1.2 De rijwilligersregeling is an toepassing Een koerier kan de werkzaamheden errichten als 'rijwilliger' (zie hi Daaronder wordt erstaan: degene die

Transcriptie

1 Koerierswerkzaamheden 18 januari CPP2004/1864M Koerierswerkzaamheden De directeur-generaal an de Belastingdienst heeft namens de staatssec Aan de Belastingdienst zijn ragen gesteld oer de fiscale kwalificati In dit besluit komen in punt 1 de fiscale geolgen oor de inkomstenbe loonheffing) aan de orde en in punt 2 de mogelijke geolgen oor de om met toelichting toegeoegd. De Voorzitter an de Raad an Bestuur Uitoeringsinstituut werknemers an dit besluit ook an toepassing zijn oor de premieheffing we Vraag: Een opdrachtgeer laat bepaalde koerierswerkzaamheden errichten tegen Degenen die de koerierswerkzaamheden errichten gebruiken daaroor hun geolgen? Antwoord: Als een opdrachtgeer mensen met een eigen auto koerierswerkzaamheden an 0,30, hangt het an de feitelijke situatie af wat de fiscale ge te maken tussen de geolgen oor de inkomstenbelasting en de loonheffi 1. Mogelijke geolgen oor de inkomstenbelasting/loonheffing In dit erband zijn achtereenolgens de olgende hoofdlijnen te onders 1.1 Er is geen inkomen/loon Een koerier kan de werkzaamheden errichten om 'iets om handen te hebb geal zijn als hij gepensioneerd is of een uitkering ontangt. In dat in dit erband het geal als redelijkerwijze kan worden erwacht dat, is geen sprake an belastbaar loon of inkomen als een ergoeding niet geen sprake an een belastbaar inkomen. De opbrengst an de werkzaamhe onbelast uitkeren. Bij deze beoordeling komt geen betekenis toe aan de normering oor de belastingrije reiskostenergoeding. Wel moet de opd dergelijke betalingen ia het formulier 'Opgaaf an uitbetaalde bedrag Iemand, bijoorbeeld een gepensioneerde of een andere natuurlijke pers grotere bestellingen. Maandelijks denkt hij circa kilometer af t brandstof, erzekering, onderhoud en werkelijke afschrijing) per kilo compensatie an 0,30. Per maand ontangt hij dus km x 0,30 = opbrengst. De opbrengst ormt dan geen inkomen en is dus niet belast. Op erzoek an de Belastingdienst moeten de betrokkenen het bedrag an behoort het oordeel an een tankpas die de bezorger eentueel gebruik Als de bezorger oor het bedrijf meer zakelijke kilometers aflegt tege is bijoorbeeld het geal als de bezorger met zijn tweedehandse auto m per kilometer 0,15 bedragen. Zie hieroor erder punt 1.3. Onder o 'inhoudingsplichtige', zodat hij de loonheffing moet inhouden en afdra

2 1.2 De rijwilligersregeling is an toepassing Een koerier kan de werkzaamheden errichten als 'rijwilliger' (zie hi Daaronder wordt erstaan: degene die niet bij wijze an beroep arbeid is onderworpen aan de heffing an de ennootschapsbelasting, of één sp onderdeel d, an de Wet op de ennootschapsbelasting 1969 aan de enno rijwilligerswerk is dat de eentueel ontangen ergoeding niet in er werkzaamheden en het karakter heeft an een kostenergoeding. Aan rij aangemerkt als deze niet hoger zijn dan maximaal 735 per jaar én max Iemand bezorgt op rijwillige basis warme maaltijden bij oudere mensen week. Voor de kosten die hij maakt ontangt hij per keer een niet-mark ontangen. In dit geal hoeft niet getoetst te worden of sprake is an een bron genoemde bedragen die gelden in het kader an de rijwilligersregeling Als de ergoedingen hoger zijn dan de geldende bedragen kan mogelijk werknemerserzekeringen) de goedkeuring in het Besluit an 12 maart 20 dat besluit). Die goedkeuring geldt oerigens niet als de arbeidserho Daarbij is met name de zogenoemde gelijkgesteldenregeling an belang ( bepaalt dat als dienstbetrekking wordt beschouwd de arbeidserhouding twee dagen in de week tegen een bruto-inkomen dat doorgaans oer een w deze situatie dient de rijwilliger op de normale wijze te worden opge samen met de opdrachtgeer eroor kiest om de arbeidserhouding als di 1.3 Welke bron an inkomen? Als er sprake is an belastbaar inkomen, en de rijwilligersregeling n aan de orde tot welke bron an inkomen de ergoeding behoort die de ko Wet IB 2001) geldt hieroor de olgende systematiek: eerst moet beoordeeld worden of er sprake is an belastbare winst uit als dat niet het geal is, moet beoordeeld worden of er sprake is an als dat niet het geal is, is sprake an een belastbaar resultaat uit Op deze drie aspecten wordt hieronder achtereenolgens nader ingegaan Winst uit onderneming Er is sprake an winst uit onderneming als een koerier de werkzaamhede inkomstenbelasting. Dat is het geal (zie artikel 3.4 an de Wet IB 20 een organisatie an arbeid en kapitaal; en waarbij oor eigen rekening en risico wordt gehandeld. De opbrengst wordt dan belast als winst uit onderneming. Dit brengt me oereenkomstig de bepalingen in de Wet IB Voor de auto die de koerier bezit (of huurt), geldt in beginsel een ke maar ook tot het ondernemingsermogen. Als de koerier de auto 500 kilo keuzemogelijkheid. De auto behoort dan erplicht tot het ondernemings Als een auto tot het ondernemingsermogen behoort, zijn de werkelijke beschikking staat, geldt oor de koerier het autokostenforfait. Als een auto tot het prié-ermogen behoort (of in prié is gehuurd) z 3.17, eerste lid, onderdeel b, an de Wet IB 2001).

3 Iemand werkt als koerier oor drie opdrachtgeers en kwalificeert als catalogusprijs (inclusief BTW) an In het kalenderjaar heeft kilometers en km oor prié-doeleinden. De totale kosten bedrage heeft hij an zijn opdrachtgeers ontangen. Als hij de auto tot het ondernemingsermogen rekent zijn de fiscale ge De opbrengst an minus de kosten an is belast als w geldt het autokostenforfait. Dit betekent dat de ondernemer een onttre = De winst bedraagt uiteindelijk = De autokostenfictie kan niet hoger zijn dan de werkelijke autokosten, Als hij de auto tot het prié-ermogen rekent zijn de fiscale geolgen De opbrengst is minus de oerige kosten an ( Op grond an artikel 3.17 an de Wet IB 2001 mag hij oor de autokoste brengen. Zijn winst is dan: ( km x ermogen behoort, is het autokostenforfait niet an toepassing Loon Als de koerier kwalificeert als werknemer, ormt de kilometerergoedin 'inhoudingsplichtige' en moet de loonheffing inhouden en afdragen. De an maximaal 0,18 per kilometer kan de opdrachtgeer de ergoeding a 0,18 per kilometer geldt oerigens oor ergoedingen en erstrekking De beoordeling of sprake is an een dienstbetrekking indt plaats aan neergelegd zijn in de Beleidsregels beoordeling dienstbetrekking (Besl Iemand is in dienst an een apotheek en bezorgt met zijn eigen auto ie hij daaroor kilometer af, waaroor hij an zijn werkgeer een c compensatie is in beginsel rijgesteld tot maximaal 0,18 per kilomet x = 40 loonheffing inhouden en afdragen. Als de werkgeer een kostendekkende ergoeding erstrekt ligt dit echt reiskosten in totaal ontangen. Stel dat zijn werkelijke autok de werknemer een kostendekkende ergoeding oor de auto heeft ontange oor de loonheffing (artikel 11a an de Wet op de loonbelasting 1964). houden met het autokostenforfait (zie ook punt 11 an het Besluit an Resultaat uit oerige werkzaamheden Als de koerier geen ondernemer is en ook niet als werknemer is aan te dan tot het 'belastbaar resultaat uit oerige werkzaamheden'. Het resu Voor de auto die de koerier bezit (of huurt), geldt wat hierboen is Zie het oorbeeld onder Mogelijke geolgen oor de BTW Aan koerierswerkzaamheden kunnen BTW-geolgen erbonden zijn. De erpl Wet OB) gelden slechts oor ondernemers. Het begrip ondernemer oor de inkomstenbelasting. Voor de BTW wordt onder ondernemer erstaan: Ieder die een bedrijf of beroep zelfstandig uitoefent. Dat wil zeggen een erhouding an ondergeschiktheid, waarbij het oogmerk of het resul een ermogensbestanddeel alt hier ook onder.

4 Als de koerier oor de BTW geen ondernemer is, is de BTW-wetgeing nie inkomstenbelasting kwalificeert in de regel oor de BTW niet als onder desgewenst om een standpunt ragen. Als de koerier in dienstbetrekking werkzaam is of als resultaatgeniete reiskostenergoeding ontangt, is oor de werkgeer/opdrachtgeer de d Als een koerier oor de BTW als ondernemer kwalificeert, moet hij de o ergoeding. De koerier heeft recht op aftrek an oorbelasting. In dat ermogen te rekenen of geheel tot het bedrijfsermogen. Zie het Beslui staat los an de keuze die is gemaakt oor de inkomstenbelasting. Voor aanbrengen op de aftrek an de oorbelasting krachtens artikel 15 an an 22 januari 2004, nr. CPP2003/2802M. De opdrachtgeer kan de in rek Iemand brengt zo nu en dan oor één groothandel pakketjes naar klanten de ereiste zelfstandigheid ontbreekt. Het feit dat al dan niet sprake geen BTW in rekening te brengen en de oorbelasting is niet aftrekbaar ergoeding die aan de bezorger is uitbetaald. 3. Stroomschema De boenstaande mogelijke geolgen oor de inkomstenbelasting, loo weergegeen. Het stroomschema en de daarbij behorende toelichting orm weer te geen. De uiteindelijke fiscale geolgen zijn steeds afhankeli specifieke situatie op basis an de toepasselijke wet- en regelgeing. Zie oor het stroomschema de bijlage. Bijlage Loon- en inkomstenbelasting: nee -->Geen inkomen Deelname economisch erkeer ja nee -->Geen inkomen Voordeel te erwachten ja ja --> Geen inkomenc.q. onbelast loon Vrijwilligersregeling an toepassing nee ja --> Winstbepalingen Winst uit onderneming nee ja --> Loon Dienst- nee betrekking

5 Resultaat Opting in ja --> nee Resultaatgenieter Aangifteerplichting (artikel 6 AWR jo 2 UR AWR) Prié-gebruik ja 500km nee Keuze oor prié-ermogen Belast: winst c.q. resultaat -/ zakelijke km (incl. woon-werk- ja --> nee Auto is ondernemings- c.q. resultaatermogen - Winst c.q. resultaat is opbrengst minus werkelijke kosten - Prié-gebruik auto leidt tot bijtelling ex art 3.20 IB Kosten aannemelijk maken Omzetbelasting: ja ontangen ergoeding is belast oorbelasting is onder oorwaarden aftrekbaar eentueel kleine ondernemersregeling toepasbaar keuzeermogen mogelijk t.a.. bedrijfsmiddelen Bron an inkomen? Van inkomen kan pas sprake zijn als aan alledrie de olgende oorwaard 1 Deelname aan het economische erkeer. 2 Voordeel is redelijkerwijs te erwachten. en: Hof Arnhem 3 december 1998, nr. 96/1722, VN1999/19.11 Een trainer/coach maakt aannemelijk dat zijn werkelijk gemaakte koste an en maakt kosten oor Dit laatste bedrag bestaat (werkelijke kosten). Er is geen bron an inkomen. Dat deze autokilomet moeten worden gesteld, is oor de bronraag niet releant. CRB 20 maart 1995, Premie 1993/414, RSV1995/235

6 Zolang de opbrengsten de reële noodzakelijke kosten (waaronder reisko premieheffing geen sprake zijn. Iemand erricht werkzaamheden tegen ui gereden zakelijke kilometers op basis an de ANWB normen oor het type oertreffen mag premieheffing achterwege blijen. HR 18 april 1990, BNB 1990/195* Koeriers ontangen slechts een kostenergoeding oor met de eigen aut loon. Er is geen bron an inkomen. 1. De rijwilligersregeling is niet an toepassing. Een rijwilliger is degene die niet bij wijze an beroep arbeid erric onderworpen aan de heffing an ennootschapsbelasting, of één sporter Van beroepsmatige werkzaamheden is sprake als iemand een beloning ont bestede tijd. De rijwilligersregeling is dan niet an toepassing. De omstandigheden. : Brief Financiën 27 augustus 1998, nr. DB98/521, VN 1998/42.22 Als de beloning niet in relatie staat tot de omang en het tijdsbeslag toepassing zijn. Er is dan geen sprake an een bron an inkomen. Welke bron? 1. Winst uit onderneming De belangrijkste criteria oor het ondernemerschap oor de inkomsten-b a organisatie an kapitaal en arbeid; b waarbij oor eigen rekening en risico wordt gehandeld; c waarbij wordt oldaan aan het urencriterium. Voor nadere informatie oer de raag wanneer u ondernemer bent u oor ondernemen, ondernemer worden, ondernemer oor de inkomsten-belas : HR 14 oktober 1992, BNB 1993/6 In deze procedure eroerde de eigen rijder met een rachtauto uitsl enkele transportonderneming. De Hoge Raad oordeelde dat met de aankoop gedaan. De exploitatie geschiedde geheel oor rekening en risico an b debiteurensaldo. De feiten lieten olgens de Hoge Raad geen andere ge dreef. 2. Dienstbetrekking Volgens de wet en aste jurisprudentie zijn de olgende criteria (cumu dienstbetrekking a de opdrachtnemer is erplicht de arbeid persoonlijk te errichten; b de opdrachtgeer is erplicht tot betaling an loon; c de opdrachtnemer staat in een gezagserhouding tot de opdrachtgeer. Of sprake is an een dienstbetrekking is afhankelijk an feiten en oms loonbelasting 1964 erwijzen naar de priaatrechtelijke dienstbetrekki en: Hof Arnhem (mondeling) 26 februari 1991, nr. 1732/1990, Infobulletin 9 Een bloemenbezorgster ontangt een ergoeding per bestelling. Daarbij de bestellingen te kunnen geen. Er is sprake an een dienstbetrekking doet daaraan niet af. Rechtbank Arnhem 15 december 1992, Beloning en Belasting 25 maart 1993 Een postdienst heeft oproepkrachten die bezorgen tegen een stuktarief.

7 Powered by TCPDF ( bezorgers zijn rij in het accepteren an opdrachten en de uitoering gezagserhouding ontbreekt en daardoor eeneens een dienstbetrekking. RB 6 april 1994, nr. ZW-R 1993/25, RSV1994/258 Een bezorger erspreidt en erwisselt leesmappen op door de opdrachtg aan een door de opdrachtgeer gewenste route. De werkzaamheden zijn st bezorger is in dienstbetrekking. 3. Resultaat oerige werkzaamheden Als de koerier geen ondernemer is en ook niet als werknemer is aan te dan tot het 'belastbaar resultaat uit oerige werkzaamheden'. Het resu BTW Voor de BTW is iemand ondernemer als een bedrijf zelfstandig wordt uit oor één opdrachtgeer werkt is in het algemeen geen ondernemer oor d Voor nadere informatie oer de raag wanneer u ondernemer bent u oor ondernemen, ondernemer worden, ondernemer oor de BTW. TC 11 augustus 951, nr O, B. nr De bezorger an een dagblad is onder de gegeen omstandigheden geen o maar moet eeleer als orgaan an het uitgeersbedrijf worden aangemerk geen betekenis. TC 21 januari 1969, nr O, BNB 1969/120 Een kapper treedt op als agent-bezorger an twee dagbladen; zijn echt zijn handelen te weinig zelfstandigheid om het bestaan an een onderne arbeidsoereenkomst of een onbenoemde oereenkomst aanwezig is.