DGA 2012 v1. DGA Memo 2012 Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn B.V.
|
|
- Godelieve van der Horst
- 8 jaren geleden
- Aantal bezoeken:
Transcriptie
1 DGA 2012 v1 DGA Memo 2012 Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn B.V.
2 maart 2012 Horlings Belastingadviseurs Onze vestigingen: Amsterdam Heemstede Jozef Israëlskade 46 Bronsteeweg 10 NL-1072 SB AMSTERDAM NL-2101 AC HEEMSTEDE T +31 (0) T +31 (0) F +31 (0) F +31 (0) aberkhout@horlings.nl De lezer van dit document kan op geen enkele wijze vertrouwen ontlenen aan de inhoud, strekking of bedoeling van dit document. Hoewel dit document met de uiterste zorgvuldigheid, nauwkeurigheid en nauwgezetheid is samengesteld, kan en wil Horlings op geen enkele wijze aansprakelijkheid aanvaarden voor de eventuele onjuistheid en volledigheid van de inhoud van dit document. Indien lezer desondanks op grond van de inhoud, strekking of bedoeling van dit document handelt, handelt de lezer voor eigen rekening en risico en kan Horlings op geen enkele wijze aansprakelijkheid houden voor de fiscale en /of andere gevolgen van diens handelen. HORLINGS IS A MEMBER OF NEXIA INTERNATIONAL, A WORLDWIDE NETWORK OF INDEPENDENT ACCOUNTING AND CONSULTING FIRMS. DGA 2012 v1
3 Inleiding 7 1. DGA en Start B.V. 1.1 De besloten vennootschap (B.V.) De belangrijkste veranderingen in het nieuwe B.V.-recht B.V. ja/nee?: de voor- en nadelen van de B.V Omzetting in een B.V Conclusie DGA en enkele relevante fiscale begrippen 2.1 Aanmerkelijk belang Deelnemingsvrijstelling Fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting DGA en (zakelijke) beloning 3.1 Gebruikelijk loonregeling Hoogte van het gebruikelijk loon (minimaal ) Bewijslast Holdingsituaties Belangrijke aandachtspunten Gebruikelijkloonregeling geldt ook bij verliesgevende B.V Dividend of salaris/pensioen? DGA en werknemersverzekeringen (ZVW, WAZ en BTW) Werknemersverzekeringen (WIA, WW, ZFW en ZVW) Arbeidsongeschiktheidsverzekering Verklaring arbeidsrelatie (VAR DGA) BTW Loon in natura Vrije vergoedingen en verstrekkingen Vrije vergoedingen De algemene onkostenvergoeding Vrije verstrekkingen Feestdagenregeling Niet vergoedbare kosten Eindheffing bovenmatige vergoedingen en verstrekkingen Afsluitend De aandelenoptieregeling Bedrijfsspaarregelingen (premiespaarregeling, spaarloonregeling, winstdelingsregeling en levensloopregeling) Lenen van en aan de B.V Aftrek bij de B.V Werkkostenregeling
4 4. DGA en Auto 4.1 Personenauto van de zaak Auto van de zaak of privé? Stallingskosten, parkeren, wassen, tol Oldtimer (> 15 jaar oud) Bijtelling beperken Verhoging salaris met autokostenforfait Grijze kentekens Milieuvriendelijke auto s DGA en bedrijfsruimte 5.1 (TBS) Terbeschikkingstellingsregeling en eigen woning Ter beschikking stellen pand aan B.V Ter beschikking stellen werkruimte thuis aan B.V TBS-pand overdragen aan B.V.? Kantoorpand van B.V Hypotheek bij de eigen B.V Administreren TBS-pand DGA en Innovatie 6.1. Afdrachtvermindering loonbelasting S&O Innovatiebox DGA en Kind 7.1 Kosten van kinderopvang Schenking aan kind TBS-pand en kind DGA en verkoop onderneming 8.1 Inleiding De waardering van de B.V De positie van de fiscaliteit in het overnameproces Verkoop of samenwerking? De doelgroep van de overdrager: de opvolger Verkoop middels activa / passiva transactie of aandelentransactie? Activa / passiva transactie Aandelentransactie Eén B.V Holdingstructuur Conclusie
5 9. DGA en Beleggen 9.1 Inleiding Beleggingsvarianten Uitkeren dividend en beleggen in privé Beleggen in de B.V Lenen van de B.V. en beleggen in privé B.V. belegt in 5% belangen, stapelconstructie Curaçao route Vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI) Conclusie DGA en terugkeer uit de B.V Inleiding Methoden terugkeer uit de B.V Ruisende terugkeer uit de B.V Geruisloze terugkeer uit de B.V DGA en Pensioen 11.1 Inleiding Fiscale aspecten Toe te zeggen pensioen Pensioensystemen Pensioengevend salaris / diensttijdnorm Eigen Pensioen-B.V Eigen beheer of verzekeren? Inkoop van dienstjaren en waardeoverdracht Lijfrenten en kapitaalverzekeringen / banksparen Erfbelasting Box III Tot slot DGA en emigratie 12.1 Inleiding Woonplaats Inkomsten uit arbeid Aanmerkelijk belang Pensioen Lijfrente Dividend Woning Erfbelasting Algemene Ouderdomswet (AOW) Emigratie B.V Fiscaal interessante emigratiebestemmingen Conclusie 71 5
6 13. DGA en Echtscheiding en Overlijden 13.1 Echtscheiding Overlijden Doorschuiffaciliteit krachtens erfrecht, schenking en huwelijksvermogensrecht m.b.t. 25% inkomstenbelasting Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten m.b.t. schenk- en erfbelasting
7 Inleiding Als directeur-grootaandeelhouder (hierna: DGA) bent u in de loop van de tijd in diverse hoedanigheden aan de B.V. verbonden, als: oprichter; aandeelhouder; werknemer; bestuurder; debiteur en/of crediteur; huurder en/of verhuurder; pensioengerechtigde; verkoper; emigrant; erflater. In dit memo hebben wij de fiscale aspecten van uw positie binnen de B.V. voor u op een rij gezet. Wij wensen u veel leesplezier en zijn uiteraard altijd bereid tot het geven van een nadere toelichting. Amsterdam, maart 2012 Horlings Accountants & Belastingadviseurs B.V. mr. A.P. (Alex) Berkhout Senior Tax Manager 7
8 1. DGA en Start B.V. 1.1 De besloten vennootschap (B.V.) De besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, afgekort B.V., is geregeld in boek 2 van het Burgerlijk Wetboek. Het is een rechtspersoonlijkheid bezittende vennootschap met een in aandelen verdeeld maatschappelijk kapitaal, waarin ieder der aandeelhouders voor een of meer aandelen deelneemt. De oprichting van de B.V. geschiedde tot 1 juli 2011 door de notaris nadat het ministerie van Justitie de zogenaamde verklaring van geen bezwaar had verleend. Het preventieve antecedentenonderzoek van Justitie is inmiddels vervangen door een permanente controle van rechtspersonen en hun bestuurders. De notariële oprichtingsakte bevat ook de statuten van de B.V. Dat de B.V. een rechtspersoon is, houdt in dat zij een zelfstandige drager van rechten en verplichtingen is. Zo is de B.V. bijvoorbeeld als belastingplichtige zelfstandig onderworpen aan de vennootschapsbelasting. Het besloten karakter van de B.V. betekent dat de aandelen slechts in beperkte kring, afhankelijk van de statutaire regeling daaromtrent, overdraagbaar zijn. Voor iedere andere overdracht dan die welke ingevolge de statuten of de wet vrijelijk kan geschieden, dienen de statuten van de B.V. een zogenaamde blokkeringsregeling, goedkeurings- of aanbiedingsprocedure te bevatten. De beperkte aansprakelijkheid houdt in dat de aandeelhouders in beginsel niet persoonlijk aansprakelijk zijn voor hetgeen in naam van de B.V. wordt verricht en in beginsel niet gebonden zijn in de verliezen van de B.V. bij te dragen boven het bedrag dat op hun aandelen behoort te worden gestort (in beginsel ). De B.V. heeft de volgende organen: de algemene vergadering van aandeelhouders (ava) en het bestuur. Wie aandeelhouder is, wordt in het aandeelhoudersregister bijgehouden. Aan de ava komt, binnen de door de wet en de statuten gestelde grenzen, alle bevoegdheid toe, die niet aan het bestuur of een ander is toegekend. Het bestuur is belast met het besturen van de B.V. en vertegenwoordigt de B.V. in en buiten rechte. Vanaf 6 december 2010 leidt inschrijving bij het handelsregister van de Kamer van Koophandel met uitgifte van een Rechtspersonen Samenwerkingsverbanden Informatienummer (RSIN), automatisch tot aanmelding bij de belastingdienst met hetzelfde nummer. Het Nederlandse B.V.-recht wordt binnen afzienbare tijd gewijzigd. De wijzigingen hebben op de volgende gebieden betrekking: orgaanstructuur en bevoegdheden, aandelen en certificaten; beslotenheid en geschillenregeling; kapitaalbescherming: (minimum kapitaal 0,01 alsmede afschaffing verplichte blokkeringregeling, bankverklaring en accountantsverklaring bij inbreng in natura); crediteurenbescherming middels het voorkomen van uitkeringen uit de winst of reserves die ertoe leiden dat de B.V. niet meer aan haar opeisbare verplichtingen kan voldoen [hoofdelijke aansprakelijkheid bestuurder / restitutieverplichting aandeelhouder]. Zowel het wetsvoorstel tot vereenvoudiging en flexibilisering B.V.-recht als het wetsvoorstel Invoeringswet vereenvoudiging en flexibilisering B.V.-recht zijn door de Tweede Kamer aangenomen. De Eerste Kamer moet beide wetsvoorstellen nog goedkeuren. Het nieuwe B.V.-recht zal naar verwachting niet eerder dan op 1 juli 2012 in werking treden. De wetsvoorstellen hebben ingrijpende gevolgen voor iedereen die als bestuurder of aandeelhouder die betrokken is bij een B.V. omdat het nieuwe B.V.-recht op alle bestaande besloten vennootschappen van toepassing is. 8
9 1.2 De belangrijkste veranderingen in het nieuwe B.V.-recht: De minimumkapitaaleis van wijzigt. Deze eis verdwijnt. De verplichte accountantsverklaring bij storting op aandelen in natura vervalt. De vermelding van het maximum aantal aandelen dat op grond van de statuten kan worden uitgegeven (het maatschappelijk kapitaal) is niet meer verplicht. De blokkeringsregeling is niet meer verplicht (als een aandeelhouder zijn aandelen wil verkopen, is hij verplicht om deze aandelen eerst te koop aan te bieden aan zijn eventuele mede-aandeelhouders). Een andere vereenvoudiging is dat de regels voor het doen van dividenduitkeringen en uitkeringen uit een reserve worden gewijzigd. Het uitgangspunt is dat uitkeringen zijn toegestaan, mits de B.V. kan blijven voldoen aan haar betalingsverplichtingen. Het bestuur van de vennootschap dient goedkeuring te verlenen aan het besluit van de aandeelhouders om over te gaan tot een uitkering. Als de B.V. na de dividenduitkering niet meer (volledig) kan voldoen aan haar betalingsverplichtingen zijn de bestuurders hoofdelijk aansprakelijk. Een andere wijziging is dat aandelen met verschillende soorten stemrechten mogelijk zijn (ook aandelen zonder stemrecht). Tot slot is het ook nieuw dat aandelen zonder winstrecht mogelijk zijn. Deze aandelen moeten dan wel recht geven op de winst. 1.3 B.V. ja/nee?: de voor- en nadelen van de B.V. Hieronder zullen de belangrijkste voor- en nadelen kort besproken worden. Als voordelen kunnen genoemd worden: a. risicobeperking aansprakelijkheid Voor wat betreft de aansprakelijkheid is de B.V. vaak te prefereren boven de eenmanszaak. In tegenstelling tot het privévermogen van de eigenaar van een eenmanszaak, is het privévermogen van de DGA afgescheiden van het vermogen van de B.V. De DGA is in beginsel niet persoonlijk aansprakelijk voor de bedrijfsschulden boven het bedrag dat hij op zijn aandelen heeft gestort. Dit is echter anders als de DGA geld heeft geleend aan de B.V. dan wel: borg staat voor de schulden van de B.V.; of hij zich schuldig heeft gemaakt aan onbehoorlijk bestuur dan wel; een onrechtmatige daad; of een strafbaar feit begaat. Als onbehoorlijk in dit kader kan onder andere worden aangemerkt: het niet op orde hebben van de boekhouding, de jaarrekening niet of niet tijdig publiceren, het niet tijdig melden (binnen 14 dagen na verval betalingstermijn) van betalingsonmacht richting de belastingdienst. Het melden kan alleen nog schriftelijk of digitaal via de website van de Belastingdienst. De betalingen door de DGA in verband met aansprakelijkheid kunnen fiscaal als volgt worden gekwalificeerd: aftrekbaar negatief loon (betaling door DGA als bestuurder); aftrekbaar negatief resultaat uit overige werkzaamheid (betaling door DGA als financier/tbs er); kostprijs van de aandelen verhogende informele kapitaalstorting. 9
10 b. het fiscale voordeel Dit voordeel betreft vooral een liquiditeitsvoordeel. Bij de eenmanszaak wordt de gehele jaarlijkse winst na aftrek van de toepasselijke ondernemersaftrek: zelfstandigenaftrek (2012: vast bedrag van 7.280) alsmede aftrek S&O, meewerkaftrek, startersaftrek AO en stakingsaftrek, naar het progressieve tarief met inkomstenbelasting (IB) belast. Voor de 65-plusser bedraagt de zelfstandigenaftrek 50% van de tabelbedragen. Vanaf 2010 is de zelfstandigenaftrek behoudens voor starters - nog slechts verrekenbaar met winst uit onderneming tot nihil. Voor niet verrekende zelfstandigenaftrek geldt een carry forward termijn van 9 jaar. Het IB-tarief loopt op van 33,1% tot 52% (2012). Verder geldt sinds 2007 de zgn. MKB- winstvrijstelling voor een eenmanszaak. Sinds 2010 is het 1225-urencriterium vervallen m.b.t. de MKB-winstvrijstelling: dit is gunstig voor hybride ondernemers die naast hun baan ondernemen. De MKB-winstvrijstelling bedraagt 12% (2012) van de winst na toepassing van de ondernemersaftrek. Het effectieve toptarief IB neemt hierdoor in beginsel af naar 45,76% (52% x (100% -/- 12%)). Inzake de verliesverrekening is de carry back termijn voor de B.V. sinds 2007 beperkt tot 1 jaar (optioneel 2009/2010/2011: 3 jaar) en voor de eenmanszaak 3 jaar gebleven (carry forward: 9 jaar). Echter indien een B.V. kiest voor 3 jaar carry back 2009/2010/2011 dan is de carry forward termijn nog slechts 6 jaar. Normaliter is voor carry back een beschikking verliesverrekening vereist. Echter middels de aangifte vennootschapsbelasting kan reeds een voorlopige verliesverrekening plaatsvinden van 80%. De carry back van het verlies 2008 kan op basis van voorlopige cijfers. Bij de B.V. wordt de jaarlijkse winst tot met 20% en hierboven met 25% (2012) vennootschapsbelasting (Vpb) belast. De inkomstenbelasting op door de B.V. uitgekeerde winst (ab-heffing) bedraagt 25%. Hierdoor komt de gecombineerde belastingheffing op door de B.V. uitgekeerde hoge winsten uit op een percentage tussen de 40 (20% VPB + 25% IB over 80%) en 43,75 (25% VPB + 25% IB over 75%). Hetgeen een tariefvoordeel betekent van tussen 2,01% en 5,76% ten opzichte van het effectieve toptarief IB (45,76%). Indien de winst niet direct wordt uitgekeerd door de B.V. is er tevens een liquiditeitsvoordeel in de B.V. van maximaal 20,76% (het verschil tussen 45,76% inkomstenbelasting en 25% vennootschapsbelasting). Voor ondernemingen die de cash flow nodig hebben voor de (groei van de) onderneming of aflossing van een financiering is de B.V. dus interessant. c. pensioen (in eigen beheer) PEB De eigenaar van een eenmanszaak die recht heeft op zelfstandigenaftrek, kan via de fiscale oudedagsreserve (FOR) een oudedagsvoorziening vormen. De jaarlijkse dotatie beloopt 12% van de winst, met in 2012 een maximum van Een DGA kan pensioenrechten ten laste van de winst van de B.V. opbouwen; de omvang van deze rechten is afhankelijk van zijn dienstjaren bij de B.V. en de hoogte van zijn salaris. Bij hogere salarissen geeft een pensioentoezegging door de B.V. vaak een betere oudedagsverzorging dan de FOR. Bovendien wordt de omvang van de pensioendotatie niet, zoals de omvang van de FOR-dotatie, getoetst aan de omvang van het fiscale ondernemingsvermogen. In het rapport van de commissie van Weeghel uit 2010 inzake een visie op het huidige belastingstelsel wordt voorgesteld het PEB en de FOR af te schaffen. Vooralsnog is onbekend wat de politiek met het voorstel gaat doen. d. continuïteit Bij een B.V. kan bedrijfsopvolging en samenwerking alsmede participatie door werknemers of derden vaak eenvoudiger en fiscaal voordeliger verlopen dan bij de eenmanszaak. De onderneming dient dan wel in een holdingstructuur te zijn ondergebracht. 10
11 Holdingstructuur: aandeelhouder onderneming aandelen Holding B.V. Werk B.V. Verder kan de boekwinst op een verkocht bedrijfsmiddel in een herinvesteringreserve (HIR) worden ondergebracht indien en zolang (max. 3 jaar) het voornemen tot herinvestering van de opbrengst bestaat. Bij het staken van een eenmanszaak moet echter over de vrijval van de HIR in beginsel worden afgerekend, tenzij sprake is van staken door overheidsingrijpen of herinvestering in een nieuwe onderneming binnen 1 jaar. De HIR kan echter in beginsel over het stakingsmoment van de activiteiten in de B.V. worden meegenomen, behoudens in combinatie met een aandeelhouderswisseling van meer dan 30% (tegengaan handel in HIR B.V. s). Er zijn ook nadelen te noemen: a. de B.V. heeft structureel hogere administratie- en advieskosten; (dit nadeel is minder geworden door de wet inzake vereenvoudiging opstelling jaarrekening van kleine rechtspersonen, waardoor de jaarrekening sinds 2007 op fiscale grondslagen mag worden gebaseerd en zodoende de jaarrekening en de aangifte vennootschapsbelasting in 1 (XBRL) document kunnen worden vastgelegd); b. de B.V. heeft extra juridische verplichtingen (bijv. publicatie handelsregister, gebruikelijkloonregeling: minimum jaarsalaris in de B.V. van in beginsel ). Verder kan niet onvermeld blijven dat volgens de Zorgverzekeringswet (ZVW) naast de nominale premie ad (2012) per verzekerde per jaar een inkomensafhankelijke premie verschuldigd is. Voor de DGA bedraagt deze laatste premie in 2012: 5,0% x (maximaal 2.503), voor een eenmanszaak bedraagt deze premie in 2012 eveneens 5,0%. Verder is de B.V. als werkgever sinds 2008 niet meer verplicht deze premie te vergoeden, doet de B.V. dit toch dan vormt de vergoeding belastbaar loon voor de DGA. Onder voorwaarden (enig werknemer / niet verzekerd voor de werknemersverzekeringen) hoeft een DGA sinds 2010 nog maar 1x per jaar aangifte loonheffing te doen. Ook hoeft voor loon tot dat niet wordt uitbetaald, geen loonadministratie meer gevoerd te worden (gebruikelijkloonregeling n.v.t.). Het antwoord op de vraag B.V., ja of nee? hangt af van veel factoren. In elk concreet geval moet worden bezien of de voordelen opwegen tegen de nadelen. Standaardoplossingen zijn niet voorhanden. 11
12 1.4 Omzetting in een B.V. De omzetting van een eenmanszaak in een B.V. kan, fiscaal gezien, op twee manieren gerealiseerd worden: (1) ruisend of (2) geruisloos. De ruisende omzetting Van een ruisende omzetting is sprake als het bedrijf aan de B.V. wordt overgedragen tegen de werkelijke waarde. Door de overdracht aan de B.V. staakt de eenmanszaak haar onderneming. Fiscaal moet dan afgerekend worden over de daarbij vrijvallende stille- en fiscale reserves, goodwill en eventueel vrijval fiscale oudedagsreserve alsmede desinvesteringen. Voor zover deze stakingswinst meer bedraagt dan het bedrag van de maximaal toepasbare stakingsaftrek ad en de stakingslijfrente, is zij belast met het normale progressieve tarief inkomstenbelasting (inclusief de MKB-winstvrijstelling maximaal 45,76%). De B.V. plaatst de overgenomen activa en passiva van de eenmanszaak op haar openingsbalans voor de werkelijke waarden. Wanneer de ondernemer de intentieverklaring waarin hij besluit zijn onderneming ruisend om te zetten in een B.V., registreert bij de Belastingdienst, kan de omzetting plaatsvinden met een terugwerkende kracht van maximaal 3 maanden. Registratie vóór 1 april betekent dat de onderneming fiscaal met ingang van 1 januari van dat jaar voor rekening en risico van de B.V. kan worden gedreven. De geruisloze omzetting Van een geruisloze omzetting is sprake als in beginsel de gehele onderneming aan de B.V. wordt overgedragen tegen fiscale boekwaarden. In dat geval wordt voor fiscale doeleinden aangenomen dat de onderneming niet is gestaakt. Fiscaal hoeft dan niet afgerekend te worden over de stille- en fiscale reserves, goodwill en is geen sprake van desinvesteringen. Vrijval van de fiscale oudedagsreserve zal ook bij deze omzettingsmethode plaatsvinden. Heffing van inkomstenbelasting over de vrijval FOR kan meestal voorkomen worden door toepassing van de stakingsaftrek en de stakingslijfrente. Voor geruisloze inbreng gelden een groot aantal (standaard)voorwaarden. Commercieel vindt de overdracht wel tegen werkelijke waarde plaats. Behoudens een aantal crediteringen wordt in beginsel de waarde van de gehele onderneming omgezet in aandelenkapitaal (en agio). Fiscaal wordt deze zgn. commerciële herwaardering (hoog aandelenkapitaal) vanaf 2001 niet meer erkend. Dit betekent dat sinds 2001 op de geruisloos overgedragen meerwaarden van de eenmanszaak een IB-claim gaat rusten van 25%. Wanneer de ondernemer de geruisloze intentieverklaring vóór 1 oktober van een bepaald jaar registreert bij de Belastingdienst, kan de omzetting fiscaal met terugwerkende kracht per 1 januari van dat jaar plaatsvinden. Welke methode? Het antwoord op de vraag welke omzettingsmethode voordeliger zal zijn, verschilt van geval tot geval. In het algemeen is het hierbij zo dat als er sprake is van (zeer) hoge stakingswinst de geruisloze methode de voorkeur geniet. In dat geval kan uitsluitend via deze methode heffing van inkomstenbelasting over de stakingswinst geheel uitgesteld worden. 1.5 Conclusie Met ingang van 2001 zal de keuze: B.V. ja of nee? nog nauwkeuriger gemaakt moeten worden. De fiscale verschillen tussen de rechtsvormen zijn immers kleiner geworden. 1 Overgangsregeling voor ondernemers die per 1 januari 2001 reeds ondernemer waren (verhoogde stakingsaftrek). 12
13 2. DGA en enkele relevante fiscale begrippen In dit hoofdstuk wordt een aantal fiscale begrippen welke bij de B.V. veelvuldig aan bod komen nader toegelicht. 2.1 Aanmerkelijk belang De particulier die beleggingen heeft in aandelen wordt normaliter voor de winst of het verlies dat hij op deze aandelen maakt niet progressief belast. Deze beleggingen worden jaarlijks belast in box 3. Hierbij worden de effecten geacht een fictief rendement te maken van 4% welke wordt belast met 30% inkomstenbelasting. Per saldo resulteert dit in 1,2% heffing over de netto vermogenswaarde van de effecten. Echter indien personen of groepen van personen een bepaalde macht in een B.V. kunnen uitoefenen, kan de winst of het verlies bij verkoop van de aandelen wel in de belastingheffing worden betrokken. Dit is de zgn. aanmerkelijkbelangregeling (ab-regeling). De achtergrond hiervan is dat deze aandeelhouders middels hun belang op een lijn kunnen worden gesteld met een ondernemer die voor de winst progressief in box 1 wordt belast Zonder ab-regeling zou bij verkoop van de aandelen, de meerwaarde van de B.V. alleen forfaitair in box 3 worden belast. Dit heeft de wetgever willen voorkomen. De winst die op ab-aandelen bij verkoop wordt gemaakt is daarom in box 2 belast met 25% inkomstenbelasting. Daarentegen is een eventueel boekverlies in box 2 aftrekbaar tegen hetzelfde percentage (carry back termijn 1 jaar / carry forward termijn 9 jaar). Hierbij dient bedacht te worden dat de winst van de B.V. reeds is belast met 20% - 25% vennootschapsbelasting. De dubbele heffing vennootschapsbelasting en inkomstenbelasting zal zodoende uitkomen op 40% (20% + 25% x 80%) tot 43,75% (25% + 25% x 75%). Een aanmerkelijk belang wordt aanwezig geacht indien: - de belastingplichtige, al dan niet tezamen met zijn partner, voor tenminste 5% van het geplaatste en nominaal gestorte aandelenkapitaal (beoordeeld per soort) direct of indirect aandeelhouder is van de B.V.; - het belang van belastingplichtige minder dan 5% bedraagt, maar zijn partner of een van de bloed- en aanverwanten in rechte lijn van de belastingplichtige of zijn partner wel een ab heeft (meetrekregeling). De familiegroep van de meetrekregeling kan schematisch als volgt worden weergegeven: Overgrootouders Grootouders Ouders Overgrootouders Grootouders Ouders Belastingplichtige Partner van de belastingplichtige Kinderen en partners Kleinkinderen en partners Achterkleinkinderen en partners 13
14 Sinds 2011 geldt er een uniform fiscaal (basis)partnerbegrip, welke per belastingwet nader kan worden uitgebreid of waarvan de voorwaarden kunnen worden aangevuld. Partner betekent in dit kader degene met wie de belastingplichtige is getrouwd (of een geregistreerd partnerschap is aangegaan) dan wel ongehuwd samenwonenden die allebei op hetzelfde woonadres in de gemeentelijke basisadministratie persoonsgegevens (GBA) staan ingeschreven en aan 1 of meer van de volgende voorwaarden voldoen: notarieel samenlevingscontract / (erkend) kind / partner pensioenregeling / beide eigenaar woning. Gescheiden van tafel en bed betekent in dit kader pas einde fiscaal partnerschap als partners niet meer op hetzelfde woonadres staan ingeschreven en het verzoek tot scheiding is ingediend. Met ingang van 1 januari 2012 is het begrip fiscaal partnerbegrip voor de inkomstenbelasting uitgebreid. Vanaf die datum worden ook ongehuwd samenwonenden die een of meer kinderen in hun gezin hebben uit een andere relatie, aangemerkt als fiscale partners. Dit worden de samengestelde gezinnen genoemd. Van fiscale partners is dan sprake als zij samen met een minderjarig kind van een van hen op hetzelfde woonadres in de gemeentelijke basisadministratie staan ingeschreven. Voorts geldt vanaf 2012 partnerschap ook als in het voorafgaande jaar partnerschap heeft bestaan en men nog steeds op hetzelfde adres in de GBA staat ingeschreven. De inkomsten uit aanmerkelijk belang kunnen worden onderscheiden in: reguliere voordelen (bijv. dividend); vervreemdingsvoordelen (bijv. verkoopwinst ab-aandelen). Beide soorten voordelen zijn in box 2 belast met 25% inkomstenbelasting. Als winst wordt uitgekeerd aan de aandeelhouders met een aanmerkelijk belang, dan wordt hierop door de B.V. reeds 15% dividendbelasting ingehouden. Deze dividendbelasting is verrekenbaar met de verschuldigde 25% inkomstenbelasting in de jaarlijkse belastingaangifte inkomstenbelasting / premie volksverzekeringen. Omdat de dividendbelasting sinds % bedraagt, wordt aanvullend 10% IB bijgeheven in de inkomstenbelasting. Het vervreemdingsvoordeel bij verkoop van ab-aandelen wordt gesteld op het verschil tussen de overdrachtsprijs en de verkrijgingsprijs. Deze laatste prijs is het bedrag dat men voor de aandelen heeft betaald bij aankoop of heeft gestort op de aandelen (bij oprichting) van de B.V. Overgangsrecht: tot en met 2011 konden alle nog niet verrekende verliezen uit ab van voor 2003 worden verrekend met de inkomens uit ab. Per 1 januari 2012 zijn verliezen uit 2002 en oudere jaren niet meer verrekenbaar. Vanaf 1 januari 2012 is nieuw huwelijksvermogensrecht in werking getreden. Indien een buiten gemeenschap van goederen gehuwde echtgenoot geld verstrekt aan de andere echtgenoot die dat geld gebruikt om aandelen in een B.V. te kopen waarin een aanmerkelijk belang wordt verkregen of dat geld gebruikt om te storten op geplaatste aandelen in een eigen B.V.. dan verkrijgt de eerstgenoemde echtgenoot vanaf 1 januari 2012 een economisch belang bij deze aandelen en wordt zelf ook aanmerkelijkbelanghouder. Dit geeft fiscale gevolgen. In dit soort situaties is het daarom verstandig tevoren advies in te winnen. 2.2 Deelnemingsvrijstelling Besloten vennootschappen worden zelfstandig belast. Als in concernverband de winst van een dochter-b.v. wordt uitgekeerd aan de moeder-b.v., dan zou dezelfde winst tweemaal worden belast met vennootschapsbelasting. Namelijk eenmaal bij de dochter en eenmaal bij de moeder. Dit heeft de wetgever als ongewenst gezien. Zij heeft dit geregeld in de bepalingen omtrent de deelnemingsvrijstelling. Hierdoor wordt de door de dochter-b.v. uitgekeerde winst niet nog een keer belast bij de moeder-b.v. 14
15 cijfervoorbeeld: winst dochter-b.v af: vennootschapsbelasting 20% uitkering aan moeder-b.v De door de dochter-b.v. uitgekeerde winst ad is vrijgesteld van heffing van vennootschapsbelasting bij de moeder-b.v. In beginsel blijven alle voor- en nadelen, welke uit de deelneming naar de moeder-b.v. vloeien, voor de heffing vennootschapsbelasting buiten aanmerking. Als gevolg van het Bosal-arrest van het Hof van Justitie van de EG d.d. 18 september 2003, zijn zowel de kosten van binnenlandse deelnemingen als kosten van buitenlandse deelnemingen aftrekbaar. In verband hiermee is een zogenoemde thin-capitalization regeling ingevoerd. Hierdoor zijn rente en kosten van geldleningen van groepsmaatschappijen niet aftrekbaar indien de vennootschap bovenmatig (fiscaal vreemd vermogen : fiscaal eigen vermogen > 3:1) is gefinancierd met vreemd vermogen. Daarbij geldt nog wel een drempel van en een zogenoemde concerntoets. Tevens is de verliesverrekening van (pure) houdstermaatschappijen aan banden gelegd. Aankoopkosten van deelnemingen zijn sinds 2005 niet meer aftrekbaar en vanaf 2007 is aftrek van verkoopkosten van deelnemingen ook niet meer mogelijk. Wellicht kunnen deze laatste kosten (voor een zakelijk gedeelte) door de deelneming zelf worden gemaakt. Ook de 'koerswinst' bij verkoop van de aandelen van de dochter-b.v. valt onder de deelnemingsvrijstelling. Bij verkoop met betaling in termijnen, wordt het voordeel uit de deelneming bepaald door de contante waarde van de betalingstermijnen. Hetgeen te zijner tijd meer wordt ontvangen, is aan te merken als rente welke is belast met vennootschapsbelasting. Bij earn-outregelingen (= verkoper financiert deel van de koopsom van de aandelen tegen één of meer onzekere betalingen in de toekomst), zullen de daadwerkelijk ontvangen termijnen wel geheel onder de deelnemingsvrijstelling vallen. Als voorwaarden voor toepassing van de deelnemingsvrijstelling kunnen worden genoemd: er is sprake van een dochtervennootschap met een in aandelen verdeeld kapitaal; het aandeelhouderschap in het nominaal gestorte kapitaal van D bedraagt tenminste 5%; de moedermaatschappij is geen zogenaamde fiscale beleggingsinstelling (onder voorwaarden vrijgesteld van vennootschapsbelasting); D is een kwalificerende beleggingsdeelneming (er is geen sprake van een zgn. laagbelaste (heffing naar een tarief van minder dan 10% over een naar Nederlandse maatstaven bepaalde belastbare winst) passieve beleggings- of financieringsdochter). Vanaf 2010 wordt aanvullend m.b.t. de laatste voorwaarde weer de subjectieve niet-ter beleggingstoets van voor 2007 van belang (het subjectieve doel is het verkrijgen van een resultaat dat normaal actief vermogensbeheer te boven gaat), hetgeen een aanmerkelijke versoepeling betekent voor Nederlandse (tussen) holdings met deelnemingen in actieve dochter ondernemingen ten opzichte van de objectieve onderworpenheid (10% reële heffing) en bezittingentoets (activa minder dan 50% laagbelaste vrije beleggingen) welke als escapes blijven fungeren. 15
16 Voor een structuur met meer dan 20 gelijke aandeelhouders (belang <5%) kan de coöperatie een alternatief zijn. Een lidmaatschapsrecht in een coöperatie kwalificeert voor de deelnemingsvrijstelling ongeacht belang %. Wetgeving 2012 bevat voor coöperaties wijzigingen in de dividendbelasting. Coöperaties kunnen buiten de sfeer van de dividendbelasting blijven, behalve als er sprake is van een misbruiksituatie en het lidmaatschapsrecht niet tot het ondernemingsvermogen behoort, of als de coöperatie is tussen geschoven om een al bestaande dividendbelastingclaim op winsten en reserves van Nederlandse deelnemingen te ontgaan. 2.3 Fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting Zoals al eerder opgemerkt is elke B.V. zelfstandig belastingplichtig. Zij doet zelf aangifte vennootschapsbelasting en heeft een eigen fiscale balans en verlies- en winstrekening. In sommige gevallen kunnen de B.V.'s echter verzoeken te worden 'samengevoegd' voor de heffing van de vennootschapsbelasting. Indien een moeder-b.v. 95% aandelen bezit in een andere B.V., kan zij om toepassing van de fiscale eenheid verzoeken. Dit houdt in dat de dochter-b.v. voor de heffing van vennootschapsbelasting wordt geacht geheel te zijn opgegaan in de moeder-b.v. Het verzoek moet binnen drie maanden na het beoogde ingangstijdstip worden ingediend. Het is ook mogelijk een fiscale eenheid te vormen met ingang van de datum van oprichting van de dochter-b.v. of de moeder-b.v. (mits die statutair een kort eerste boekjaar heeft). Voorbeeld: Winst A: 10 Winst B: 4 Verlies C: -7 Fiscale eenheid Winst: 7 Holding BV A >95% aandelenbezit Dochter BV B >95% aandelenbezit Kleindochter BV C Volgens de fiscale-eenheidregeling is het mogelijk dat de fiscale eenheid in de loop van het jaar een aanvang zal nemen. Van het 100% aandelenbelang in de dochtervennootschap zal 5% in handen van derden mogen zijn bij het aangaan van een fiscale eenheid. 16
17 Als voordelen van een fiscale eenheid kunnen genoemd worden: verruiming onderlinge verrekening van winsten en verliezen; overdracht van vermogensbestanddelen tussen de leden van de fiscale eenheid zonder belastingheffing; mogelijkheid tot reorganisatie binnen fiscale eenheid zonder belastingheffing onder voorwaarden; geen winstneming op inter-company transacties; één aangifte vennootschapsbelasting; financieringslasten van een overname holding-b.v. kunnen worden verrekend met de winsten van de gekochte werk-b.v. onder voorwaarden. Als nadelen van een fiscale eenheid kunnen genoemd worden: verrekening van verliezen van voor en na de fiscale eenheid met winsten uit de fiscale-eenheidperiode is aan beperkingen gebonden. Hetzelfde geldt voor de verrekening van verliezen uit de fiscaleeenheidperiode met winsten voor en na die periode; voor toepassing van de investeringsaftrek worden de investeringen van de gehele groep samengeteld, waardoor eerder een lager aftrekpercentage van toepassing kan zijn; iedere B.V. die tot de fiscale eenheid behoort is hoofdelijk aansprakelijk (bijv. bij faillissement) voor de totale Vpb-schuld van de fiscale eenheid; door de belastingdienst te stellen voorwaarden om oneigenlijk gebruik van de fiscale eenheid te voorkomen kunnen in geval van verkoop zeer nadelig uitwerken; de ontvanger heeft de bevoegdheid om belastingschulden van de ene maatschappij te verrekenen met belastingvorderingen van de andere maatschappij; tariefsopstapje in de vennootschapsbelasting (2012: 20% over eerste belastbare winst) kan slechts per fiscale eenheid en niet per vennootschap gebruikt worden. In geval van verkoop kan toepassing van artikel 15ai Wet op de Vennootschapsbelasting 1969 nadelig uitpakken. Het verbreken van de fiscale eenheid binnen 3 tot 6 kalenderjaren (wachttijd) na het jaar van verschuiven van stille reserves of goodwill binnen de fiscale eenheid (bijvoorbeeld door overdracht van een onderneming of een pand binnen fiscale eenheid), heeft een verplichte fiscale afrekening tot gevolg. De sanctie leidt er namelijk toe dat de verschoven meerwaarden op het moment vóór verbreking van de fiscale eenheid op werkelijke waarde gezet dienen te worden. Dit betekent heffing van 20-25% vennootschapsbelasting over de verschoven stille reserves en goodwill. In bijzondere situaties kan de sanctie van artikel 15ai Vpb c.q. de besmette transactie worden doorgeschoven naar een nieuw te vormen fiscale eenheid. Bijvoorbeeld in de situatie van een verdwijnende moedermaatschappij bij een door de belastingdienst begeleide juridische fusie, waarbij de meerwaarden zijn verschoven tussen de dochter- en kleindochtermaatschappij. De verbreking van de fiscale eenheid vindt, net als de aanvang, in de loop van het jaar plaats (dag van verkoop dus). Ten behoeve van een fiscaal optimale tijdsplanning dient de voorbereiding, in verband met het bovenstaande, reeds 3 tot 6 jaar voor de verkoop plaats te vinden. 17
18 3. DGA en (zakelijke) beloning 3.1 Gebruikelijk loonregeling De wetgever wil voorkomen dat de DGA geen salaris of een onzakelijk laag salaris opneemt in de B.V. In verband hiermee is de zogenaamde gebruikelijkloonregeling ingevoerd. Sinds 2009 zou een inhoudingsvrijstelling loonheffing voor B.V. s worden ingevoerd, die uitsluitend een of meerdere, voor de werknemersverzekeringen niet-verzekerde, DGA s op de loonlijst hebben staan. De arbeidsbeloning van de DGA zou dan rechtstreeks belast worden in de inkomstenbelasting en hoefde niet meer te worden verloond. Dit voorstel is echter niet doorgegaan (DGA blijft in LB). Echter vanaf 2010 zijn er wel wijzigingen doorgevoerd. Wijzigingen in de gebruikelijkloonregeling vanaf 2010: meewerkende partner zonder ab valt ook onder de gebruikelijkloonregeling; gebruikelijkloonregeling per B.V. toepassen tenzij doorbetaaldloonregeling; gebruikelijkloonregeling niet van toepassing indien loon niet hoger dan en loon niet wordt uitbetaald (toetsen per concern, niet per B.V.); omzetdaling 2009/2010 t.o.v. 2008: evenredig lager gebruikelijk loon 2009/2010 is mogelijk; mogelijkheid om op verzoek 1 x per jaar aangifte loonheffing te doen (betaling mag in 11 maandelijkse termijnen) indien DGA enig werknemer is en niet verzekerd is voor de werknemersverzekeringen Hoogte van het gebruikelijk loon (minimaal ) Het fictief loon van een DGA (of andere werknemer met een aanmerkelijk belang) bedraagt in principe niet minder dan (2012). Als echter aannemelijk is dat voor vergelijkbare banen elders een hoger loon gebruikelijk is, dan zijn er twee mogelijkheden: als er geen andere werknemers zijn in het bedrijf van de DGA, dan moet worden uitgegaan van het loon dat elders gebruikelijk is. De fiscus zal het loon van de DGA echter alleen corrigeren als dit 30% of meer afwijkt van het gebruikelijk loon, of als het loon lager is dan De fiscus gebruikt hierbij wel de afroommethode: opbrengst BV -/- kosten (excl. loon dga) -/- redelijk rendement eigen vermogen. als bij het bedrijf van de DGA nog meer werknemers in dienst zijn, dan dient het elders gebruikelijke loon ook als uitgangspunt, maar het fictief loon moet dan bovendien minstens even hoog zijn als dat van de meest verdienende werknemer binnen het bedrijf. Alleen in uitzonderingsgevallen mag het daaronder zitten. De bewijslast ligt bij de belastingplichtige. Vanaf 2010 wordt de gebruikelijkloonregeling buiten toepassing gelaten (geen loonadministratie) als het gebruikelijk loon of minder bedraagt tenzij de B.V. feitelijk loon betaalt. Verder mocht het gebruikelijk loon 2009/2010 tijdelijk lager worden vastgesteld, evenredig met de omzetdaling 2009/2010 t.o.v Sinds 1 januari 2011 is deze maatregel niet meer van toepassing. 18
19 3.1.2 Bewijslast Als het loon van de DGA lager ligt dan het geldende minimum, dan moet aannemelijk worden gemaakt (bewijslast ligt bij de belastingplichtige) dat dit loon ook in normale zakelijke verhoudingen redelijk is. Dat kan zijn op grond van het type werkzaamheden, maar ook bij: een deeltijdfunctie of een functie die maar een deel van het jaar is vervuld; vermogensbeheer: het fictief loon moet dan overeenkomen met de gangbare zakelijke tarieven van vermogensbeheerders; een schoolgaand of studerend kind dat in het kader van de meetrekregeling (zie 2.1.) een aanmerkelijk belang heeft en voor de B.V. werkt. Het fictief loon moet dan minstens op het niveau van het minimumloon voor werknemers van dezelfde leeftijd liggen. Ter vermijding van boetes is het verstandig om een onderbouwing van het gebruikelijk loon in het dossier te hebben "Holdingsituaties" De gebruikelijkloonregeling geldt in principe per vennootschap waarin men een direct of indirect aanmerkelijk belang heeft. Theoretisch zou dit betekenen dat een aanmerkelijk belang in zeven vennootschappen een gebruikelijk loon zou moeten opleveren van (7 x ), doch de praktijk leert dat deze zienswijze niet wordt gevolgd. Op grond van jurisprudentie van de Hoge Raad mag voor de gebruikelijkloontoets bij een B.V. rekening worden gehouden met het salaris dat van een andere concernvennootschap is ontvangen. Wel zal per vennootschap moeten worden beoordeeld of het gehanteerde salaris voor de werkzaamheden betrekking heeft op een bepaalde vennootschap, de regels van het gebruikelijk loon kan doorstaan. Verder kan de doorbetaaldloonregeling binnen concernverband normaliter soelaas bieden Belangrijke aandachtspunten De regeling is op een aantal punten aangepast in 2001: de mogelijkheid bestaat om de Belastingdienst te verzoeken vooraf een standpunt in te nemen over de hoogte van het gebruikelijke loon; de gebruikelijkloonregeling komt ook aan de orde als de DGA op grond van een andere rechtsbetrekking dan de arbeidsovereenkomst arbeid verricht voor een B.V. (bijvoorbeeld op grond van een managementovereenkomst); in situaties van een holding met meerdere werkmaatschappijen kan de DGA een verzoek indienen om de inhoudingsplicht op het gebruikelijke salaris te centraliseren (veelal bij de moedervennootschap). Het verleggen van de inhoudingsplicht heeft overigens geen invloed op de hoogte van het loon dat tenminste als gebruikelijk loon moet worden genoten. Hiervoor kan een aparte afspraak worden gemaakt Gebruikelijkloonregeling geldt ook bij verliesgevende B.V. De gebruikelijkloonregeling geldt in beginsel ook als de B.V. slecht draait. Slechts in het geval sprake is van het direct veilig stellen van de continuïteit van het bedrijf mag het fictief loon lager worden gesteld dan het geldende minimum. Volgens de staatssecretaris dient bij de beoordeling van een dergelijke situatie in beginsel geen acht te worden geslagen op een min of meer incidentele verliessituatie (er moet sprake zijn van een structurele verliessituatie). In deze situatie mag de rekening-courantschuld van de DGA aan de vennootschap niet verder oplopen. Als crisismaatregel mocht het gebruikelijk loon evenredig aan de omzetdaling 2009/2010 t.o.v. 2008, lager worden vastgesteld. Daarnaast kan per geval afspraken met de belastingdienst gemaakt worden. 19
20 3.1.6 Dividend of salaris / pensioen? Door de verlaging van de hoogste tarieven inkomstenbelasting vanaf 2001 met 8% (van 60% naar 52% en van 50% naar 42%) zou verhoging van het salaris overwogen kunnen worden. Dit verhoogt dan meteen de pensioengrondslag (zie hoofdstuk 10). Indien de DGA reeds in de 52%-schijf zit zou overwogen kunnen worden om dividend (gecombineerde belastingdruk Vpb/IB 40% - 43,75%) uit te keren in plaats van het salaris te verhogen. Per bruto winst scheelt dit 120 (12%) - 82,50 (8,25%) aan belasting. Ter beperking van heffingsrente (liep tot en met 2009 vanaf 1 juli lopende jaar) kon tot en met 2009 dividend beter aan begin van het volgende jaar worden uitgekeerd in plaats van aan het einde van het lopende jaar. Vanaf 2010 loopt de heffingsrente pas vanaf 1 januari van het daaropvolgende jaar. Vanaf IB/Vpb aanslagen over 2012 gaat de belastingrente zoals de heffingsrente gaat heten, lopen vanaf 1 juli na afloop van het kalenderjaar. 3.2 DGA en werknemersverzekeringen, ZVW, WAZ en BTW Werknemersverzekeringen (WIA, WW, ZFW) en ZVW Of sprake is van een dienstbetrekking voor toepassing van de werknemersverzekeringen hangt af van de feitelijke situatie. Met name het ondergeschikt zijn c.q. de reële gezagsverhouding uit de civiele arbeidsovereenkomst is daarbij van belang voor de eventuele verzekeringsplicht van de DGA. Van een niet-verzekeringsplichtige DGA is in vier gevallen sprake: 1. de DGA houdt, al dan niet tezamen met zijn echtgeno(o)te, 50% of meer van de stemmen in de algemene vergadering van aandeelhouders (ava). Er is dan geen sprake van ondergeschiktheid aan de ava; 2. de DGA kan niet tegen zijn wil worden geschorst of ontslagen door de ava. Ook in dat geval is geen sprake van ondergeschiktheid; 3. bij meerdere DGA's die allen gelijk of nagenoeg gelijk stemgerechtigd zijn, omdat ook dan geen sprake is van ondergeschiktheid (nevengeschiktheid); 4. een bestuurder die zelf geen aandelen heeft, maar wiens familie (tot en met de derde graad) tenminste tweederde van de aandelen houdt, kan ook niet als ondergeschikt worden aangemerkt. Onder bestuurder wordt de statutair bestuurder verstaan, niet de zogeheten 'titulair' of 'commercieel' directeur. Overigens geldt een en ander ook voor de bestuurder die zeggenschap heeft in de ava van de vennootschap door middel van een (tussen-)b.v. dan wel stichting administratiekantoor (STAK). In deze situaties zal de DGA zich in de regel particulier bijverzekeren voor het risico van ziekte en arbeidsongeschiktheid. Voor de WIA kan de DGA zich onder voorwaarden vrijwillig verzekeren. Als een DGA op grond van bovenvermelde bepalingen als niet-ondergeschikt moet worden aangemerkt, maar de feitelijke situatie toch een ondergeschiktheid laat zien, dan kan het Uitvoeringsinstituut Werknemersverzekeringen (UWV) op verzoek van de DGA toch verzekeringsplicht aannemen. De DGA moet dan aantonen dat er daadwerkelijk sprake is van ondergeschiktheid. De minderheidsaandeelhouder zal in de regel dus wel verzekerd zijn voor de werknemerverzekeringen. De verzekeringsplicht van de meewerkende echtgeno(o)te wordt apart beoordeeld op grond van de feitelijke omstandigheden. Als feitelijk sprake is van ondergeschiktheid dan zal zij verzekerd zijn voor de werknemersverzekeringen. 20
21 De doorbetaaldloonregeling uit zich in de praktijk o.a. in situaties waarbij de eigen houdster-b.v. het loon voor de loonheffing aan de DGA verantwoordt en de werk-b.v. de premies werknemersverzekeringen afdraagt. Vanaf 2009 is deze regeling in de wet opgenomen (art. 32d LB). De regeling is ook van toepassing op in Nederland werkende bestuurders van naar buitenlands recht opgerichte vennootschappen. Tot slot leidt een stemovereenkomst dan wel een aandeelhoudersovereenkomst in het algemeen niet tot voorkoming van verzekeringsplicht voor de minderheidsaandeelhouder. Aanbevelingswaardig kan zijn, indien mogelijk, om de statuten van de vennootschap zodanig te wijzigen (stemverhouding bij ontslag bijv. middels prioriteitsaandelen) dat de minderheidsaandeelhouder niet langer tegen zijn wil kan worden ontslagen door de AVA. De beperking daarbij is dat het wettelijk niet is toegestaan om een grotere meerderheid dan 2/3 te hanteren in de statuten voor ontslag van directeuren. Deze statutenwijziging werkt dus alleen als de DGA zelf meer dan 1/3 van de aandelen heeft. Als dat niet het geval is dan kan een STAK mogelijk een oplossing bieden. De mogelijkheid van de statutaire beperking van het aantal uit te brengen stemmen wordt mogelijk beperkt door de uitspraak CRvB 4 augustus 2010, waarin tevens een gelijkwaardig economisch belang (gelijkelijk verdeeld aandelenbezit over alle bestuurders) van belang werd geacht. De DGA is voor de ZVW (Zorgverzekeringswet) steeds werknemer. Via de aangifte loonheffing moet de B.V. dus de inkomensafhankelijke bijdrage van 5,0% (2012) inhouden en afdragen. Vanaf 2013 zullen volgens de Wet Uniformering Loonbegrip de loonbegrippen voor de loonheffing (LB/PVV), de premies werknemersverzekeringen (WNV) en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (ZVW) vrijwel geheel gelijk worden getrokken Arbeidsongeschiktheidsverzekering DGA s waren tot 1 juli 2004 verplicht verzekerd op grond van de WAZ voor het risico van langdurige arbeidsongeschiktheid, indien zij niet verzekerd waren voor de WAO en andere werknemersverzekeringen. De B.V. zal thans in de regel voor het gehele WAO-risico een arbeidsongeschiktheidsverzekering afsluiten voor de DGA. Het is echter ook mogelijk de arbeidsongeschiktheidsverzekering in privé af te sluiten. De premie is dan aftrekbaar in de IB-aangifte als uitgave voor een inkomensvoorziening Verklaring arbeidsrelatie (VAR DGA) In een aantal situaties kan onduidelijkheid bestaan of een bepaalde contractuele relatie al dan niet tot een dienstverband kan leiden tussen de DGA en de opdrachtgever. Denk hierbij aan een zzp-er (zelfstandige zonder personeel) die zijn werkzaamheden heeft ingebracht in een B.V. Vanaf 1 januari 2002 geeft de Belastingdienst verklaringen over de status van een arbeidsrelatie af die zowel voor de loonheffing als voor de werknemersverzekeringen gelden. Staat in de verklaring dat de inkomsten uit een bepaalde arbeidsrelatie met een uiteindelijke opdrachtgever voor rekening en risico van de eigen vennootschap zijn, dan is de verklaring een zogenaamde zelfstandigheidsverklaring zodat géén premies werknemersverzekeringen hoeven te worden afgedragen. In situaties van twijfel is het verstandig van deze mogelijkheid gebruik te maken. De belastingdienst toetst nog wel of toch niet sprake is van een echte dienstbetrekking. Indien dit toch het geval is en de opdrachtgever is te goeder trouw, dan wordt de correctienota opgelegd aan de opdrachtnemer. Bij eventuele onzekerheden met betrekking tot de verzekeringsplicht van een DGA met een minderheidspakket, is het aan te bevelen direct in contact te treden met de belastingdienst. 21
22 De regeling luidt als volgt: 1. De VAR DGA leidt tot vrijwaring van de opdrachtgever en opdrachtnemer van premieheffing en loonbelastingheffing, tenzij er sprake is van frauduleus handelen. 2. De VAR-procedure is aangepast om het risico te beperken dat een VAR-DGA wordt verstrekt aan werknemers die arbeid in dienstbetrekking (gaan) verrichten. 3. De belastingdienst geeft de VAR af. 4. Werkloosheid of arbeidsongeschiktheid ontstaan uit een arbeidsrelatie waarover door toepassing van een VAR geen premies zijn afgedragen, leidt niet tot een uitkering op grond van de WW, ZW of WIA. 5. De looptijd van de VAR is beperkt tot één kalenderjaar. De VAR wordt automatisch gecontinueerd door de belastingdienst indien in de voorgaande 3 jaren reeds eenzelfde VAR is afgegeven BTW De BTW-positie van de DGA is de afgelopen jaren erg in beweging geweest. De Hoge Raad deed op 26 april 2002 de uitspraak dat een DGA die werkt voor een B.V. waarin hij rechtstreeks meer dan de helft van de aandelen bezit als ondernemer voor de BTW dient te worden beschouwd. Dit betekende dat de DGA die in dienst is van de bovenste B.V. in beginsel BTW in rekening moest brengen aan de B.V. over vergoedingen voor verrichtte prestaties. Hof Amsterdam heeft in oktober 2006 prejudiciële vragen gesteld aan het EU Hof van Justitie omtrent deze materie. Op 18 oktober 2007 heeft het EU Hof van Justitie in het Van der Steen-arrest beslist dat een DGA die 100% van de aandelen houdt in beginsel geen ondernemer is voor de BTW. In een besluit van 21 december 2007 zijn de standpunten van de belastingdienst inzake de gevolgen van het arrest beschreven. De hierin beschreven fictieve levering per 18 oktober 2007 en correcties wegens privégebruik worden wel bestreden met de stelling dat uit de HvJ-uitspraak volgt dat de DGA met terugwerkende kracht nooit BTW-ondernemer is geweest, zodat een fictieve levering of correctie privégebruik niet aan de orde kan komen. De DGA kan uiteraard nog wel anderszins BTW-ondernemer zijn, bijvoorbeeld als hij/zij een vermogensbestanddeel (bijv. pand) exploiteert/verhuurt om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen. Inmiddels heeft sinds 2007 de BTW-correctie privégebruik voor BTW-ondernemers een wettelijke basis gekregen. Vanaf 2011 wordt over privégebruik om niet door de DGA van onroerende zaken van de BV niet langer BTW geheven. Hiermee is een einde gekomen aan het sinds 14 juli 2005 (Charles-Tijmensarrest) bestaande systematiek van algehele btw-aftrek bij aanschaf en vervolgens heffing over privégebruik van tot het bedrijfsvermogen behorende onroerende zaken. Vooraftrek van BTW die is betaald voor uitgaven in verband met privégebruik door de DGA van een onroerende zaak van de BV is niet langer mogelijk. Daar staat tegenover dat er in deze gevallen vanaf 2011 geen BTW meer wordt geheven over privégebruik. In de regeling is voorzien dat bij veranderingen in gebruik privé-zakelijk de in aftrek gebrachte btw kan worden herzien. 3.3 Loon in natura Loon in natura is voordelig wanneer de Belastingdienst het genot van die beloning lager belast dan de waarde die de beloning in het economische verkeer heeft. In beginsel wordt loon in natura gewaardeerd op de werkelijke waarde. Waardering op besparingswaarde is echter toegestaan indien de uitoefening van het dienstverband het noodzakelijk maakt dat de DGA het goed gebruikt dat hij ontvangt. Voor een aantal vormen van loon in natura gelden bijzondere afwijkende regels. Zo kunnen bijvoorbeeld branche - eigen producten/diensten voor gezinsgebruik onder voorwaarden tegen kostprijs van de B.V. worden gekocht. De regeling geldt niet als producten (diensten) speciaal worden vervaardigd of aangeschaft om aan de DGA verstrekt te worden en ook niet voor geldleningen. 22
BV Ja/Nee? Fiscale aspecten van de besloten vennootschap
Fiscale aspecten van de besloten vennootschap januari 2011 v1 2011 Onze vestigingen: Amsterdam Jozef Israëlskade 46 NL-1072 SB AMSTERDAM T +31 (0)20 570 02 00 F +31 (0)20 676 44 78 Heemstede Bronsteeweg
Nadere informatieEenmanszaak of B.V.? Door MFFA Belastingadvies. MFFA Belastingadvies Tel +31 (0) 6 4375 7868 E info@mffa.nl www.mffa.nl
Eenmanszaak of B.V.? Door MFFA Belastingadvies MFFA Belastingadvies Tel +31 (0) 6 4375 7868 E info@mffa.nl www.mffa.nl Eenmanszaak vs Besloten Vennootschap (B.V.) Iedere ondernemer heeft zichzelf wel eens
Nadere informatieDGA Memorandum 2013 Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn B.V.
DGA Memorandum 2013 Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn B.V. mei 2013 v.01-2013 Onze vestigingen: Amsterdam Heemstede Jozef Israëlskade 46 Bronsteeweg 10 NL-1072 SB AMSTERDAM
Nadere informatie1. DGA en Start B.V... 7
1. DGA en Start B.V.... 7 1.1 De besloten vennootschap (B.V.)... 7 1.2 Belangrijke veranderingen in het nieuwe B.V.-recht:... 8 1.3 B.V. ja/nee?: de voor- en nadelen van de B.V.... 8 1.4 Omzetting in een
Nadere informatie2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6
0 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Inkomstenbelasting winst 6 programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak
Nadere informatieI Weten wat u verdient
Inhoudsopgave I Weten wat u verdient I Weten wat u verdient 3 1.1 Gebruikelijk loon 3 1.2 Werknemersverzekeringen 11 1.3 Beloningen en andere voordelen 20 II Met de bv aan de hand 34 2.1 Zakelijk omgaan
Nadere informatieDGA Memorandum 2015 Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn B.V.
DGA Memorandum 2015 Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn B.V. Onze vestigingen: Amsterdam Heemstede Jozef Israëlskade 46 Bronsteeweg 10 NL-1072 SB AMSTERDAM NL-2101 AC HEEMSTEDE
Nadere informatieTransparante Vennootschap
Transparante Vennootschap Er is een Transparante Vennootschap (hierna: TV) ingevoerd. Een TV is een naamloze vennootschap (hierna NV) of een besloten vennootschap (hierna: BV) die verzcht heeft om voor
Nadere informatieHRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6
0 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Inkomstenbelasting winst 6 programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak
Nadere informatieVerkoop onderneming aan kinderen
Verkoop onderneming aan kinderen Waar moeten ouders van een eenmanszaak of een vof (vennootschap onder firma) op letten bij de verkoop van de onderneming van de zoon of dochter? Dit artikel benoemt de
Nadere informatieChecklist Dga en zijn bv Haal het beste uit de fiscale positie van de dga
Checklist Dga en zijn bv Haal het beste uit de fiscale positie van de dga 1. Wie is directeur-grootaandeelhouder? De directeur-grootaandeelhouder (dga) is enerzijds directeur van een bv en anderzijds aandeelhouder.
Nadere informatie1. DGA en Start B.V... 6
1. DGA en Start B.V.... 6 1.1 De besloten vennootschap (B.V.)... 6 1.2 Belangrijke veranderingen in het nieuwe B.V.-recht... 7 1.3 B.V. ja/nee?: de voor- en nadelen van de B.V.... 7 1.4 Omzetting in een
Nadere informatie2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6
0 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Inkomstenbelasting winst 6 programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak
Nadere informatieinfo &boon tips & boon
tips & boon Uw positie als DGA Fiscale actualiteiten 2010 Ruim één op de vijf ondernemers is directeur-grootaandeelhouder (dga). Voor het kabinet aanleiding om, zeker in het huidige economische klimaat,
Nadere informatieZowel de moedervennootschap als de dochtervennootschap(pen) moet(en) feitelijk in Nederland zijn gevestigd.
Onderneemt u vanuit meerdere bv s, dan kan het fiscaal aantrekkelijk zijn om de bv s een fiscale eenheid te laten vormen. Zowel in de vennootschapsbelasting als in de omzetbelasting is een fiscale eenheid
Nadere informatieDGA uit de loonheffing
DGA uit de loonheffing Met ingang van 1 januari 2008 Art 6 lid 6 wet LB 1964 Degene tot wie uitsluitend één of meer directeuren-grootaandeelhouders als bedoeld in art. 6, eerste lid, onderdeel d, van de
Nadere informatieDGA in de pocket Alle informatie die een dga op zak moet hebben
DGA in de pocket Alle informatie die een dga op zak moet hebben Voorwoord Als directeur-grootaandeelhouder (dga) heeft u meerdere petten op: niet alleen bent u directeur en aandeelhouder, maar ook werknemer
Nadere informatieDGA Memorandum 2016 Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn B.V.
DGA Memorandum 2016 Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn B.V. Onze vestigingen: Amsterdam Heemstede Jozef Israëlskade 46 Bronsteeweg 10 NL-1072 SB AMSTERDAM NL-2101 AC HEEMSTEDE
Nadere informatieInhoudsopgave. Voorwoord... 1. 1. De BV goed gestart... 3. 2. Alles goed geregeld tussen u en uw BV?... 26. Inhoudsopgave
Inhoudsopgave Voorwoord... 1 1. De BV goed gestart... 3 1.1. De oprichting.... 3 1.2. De gang naar de notaris... 4 1.2.1. Flexibilisering en vereenvoudiging BV-recht.......... 6 1.2.2. Afschaffing verplicht
Nadere informatie2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 5
Inkomstenbelasting winst 5 programma Staken onderneming Stakingsaftrek Stakingswinst Doorschuiven Staking en de fiscale oudedagsreserve Oefeningen 1 Enkele begrippen 1 van 3 Staken Ondernemer stopt de
Nadere informatieLet op! Hoe meer gebruikelijk loon u opneemt dan wel op moet nemen, hoe minder u profiteert van het lage tarief van de vennootschapsbelasting.
De bv is in het mkb een populaire rechtsvorm, veelal vanwege fiscale motieven. Wat zijn deze fiscale motieven? Welke voor- en nadelen kleven er aan een dergelijke overstap en welke aspecten komen er nog
Nadere informatieDe flexibilisering van het B.V. recht
Seminar De flexibilisering van het B.V. recht 6 juni 2012 Dagvoorzitter: Kees Goeman Sprekers: Dirk School Lisan Vermeer Govert Vorstenbosch Sirik Goeman 1 www.bgadvocaten.nl Bogaerts & Groenen advocaten
Nadere informatiePRAKTIJKNOTITIE Fiscaal. 1. Inleiding. 2. De fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting Inleiding Voorwaarden vormen fiscale eenheid VPB
Van: NOAB Adviesgroeplid Marree & Van Uunen Belastingadviseurs Datum: februari 2019 Onderwerp: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB 1. Inleiding In 2018 werd aangekondigd dat de regeling voor
Nadere informatieFiscaal Actueel
Fiscaal Actueel 4-2017 Belangrijke wijziging huwelijksvermogensrecht per 1 januari 2018 Tot 1 januari 2018 worden huwelijken nog standaard gesloten in algehele gemeenschap van goederen. Daarna is de standaard
Nadere informatieInhoudsopgave. Voorwoord Hoofdinhoudsopgave Introductie Trefwoorden. Fiscale eindejaarstips 2014. Belastingcijfers 2014.
Inhoudsopgave Voorwoord Hoofdinhoudsopgave Introductie Trefwoorden Fiscale eindejaarstips 2014 Belastingcijfers 2014 Prinsjesdag 2014 Tabblad 100.00 Juridische- en economische aspecten van de BV 110.00
Nadere informatieInhoud. Afkortingen 17 I INLEIDEND DEEL 19
Inhoud Afkortingen 17 I INLEIDEND DEEL 19 1 Positie van de DGA binnen het fiscale spectrum 21 1.1 Inleiding 21 1.2 De DGA fiscaal vergeleken met de IB-ondernemer 22 1.3 Vergelijking box 2 en box 3 Wet
Nadere informatieInhoudsopgave. 1. De BV goed gestart... 1. 2. Alles goed geregeld tussen u en uw BV?... 19. Inhoudsopgave. Voorwoord... VII
Voorwoord....................................................... VII 1. De BV goed gestart... 1 1.1. De oprichting.... 1 1.2. De gang naar de notaris... 1 1.2.1. Flexibilisering en vereenvoudiging BV-recht............
Nadere informatie1. DGA en Start B.V... 6
1. DGA en Start B.V.... 6 1.1 De besloten vennootschap (B.V.)... 6 1.2 Belangrijke veranderingen in het nieuwe B.V.-recht vanaf 2012... 7 1.3 B.V. ja/nee?: de voor- en nadelen van de B.V.... 7 1.4 Omzetting
Nadere informatieInkomstenbelasting winst -- Deel 5
Inkomstenbelasting winst 5 programma Staken onderneming Stakingsaftrek Stakingswinst Doorschuiven Staking en de fiscale oudedagsreserve Oefeningen Enkele begrippen 1 van 3 Staken Ondernemer stopt de exploitatie
Nadere informatieUw bv s als fiscale eenheid in De belangrijkste voor- en nadelen op een rij. whitepaper
13.07.16 Uw bv s als fiscale eenheid in 2016 De belangrijkste voor- en nadelen op een rij whitepaper In dit whitepaper: Onderneemt u vanuit meerdere bv s, dan kan het fiscaal aantrekkelijk zijn om de bv
Nadere informatieDe rechtsvorm die u past
De rechtsvorm die u past Van Kaam Notarissen Someren, Witvrouwenbergweg 8a, tel. (0493) 49 43 52 Zonder rechtspersoonlijkheid Voor ondernemers is het belangrijk om bedrijfsmatige- en privézaken goed op
Nadere informatieKPMG Meijburg & Co ABCD. Invoering van de Wet vereenvoudiging en flexibilisering bv-recht
Invoering van de Wet vereenvoudiging en flexibilisering bv-recht Op 12 juni 2012 heeft de Eerste Kamer de Wet vereenvoudiging en flexibilisering bv-recht en de Invoeringswet vereenvoudiging en flexibilisering
Nadere informatiePraktische opdracht Management & Organisatie Rechtsvormen
Praktische opdracht Management & Organisatie Rechtsvormen Praktische-opdracht door een scholier 1848 woorden 19 december 2007 7,5 9 keer beoordeeld Vak M&O De opdracht: 1 ondernemingsvormen - Zoek via
Nadere informatieInhoud I INLEIDEND DEEL 17
Inhoud I INLEIDEND DEEL 17 1 Positie van de DGA binnen het fiscale spectrum 19 1.1 Inleiding 19 1.2 De DGA fiscaal vergeleken met de IB-ondernemer 20 1.3 Vergelijking box 2 en box 3 Wet IB 2001 22 1.4
Nadere informatieAdvieswijzer. Fiscale eenheid 2016 De voor- en nadelen op een rij Denk ondernemend. Denk Bol.
Advieswijzer Fiscale eenheid 2016 De voor- en nadelen op een rij 13-07-2016 Denk ondernemend. Denk Bol. Onderneemt u vanuit meerdere bv s, dan kan het fiscaal aantrekkelijk zijn om de bv s een fiscale
Nadere informatieConcept Regeling van de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid van (Regeling aanwijzing directeur-grootaandeelhouder 2014)
Concept Regeling van de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid van (Regeling aanwijzing directeur-grootaandeelhouder 2014) De Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid, handelend in overeenstemming
Nadere informatieOndernemerschap in de bouw. mr. M.G. (Martine) ten Hove mr. H.J. (Hanny) ten Brink FB
Ondernemerschap in de bouw mr. M.G. (Martine) ten Hove mr. H.J. (Hanny) ten Brink FB Introductie Martine ten Hove: Trip Advocaten & Notarissen vestigingen in Assen, Groningen en Leeuwarden circa 80 juristen
Nadere informatieMet ingang van 1 januari 2016 is de nieuwe Regeling aanwijzing directeurgrootaandeelhouder
2016 WHITEPAPER Verzekeringsplicht DGA Niet verzekerd of dubbel verzekerd? Wijziging verzekeringsplicht directeur-grootaandeelhouder (DGA) en echtgenote Inhoud Pagina 1 Regeling aanwijzing DGA Wijzigingen
Nadere informatie$ 100,000 (2punten) Pand gebruik genot $ 417,500 50% $ 208,750 Boekwaarde $ 250,000 -/- 1 Hypotheek $ 100,000 +/+ 1.
Opgave 1 Activa Fiscale Werkelijke Passiva Fiscale Werkelijke boekwaarde waarde boekwaarde waarde Alternatief per goed Bedrijfspand 250,000 350,000 Kapitaal 337,500 667,500 getal 2 (x3) Voorraad 200,000
Nadere informatieDeel 1 Merkeuzevragen
Versie: 30 okt 2010 Wijzigingen: Lay-out Oefententamen BLR4.1 Deel 1 Merkeuzevragen Inkomstenbelasting Vraag 1 Welke stelling is juist? a. De geruisloze omzetting in een BV is een soepele bedrijfsopvolgingsfaciliteit,
Nadere informatie2014 -- Inkomstenbelasting - AB -- Deel 1
Inkomstenbelasting AB 1 programma Inleiding aanmerkelijk belang Ratio regeling Wanneer sprake van AB? Meesleepregeling en meetrekregeling Reguliere voordelen en vervreemdingsvoordelen Verkrijgingsprijs
Nadere informatieDGA in de pocket. Themabijeenkomst over alles wat een DGA moet weten DGA in de pocket 1
DGA in de pocket Themabijeenkomst over alles wat een DGA moet weten 14-5-2017 DGA in de pocket 1 Weten wat u verdient 14-5-2017 DGA in de pocket 2 Weten wat u verdient Gebruikelijk loon Werknemersverzekeringen
Nadere informatievoor ondernemers www.planje.nl
ondernemers 1. Renteaftrek overname holdings Bij overname via een koopholding met een financiering, kan de rente ten laste van de winst van de werkmaatschappij worden gebracht, via het aangaan van een
Nadere informatieHet omzetten van een bedrijf naar een BV
Het omzetten van een bedrijf naar een BV DELS, donderdag 19 november 2009 DDJ Accountants & Adviseurs E.A.M. (Eric) Geurts Inhoud Inleiding Kenmerken B.V. Soorten B.V.'s Voor- en nadelen B.V. Specifieke
Nadere informatieFiscale eindejaarstips 2009 en wijzigingen 2010
Fiscale eindejaarstips 2009 en wijzigingen 2010 IB ONDERNEMER Uitstellen van winst Het uitstellen van winst is voor een IB-ondernemer fiscaal voordelig, want in 2010 is de MKB-winstvrijstelling verhoogd
Nadere informatieTip! Het onderbrengen van het bedrijfspand in een aparte bv maakt een toekomstige bedrijfsoverdracht gemakkelijker te structureren en te financieren.
Als directeur-grootaandeelhouder (dga) bent u in de unieke positie om zaken te doen met uw eigen bv. Partijen moeten dan wel zakelijk met elkaar omgaan en afspraken moeten goed zijn vastgelegd. Wie de
Nadere informatieDGA Memorandum Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn B.V.
DGA Memorandum 2017 Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn B.V. Onze vestigingen: Amsterdam Heemstede Jozef Israëlskade 46 Bronsteeweg 10 NL-1072 SB AMSTERDAM NL-2101 AC HEEMSTEDE
Nadere informatieEENMANSZAAK OF B.V.?
EENMANSZAAK OF B.V.? Inleiding Dit memorandum beoogt ondernemers informatie te verschaffen over twee hoofdvormen waarin een onderneming kan worden gedreven: de eenmanszaak en de B.V., en de keuze tussen
Nadere informatieDe bv in oprichting (i.o.): de voorperiode / Aandeelhouders, het bestuur en de raad van commissarissen / 21
Voorwoord / 11 Afkortingenlijst / 13 1 Inleiding / 15 2 2.1 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.3 2.3.2 2.4 2.4.1 Ondernemen in een bv / 17 Inleiding / 17 Waarom een bv? / 17 Aansprakelijkheid en risico
Nadere informatieNieuwsbrief december 2012
Eindejaar tips voor de onderneming Voorkom toepassing van thin capitalization Zijn er in uw concern groepsleningen afgesloten? U kunt toepassing van de renteaftrekbeperking voor groepsleningen op grond
Nadere informatiePensioen in eigen beheer wordt afgeschaft! Wat nu?
Pensioen in eigen beheer wordt afgeschaft! Wat nu? Het pensioen in eigen beheer wordt per 1 januari 2017 afgeschaft. Tenminste als het Parlement voor die tijd het daartoe op Prinsjesdag 2016 ingediende
Nadere informatieESJ Accountants & Belastingadviseurs
ESJ Accountants & Belastingadviseurs Het realiseren van vermogen vanuit een vennootschap Juni 2013 Maurice de Clercq Programma Realiseren van vermogen 1. Inleiding 2. Emigratie België 3. Luxemburg/ Curaçao
Nadere informatiePresentatie fiscale wijzigingen. 24 januari 2019
Presentatie fiscale wijzigingen 24 januari 2019 Wijzigingen vennootschapsbelasting Tarief vennootschapsbelasting Jaar t/m 200.000 boven 200.000 2018 20,00% 25,00% 2019 19,00% 25,00% 2020 16,50% 22,55%
Nadere informatie17-4-2014. Onderwerpen: Wet op de inkomstenbelasting 2001
Onderwerpen: Korte uitleg heffingssysteem inkomstenbelasting Korte uitleg heffingssysteem vennootschapsbelasting Vrijstellingen en heffingskortingen Aflossen eigenwoningschuld Familielening eigen woning
Nadere informatie- 1 - Belastingplan 2010 (c.a.)
Belastingplan 2010 (c.a.) Recentelijk is het belastingpakket, bestaande uit een aantal wetsvoorstellen, voor het jaar 2010 bekend geworden. Wij hebben voor u een selectie gemaakt van de aangekondigde wijzigingen.
Nadere informatieFreelancers en zzp'ers
Freelancers en zzp'ers Zelfstandig of toch niet? Arbeidsrecht Belastingen Maart 2011 / E-0444 Kamer van Koophandel Nederland, Woerden Freelancers en zzp's E-0444 03-2011 1 In deze brochure: 1. Zelfstandig
Nadere informatieFISCAL EINDEJAARTIPS VOOR HET FAMIILEBEDRIJF(2014)
FISCAL EINDEJAARTIPS VOOR HET FAMIILEBEDRIJF(2014) Het einde van het jaar is weer in zicht. Bedrijfsopvolging.nl heeft wat fiscale tips voor familiebedrijven op een rij gezet. Schenken Ieder jaar kunt
Nadere informatieVennootschapsbelastingtarief 2013 2012. Tarief voor belastbaar bedrag t/m 200.000 20% 20% Tarief over het meerdere 25% 25%
Houd grip op de fiscale risico s als uw bv een stamrecht- of pensioensverplichting is aangegaan Fiscale spelregels 2013 voor uw bv Enkele belangrijke actualiteiten voor het ondernemen in de bv voor u op
Nadere informatieInhoud. Lijst van afkortingen 13. Studiewijzer 15. Inleiding belastingrecht 17. Deel 1 Inkomstenbelasting 24
Inhoud Lijst van afkortingen 13 Studiewijzer 15 Inleiding belastingrecht 17 Deel 1 Inkomstenbelasting 24 1 Algemene uitgangspunten 26 1.1 Wie moet belasting betalen? (art. 1.1 en 1.2 Wet IB) 26 1.2 Waarover
Nadere informatieGouden Handdruk, drie verschillende manieren om een ontslagvergoeding te laten uitkeren
Gouden Handdruk, drie verschillende manieren om een ontslagvergoeding te laten uitkeren Als u eenmaal recht heeft op een ontslagvergoeding, dan kunt u deze vergoeding in feite op 3 verschillende manieren
Nadere informatieBedrijfsopvolging persoonlijke onderneming
Bedrijfsopvolging persoonlijke onderneming Fiscale aspecten van opvolging van de eenmanszaak, vof, maatschap en c.v. Geachte lezer, Dit document bevat een format van attentiepunten die spelen bij bedrijfsopvolging.
Nadere informatieChecklist Deelnemingsvrijstelling
Checklist Deelnemingsvrijstelling Wie een (persoonlijke) holding bezit met daarin aandelen in een werkmaatschappij, zal al snel achter het belang van de deelnemingsvrijstelling komen. De deelnemingsvrijstelling
Nadere informatieInhoudsopgave. 1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek... 1. 2. Juridisch vertrekpunt: de rechtsvorm...
Voorwoord...................................................... VII 1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek................... 1 1.1. Waar hebben we het over?... 1 1.1.1.
Nadere informatie1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek
Voorwoord...IX 1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek 1.1. Waar hebben we het over?................................ 1 1.1.1. Cijfers... 1 1.1.2. Leven en dood..................................
Nadere informatieAccountantskantoor de Bot B.V.
Gebruikelijk loon voor de DGA, hoe te bepalen? Door de jaren heen zijn er diverse uitspraken door rechters geweest inzake de gebruikelijkloonregeling. Mede door aanpassingen en besluiten van de wetgever
Nadere informatieOverzicht Fiscale Cijfers 2013 en 2014 (per januari 2014)
Overzicht Fiscale Cijfers 2013 en 2014 (per januari 2014) Box 1: Belastbaar inkomen uit werk en woning (2013) Box 1: belastbaar inkomen uit werk en woning : Inkomen uit werk en woning bestaat uit inkomsten
Nadere informatie6,6. Samenvatting door Wietske 791 woorden 27 maart keer beoordeeld. 6.1 Eenmanszaak. Minimale voorwaarde van continuïteit
Samenvatting door Wietske 791 woorden 27 maart 2016 6,6 11 keer beoordeeld Vak Methode M&O 200% M&O 6.1 Eenmanszaak Één eigenaar (neemt alle besluiten en alle winst is voor hem/haar) Zonder werknemers
Nadere informatie1. Benut de fiscale oudedagsreserve maar doe dat met beleid
1. Benut de fiscale oudedagsreserve maar doe dat met beleid De fiscale oudedagsreserve (hierna: FOR) is een mooie aftrekpost, maar heeft een keerzijde. Bij staking van uw onderneming moet u ook hierover
Nadere informatieOnder bepaalde voorwaarden kunnen pensioendotaties en inleg in de levensloopregeling in mindering komen op het gebruikelijk loon.
Inleiding: Hieronder kunt u de aandachtspunten en tips vinden voor de directeur-aandeelhouder van een besloten vennootschap relevant kunnen zijn. Wij hebben de aandachtpunten en tips zoveel als mogelijk
Nadere informatieDGA Memorandum Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn bv
DGA Memorandum 2019 Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn bv Horlings Accountants & Belastingadviseurs B.V. Koningin Wilhelminaplein 30 1062 KR Amsterdam Postbus 53045 1007
Nadere informatieInhoud. Inleiding belastingrecht 19. Deel 1 Inkomstenbelasting 26. Lijst van afkortingen 15. Studiewijzer 17
Inhoud Lijst van afkortingen 15 Studiewijzer 17 Inleiding belastingrecht 19 Deel 1 Inkomstenbelasting 26 1 Algemene uitgangspunten 29 1.1 Wie moet belasting betalen? (art. 1.1 en 1.2 Wet IB) 29 1.2 Waarover
Nadere informatieWat u als ondernemer hoort te weten omtrent de Flex B.V.
Wat u als ondernemer hoort te weten omtrent de Flex B.V. Sprekers Mr. M.J.G. Kleine Punte Notariskantoor Sprang-Capelle Raadhuisplein 4a Sprang-Capelle J.F. Hettema Hettema Interim Controlling www.hettemainterimcontrolling.nl
Nadere informatieIB winst Uitwerkingen Jaarwinst
IB winst Uitwerkingen Jaarwinst pnt Eind vermogen voor verkoop 194.558 Correctie ivm toepassing HIR 22.500 2 alles of niets minder afschrijving 3.713 2 bij correctie commerciele fiscale afschrijving 18.787
Nadere informatieHoe in 2017 optimaal geld uit uw BV halen? DEEL 9 DEEL 9. Lenen van de BV
Hoe in 2017 optimaal geld uit uw BV halen? DEEL 9 DEEL 9 Lenen van de BV HOOFDSTUK 1: BEGRIP Wat bedoelen we hier met lenen? Met lenen bedoelen we, dat u geld of andere goederen ter beschikking krijgt
Nadere informatieRuitenburg University. Belastingheffing privé vs bv
Ruitenburg University Belastingheffing privé vs bv Inhoud bijeenkomst Introductie belastingheffingssystematiek Ondernemen in privé of in BV Salaris of dividend Vermogen, in BV of eruit? Hypotheek aflossen?
Nadere informatieDGA Memorandum Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn bv
DGA Memorandum 2018 Fiscale aspecten van de directeur grootaandeelhouder (DGA) en zijn bv Disclaimer De lezer van dit document kan op geen enkele wijze vertrouwen ontlenen aan de inhoud, strekking of bedoeling
Nadere informatieESJ Accountants & Belastingadviseurs
ESJ Accountants & Belastingadviseurs Financiële planningsmogelijkheden met aanmerkelijk belang bij emi- en remigratie Maurice de Clercq Inleiding - Aanmerkelijk belangheffing - 25% bij dividend, inkoop
Nadere informatieFreelancers en zzp ers
Freelancers en zzp ers Zelfstandig of toch niet? Arbeidsrecht Belastingen Juli 2013 / E-0444 Kamer van Koophandel Nederland, Woerden Hoewel aan deze tekst veel zorg is besteed, wordt voor de inhoud geen
Nadere informatie! Het is verstandig om vooraf een berekening te (laten) maken om te voorkomen dat de aangifte
Inkomstenbelasting - aandachtspunten T-biljet indienen Bij onder andere vakantiebaantjes kan over het loon of een uitkering feitelijk te veel loonbelasting/premie volksverzekeringen zijn ingehouden. In
Nadere informatieHoofdstuk 1: Begrip. Onzakelijke rente. Onzakelijke lening/onzakelijk debiteurenrisico
Hoofdstuk 1: Begrip Wat bedoelen w e h i e r m e t lenen? Met lenen bedoelen we, dat u geld of andere goederen ter beschikking krijgt van en ter beschikking stelt aan uw BV. In dit hoofdstuk spreken we
Nadere informatieZakendoen met uw eigen bv in De kansen en mogelijkheden. whitepaper
28.06.16 Zakendoen met uw eigen bv in 2016 De kansen en mogelijkheden whitepaper In dit whitepaper: Als directeur-grootaandeelhouder bent u in de unieke positie om zaken te doen met uw eigen bv. Partijen
Nadere informatieUitnodiging. HLB OndernemersCafé 7 november 2011. Ondernemend, net als u. www.hlb-van-daal.nl
Uitnodiging HLB OndernemersCafé 7 november 2011 Ondernemend, net als u Nieuw bv-recht: Welke kansen biedt het u? Op 1 oktober 2012 wordt een geheel nieuwe wettelijke regeling voor de bv van kracht, de
Nadere informatieNIBE-SVV 2013 OEFENEXAMEN BANKIEREN EN FISCALITEIT
NIBE-SVV 2013 OEFENEXAMEN BANKIEREN EN FISCALITEIT 1. In 2012 voldoet mevrouw Klappers NIET aan het urencriterium. Mevrouw Klappers kan in 2012... (1)... doteren aan de oudedagsreserve en... (2)... gebruik
Nadere informatiealgemeen 1.1 Belastingplichtige/partner/pleegkinderen / 17
INHOUD Lijst van afkortingen / 13 1. Inkomstenbelasting / 17 algemeen 1.1 Belastingplichtige/partner/pleegkinderen / 17 raamwerk 1.2 Heffing inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen / 19 1.3 Tarieven
Nadere informatiePercentage meewerkaftrek van de winst ,25% ,00% ,00% ,00%
6.2. Samen ondernemen Veel ondernemers ondernemen samen met hun partner. Beiden maken - vaak lange - dagen in het familiebedrijf. Ook bij de winstberekening en de berekening van de verschuldigde inkomstenbelasting
Nadere informatieFiscale eindejaarstips. Sjoerd van den Heuvel
Fiscale eindejaarstips Sjoerd van den Heuvel EIA en MIA Minimuminvesteringsbedrag volgend jaar omhoog naar 2.500 per investering. In 2013 jaardrempelbedrag 2.300, drempelbedrag per investering 450 EIA
Nadere informatieTop 10 fiscale voordelen en aftrekposten voor de dga Benut uw mogelijkheden!
Optimaliseer uw ondernemersinkomen 2013 Top 10 fiscale voordelen en aftrekposten voor de dga Benut uw mogelijkheden! Als u ervoor gekozen heeft te ondernemen in de bv, krijgt u meteen meerdere petten op.
Nadere informatieNieuwsbrief u aangeboden door Raad en Daad ZZP/ZP/MKB/non-profit Utrecht (www.raadendaadutrecht.nl)
Najaar 2012, met alle toestanden rondom de formatie van een nieuw kabinet, de belastingplannen en wijzigingen in ZVW etc. zou je het bijna vergeten.. Er is het een en ander gewijzigd in de wetgeving rondom
Nadere informatieBenut uw mogelijkheden!
Lentink Accountants/Belastingadviseurs brengt onder uw aandacht Top 10 fiscale voordelen en aftrekposten voor de dga (2013) Benut uw mogelijkheden! Huizen, november 2013 1 Introductie Als u ervoor gekozen
Nadere informatieDe tbs-vrijstelling is te vergelijken met de mkb-winstvrijstelling voor ondernemers die winst uit onderneming genieten.
Uw positie als DGA Fiscale actualiteiten 2010 Ruim één op de vijf ondernemers is directeur-grootaandeelhouder (dga). Voor het kabinet aanleiding om, zeker in het huidige economische klimaat, maatregelen
Nadere informatieBELASTINGPLAN 2010 SCHENK- EN ERFBELASTING 2010 - LOONHEFFING/ SOCIALE VERZEKERINGSWETTEN
BELASTINGPLAN 2010 - LOONHEFFING/ SOCIALE VERZEKERINGSWETTEN door Henk Bosman AA - INKOMSTENBELASTING/ VENNOOTSCHAPSBELASTING door Bennie Wijnne AA SCHENK- EN ERFBELASTING 2010 door Kees Westeneng AA/Fb
Nadere informatieRB EINDEJAARSTIPS EN AANDACHTSPUNTEN 2012
Inkomstenbelasting T-biljet indienen Bij onder andere vakantiebaantjes kan over het loon of een uitkering feitelijk te veel loonbelasting/premies volksverzekering zijn ingehouden. In dat geval kan het
Nadere informatieBox 2: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
7 hoofdstuk Box 2: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang Opgave 7.1 Ja. Samen bezitten ze 5% van het geplaatste aandelenkapitaal. Beiden hebben een aanmerkelijk belang. Opgave 7.2 Nee. Na de echtscheiding
Nadere informatieZakendoen met uw eigen bv: de kansen en mogelijkheden Doe er uw voordeel mee!
Met geld van uw bv kunt u belastingvrij genieten! Zakendoen met uw eigen bv: de kansen en mogelijkheden Doe er uw voordeel mee! Een directeur-grootaandeelhouder is in de unieke positie om zaken te doen
Nadere informatieAlleen beoefenaren van vrije beroepen hoeven niet te worden ingeschreven in het handelsregister. Dit geldt bijvoorbeeld voor artsen en advocaten.
De eenmanszaak Algemeen De eenmanszaak is een onderneming waarvan het eigendom bij één persoon is. Wanneer je een eenmanszaak start, bent je zowel oprichter als eigenaar van het bedrijf en bent je helemaal
Nadere informatieHoorcollege Directe Belastingen DB II Collegejaar 2014/2015
Waarom een VBI of een FBI? De VBI en de FBI zijn faciliteiten die collectief belleggen faciliteren. Fiscaal bezien kan je ruwweg - (collectief) beleggen op twee manieren vormgeven. Een belastingplichtige
Nadere informatieOEFENEXAMEN BELASTINGPRAKTIJK VOOR DE BV EN DE DGA
OEFENEXAMEN BELASTINGPRAKTIJK VOOR DE BV EN DE DGA NIBE-SVV, 2013 1. Wat is een rioolrecht? A. Een belasting. B. Een bestemmingsheffing. C. Een retributie. 2. De omzetbelasting is een (1) belasting in
Nadere informatieEindejaarstips
Eindejaarstips 2016 In dit document vindt u de belangrijkste eindejaarstips voor de BV/IB ondernemer. Indien u vragen heeft, kunt u uiteraard altijd contact met ons opnemen. Lenssen ondersteunt ondernemers
Nadere informatieWelke lijfrenten vallen onder het wetsvoorstel? Het wetsvoorstel ziet slechts op pensioen en niet op lijfrente- en stamrechtverplichtingen.
Ontwikkelingen pensioen in eigen beheer voor de dga: de meest gestelde vragen Uitfasering pensioen Welke lijfrenten vallen onder het wetsvoorstel? Het wetsvoorstel ziet slechts op pensioen en niet op lijfrente-
Nadere informatieNederland belastingparadijs voor uw 2 e en 1 e woning
Nederland belastingparadijs voor uw 2 e en 1 e woning Second Home juni 2015 - Antwerpen Maurice De Clercq - Niek Op den Kamp - Harjit Singh ESJ Accountants & Belastingadviseurs Agenda 1. Een tweede woning
Nadere informatie