1. Nieuw Koninklijk Besluit over

Transcriptie

1 NEDERLAND 1. Nieuw Koninklijk Besluit over documentatievereisten voor interne verrekenprijzen 1.1. Inleiding Vanaf 1 januari 2016 zijn in Nederland gevestigde entiteiten (en vaste inrichtingen in Nederland) die deel uitmaken van een groep met een geconsolideerde omzet van ten minste EUR 50 miljoen, verplicht een groepsdossier en een lokaal dossier op te nemen in hun administratieve documentatie. Het spreekt voor zich dat de bestaande documentatievereisten voor in Nederland gevestigde entiteiten van een groep die deel uitmaken van een groep met een geconsolideerde omzet van minder dan EUR 50 miljoen, van toepassing blijven. De documentatievereiste moet worden vervuld binnen de termijn voor de aangiften in de vennootschapsbelastingen. Niet-naleving kan leiden tot administratieve boetes en een verschuiving van de bewijslast naar de belastingplichtige. Bijkomend is een in Nederland gevestigde uiteindelijke moedermaatschappij van een multinationale groep verplicht bij de Nederlandse belastingautoriteiten een rapportage per land in te dienen als de totale omzet van de geconsolideerde groep EUR 750 miljoen of meer bedraagt. In specifieke gevallen kan die verplichting per land ook worden uitgebreid naar een in Nederland gevestigde groepsentiteit die niet de uiteindelijke moedermaatschappij van de groep is. Dat is bijvoorbeeld het geval als de uiteindelijke moedermaatschappij niet verplicht is een rapportage per land in te dienen in het land waarvan die uiteindelijke moedermaatschappij fiscaal ingezetene is. Deze rapportage per land moet worden ingediend binnen 12 maanden na het rapportagejaar waarvoor de rapportage per land wordt ingediend. Het rapportagejaar is de jaarlijkse verslagperiode voor de commerciële rekeningen van de uiteindelijke moedermaatschappij. Bijvoorbeeld, als het rapportagejaar eindigt op 31 december 2016, moet de rapportage per land uiterlijk op 31 december 2017 worden ingediend. Een groepsentiteit die in Nederland is gevestigd, is verplicht de belastingautoriteiten op de hoogte te brengen als ze de uiteindelijke moedermaatschappij van de groep is. Als een Nederlands groepslid niet de uiteindelijke moedermaatschappij is, is ze verplicht de identiteit en de officiële vestigingsplaats van de rapporterende entiteit (in de meeste gevallen zal dat de buitenlandse uiteindelijke moedermaatschappij zijn) vóór het einde van elk rapportagejaar bekend te maken aan de belastingautoriteiten Nieuw Koninklijk Besluit 1

2 Op 30 december 2015 publiceerde het Nederlandse ministerie van Financiën het verwachte Koninklijk Besluit met meer info over de bovenvermelde extra vereisten inzake interne verrekenprijzen. Het Koninklijk Besluit bevat gedetailleerde regels over de vorm en de inhoud van deze dossiers, die aansluiten op de vereisten die de OESO beschrijft in BEPS-actie 13. Vanaf aanslagjaar 2016 moeten de Nederlandse groepsdossiers, lokale dossiers en landenrapporten de onderstaande informatie bevatten Groepsdossier Over het algemeen is het groepsdossier bedoeld om een globaal overzicht te geven om de praktijken inzake interne verrekenprijzen van de groep van de belastingplichtige (hierna de multinational) in hun totale economische, juridische, financiële en fiscale context te plaatsen. Het groepsdossier moet een overzicht bieden van de activiteiten van de multinationale groep, inclusief de aard van zijn wereldwijde bedrijfsactiviteiten, zijn globale beleid inzake interne verrekenprijzen, en zijn wereldwijde allocatie van inkomsten en economische activiteiten. Het doel van het groepsdossier is de belastingadministraties te helpen vaststellen of er significante risico's in verband met interne verrekenprijzen bestaan. De verplichte informatie in het groepsdossier bevat relevante informatie die kan worden gegroepeerd in vijf categorieën en mag in het Nederlands of het Engels zijn opgesteld Organisatorische structuur Een grafiek die de juridische en eigendomsstructuur van de multinational illustreert, evenals de geografische locatie van de operationele entiteiten Omschrijving van de activiteiten van de multinational Een algemene, schriftelijke omschrijving van de activiteiten van de multinational, met daarbij: Belangrijke katalysatoren voor de bedrijfswinst Een omschrijving van de bedrijfskolom voor de vijf grootste producten en/of diensten van de groep volgens omzet, plus alle andere producten en/of diensten die meer dan 5% van de omzet van de groep uitmaken. De verplichte omschrijving kan ook in de vorm van een grafiek of een diagram. Een lijst en korte beschrijving van belangrijke serviceovereenkomsten tussen leden van de multinationale groep die geen O&O-diensten zijn, met een beschrijving van de capaciteiten van de voornaamste locaties die belangrijke diensten verstrekken en het beleid bepalen inzake interne verrekenprijzen om servicekosten toe te wijzen en prijzen te bepalen die moeten worden betaald voor dienstverlening binnen de groep. Een beschrijving van de belangrijkste geografische markten voor de producten en diensten van de groep waaraan wordt gerefereerd onder het tweede opsommingsteken hierboven. Een korte, schriftelijke functionele analyse waarin de voornaamste bijdragen aan de waardecreatie door individuele entiteiten binnen de groep worden beschreven, d.w.z. 2

3 belangrijkste vervulde functies, belangrijke genomen risico's en belangrijke gebruikte activa. Een beschrijving van belangrijke bedrijfsherstructureringstransacties, acquisities en desinvesteringen tijdens het boekjaar De immateriële activa van de multinational Een algemene beschrijving van de globale strategie van de multinational voor de ontwikkeling, de eigendom en de exploitatie van immateriële activa, zoals de locatie van de belangrijkste O&O-faciliteiten en de locatie van het O&O-management. Een lijst van immateriële activa of groepen van immateriële activa van de multinationale groep die belangrijk zijn voor het doel van de interne verrekenprijzen en welke entiteiten er wettelijk eigenaar van zijn. Een lijst van belangrijke overeenkomsten tussen geïdentificeerde verbonden ondernemingen in verband met immateriële activa, inclusief kostenbijdrageregelingen, de voornaamste onderzoeksserviceovereenkomsten en licentieovereenkomsten. Een algemene beschrijving van het beleid van de groep over interne verrekenprijzen in verband met O&O en immateriële activa. Een algemene beschrijving van alle belangrijke transfers van belangen in immateriële activa tussen verbonden ondernemingen tijdens het betrokken inkomstenjaar, inclusief de betrokken entiteiten, landen en vergoedingen De financiële activiteiten binnen de multinationale groep Een algemene beschrijving van hoe de groep wordt gefinancierd, inclusief belangrijke financieringsregelingen met niet-verbonden kredietverschaffers. De identificatie van elk lid van de multinationale groep dat een centrale financieringsfunctie vervult voor de groep, inclusief het land naar het recht waarvan de entiteit is ingericht en de plaats waar het effectieve management van die entiteiten zich bevindt. Een algemene beschrijving van het algemene beleid van de multinationale groep inzake interne verrekenprijzen in verband met financieringsregelingen tussen verbonden ondernemingen De financiële en fiscale situaties van de multinational 3

4 De geconsolideerde jaarrekeningen van de multinational voor het betrokken boekjaar indien op een andere manier opgesteld voor de doeleinden van financiële verslaglegging, in het kader van de regelgeving, met het oog op intern management, of voor fiscale of andere doeleinden. Een lijst en korte beschrijving van de bestaande unilaterale voorafgaande verrekenprijsafspraken (APA) van de multinationale groep en andere belastingrulings in verband met de allocatie van inkomsten tussen landen Lokale dossier Het lokale dossier verstrekt gedetailleerdere informatie over specifieke intercompanytransacties van de belastingplichtige. Het lokale dossier focust op informatie over de analyse van interne verrekenprijzen in verband met transacties tussen een lokaal filiaal en verbonden ondernemingen in verschillende landen. Verder helpt het te staven dat transacties waarin een Nederlandse onderneming van de groep betrokken is, worden verrekend volgens het gelijkheidsbeginsel. De verplichte informatie in het lokale dossier bevat relevante informatie die kan worden gegroepeerd in drie categorieën en mag in het Nederlands of het Engels zijn opgesteld Lokale entiteit Een beschrijving van de managementstructuur van de lokale entiteit, een schema van de lokale organisatie en een beschrijving van de personen aan wie het lokale management rapporteert en de landen waarin die personen voornamelijk werkzaam zijn. Een gedetailleerde beschrijving van de bedrijfsactiviteiten en -strategie die de lokale entiteit volgt, inclusief een indicatie of de lokale entiteit betrokken is in of wordt getroffen door bedrijfsherstructureringen of bedrijfstransfers van immateriële activa in het huidige of onmiddellijk voorgaande jaar en een toelichting van de aspecten van die transacties die een invloed hebben op de lokale entiteit. Belangrijke concurrenten Gecontroleerde transacties Voor elke significante categorie van gecontroleerde transacties waarbij de entiteit betrokken is, moet de volgende informatie worden verstrekt: Een beschrijving van de belangrijke gecontroleerde transacties (bv. afname van productiediensten, aankoop van goederen, levering van diensten, leningen, financiële en prestatiegaranties, licenties van immateriële activa enz.) en de context waarin die transacties plaatsvinden; Het bedrag van intercompanybetalingen en -ontvangsten voor iedere categorie van gecontroleerde transacties waarbij de lokale entiteit betrokken is (d.w.z. betalingen en ontvangsten voor producten, diensten, royalty's, interesten enz.) opgesplitst per fiscaal rechtsgebied van de buitenlandse betaler of begunstigde; Een identificatie van de betrokken verbonden ondernemingen in elke categorie van gecontroleerde transacties, en hun onderlinge relatie; Kopieën van alle relevante intercompanyovereenkomsten die zijn afgesloten door de lokale entiteit; 4

5 Een gedetailleerde vergelijkbaarheids- en functionele analyse van de belastingplichtige en relevante verbonden ondernemingen met betrekking tot elke gedocumenteerde categorie van gecontroleerde transacties, inclusief wijzigingen in vergelijking met voorgaande jaren; Een indicatie van de geschiktste methode qua interne verrekenprijzen voor de transactiecategorie en de redenen waarom voor die methode werd gekozen; Een indicatie van welke verbonden onderneming werd geselecteerd als de geteste partij, indien van toepassing, en een toelichting bij de redenen voor die keuze; Een samenvatting van de belangrijke aannames bij de toepassing van de methodologie voor de interne verrekenprijzen; Indien relevant, een toelichting bij de redenen om een meerjarenanalyse uit te voeren; Een lijst en beschrijving van geselecteerde vergelijkbare niet-gecontroleerde (interne of externe) transacties, indien van toepassing, en informatie over relevante financiële indicatoren voor onafhankelijke ondernemingen waarop men zich heeft gebaseerd voor de analyse van de interne verrekenprijzen, inclusief een beschrijving van de vergelijkbare zoekmethodologie en de informatiebron daarvoor; Een beschrijving van uitgevoerde vergelijkbaarheidsaanpassingen en een indicatie van het feit of er aanpassingen zijn gebeurd aan de resultaten van de geteste partij, de vergelijkbare niet-gecontroleerde transacties, of beide; Een beschrijving van de redenen om te besluiten dat relevante transacties werden geprijsd volgens het gelijkheidsbeginsel op basis van de toepassing van de gekozen methode voor interne verrekenprijzen; Een samenvatting van de financiële informatie gebruikt bij de toepassing van de methodologie voor de interne verrekenprijzen; Een kopie van bestaande uni- en bilaterale/multilaterale voorafgaande verrekenprijsafspraken (APA) en andere fiscale rulings waarin het lokale fiscale rechtsgebied geen partij is en die verband houden met de voormelde gecontroleerde transacties Financiële informatie Jaarrekening van de lokale entiteit voor het betrokken inkomstenjaar. Indien er gecontroleerde rekeningen bestaan, moeten zij worden verstrekt. Zo niet, dan moeten de bestaande niet-geauditeerde rekeningen worden overgemaakt; Informatie en allocatieschema's die aantonen hoe de financiële gegevens die werden gebruikt voor de methode voor interne verrekenprijzen kunnen worden gekoppeld aan de jaarrekeningen; Samenvattende overzichten van relevante financiële gegevens voor vergelijkbare gegevens die werden gebruikt in de analyse en de bronnen waarvan die gegevens afkomstig zijn. 2. Rapportage per land De rapportage per land bevat gecombineerde informatie voor het hele rechtsgebied in verband met de wereldwijde toewijzing van inkomsten, de betaalde belastingen en een aantal indicatoren van de locatie van de economische activiteit in de fiscale rechtsgebieden waarin de multinationale groep werkzaam is. De rapportage per land is bedoeld om de belastingautoriteiten de mogelijkheid te geven een doorgedreven risicoanalyse van interne verrekenprijzen te maken. De rapportage per land moet worden aangeleverd in XML-formaat. 5

6 De verplichte informatie in het landenrapport bevat relevante inlichtingen die kunnen worden gegroepeerd in twee categorieën en mag in het Nederlands of het Engels zijn opgesteld Overzicht van de allocatie van inkomsten, belastingen en bedrijfsactiviteiten volgens fiscaal rechtsgebied Fiscaal rechtsgebied Inkomsten niet-verbonden partij Inkomsten verbonden partij Winst (verlies) vóór belastingen Betaalde belastingen (op kasbasis) Toerekenbare belastingen lopend jaar Geregistreerd aandelenkapitaal Geaccumuleerde winst Aantal werknemers Andere materiële activa dan geldmiddelen en kasequivalenten Lijst van alle groepsentiteiten van de multinationale groep die zijn opgenomen in elk totaal per fiscaal rechtsgebied Fiscaal rechtsgebied Groepsentiteiten gevestigd in het fiscale rechtsgebied Fiscaal rechtsgebied van een organisatie of vennootschap indien die verschilt van het rechtsgebied waarvan die entiteit fiscaal ingezetene is Voornaamste bedrijfsactiviteiten: Onderzoek en ontwikkeling Intellectuele eigendom houden of beheren Inkoop of afname Fabricage of productie Verkoop, marketing of distributie Administratieve, management- of ondersteuningsdiensten Levering van diensten aan niet-verbonden partijen Interne groepsfinanciering Gereglementeerde financiële diensten Verzekeringen Aanhouden van aandelen of andere eigenvermogensinstrumenten Slapend Andere Contact: Jasper Rijnsburger, Maarten Wunderink, Arne van de Weil, 6