schenking (bankgift) Gedematerialiseerde effecten Aandelen op naam?? Buitenlands notaris (Nederland) Voorwaarden : voorbehoud van vruchtgebruik Let op : 3-jarige of 7-jarige termijn respecteren (art 7 W.Succ) 78 39

41 Schenking Schenkingsrechten van onroerende goederen in de rechte lijn/ : max. 30% (> ) ooms/tantes/neven/nichten : max. 70% (> ) broers/zussen : max. 65% (> ) anderen : max. 80% (> ) 79 Schenking Gefaseerde schenkingen (progressie 3 jaar van toepassing voor schenkingen onroerende goederen) De schenkingsrechten in rechte lijn zijn vaak lager dan men zou verwachten 80 40

42 Schenking ONROEREND (rechte lijn / partners ) Schijven % Bouwgrond % 1% % 2% % 3% % 5% % 8% % 14% % 18% % 24% > % 30% 81 Voorbeeld GV : Woning GV m+v : EUR 3 kinderen Schenking in één keer : M: 3 x x = EUR V: 3 x x = EUR Totaal : EUR (5,6 %) 82 41

43 Voorbeeld GV : Woning GV m+v : EUR 3 kinderen Schenking in twee keer : M: 6 x x = EUR V: 6 x x = EUR Totaal : EUR (4,3 %) 83 Gesplitste aankoop Beslissing van 18 juli bl. nr. EE/ Deze beslissing, die de beslissing van 19 april 2013 vervangt, houdt concreet in dat een gesplitste aankoop met voorafgaande schenking op fiscaal gebied in ieder geval aanvaardbaar moet zijn in volgende gevallen: wanneer het duidelijk is dat de begiftigde vrij over de geschonken sommen heeft kunnen beschikken. Dit zal bijvoorbeeld het geval zijn indien wordt aangetoond dat de schenking door de verkrijger van het vruchtgebruik niet specifiek bestemd was voor de financiering van de aankoop van de blote eigendom in het kader van de gesplitste aankoop. wanneer op de voorafgaande schenking schenkingsrechten zijn betaald

44 Meerwaarde op vastgoed 2000 Aankoop Afschrijvingen (= (10 x 5 % ) x ) Boekwaarde ( ) ( grond gebouw) 2010 (jaarlijkse waardestijging van 6 %) Verkoop Meerwaarde = Venb euro nu of gespreid indien herinvestering 85 Vb OG in de vennootschap effect splitsing onroerend/roerend Echtpaar (65jr) - 2k - GV vermogen : roerend : EUR onroerend : EUR (gezinswoning) EUR (2 de verblijf) a) Splitsing : totaal EUR succ.rechten na overlijden beide ouders (= 6,99 %) b) Geen splitsing : totaal EUR succ.rechten na overlijden beide ouders (= 15 %) verschil = EUR 86 43

45 Nadelen De huurgelden die de vennootschap ontvangt, worden integraal bij haar belastbare winst gevoegd. Dit is niet (altijd) zo in de personenbelasting. 87 Personenbelasting Samenstelling onroerend inkomen Eigen woning : vrijgesteld (of woningaftrek (aj 2015 : euro euro/persoon ten laste) per persoon) - Optimalisatie is mogelijk (keuze). Verhuur privégebruik : KI x 1,7 (aj 2015) x 1,4 Idem 2 de, verblijf Verhuur beroepsmatig gebruik : netto huur = bruto huur forfaitaire kostenaftrek 40 % x bruto huur 2/3 x 4,23 (aj 2015) x KI OI te neutraliseren door aftrekbare intresten (gewone intrestaftrek) - LET op indien verhuur aan eigen vennootschap! - Naakte eigendom? (Antwerpen 15 januari 2003) 88 44

46 Wat met het reeds bestaand onroerend goed? Mee overdragen aan de vennootschap? Privé houden? 89 Overdracht aan de vennootschap Inbreng : 50 EUR (AVR) 10 % registratierechten BTW Verkoop / gemengde inbreng : 10 % registratierechten BTW 90 45

47 Vennootschap Voordelen : Opgelet met het maatschappelijk doel (Cass 12 dec 2003) Afschrijven op het gebouwd onroerend goed. De grond kan niet afgeschreven worden. De aanschaffingskosten op de grond zijn echter wel aftrekbaar. Alle mogelijke kosten aftrekbaar van haar belastbare winst : kosten voor onderhoud en herstellingen, de onroerende voorheffing, verzekeringspremies, enz Negatief saldo aftrekbaar van de andere inkomsten. De intresten verbonden aan leningen zijn integraal aftrekbaar en dit niet enkel t.b.v. het onroerend inkomen zoals dit wel het geval is in de personenbelasting; Latere successieplanning (wanneer?) kan gebeuren via een schenking van de aandelen. Vanaf 1 januari 2006 werd (enkel) het inbrengrecht van 0,5% afgeschaft. ( ) 91 Nadelen : Indien het een onroerend goed betreft waarin men privé woont, dan moet men hiervoor de vennootschap vergoeden. Zoniet wordt dit belast als een voordeel van alle aard waardoor mogelijk meer sociale zekerheidsbijdragen moeten betaald worden en de fiscale druk aldus verhoogt. De huurgelden die de vennootschap ontvangt, worden integraal bij haar belastbare winst gevoegd. Dit is niet altijd zo in de personenbelasting. Als de vennootschap het onroerend goed later verkoopt dan zal in de regel een meerwaarde gerealiseerd worden. Deze meerwaarde (= reële marktwaarde minus boekwaarde op moment van verkoop) wordt belast in de VenB Mocht men later de aandelen van de vennootschap verkopen, dan kan het onroerend goed, dat eigendom is van de vennootschap, dit bemoeilijken (art. 329 W.Venn (bvba) en art. 629 W.Venn (nv)). Dit omwille van banktechnische problemen qua waarborgmogelijkheden bij het aanvragen van een krediet en van het verbod om als koper te mogen afschrijven op de aandelen (versoepeld sinds 1 jan 2009) 92 46

48 Nadelen : Fiscaliteit in de personenbelasting veelal beperkt. Indien niet vooraf een schenking is gebeurd van de aandelen zal de eindafrekening van de successierechten mogelijk hoger uitvallen (geen splitsing onroerende en roerende goederen). De notionele intrestaftrek die de vennootschap geniet op haar (gecorrigeerd) eigen vermogen wordt negatief beïnvloed door een onroerend goed of een zakelijke recht waarvan de bedrijfsleider (bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar van de vennootschap) alsook zijn of haar echtgeno(o)t(e) of de niet-ontvoogde minderjarige kinderen van de hiervoor genoemde personen het gebruik hebben. De inbreng van een woning betekent 10 % registratierechten. De recente vrijstelling voor het vererven van de gezinswoning door partners is niet van toepassing bij het vererven van aandelen. Onbeslagbaarheid gezinswoning Belastbaar voordeel van alle aard Beroepsaansprakelijkheid Civielrechtelijk (omzetting VG, wettelijk erfrecht samenwonende, art 3 2 huurwetgeving ) ( ) 93 Optimalisatie patr.venn. en NIA Voorbeeld (inbreng in natura aan 50 euro) : OG : winkelpand t.w.v. 1 mio euro verhuurd euro/jaar KI euro (inbreng?) - PB : netto huur : euro x 54% PB = euro => netto : euro - VenB : afsch. (5% op (stel) 60%) euro (not.i.a. 3,13% x 1 mio) = 0 => netto dividend (later) : % RV = euro (of later kapitaalsvermindering = 0%) + Successieplanning = Afweging maken : + en

49 Alternatieven Aparte patrimoniumvennootschap voordeel : aparte entiteit beroepsrisico later meer mogelijkheden nadeel : BTW (onroerende leasing btw-eenheid) idem 95 Alternatieven Privé en verhuur aan de vennootschap voordeel : valt niet in ondernemingsrisico meerwaarde niet belastbaar (uitzonderingen) geen deontologische beperkingen (latere verkoop : desaffectatie) nadeel : financiering valt zwaarder PB op netto huur huur beperkt (bedrijfsleider) geen afschrijvingen BTW 96 48

50 Alternatieven Opstal/erfpacht voordeel : op termijn terug eigenaar» geen registratierechten afschrijfbaar BTW recuperatie financieringslast bij de vennootschap nadeel : belastbaar op het einde (?) voordeel alle aard 97 Alternatieven Vruchtgebruik : vennootschap = VG en privé = BE voordeel : op termijn volle eigenaar BTW recuperatie geen registratierechten nadeel : voordeel alle aard : nu nog betrekkelijk laag - toekomst? geen fiscale aftrek BE onzekerheid 98 49

51 De vruchtgebruikconstructie? Aanwas na 15 jaar NP vb arts Vb artsenvennootschap Vestiging vruchtgebruik voor 15 jaar 99 Waarde van het vruchtgebruik Van belang hierbij : De bruto huurwaarde De kosten (eigen aan een verhuurder) Actualisatievoet

52 Waardering VG : parameters die van belang zijn (praktijk) Bruto huuropbrengst Netto huuropbrengst (bruto minus kosten : aankoopk, belasting (OV), onderhoudskosten, verzekering, herstellingen, ) Actualisatie van de netto huuropbrengst (OLO inflatie) Indien VG overschat en BE is bedrijfsleider risico op taxatie geheim commissieloon (alhoewel afgezwakt ). 101 Is vruchtgebruik hetzelfde als huur? Neen. Vruchtgebruik is een zakelijk recht. De vruchtgebruiker kan zijn vruchtgebruik verkopen De vruchtgebruiker kan zijn vruchtgebruik laten hypothekeren. ( )

53 Visie van de Administratie 103 FASE 1 DE VESTIGING VAN HET VRUCHTGEBRUIK

54 Waardebepaling vruchtgebruik Bij de bepaling van de waarde van het vruchtgebruik dient men zich te baseren op de werkelijke economische waardebepaling. 105 Vraag nr. 738 van de heer Van der Maelen dd , Vr. en Antw., Kamer, , nr. 077, blz ( ) De fiscale gevolgen van vruchtgebruikconstructies moeten aan de hand van de feitelijke en juridische gegevens, eigen aan het geval, worden beoordeeld. Ook de waarde van het vruchtgebruik moet op die manier worden vastgesteld. In voorkomend geval is de geactualiseerde huuropbrengst daarbij één van die gegevens. Op het gebied van directe belastingen moet niet noodzakelijkerwijze verwezen worden naar de regels die zijn vermeld in het Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten of in het Wetboek der successierechten.( )

55 Waarde vruchtgebruik H x [ 1 [(1 + i)/(1 + r) ] n ] (r i) H = netto huuropbrengst i = inflatie r = reële rente n = looptijd (zie ook Ruling dd 27 april 2010) 107 De huurwaarde (H) De netto huurwaarde van het onroerend goed dat de vennootschap in vruchtgebruik voor de volledige looptijd van dit recht, heeft genomen is hier van belang. Deze netto huurwaarde dient wel nog te worden geactualiseerd. Bij de waardering bij de aanvang van het vruchtgebruik moet geen rekening worden gehouden met het gebruik of de bestemming die aan het onroerend goed zal worden gegeven tijdens de looptijd. De administratie zal/kan voor de bepaling van de brutohuur een schattingsaanvraag verrichten bij de Algemene Administratie van de Patrimoniumdocumentatie

56 De looptijd (n) Het betreft de looptijd van het vruchtgebruik. Bij een verkoop op plan moet de termijn van het bouwen in mindering gebracht worden van de looptijd van het vruchtgebruik. 109 De rentevoet (r) Dit vormt de netto rentevoet waartegen het kapitaal zou kunnen worden belegd. Het betreft de geldende rentevoet op het ogenblik van het aangaan van het contract. Hier kunnen de OLO-tarieven in aanmerking genomen worden

57 Bron OLO-tarief? =N&Dom=232&Table= Of alternatief

58 Eventueel kan men het OLO rendement in aanmerking nemen in een periode van 6 maanden voorafgaand aan de akte tot de datum van de akte. Desgevallend neemt men het OLO-tarief op het ogenblik van de akte of onderhandse overeenkomst (het compromis) 113 Inflatie (i) Voor de inflatie te bepalen zal men het gemiddelde nemen van de laatste 10 jaar voorafgaand aan het vruchtgebruikcontract (cfr website FOD Economie). omie/consumptieprijzen/inflatie/

59 Voorbeeld : VG op 20 jaar Onroerend goed : Registratierechten + notariskosten : euro euro = euro Bruto huur : euro - Onderhoudskosten : euro - OV, verzekeringen, : euro = euro 115 H x [ 1 [(1 + i)/(1 + r) ] n ] (r i) = x [ 1 [(1,0231)/(1,0328) ] 20 ] (0,0328 0,0231) = euro = 70,92 % van de volle eigendom

60 VAA bij de blote eigenaar? Ja, indien vruchtgebruik niet correct gewaardeerd werd. Het voordeel van alle aard bestaat dan uit : De overwaardering vruchtgebruik + En de bijhorende kosten 117 Hoe te belasten? Indien de aanwezigheid van beroepswerkzaamheid tussen de vennootschap en de blote eigenaar (attractiebeginsel) = Belastbaar als voordeel van alle aard Let op de administratie maakt GEEN verschil of het voordeel rechtstreeks of onrechtstreeks werd toegekend aan de familieleden of andere leden van het feitelijk gezin van de bedrijfsleider (Bergen 20 oktober 2011 >< Cass 17 maart 2011). Indien afwezigheid van beroepswerkzaamheid tussen de vennootschap en de blote eigenaar = Belastbaar als abnormaal of goedgunstig voordeel

61 Vraag nr van mevrouw van Kessel dd ,BTW-Revue nr. 146, blz. 205 Vr. en Antw., Kamer, , nr. 176, blz , Bull. nr. 801, pag. 429 Vraag nr. 432 van mevrouw Pieters dd , Vr. en Antw., Kamer, , nr. 49, blz Vraag nr. 467 van mevrouw Wouters dd , Vr. en Antw., Kamer, , nr. 041, blz. 6-8 >< Cassatie 17 maart FASE 2 TAXATIE TIJDENS DE PERIODE VAN HET VRUCHTGEBRUIK

62 Welke voordelen? Voordeel van alle aard dat werd genoten ingevolge de terbeschikkingstelling van het onroerend goed door de vennootschap vruchtgebruiker + de elektriciteit + gas +... en Voordeel van alle aard dat werd genoten ingevolge de vennootschap (vruchtgebruiker) bepaalde werkzaamheden ten laste heeft genomen 121 Voordeel van alle aard wegens de ter beschikkingstelling

63 Voordelen van alle aard Forfaitaire berekening : Woning KI 745 : KI x 1,700 (Aj 2015) x 100/60 x 1,25 KI > 745 : KI x 1,700 (Aj 2015) x 100/60 x 3,8 (gemeubeld + 2/3 of x 5/3) Verwarming bedrijfsleiders euro andere verkrijgers 850 euro Elektriciteit voor bedrijfsleiders 940 euro andere verkrijgers 430 euro 123 Wat met de grove herstellingen?

64 Wat zegt het Burgerlijk Wetboek? Art. 605 BW De vruchtgebruiker is slechts verplicht de herstellingen tot onderhoud te doen. De grove herstellingen blijven ten laste van de eigenaar, behalve indien zij veroorzaakt zijn door het verzuimen van herstellingen tot onderhoud sinds de aanvang van het vruchtgebruik; in welk geval de vruchtgebruiker ook daartoe verplicht is. Art. 606 BW Grove herstellingen zijn die van zware muren en van gewelven, de vernieuwing van balken en van gehele daken; Eveneens de vernieuwing van dijken en van steun- en afsluitingsmuren in hun geheel. Alle andere herstellingen zijn herstellingen tot onderhoud 125 Wat zijn grove herstellingen? De dienst voorafgaande beslissingen in fiscale zaken heeft een lijst van grove herstellingen opgesteld. Deze is gebaseerd op rechtspraak van het Hof van Cassatie. - De herstelling van het timmerwerk van een woning - de herstelling en vernieuwing van de gemeenschappelijke muren - de installatie of vernieuwing van centrale verwarming - de installatie of vernieuwing van elektriciteit

65 Wat zijn onderhoudswerken? schilderwerken (van buitenmuren) met uitzondering van de initiële schilderwerken vernis- en lak werken het ruimen van putten de herstelling (met uitsluiting van vernieuwingen) aan parketvloeren, plafonds, trappen, het dak, reinigen en herstellen van schoorsteen. het onderhoud van en de herstelling aan de liften en waterpompen herpleisteren vernieuwing van tapijt. 127 Maar hebben de partijen voorzien in een afwijking in de bepalingen van het Burgerlijk Wetboek? Ja Indien in de basisovereenkomst, in een latere authentieke of onderhandse overeenkomst een formule werd opgenomen volgens dewelke de vruchtgebruiker op eigen kosten (en dus ter ontlasting van de eigenaar) de noodzakelijk geachte grove herstellingen mag uitvoeren dan zal een eventuele taxatie (van de kostprijs van de werken) kunnen plaatsvinden op het einde van het vruchtgebruik nl de zogenaamde 3 de fase. Neen Het betreft hier een situatie waarbij de vennootschap vruchtgebruiker werken ten laste heeft genomen die de blote eigenaar (natuurlijke persoon) ten laste had moeten nemen => taxatie mogelijk in de 2de fase

66 FASE 3 TAXATIE OP HET EINDE VAN HET VRUCHTGEBRUIK 129 Voordeel van alle aard op het einde Mogelijk het geval wanneer : de vennootschap vruchtgebruiker op haar kosten en/of op haar naam een nieuwbouw heeft opgericht op de grond die gedurende de looptijd van het contract ter beschikking werd gesteld door de blote eigenaar (turbo-vg). de vennootschap heeft het gebouw, dat haar ter beschikking werd gesteld door de blote eigenaar, afgebroken en heeft ander gebouw opgericht. Voordeel = het verschil tussen de werkelijke waarde van de opstallen op datum van het aflopen van het contract van én de vergoeding die de blote eigenaar voor de opstallen heeft betaald aan de vennootschap naar aanleiding van het einde van het contract. de vennootschap heeft op haar kosten en op haar naam belangrijke verbouwingen uitgevoerd aan het gebouw dat gedurende de looptijd van het contract ter beschikking werd gesteld door de blote eigenaar. de vennootschap heeft tijdens de looptijd van het vruchtgebruik grove herstellingen ten laste genomen die werden uitgevoerd (fase 2) Voordeel = het verschil tussen de totale aanschaffingswaarde van de investeringen (verbouwingen) uitgevoerd aan het gebouw dat gedurende de looptijd van het contract ter beschikking werd gesteld door de blote eigenaar én de vergoeding die de blote eigenaar heeft betaald aan de vennootschap naar aanleiding van het einde van het contract

VASTGOED EN VENNOOTSCHAP AANKOOP VAN VASTGOED DOOR DE VENNOOTSCHAP

VASTGOED EN VENNOOTSCHAP AANKOOP VAN VASTGOED DOOR DE VENNOOTSCHAP VASTGOED EN VENNOOTSCHAP AANKOOP VAN VASTGOED DOOR DE VENNOOTSCHAP Iven De Hoon VASTGOED EN VENNOOTSCHAP 2 INLEIDING 2 DE AANKOOP DOOR DE VENNOOTSCHAP 3 VOOR- EN NADELEN VAN EEN ONROEREND GOED IN EEN VENNOOTSCHAP

Nadere informatie

De incorporatie van reserves Waar naartoe met het vermogen van uw vennootschap?

De incorporatie van reserves Waar naartoe met het vermogen van uw vennootschap? De incorporatie van reserves Waar naartoe met het vermogen van uw vennootschap? Marc Gielis Verantwoordelijke fiscaal en patrimoniaal advies Belastingconsulent Bank J.Van Breda & C NV Inleiding : Waarom

Nadere informatie

VRUCHTGEBRUIKCONSTRUCTIES in het vizier van de fiscus

VRUCHTGEBRUIKCONSTRUCTIES in het vizier van de fiscus VRUCHTGEBRUIKCONSTRUCTIES in het vizier van de fiscus Jan Tuerlinckx Tuerlinckx Advocaten www.tuerlinckx.eu Marc Gielis Bank J. Van Breda & C www.bankvanbreda.be Vruchtgebruik : fiscaal (vaak) interessant

Nadere informatie

De professionele vennootschap

De professionele vennootschap De professionele vennootschap Marc Gielis Verantwoordelijke fiscaal en patrimoniaal advies - Belastingconsulent Bank J.Van Breda & C Financiële topics : onderwerpen 1. Het beheer van de vennootschap 2.

Nadere informatie

Beleggen binnen of buiten de vennootschap!

Beleggen binnen of buiten de vennootschap! Beleggen binnen of buiten de vennootschap! Iven De Hoon BELEGGEN BINNEN OF BUITEN DE VENNOOTSCHAP 1. Beïnvloedt een belegging de vennootschapsbelasting?... 3 2. Beïnvloedt een belegging de notionele intrestaftrek?...

Nadere informatie

3 FISCALE ASPECTEN VAN HET VRUCHTGEBRUIK

3 FISCALE ASPECTEN VAN HET VRUCHTGEBRUIK 3 FISCALE ASPECTEN VAN HET VRUCHTGEBRUIK 3.1 Vruchtgebruik op vlak van vennootschapsbelasting 3.1.1 Afschrijven Een KMO heeft de keuze tussen 3 onderstaande methodes. De notariskosten en registratierechten

Nadere informatie

Gelden onttrekken aan de vennootschap. Een aantal mogelijkheden.

Gelden onttrekken aan de vennootschap. Een aantal mogelijkheden. Gelden onttrekken aan de vennootschap. Een aantal mogelijkheden. Iven De Hoon Gelden onttrekken aan de vennootschap : een aantal mogelijkheden Een vennootschap wordt opgericht vanuit verschillende verwachtingen.

Nadere informatie

Fiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten

Fiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten Fiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten 03.12.2008 1 Inleiding INHOUD I. Inbreng in natura 1. Inbreng van losse bestanddelen - In hoofde van de inbrenger - In hoofde van de inbrenggenietende

Nadere informatie

Deel 1 - Waarom zou een vennootschap hiervoor interessant kunnen zijn?

Deel 1 - Waarom zou een vennootschap hiervoor interessant kunnen zijn? Inhoudstafel Voorwoord... 1 Deel 1 - Waarom zou een vennootschap hiervoor interessant kunnen zijn? 1. Belastingen besparen?.... 5 1.1. Alle kosten van onroerende goederen in principe aftrekbaar... 5 1.1.1.

Nadere informatie

ENKELE MOGELIJKHEDEN OM NOG TE GENIETEN VAN VERLAAGDE ROERENDE VOORHEFFING

ENKELE MOGELIJKHEDEN OM NOG TE GENIETEN VAN VERLAAGDE ROERENDE VOORHEFFING Editie 19 september 2013. ENKELE MOGELIJKHEDEN OM NOG TE GENIETEN VAN VERLAAGDE ROERENDE VOORHEFFING Inleiding Dividenden worden sinds 01.01.2012 uitgekeerd aan 25% roerende voorheffing. Ook het tarief

Nadere informatie

ENKELE FISCALE CIJFERS. Tarieven Inkomensschijven inkomsten aanslagjaar Inkomensschijf

ENKELE FISCALE CIJFERS. Tarieven Inkomensschijven inkomsten aanslagjaar Inkomensschijf ENKELE FISCALE CIJFERS Pb. Tarieven Inkomensschijven inkomsten 2017 - aanslagjaar 2018 Inkomensschijf Tarief Op volle schijven Per schijf 0,00 tot 11.070,00 25% 2.767,50 2.767,50 11.070,00 tot 12.720,00

Nadere informatie

ENKELE FISCALE CIJFERS. Tarieven Inkomensschijven inkomsten aanslagjaar Inkomensschijf

ENKELE FISCALE CIJFERS. Tarieven Inkomensschijven inkomsten aanslagjaar Inkomensschijf ENKELE FISCALE CIJFERS Pb. Tarieven Inkomensschijven inkomsten 2016 - aanslagjaar 2017 Inkomensschijf Tarief Op volle schijven Per schijf 0,00 tot 10.860,00 25% 2.715,00 2.715,00 10.860,00 tot 12.470,00

Nadere informatie

Relatie Vennootschap Bedrijfsleider Recente fiscale ontwikkelingen. Luc Maes 24/11/2016

Relatie Vennootschap Bedrijfsleider Recente fiscale ontwikkelingen. Luc Maes 24/11/2016 Relatie Vennootschap Bedrijfsleider Recente fiscale ontwikkelingen Luc Maes 24/11/2016 1 1. Afbakening van het onderwerp Inkomstenbelastingen bedrijfsleiders van een handelsvennootschap recente rechtspraak:

Nadere informatie

BRUS. Gislenus BATS Ere-bedrijfsrevisor. ~~I~D. bergstr

BRUS. Gislenus BATS Ere-bedrijfsrevisor. ~~I~D. bergstr ~~I~D. bergstr BRUS EN Gislenus BATS Ere-bedrijfsrevisor Niets uit deze opgave, inclusief de specifieke vormgeving, mag door middel van elektronische of andere middelen, met inbegrip van automatische informatiesystemen,

Nadere informatie

De holding. vdvaccountants.be

De holding. vdvaccountants.be 2. De oprichting van een holding. De holding werd in het verleden al onder vuur genomen. Daar waar het vroeger makkelijker was om voor een holding te kiezen, is dit nu het geval niet meer. De vraag is

Nadere informatie

Aankoop van onroerend

Aankoop van onroerend Aankoop van onroerend Financieel/fiscaal/successie advies dhr. Niko Keters Amjak, uw wealth & Corporate Finance specialist Programma 1. Verschillende manieren van aankoop 1. Volle eigendom 2. Naakte eigendom

Nadere informatie

De roerende voorheffing op dividenden werd reeds opgetrokken van 15 % naar 25%.

De roerende voorheffing op dividenden werd reeds opgetrokken van 15 % naar 25%. De roerende voorheffing op dividenden werd reeds opgetrokken van 15 % naar 25%. Vanaf 1 juli 2013 is nu ook de nieuwe wet inzake verhoging van roerende voorheffing op liquidatieboni van toepassing. Concreet

Nadere informatie

Inhoudsopgave. Maklu 7

Inhoudsopgave. Maklu 7 Inhoudsopgave Woord vooraf... 5 Inhoudsopgave... 7 Deel 1: Voordelen van het werken met een vennootschap... 13 1.1 Het tariefvoordeel... 13 Tarieven personenbelasting... 14 Tarieven sociale zekerheid...

Nadere informatie

2. Wat is het fiscale voordeel?

2. Wat is het fiscale voordeel? 2. Wat is het fiscale voordeel? 2.1. verlaagd tarief behouden Bij twee van de voorwaarden om recht te hebben op het verlaagd tarief, is het kapitaal van belang. Het bedrag van het kapitaal kan van belang

Nadere informatie

De verkoop van een vruchtgebruik op een gebouw aan uw vennootschap zal steeds voor een notaris moeten gebeuren.

De verkoop van een vruchtgebruik op een gebouw aan uw vennootschap zal steeds voor een notaris moeten gebeuren. 1 VRUCHTGEBRUIK 1.1 Begrip Vruchtgebruik 1 is: het (tijdelijk) recht om van een zaak, waarvan een ander de eigendom heeft, het genot te hebben, zoals de eigenaar zelf, MAAR onder de verplichting de zaak

Nadere informatie

Fiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten. ViasDFK3 BEDRIJFSREVISOREN

Fiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten. ViasDFK3 BEDRIJFSREVISOREN Fiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten 1 ViasDFK3 BEDRIJFSREVISOREN INHOUD Inleiding I. Inbreng in natura 1. Inbreng van losse bestanddelen - In hoofde van de inbrenger - In hoofde van de

Nadere informatie

Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal. 14 november 2013

Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal. 14 november 2013 Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal 14 november 2013 Programmawet 28 juni 2013 (BS 01/07/2013) 2 (c) 2013 Baker Tilly Belgium Verhoging RV op liquidatiebonus RV op liquidatieboni van 10%

Nadere informatie

Optimaal gebruik van de managementvennootschap Inhoud

Optimaal gebruik van de managementvennootschap Inhoud Optimaal gebruik van de managementvennootschap Inhoud 1. Vergelijking eenmanszaak en vennootschap... 2 1.1 Tarieven personenbelasting... 2 1.2 Tarieven vennootschapsbelasting... 2 1.3 Sociale bijdrage...

Nadere informatie

Zodra een onroerend goed in een vennootschap zit, kan het niet zonder fiscale kleerscheuren uit de vennootschap worden gehaald.

Zodra een onroerend goed in een vennootschap zit, kan het niet zonder fiscale kleerscheuren uit de vennootschap worden gehaald. TIPS EN ADVIES Nr 68 Vastgoed in een vennootschap: de goede jaren zijn voorbij Jarenlang adviseerden fiscale specialisten om woningen, gronden en bedrijfsgebouwen aan te kopen via een vennootschap. Maar

Nadere informatie

Deel 1. Btw-analyse van het zakelijk recht in de drie fazen 11. Hoofdstuk 1. Waarom een analyse van de drie fazen? 13

Deel 1. Btw-analyse van het zakelijk recht in de drie fazen 11. Hoofdstuk 1. Waarom een analyse van de drie fazen? 13 Inhoudstafel Deel 1. Btw-analyse van het zakelijk recht in de drie fazen 11 Stefan Ruysschaert Hoofdstuk 1. Waarom een analyse van de drie fazen? 13 Hoofdstuk 2. Hoe wordt het vruchtgebruik correct gewaardeerd?

Nadere informatie

Veranderingen sinds Di Rupo I

Veranderingen sinds Di Rupo I Veranderingen sinds Di Rupo I Start van de carrière : pensioenopbouw De bedrijfsleider en zijn vennootschap De ondernemer en zijn kapitaal Successie : begin er op tijd aan!! Start van de carrière re :

Nadere informatie

Stopzettingsmeerwaarde daalt naar 10% vanaf 60 jaar en geldt ook voor voorraden en handelsvorderingen

Stopzettingsmeerwaarde daalt naar 10% vanaf 60 jaar en geldt ook voor voorraden en handelsvorderingen PB éénmanszaken Aanslagjaar 2019 Stopzettingsmeerwaarde Stopzettingsmeerwaarde daalt naar 10% vanaf 60 jaar en geldt ook voor voorraden en handelsvorderingen Niet voor overstap naar vennootschap, huidige

Nadere informatie

11. Cijfervoorbeelden

11. Cijfervoorbeelden 11. Cijfervoorbeelden "-,.. Overdracht van losse bestanddelen aan een vennootschap Voorbeeld 1 - Tijdens de beroepswerkzaamheid Een natuurlijk persoon verkoopt volgende bestanddelen aan een vennootschap:

Nadere informatie

Inhoudsopgave. Maklu 7

Inhoudsopgave. Maklu 7 Inhoudsopgave Woord vooraf... 5 Inhoudsopgave...7 Deel 1: Voordelen van het werken met een vennootschap...13 1.1 Het tariefvoordeel...13 Tarieven personenbelasting:... 14 Tarieven sociale zekerheid:...

Nadere informatie

Hoe beveilig ik mijn partner?

Hoe beveilig ik mijn partner? Hoe beveilig ik mijn partner? Brussel, 22 oktober 2011 2 Agenda Planning tussen partners Samenwonenden Echtgenoten Civiel- en fiscaal statuut Instrumenten Van testament tot contract 3 Wettelijke bescherming

Nadere informatie

Fiscaliteit van beleggingen door een vennootschap. Jobert Van In 05/12/2013

Fiscaliteit van beleggingen door een vennootschap. Jobert Van In 05/12/2013 Fiscaliteit van beleggingen door een vennootschap Jobert Van In 05/12/2013 Fiscaliteit van beleggingen door een vennootschap 5 kernvragen 1. Welke impact heeft de RV? 2. Komt de toepassing van het Verlaagd

Nadere informatie

2. Voordelen van een doktersvennootschap

2. Voordelen van een doktersvennootschap 2. Voordelen van een doktersvennootschap 2.1 Samenwerken Een belangrijke reden om te starten met een vennootschap is de samenwerkingsfactor. De vennoten kunnen elkaar bijstaan in raad en daad. Het is natuurlijk

Nadere informatie

Eenmanszaak of vennootschap. Boekhoudkantoor Nysen

Eenmanszaak of vennootschap. Boekhoudkantoor Nysen Eenmanszaak of vennootschap Boekhoudkantoor Nysen Belastingdruk op eenmanszaken Personenbelasting aanslagjaar 2019 Inkomensschijf Belastingtarief 0,00-12 990,00 25% 12 990,00 22 290,00 40% 22 290,00 39

Nadere informatie

RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN

RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN 13 mei 2019 - Aanpassing na de wet van 28 april 2019 Tax Shelter voor Groeibedrijven - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Groeibedrijven Deze checklist heeft betrekking op rechtstreekse

Nadere informatie

INHOUDSOPGAVE DEEL I : INBRENG IN NATURA EN QUASI-INBRENG. 0. Algemeen GB. 1. Inhoud GB Inbreng in natura GB. 1.2.

INHOUDSOPGAVE DEEL I : INBRENG IN NATURA EN QUASI-INBRENG. 0. Algemeen GB. 1. Inhoud GB Inbreng in natura GB. 1.2. INHOUDSOPGAVE DEEL I : INBRENG IN NATURA EN QUASI-INBRENG Verdeling Paginanr. I. INBRENG IN NATURA 0. Algemeen GB 1. Inhoud GB 1.1. Inbreng in natura GB 1.2. Quasi-inbreng GB 2. Begrip GB 1. Inbreng in

Nadere informatie

MEERWAARDE OP AANDELEN. Mr. Jan Tuerlinckx Tuerlinckx Fiscale Advocaten

MEERWAARDE OP AANDELEN. Mr. Jan Tuerlinckx Tuerlinckx Fiscale Advocaten MEERWAARDE OP AANDELEN Mr. Jan Tuerlinckx Tuerlinckx Fiscale Advocaten Fiscaal regime Capita Selecta Roerende voorheffing Toekomstige meerwaarde op aandelen Liquidatieboni Overdracht van aandelen Familiaal

Nadere informatie

KBC Private Banking Verwerven van vastgoed: via vennootschap of privé?

KBC Private Banking Verwerven van vastgoed: via vennootschap of privé? KBC Private Banking Verwerven van vastgoed: via vennootschap of privé? Philippe Hinnekens Advocaat-vennoot Eubelius Antwerpen, 29 september 2010 1 I. Inleiding 1.1. Hypothese - verwerving van vastgoed

Nadere informatie

Zin of onzin van de professionele vennootschap voor advocaten

Zin of onzin van de professionele vennootschap voor advocaten Zin of onzin van de professionele vennootschap voor advocaten Olivier De Keukelaere Tillo Dumont Documentatie Privaat luik website www.cazimir.be Client login: login: vpg wachtwoord: cazimir2010 2 Overzicht

Nadere informatie

Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen

Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen 15 februari 2017 Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen Deze checklist heeft betrekking op rechtstreekse investeringen in een Startersvennootschap

Nadere informatie

www.mentorinstituut.be Een goed plan draagt inzicht en perspectief

www.mentorinstituut.be Een goed plan draagt inzicht en perspectief www.mentorinstituut.be Een goed plan draagt inzicht en perspectief vastgoed Brussel, 16 november 2013 J. Ruysseveldt 2 Agenda Problematiek bij overdracht Via klassieke technieken: schenking, verkoop, inbreng,

Nadere informatie

Gautier Kristof vdvaccountants.be 24

Gautier Kristof vdvaccountants.be 24 3.5. De holding en onroerende goederen. De holding hoeft niet noodzakelijk enkel het beheer van de aandelen van andere ondernemingen uitoefenen. Het is ook mogelijk dat de holding fungeert als patrimoniumvennootschap.

Nadere informatie

FAQ Onroerende inkomsten Nieuwe versie

FAQ Onroerende inkomsten Nieuwe versie Eigenschappen Titel : FAQ Onroerende inkomsten Nieuwe versie Trefwoorden : onroerend inkomen Datum van het document : 30/04/2019 Publicatiedatum : 30/04/2019 Datum Fisconet plus : 30/04/2019 Notes Geef

Nadere informatie

1. Samenstelling kapitaal Aantal aan- In geld geïncor- Uitgifte Totaal delen volstort poreerde reserves premies kapitaal

1. Samenstelling kapitaal Aantal aan- In geld geïncor- Uitgifte Totaal delen volstort poreerde reserves premies kapitaal Algemene herhalingsoefening NV BRUG : Oplossing van de oefening 1. Samenstelling kapitaal Aantal aan- In geld geïncor- Uitgifte Totaal delen volstort poreerde reserves premies kapitaal 1935 Oprichting

Nadere informatie

1. Waarom kan werken met een vennootschap voordelig zijn?

1. Waarom kan werken met een vennootschap voordelig zijn? Inhoudstafel 1. Waarom kan werken met een vennootschap voordelig zijn? 1.1. Tariefverschil... 1 1.2. Werken met minimaal twee belasting plichtigen... 3 1.3. Inkomensspreiding... 4 1.3.1. Reserveren van

Nadere informatie

Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen

Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen 7 september 2015 Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen Deze checklist heeft betrekking op rechtstreekse investeringen in een Startersvennootschap.

Nadere informatie

Tip voor de bedrijfsleider: Vergeet uw 640 belastingvrij dividend niet!

Tip voor de bedrijfsleider: Vergeet uw 640 belastingvrij dividend niet! Tip voor de bedrijfsleider: Vergeet uw 640 belastingvrij dividend niet! Vanaf 1 januari 2018 kan elke belastingplichtige een dividenduitkering van 640 vrijstellen van belastingen. Wat zijn de spelregels:

Nadere informatie

De 100 meest begeerde fiscale tips!

De 100 meest begeerde fiscale tips! De 100 meest begeerde fiscale tips! Voor al wie belastingontwijking een mensenrecht vindt, 100 haalbare en praktische fiscale tips. Iven De Hoon Inhoudsopgave DEEL 1 Twintig tips voor elke Belg, ook de

Nadere informatie

MAATREGELEN DI RUPO DE ONDERNEMER ZAL BETALEN

MAATREGELEN DI RUPO DE ONDERNEMER ZAL BETALEN MAATREGELEN DI RUPO DE ONDERNEMER ZAL BETALEN BENT U GESTRIKT OF BENT U GESTRIKT? INLEIDING» Feitelijk opheffen bankgeheim» Geheime commissielonen Bewust niet aangegeven - systematisch Taxatie 309 % Te

Nadere informatie

Die reserves kan men al dan niet uitkeren (= dividenduitkering) tegen een gunstig tarief (zie tabel hieronder).

Die reserves kan men al dan niet uitkeren (= dividenduitkering) tegen een gunstig tarief (zie tabel hieronder). Beste Vanaf aanslagjaar 2015 (vanaf boekjaar per kalenderjaar 31/12/2014) kunnen liquidatiereserves in de vennootschap worden aangelegd tijdens de resultaatbestemming. Dit betekent dat een kleine vennootschap

Nadere informatie

Juridische en fiscale aspecten bij associaties en vennootschappen

Juridische en fiscale aspecten bij associaties en vennootschappen Juridische en fiscale aspecten bij associaties en vennootschappen 1 Bank Van Breda: onze bestaansreden Ons doel is dat ondernemers en vrije beroepen juiste financiële keuzes maken. Zo kunnen ze met gemoedsrust

Nadere informatie

Opgelet: opvolging voorafbetalingen vennootschapsbelasting wordt terug belangrijk!!!

Opgelet: opvolging voorafbetalingen vennootschapsbelasting wordt terug belangrijk!!! Opgelet: opvolging voorafbetalingen vennootschapsbelasting wordt terug belangrijk!!! Vanaf Aj 2018 (inkomsten 2017) werd de notionele intrestaftrek aanzienlijk verminderd (0,737%) voor de KMO en het tarief

Nadere informatie

Deel 1 - Waarom zou u een vennootschap oprichten? 1. Een vennootschap oprichten om fiscale redenen

Deel 1 - Waarom zou u een vennootschap oprichten? 1. Een vennootschap oprichten om fiscale redenen Deel 1 - Waarom zou u een vennootschap oprichten? 1. Een vennootschap oprichten om fiscale redenen 1.1. Waar zit precies het fiscale voordeel?....................... 3 1.1.1. Een lager belastingtarief?...

Nadere informatie

Infosessie 12/09/2013

Infosessie 12/09/2013 Infosessie 12/09/2013 Roerende voorheffing op liquidatieboni Roerende voorheffing op dividenden Bankgeheim 10% roerende voorheffing op liquidatieboni Slaan en zalven tegelijkertijd Tarief roerende voorheffing:

Nadere informatie

Instelling. Onderwerp. Datum

Instelling. Onderwerp. Datum Instelling Moore Stephens Verschelden www.moorestephens.be Onderwerp De investeringsreserve: terug van nooit weggeweest Datum 11 mei 2012 Copyright and disclaimer De inhoud van dit document kan onderworpen

Nadere informatie

Inhoud. Inleiding 11. 1 Beweegreden voor de oprichting van een managementvennootschap. 2 Managementvennootschap en oprichting 27

Inhoud. Inleiding 11. 1 Beweegreden voor de oprichting van een managementvennootschap. 2 Managementvennootschap en oprichting 27 Inhoud Inleiding 11 DEEL I JURIDISCHE EN FISCALE ASPECTEN 1 Beweegreden voor de oprichting van een managementvennootschap 17 2 Managementvennootschap en oprichting 27 Vraag 1 Kan ik mijn managementvennootschap

Nadere informatie

FORUM FOR THE FUTURE. Kapitaalvermindering: belastingvrij of niet?

FORUM FOR THE FUTURE. Kapitaalvermindering: belastingvrij of niet? FORUM FOR THE FUTURE Kapitaalvermindering: belastingvrij of niet? 24 november 2016 Inhoud Principes personenbelasting Uitgiftepremie vs. kapitaal Buitenlandse vennootschap Accordeon operaties Interne liquidatie

Nadere informatie

Vak III: onroerende inkomsten

Vak III: onroerende inkomsten invloed van de BFW op vak III (O.I.) vanaf het aanslagjaar 2015 worden in vak III alleen de volgende inkomsten aangegeven: Belgische inkomsten andere dan van de eigen woning: De onroerende goederen (of

Nadere informatie

More than accountants

More than accountants More than accountants Eenmanszaak of vennootschap? Wat is voor u de juiste keuze? BEROEP VAN ADVOCAAT Advocaat oefent beroep vrij en onafhankelijk uit (Art. 437 en 444 Ger.W.) Niet onder gezag van een

Nadere informatie

Notionele intrestaftrek

Notionele intrestaftrek Notionele intrestaftrek Vanaf aanslagjaar 2007 geeft de regering een nieuw fiscaal geschenk aan alle vennootschappen, namelijk de notionele intrestaftrek. Praktisch zal er een percentage op het eigen vermogen

Nadere informatie

Drastische vermindering vennootschapsbelasting!! Iedereen in een vennootschap vanaf 2018?? Hoe in een KMOvennootschap

Drastische vermindering vennootschapsbelasting!! Iedereen in een vennootschap vanaf 2018?? Hoe in een KMOvennootschap Drastische vermindering vennootschapsbelasting!! Iedereen in een vennootschap vanaf 2018?? Hoe in een KMOvennootschap de brutowinst uitkeren aan de particuliere aandeelhouders onder een globale belastingdruk

Nadere informatie

Aftrek voor risicokapitaal

Aftrek voor risicokapitaal Opgave 275C 1/2 Benaming :............... Ondernemingsnummer :... Federale Overheidsdienst FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen Aftrek voor risicokapitaal AANSLAGJAAR

Nadere informatie

2. VILLAVENNOOTSCHAP: TEGENVOORBEELD TRENDS

2. VILLAVENNOOTSCHAP: TEGENVOORBEELD TRENDS 2. VILLAVENNOOTSCHAP: TEGENVOORBEELD TRENDS BESCHRIJVING Het is een heel eenvoudig voorbeeld waarbij de aankoop van een huis en een beperkt aantal kosten in verband hiermee worden bekeken. De kostprijs

Nadere informatie

Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen

Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen 13 mei 2019 - update n.a.v. de wijzigingen door de wet van 28 april 2019 Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen Deze checklist heeft

Nadere informatie

Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen

Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen 26 april 2018 - update n.a.v. de wijzigingen door de wet van 26 maart 2018 Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen Deze checklist

Nadere informatie

Vak III. inkomsten van onroerende goederen. uitgangspunt bij de belastbare grondslag. België. Kadastraal Inkomen. Brutohuur. Buitenland.

Vak III. inkomsten van onroerende goederen. uitgangspunt bij de belastbare grondslag. België. Kadastraal Inkomen. Brutohuur. Buitenland. uitgangspunt bij de belastbare grondslag Vak III België Kadastraal Inkomen Brutohuur Buitenland inkomsten van onroerende goederen Brutohuur Brutohuurwaarde Hoe wordt het kadastraal inkomen betekend? Elk

Nadere informatie

Inbrengrecht onroerend goed : 0,5 % of 10% Inbreng in natura gebeurt bij oprichting van een vennootschap of bij kapitaalverhoging.

Inbrengrecht onroerend goed : 0,5 % of 10% Inbreng in natura gebeurt bij oprichting van een vennootschap of bij kapitaalverhoging. Inbrengrecht onroerend goed : 0,5 % of 10% Inbreng in natura gebeurt bij oprichting van een vennootschap of bij kapitaalverhoging. Oprichters en aandeelhouders kunnen bepaalde goederen andere dan geld

Nadere informatie

Keuzemogelijkheid tussen de notionele interestaftrek en de investeringsreserve Bespreking aan de hand van een voorbeeld

Keuzemogelijkheid tussen de notionele interestaftrek en de investeringsreserve Bespreking aan de hand van een voorbeeld Keuzemogelijkheid tussen de notionele interestaftrek en de investeringsreserve Bespreking aan de hand van een voorbeeld Inleiding Investeringsreserve We kennen de investeringsreserve die een vennootschap

Nadere informatie

Aangeboden door Wouter Devloo IAB Accountant Belastingconsulent

Aangeboden door Wouter Devloo IAB Accountant Belastingconsulent Aangeboden door Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden 1. Begrippen Het betreft hier meerwaarden op immateriële of materiële vaste activa (art. 47 W.I.B. 1992) met als voorwaarde dat een bedrag,

Nadere informatie

Voorwoord 19 DEEL I SUCCESSIERECHTEN 21. HOOFDSTUK 1 Gewestelijk karakter Toestand vóór 1 januari

Voorwoord 19 DEEL I SUCCESSIERECHTEN 21. HOOFDSTUK 1 Gewestelijk karakter Toestand vóór 1 januari VGLSUCR_DO_1201.fm Page 3 Friday, September 14, 2012 9:53 AM INHOUDSTAFEL Voorwoord 19 DEEL I SUCCESSIERECHTEN 21 HOOFDSTUK 1 Gewestelijk karakter 23 1. Toestand vóór 1 januari 2002 23 2. Het Lambermont

Nadere informatie

Ontbinding en vereffening

Ontbinding en vereffening Ontbinding en vereffening Art. 208-214 Situering TITEL III : VENNOOTSCHAPSBELASTING Art. 179-219bis HOOFDSTUK I : AAN DE BELASTING ONDERWORPEN VENNOOTSCHAPPEN Art. 179-182 HOOFDSTUK II : GRONDSLAG VAN

Nadere informatie

Kiezen voor éénmanszaak of vennootschap?

Kiezen voor éénmanszaak of vennootschap? Kiezen voor éénmanszaak of vennootschap? Inhoudstafel Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld svormen 1.a. Samenwerking Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte

Nadere informatie

o jaaromzet: 7.300.000 excl. btw; o balanstotaal: 3.650.000; o gemiddeld personeelsbestand: 50.

o jaaromzet: 7.300.000 excl. btw; o balanstotaal: 3.650.000; o gemiddeld personeelsbestand: 50. Toch nog dividend uitkeren aan 15 procent? Is dat nog mogelijk? Inhoud De regering wil kapitaalverhogingen bij, en de oprichting van, kmo's aanmoedigen door een verlaagd tarief in de roerende voorheffing

Nadere informatie

Inhoud INLEIDING... 1 HOOFDSTUK 1. VERKOOPRECHTEN... 17

Inhoud INLEIDING... 1 HOOFDSTUK 1. VERKOOPRECHTEN... 17 Inhoud INLEIDING.................................................................... 1 HOOFDSTUK 1. VERKOOPRECHTEN.......................................................... 17 1. Wat is een verkoop?......................................................

Nadere informatie

Hoe kan uw vennootschap zo voordelig mogelijk een dividend uitkeren?

Hoe kan uw vennootschap zo voordelig mogelijk een dividend uitkeren? Maandelijks instrument voor de bedrijfsleider bij het nemen van de juiste financiële en fiscale beslissingen. Hoe kan uw vennootschap zo voordelig mogelijk een dividend uitkeren? In dit nummer gaan we

Nadere informatie

KBC-seminarie. Gent 14 november 2005

KBC-seminarie. Gent 14 november 2005 KBC-seminarie Gent 14 november 2005 Programma Verwelkoming Jacque De Bruycker, regiodirecteur Gent Beleggen in vennootschap of privé? Arthur De Wachter, senior fiscaal adviseur KBC Notionele interestaftrek

Nadere informatie

Juridische en fiscale aspecten bij associaties en vennootschappen

Juridische en fiscale aspecten bij associaties en vennootschappen Juridische en fiscale aspecten bij associaties en vennootschappen 1 Mijn praktijk / kabinet Solopraktijk Groepspraktijk Oprichting van een vennootschap? Maatschap Associatie Handelsfonds Bestaande praktijk?

Nadere informatie

Verlaagde vennootschapsbelastingen vanaf 1 januari 2018!

Verlaagde vennootschapsbelastingen vanaf 1 januari 2018! Verlaagde vennootschapsbelastingen vanaf 1 januari 2018! Zoals jullie allicht gelezen hebben is de verlaging van de vennootschapsbelasting op de valreep van 2017 nog goedgekeurd. Dit is een deel van het

Nadere informatie

TRANSPARANTE EN UNIFORME FISCALITEIT OP DE WAARDE DIE ONDERNEMERS CREËREN VIA HUN VENNOOTSCHAP Anonieme bijdrage

TRANSPARANTE EN UNIFORME FISCALITEIT OP DE WAARDE DIE ONDERNEMERS CREËREN VIA HUN VENNOOTSCHAP Anonieme bijdrage TRANSPARANTE EN UNIFORME FISCALITEIT OP DE WAARDE DIE ONDERNEMERS CREËREN VIA HUN VENNOOTSCHAP Anonieme bijdrage De lage vennootschapsbelasting voor ondernemingen laat bedrijven toe om winst te maken.

Nadere informatie

Lexalert : Gespreide belasting meerwaarden - herbelegging via belastingvrije fusie of splitsing kan!

Lexalert : Gespreide belasting meerwaarden - herbelegging via belastingvrije fusie of splitsing kan! EXTERNE PUBLICATIES // 18.07.2015 Lexalert : Gespreide belasting meerwaarden - herbelegging via belastingvrije fusie of splitsing kan! Auteurs: Stijn Lamote, Anouck Sandra Meerwaarden verwezenlijkt door

Nadere informatie

Werken via een vennootschap voor dummies Mirjam Vermaut, Erkend boekhouder fiscalist Licentiaat T.E.W. Voorzitter BIBF

Werken via een vennootschap voor dummies Mirjam Vermaut, Erkend boekhouder fiscalist Licentiaat T.E.W. Voorzitter BIBF voor dummies Mirjam Vermaut, Erkend boekhouder fiscalist Licentiaat T.E.W. Voorzitter BIBF 1. OPRICHTING VENNOOTSCHAP ARGUMENTEN PRO S & CONTRA S 2. VENNOOTSCHAPSVORMEN 1. oprichting vennootschap: pro

Nadere informatie

Instelling. Onderwerp. Datum

Instelling. Onderwerp. Datum Instelling Taxforius Imposto Advocaten www.taxforius.be Onderwerp Het verlaagd tarief van de roerende voorheffing voor KMO-dividenden? Datum 6 september 2013 Copyright and disclaimer De inhoud van dit

Nadere informatie

HERVORMING VENNOOTSCHAPSBELASTING EN SPAARDERSFISCALITEIT. Versie

HERVORMING VENNOOTSCHAPSBELASTING EN SPAARDERSFISCALITEIT. Versie HERVORMING VENNOOTSCHAPSBELASTING EN SPAARDERSFISCALITEIT Versie 27-07-2017 HERVORMING VENNOOTSCHAPSBELASTING Hervormingen in 2018 (*) Algemene tariefdaling van 33,99% naar 29,435% (incl. crisisbelasting)

Nadere informatie

FISCALE ASPECTEN BIJ OVERNAME

FISCALE ASPECTEN BIJ OVERNAME FISCALE ASPECTEN BIJ OVERNAME Jan VERHOEYE Docent Hogeschool Gent Gastprofessor Universiteit Gent Lid Commissie voor Boekhoudkundige Normen Lid Supervisory Board EFRAG ASSET DEEL VERSUS SHARE DEAL REGELS

Nadere informatie

Memo inzake liquidatiereserve

Memo inzake liquidatiereserve Memo inzake liquidatiereserve 1. Algemeen De verhoogde roerende voorheffing van 25 % op liquidatieboni kan vermeden worden in KMO s: de tijdelijke vastklikregeling voor reserves (omzetting in kapitaal

Nadere informatie

Uiteenzetting van de winst

Uiteenzetting van de winst Uiteenzetting van de winst Yves Verdingh September 2018 Uiteenzetting van de winst 03/10/2018 1 Uiteenzetting van de winst Resultaat van het belastbare tijdperk ( Eerste bewerking ) (code 1410 PN) Is de

Nadere informatie

Overdracht van een handelszaak fiscaal

Overdracht van een handelszaak fiscaal Ter Reigerie 7 bus 3, 8800 Roeselare www.pouseele.be Overdracht van een handelszaak fiscaal 1. Verkoop 2. Inbreng in vennootschap 3. Schenking 4. Overlijden Verkoop/ Inbreng in vennootschap Inkomstenbelastingen

Nadere informatie

DOSSIER. De Burgerlijke Maatschap

DOSSIER. De Burgerlijke Maatschap DOSSIER De Burgerlijke Maatschap U wil uw beleggingsportefeuille nu al aan uw kinderen schenken, maar tegelijk wenst u ook controle te blijven houden en inkomsten te ontvangen? In dat geval kan de burgerlijke

Nadere informatie

Tax shelter voor startende ondernemingen

Tax shelter voor startende ondernemingen Newsflash Tax shelter voor startende ondernemingen Via de tax shelter wil de Federale overheid natuurlijke personen fiscaal aanmoedigen om risicokapitaal te verschaffen aan startende ondernemingen binnen

Nadere informatie

Juridische en fiscale aspecten bij associaties en vennootschappen

Juridische en fiscale aspecten bij associaties en vennootschappen Juridische en fiscale aspecten bij associaties en vennootschappen 1 Purpose Bank J.Van Breda & C Ons doel is dat ondernemers en vrije beroepen de juiste financiële keuzes maken. Zo kunnen ze met gemoedsrust

Nadere informatie

Meerwaarden op aandelen: Vindt u uw weg in de praktijk?

Meerwaarden op aandelen: Vindt u uw weg in de praktijk? Meerwaarden op aandelen: Vindt u uw weg in de praktijk? De programmawet van 27 december 2012 heeft een nieuwe belasting op meerwaarden op aandelen ingevoerd. Meer dan één jaar na de inwerkingtreding, blijven

Nadere informatie

HET (NIEUWE) ERFRECHT ANNO 2018

HET (NIEUWE) ERFRECHT ANNO 2018 HET (NIEUWE) ERFRECHT ANNO 2018 INLEIDING AGENDA INLEIDING ERFRECHT ERFBELASTING WIJZIGING RESERVE WIJZIGING REGELS INBRENG ERFOVEREENKOMSTEN CASUS INLEIDING HERVORMING ERFRECHT NOODZAKELIJK Het erfrecht

Nadere informatie

RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN

RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN 26 april 2018 - Toelichting bij de wet van 26 maart 2018 Tax Shelter voor Groeibedrijven - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Groeibedrijven Deze checklist heeft betrekking op

Nadere informatie

De bezoldigingstheorie. Mr. Jan Tuerlinckx Tuerlinckx Fiscale Advocaten

De bezoldigingstheorie. Mr. Jan Tuerlinckx Tuerlinckx Fiscale Advocaten De bezoldigingstheorie Mr. Jan Tuerlinckx Tuerlinckx Fiscale Advocaten 1. Aftrekbaarheid beroepskosten Kosten zijn overeenkomstig art 49 WIB 1992 aftrekbaar indien (cumulatief): - De kosten houden noodzakelijk

Nadere informatie

Het Vlaams Decreet van 19 december 2003 in werking sinds 1 januari 2004 wijzigt het schenkingsrecht in Vlaanderen.

Het Vlaams Decreet van 19 december 2003 in werking sinds 1 januari 2004 wijzigt het schenkingsrecht in Vlaanderen. DE NIEUWE VLAAMSE SCHENKINGSRECHTEN Wettelijk kader Het Vlaams Decreet van 19 december 2003 in werking sinds 1 januari 2004 wijzigt het schenkingsrecht in Vlaanderen. Tariefherschikking : art 131 W.Reg

Nadere informatie

TARIEF IN DE VEN.B. 33 % + ACB van 3 opcentiemen = 33,99 % VERMINDERD BASISTARIEF

TARIEF IN DE VEN.B. 33 % + ACB van 3 opcentiemen = 33,99 % VERMINDERD BASISTARIEF TARIEF IN DE VEN.B. BASISTARIEF 33 % + ACB van 3 opcentiemen = 33,99 % VERMINDERD BASISTARIEF tarief met ACB 0 tot 25.000 EUR 24,25% 24,98% 25.000 tot 90.000 EUR 31,00% 31,93% 90.000 tot 322.500 EUR 34,50%

Nadere informatie

Beobank en EY slaan de handen in elkaar voor nieuwe dienst inzake schenkingen en successieplanning

Beobank en EY slaan de handen in elkaar voor nieuwe dienst inzake schenkingen en successieplanning Beobank en EY slaan de handen in elkaar voor nieuwe dienst inzake schenkingen en successieplanning Marc Danneels Head of Investment Products & Advisory Beobank 15 november 2014 Beobank geeft zelf geen

Nadere informatie

3.3.1. Het tariefverschil

3.3.1. Het tariefverschil www.vdvaccountants.be 49 3.3. Motieven van fiscale aard Werken met een vennootschap kan in de fiscale context motieven hebben die zowel betrekking hebben op de inkomstenbelasting als op de successierechten.

Nadere informatie

Komt u in aanmerking voor het verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting?

Komt u in aanmerking voor het verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting? Het basistarief van de vennootschapsbelasting bedraagt 33 %, verhoogd met de aanvullende crisisbelasting van 3 % komt dat neer op 33,99 %. Vennootschappen die een beperkt belastbaar inkomen hebben, kunnen

Nadere informatie

Nederland belastingparadijs voor uw 2 e en 1 e woning

Nederland belastingparadijs voor uw 2 e en 1 e woning Nederland belastingparadijs voor uw 2 e en 1 e woning Second Home juni 2015 - Antwerpen Maurice De Clercq - Niek Op den Kamp - Harjit Singh ESJ Accountants & Belastingadviseurs Agenda 1. Een tweede woning

Nadere informatie

Werken via een vennootschap voor dummies Mirjam Vermaut, Erkend boekhouder fiscalist Licentiaat T.E.W. Zetelend lid Nationale Raad BIBF

Werken via een vennootschap voor dummies Mirjam Vermaut, Erkend boekhouder fiscalist Licentiaat T.E.W. Zetelend lid Nationale Raad BIBF voor dummies Mirjam Vermaut, Erkend boekhouder fiscalist Licentiaat T.E.W. Zetelend lid Nationale Raad BIBF 1. OPRICHTING VENNOOTSCHAP ARGUMENTEN PRO S & CONTRA S 2. VENNOOTSCHAPSVORMEN 1. oprichting vennootschap:

Nadere informatie