Directe belastingen >> Circulaires >> Personenbelasting / Vennootschapsbelasting

Transcriptie

1 1 van 33 7/01/2005 9:30 Directe belastingen >> Circulaires >> Personenbelasting / Vennootschapsbelasting CIRC /1 Circulaire nr. Ci.RH.421/ (AOIF 42/ AFZ 18/2004) dd VENNOOTSCHAPSBELASTING Belastbare grondslag in de Ven.B. Vrijgestelde winst VRIJGESTELDE WINST Erkend Belgisch audiovisueel werk Maatregelen ter aanmoediging van de financiering van erkende Belgische audiovisuele werken. (Tax Shelter) - art. 194ter, WIB 92. Aan alle diensten van de sector taxatie. Inhoudstafel Nrs. I. INLEIDING 1 tot 3 II. WETTEKST 4 en 5 III. VOORWERP VAN DE VRIJSTELLING - BETROKKEN BELASTINGPLICHTIGEN 6 tot 8 IV. DEFINITIES - TOEPASSINGEN 9 tot Binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken 9 tot Raamovereenkomst 14 tot Erkend Belgisch audiovisueel werk 23 tot Productie- en exploitatiekosten in België 31 tot 42 V. VERBONDEN OF GESTORTE SOMMEN IN UITVOERING VAN EEN 43 tot 45 RAAMOVEREENKOMST 1. Principe : vrijstelling ten belope van 150 pct. van de aangewende sommen Toepassing : verbintenis en storting van de sommen Tegenpartij : schuldvorderingen en verwerving van eigendomsrechten 45 VI. TIJDELIJKE VRIJSTELLING VAN DE VERBONDEN OF GESTORTE SOMMEN 46 tot Principe (tijdelijke en voorwaardelijke vrijstelling - definitieve vrijstelling) Dubbele beperking per belastbaar tijdperk Uitwerking : berekeningsgrondslag van de beperking Berekeningswijze van de beperking 49 en Overdracht bij onvoldoende winst 51 tot 53 VII. VOORWAARDEN VOOR DE TOEKENNING EN VOOR HET BEHOUD VAN DE TIJDELIJKE VRIJSTELLING 54 tot 71

2 2 van 33 7/01/2005 9:30 1. Principe Onaantastbaarheidsvoorwaarde Voorwaarde m.b.t. de tijdelijke onoverdraagbaarheid van de rechten Voorwaarde m.b.t. de maximale financiering van 50 pct. van het totale budget van de 57 tot 59 kosten voor het werk 5. Voorwaarde m.b.t. de aanwending van de gestorte sommen 60 en Voorwaarde m.b.t. de verdeling van de aangewende sommen ter uitvoering van de 62 tot 65 raamovereenkomst 7. Overlegging van een afschrift van de raamovereenkomst en het attest van erkenning 66 tot 69 van het werk 8. Overlegging van het attest van de RSZ 70 en 71 VIII. TERUGNEMING VAN DE TIJDELIJKE VRIJSTELLING 72 en 73 IX. DEFINITIEVE VRIJSTELLING 74 tot Principe Attest voorzien in art. 194ter, 4, eerste lid, 7, WIB en Attest voorzien in art. 194ter, 4, eerste lid, 7 bis, WIB en Definitieve vrijstelling 79 X. VERWORPEN UITGAVEN 80 tot Principe (art. 194ter, 6, WIB 92) Fiscale behandeling 81 XI. NALATIGHEIDSINTERESTEN 82 en 83 XII. BESCHIKKINGEN VAN DE EUROPESE COMMISSIE 84 XIII. INWERKINGTREDING 85 I. INLEIDING 1. De programmawet van 2 augustus 2002 (BS errata BS ) heeft specifieke fiscale bepalingen ingevoegd in het WIB 92, ten voordele van binnenlandse vennootschappen en Belgische inrichtingen van buitenlandse vennootschappen die sommen lenen of investeren met het oog op de financiering van de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk. Art. 128 van de programmawet van 2 augustus 2002 heeft de bepalingen met betrekking tot de Ven.B, die opgenomen zijn onder Titel III, Hoofdstuk II, Afdeling III, van het WIB 92, aangevuld met een Onderafdeling IV met als titel "Ondernemingen die investeren in een raamovereenkomst voor de productie van een audiovisueel werk" waaronder art. 194ter is opgenomen. Art. 194ter, WIB 92, voorziet in een vrijstelling van de belastbare inkomsten in de Ven.B, binnen bepaalde voorwaarden en grenzen, ten belope van 150 pct. van de verbonden en gestorte sommen, ter uitvoering van een raamovereenkomst gesloten met een binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken, met het oog op de financiering van de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk. De vrijstelling is definitief verworven vanaf het ogenblik waarop alle voorwaarden van art. 194ter, WIB 92, zijn voldaan. Dit nieuwe vrijstellingsregime wordt doorgaans "tax shelter" genoemd. Art. 129 van de programmawet van 2 augustus 2002 heeft art. 416, WIB 92, aangevuld met een tweede lid om de

3 3 van 33 7/01/2005 9:30 regels vast te leggen volgens dewelke de nalatigheidsinteresten binnen het kader van het in art. 194ter, WIB 92, opgenomen stelsel, dienen te worden toegepast. 2. Art. 194ter, WIB 92, ingevoegd door art. 128 van de programmawet van 2 augustus 2002, werd gewijzigd door art. 291 van de programmawet van 22 december 2003 (BS ) en door art. 2 van de wet van 17 mei 2004 (BS ). Art. 416, tweede lid, WIB 92, ingevoegd door art. 129 van de programmawet van 2 augustus 2002, werd gewijzigd door art. 292 van de programmawet van 22 december 2003 en door art. 3 van de wet van 17 mei Al deze bepalingen, met uitzondering van een onderdeel van de definitie van het begrip Belgisch erkend audiovisueel werk, zijn van toepassing vanaf aanslagjaar Deze circulaire bevat bijgevolg de commentaar op de art. 194ter en 416, tweede lid, WIB 92, zoals deze voor het laatst zijn gewijzigd bij de wet van 17 mei II. WETTEKST 4. Art. 194ter, WIB 92, zoals ingevoerd door art. 128 van de programmawet van 2 augustus 2002 (BS errata BS ) en gewijzigd door art. 291 van de programmawet van 22 december 2003 (BS ) en door art. 2 van de wet van 17 mei 2004 (BS ). "Artikel 194ter. 1. Voor de toepassing van dit artikel wordt verstaan onder : 1 binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken : de vennootschap die als voornaamste doel de ontwikkeling en de productie van audiovisuele werken heeft; niet zijnde een televisieomroep of een onderneming die verbonden is met Belgische of buitenlandse televisieomroepen; 2 raamovereenkomst voor de productie van een audiovisueel werk : de basisovereenkomst gesloten, naargelang het geval, tussen een binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken, enerzijds, en één of meerdere binnenlandse vennootschappen en/of één of meerdere belastingplichtigen bedoeld in artikel 227, 2, anderzijds, voor de financiering van de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk met vrijstelling van de belastbare winst; 3 erkend Belgisch audiovisueel werk : een langspeelfilm, een documentaire of een animatiefilm bestemd om in de bioscoop te worden vertoond, een lange fictiefilm voor televisie, een animatieserie of een documentaire voor televisie en die door de bevoegde diensten van de betrokken gemeenschap zijn erkend als Europees werk zoals bedoeld in de richtlijn "Televisie zonder grenzen" van 3 oktober 1989 (89/552/EEG), gewijzigd bij richtlijn 97/36/EG van 30 juni 1997 en bekrachtigd door de Franse Gemeenschap op 4 januari 1999, door de Vlaamse Gemeenschap op 25 januari 1995 en door het Brussels Hoofdstedelijk Gewest op 30 maart 1995; waarvoor de productie- en exploitatiekosten die in België werden gedaan binnen een periode van ten hoogste 18 maanden vanaf de datum van afsluiting van de raamovereenkomst voor de productie van een audiovisueel werk, ten minste 150 pct. belopen van de totale sommen, die, anders dan in de vorm van leningen, in beginsel zijn aangewend voor de uitvoering van de raamovereenkomst met vrijstelling van winst overeenkomstig 2; 4 de productie- en exploitatiekosten die in België werden gedaan : de exploitatiekosten en de financiële kosten waaruit beroepsinkomsten voortvloeien welke, ten name van de begunstigde, belastbaar zijn in de personenbelasting, in de vennootschapsbelasting of in de belasting van niet-inwoners, met uitzondering van de kosten vermeld in artikel 57 die niet worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave, van de kosten vermeld in artikel 53, 9 en 10, alsmede alle andere kosten die niet werden gedaan voor de productie of de exploitatie van het erkend werk.

4 4 van 33 7/01/2005 9:30 In afwijking van het vorige lid, worden, wanneer de kosten, voor de begunstigde, de vergoeding van dienstverrichtingen vertegenwoordigen en wanneer de begunstigde een beroep doet op één of meerdere onderaannemers voor de verwezenlijking van deze dienstverrichtingen, deze kosten slechts als in België gedane kosten aangemerkt indien de vergoeding van de dienstverrichtingen van de onderaannemer of onderaannemers 10 pct. van de kosten niet overschrijdt. Deze voorwaarde wordt geacht te zijn vervuld wanneer de begunstigde zich hiertoe schriftelijk heeft verbonden, zowel ten aanzien van de vennootschap voor de productie als ten aanzien van de federale overheid. Voor de berekening van het percentage bepaald in het vorige lid, wordt er geen rekening gehouden met de vergoedingen van de onderaannemers welke hadden kunnen worden beschouwd als in België gedane kosten indien deze onderaannemers rechtstreeks een contract zouden hebben aangegaan met de vennootschap voor de productie. 2. Ten name van de vennootschap, niet zijnde een binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken of een televisieomroep, die in België een raamovereenkomst sluit voor de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk, wordt de belastbare winst binnen de grenzen en onder de hierna gestelde voorwaarden vrijgesteld ten belope van 150 pct., hetzij van de sommen die werkelijk door die vennootschap betaald zijn ter uitvoering van de raamovereenkomst, hetzij van de sommen waarvoor de vennootschap zich heeft verbonden deze te storten ter uitvoering van de raamovereenkomst. De in het eerste lid bedoelde sommen kunnen worden aangewend voor de uitvoering van de raamovereenkomst, hetzij door de toekenning van leningen, voor zover de vennootschap geen kredietinstelling is, hetzij door het verwerven van rechten verbonden aan de productie en de exploitatie van het audiovisueel werk. 3. Per belastbaar tijdperk wordt de vrijstelling als bedoeld in 2 verleend ten belope van een bedrag beperkt tot 50 pct., met een maximum van EUR, van de belastbare gereserveerde winst van het belastbaar tijdperk vastgesteld vóór de samenstelling van de vrijgestelde reserve bedoeld in 4. Indien een belastbaar tijdperk geen of onvoldoende winst oplevert om de sommen ter uitvoering van de raamovereenkomst te kunnen aanwenden, wordt de voor dat belastbaar tijdperk niet verleende vrijstelling achtereenvolgens overgedragen op de winst van de volgende belastbare tijdperken, waarbij de vrijstelling per belastbaar tijdperk nooit hoger mag zijn dan de in het vorige lid gestelde grenzen. De vrijstelling waarop aanspraak gemaakt wordt uit hoofde van de sommen die met toepassing van 2, eerste lid, werkelijk betaald zijn en van de in het tweede lid bedoelde overdracht wordt uiterlijk toegekend voor het aanslagjaar dat verband houdt met het belastbaar tijdperk dat het belastbaar tijdperk voorafgaat tijdens hetwelk het laatste van de in 4, eerste lid, 7 en 7 bis, bedoelde attesten wordt ontvangen. 4. De vrijstelling wordt slechts verleend en behouden wanneer : 1 de vrijgestelde winst op een afzonderlijke rekening van het passief van de balans geboekt is en blijft tot op de datum waarop het laatste van de in 7 en 7 bis bedoelde attesten wordt ontvangen; 2 de vrijgestelde winst niet tot grondslag dient voor de berekening van enige beloning of toekenning tot op de datum waarop het laatste van de in 7 en 7 bis bedoelde attesten wordt ontvangen; 3 de schuldvorderingen en de eigendomsrechten die werden verkregen bij het afsluiten of de uitvoering van de raamovereenkomst blijven behouden, zonder terugbetaling of retrocessie, in volle eigendom door de oorspronkelijke houder van deze rechten tot de verwezenlijking van het gereed product welke het afgewerkte audiovisueel werk is; de maximale duur van de onoverdraagbaarheid van de rechten welke voortvloeit uit hetgeen voorafgaat is evenwel beperkt tot een periode van 18 maanden vanaf de datum van het afsluiten van de raamovereenkomst bestemd voor de productie van een audiovisueel werk; 4 het totaal van de door het geheel van de binnenlandse vennootschappen of de Belgische inrichtingen van de belastingplichtigen bedoeld in artikel 227, 2, die de overeenkomst hebben afgesloten daadwerkelijk gestorte sommen in uitvoering van de raamovereenkomst met vrijstelling van winst overeenkomstig 2, niet meer bedraagt dan 50 pct. van het totale budget van de kosten voor het erkend Belgisch audiovisueel werk en het daadwerkelijk voor de uitvoering van dat budget werd aangewend;

5 5 van 33 7/01/2005 9:30 5 het totaal van de sommen die ter uitvoering van de raamovereenkomst, in de vorm van leningen, zijn aangewend door het geheel van de binnenlandse vennootschappen of Belgische inrichtingen van de belastingplichtigen bedoeld in artikel 227, 2, die de overeenkomst hebben gesloten, niet meer bedraagt dan 40 pct. van de sommen die ter uitvoering van de raamovereenkomst met vrijstelling van winst overeenkomstig 2 zijn aangewend; 6 de vennootschap die aanspraak maakt op de vrijstelling een afschrift van de raamovereenkomst, alsmede een document waarin de betrokken Gemeenschap bevestigt dat het werk beantwoordt aan de definitie van een erkend Belgisch audiovisueel werk als bedoeld in het eerste streepje van 1, eerste lid, 3, overlegt binnen de termijn die bepaald is voor het indienen van de aangifte in de inkomstenbelasting voor het belastbaar tijdperk, en deze documenten bij de aangifte voegt; 7 de vennootschap die aanspraak maakt op het behoud van de vrijstelling een document overlegt waarin de controle waarvan de binnenlandse vennootschap voor de productie van het erkend Belgisch audiovisueel werk afhangt uiterlijk binnen vier jaar na het sluiten van de raamovereenkomst enerzijds verklaart dat de voorwaarden inzake de kosten in België overeenkomstig 1, 3 en 4, voor de in de raamovereenkomst bepaalde doeleinden door de binnenlandse vennootschap voor de productie van een audiovisueel werk, alsmede de in 4 en 5 bepaalde voorwaarden en grenzen zijn nageleefd en, anderzijds, dat de vennootschap die aanspraak maakt op de toekenning en het behoud van de vrijstelling de in 2, eerste lid, bedoelde sommen werkelijk heeft betaald aan de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken binnen een termijn van achttien maanden die aanvangt op de datum waarop de raamovereenkomst is gesloten; 7 bis de vennootschap die aanspraak maakt op het behoud van de vrijstelling een document overlegt waarin de betrokken Gemeenschap uiterlijk binnen vier jaar na het sluiten van de raamovereenkomst bevestigt dat de productie van het werk is voltooid en dat de globale financiering van het werk overeenkomstig dit artikel met naleving van de in 4 bepaalde voorwaarden en grenzen is uitgevoerd; 8 de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken geen achterstallen heeft bij de Rijksdienst voor sociale zekerheid op het moment van het afsluiten van de raamovereenkomst; 9 de in 1 tot 5 van deze paragraaf bedoelde voorwaarden op een ononderbroken wijze worden nageleefd. Ingeval een of andere van deze voorwaarden gedurende enig belastbaar tijdperk niet langer wordt nageleefd of ontbreekt, wordt de voorheen vrijgestelde winst aangemerkt als winst van dat belastbare tijdperk. Ingeval de onder 7 en 7 bis vermelde attesten niet binnen vier jaar na het sluiten van de raamovereenkomst voor de productie van een audiovisueel werk worden verkregen door de vennootschap die aanspraak maakt op de vrijstelling, wordt de voorheen vrijgestelde winst aangemerkt als winst van het belastbare tijdperk tijdens hetwelk de termijn van vier jaar verstrijkt. 4bis. In afwijking van 4 en voor zover de in 4, eerste lid, 7 en 7 bis, vermelde attesten worden ontvangen binnen de in 4, eerste lid, 7 en 7 bis, vermelde periode van vier jaar, worden de sommen die overeenkomstig de 2 tot 4 tijdelijk zijn vrijgesteld, definitief vrijgesteld vanaf het aanslagjaar dat verband houdt met het belastbaar tijdperk tijdens hetwelk het laatste van deze attesten wordt ontvangen. 5. De raamovereenkomst voor de productie van een audiovisueel werk bevat de volgende verplichte vermeldingen : 1 de benaming en het maatschappelijk doel van de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken; 2 de benaming en het maatschappelijk doel van de binnenlandse vennootschappen of de Belgische inrichtingen van belastingplichtigen bedoeld in artikel 227, 2, die de raamovereenkomst hebben gesloten met de in 1 bedoelde vennootschap; 3 het totaal van de met toepassing van 2 aangewende sommen evenals de juridische vorm, met een gedetailleerde opgave per bedrag, van die aangewende sommen ten name van elke deelnemende vennootschap vermeld onder 2 ; 4 de identificatie en de beschrijving van het erkend audiovisueel werk dat het voorwerp uitmaakt van de raamovereenkomst;

6 6 van 33 7/01/2005 9:30 5 het budget van de uitgaven die nodig zijn voor het audiovisueel werk in kwestie, waarbij een onderscheid wordt gemaakt tussen het gedeelte dat ten laste wordt genomen door de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken en het gedeelte dat gefinancierd wordt door elke binnenlandse vennootschap of Belgische inrichting van een belastingplichtige bedoeld in artikel 227, 2, die aanspraak maakt op de vrijstelling bedoeld in 2; 6 de overeengekomen wijze waarop de bedragen worden vergoed die, naar gelang van hun aard, worden aangewend bij de uitvoering van de raamovereenkomst; 7 de waarborg dat elke binnenlandse vennootschap of Belgische inrichting van een in artikel 227, 2, bedoelde belastingplichtige die overeenkomstig 2 geïdentificeerd is noch een binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken, noch een televisieomroep is, evenals dat de geldschieters geen kredietinstellingen zijn; 8 de verbintenis van de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken : overeenkomstig 1 in België uitgaven te doen ten belope van 150 pct. van het geïnvesteerde bedrag anders dan in de vorm van leningen; het definitieve bedrag dat in beginsel wordt aangewend tot uitvoering van de raamovereenkomst met vrijstelling van winst te beperken tot ten hoogste 50 pct. van het budget van de totale uitgaven van het erkend Belgisch audiovisueel werk voor alle betrokken binnenlandse vennootschappen en Belgische inrichtingen van belastingplichtigen bedoeld in artikel 227, 2, en om alle overeenkomstig 2 gestorte bedragen daadwerkelijk aan te wenden voor de uitvoering van dit budget; het totaal van de sommen die in de vorm van leningen zullen worden aangewend voor de uitvoering van de raamovereenkomst te beperken tot ten hoogste 40 pct. van de sommen die in beginsel zijn bestemd voor de uitvoering van de raamovereenkomst met vrijstelling van de winst voor alle betrokken binnenlandse vennootschappen en Belgische inrichtingen van belastingplichtigen bedoeld in artikel 227, De voorgaande bepalingen laten onverlet het recht van de vennootschap aanspraak te maken op de eventuele aftrek als beroepskosten van andere bedragen dan die vermeld in 2 die eveneens besteed werden aan de productie van audiovisuele werken en dat binnen de voorwaarden vermeld in de artikelen 49 en volgende. In afwijking van de artikelen 23, 48, 49 en 61, zijn kosten en verliezen, en ook waardeverminderingen, voorzieningen en afschrijvingen met betrekking tot, naargelang van het geval, de schuldvorderingen en de eigendoms- en exploitatierechten op het audiovisueel werk, die voortvloeien uit leningen of verrichtingen vermeld in 2, niet aftrekbaar als beroepskosten of -verliezen, noch vrijgesteld." 5. Art. 416, tweede lid, WIB 92, zoals ingevoegd door art. 129 van de programmawet van 2 augustus 2002 (BS ) en gewijzigd door art. 292 van de programmawet van 22 december 2003 (BS ) en door art. 3 van de wet van 17 mei 2004 (BS ). In afwijking van artikel 414 en onverminderd de toepassing van de artikelen 444 en 445, is op het gedeelte van de belasting dat proportioneel verband houdt met de gereserveerde sommen welke belastbaar worden overeenkomstig artikel 194ter, 4, tweede lid, tengevolge van het niet naleven van de voorwaarden als bedoeld in 4, eerste lid, 3 tot 7 bis, van hetzelfde artikel, een nalatigheidsinterest verschuldigd, berekend overeenkomstig artikel 414, vanaf 1 januari van het jaar waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd waarvoor de vrijstelling werd toegestaan. III. VOORWERP VAN DE VRIJSTELLING - BETROKKEN BELASTINGPLICHTIGEN 1. Voorwerp van de vrijstelling 6. Volgens art. 194ter, 2, WIB 92, wordt de belastbare winst, binnen de grenzen en onder de terzake gestelde voorwaarden, vrijgesteld, ten belope van 150 pct. van de door een binnenlandse vennootschap ter uitvoering van een raamovereenkomst voor de productie van een erkend Belgische audiovisueel werk aangewende sommen. Deze sommen kunnen worden aangewend voor de uitvoering van de raamovereenkomst, hetzij door de toekenning

7 7 van 33 7/01/2005 9:30 van leningen, hetzij door het verwerven van rechten verbonden aan de productie en de exploitatie van het audiovisueel werk. 2. Betrokken belastingplichtigen 7. Het vrijstellingsregime is van toepassing op binnenlandse vennootschappen en op Belgische inrichtingen van in art. 227, 2, WIB 92, bedoelde belastingplichtigen die een raamovereenkomst afsluiten voor de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk, met een binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken (zie nr. 9). In de hierna volgende commentaar, zal er niet meer gesproken worden over Belgische inrichtingen van in art. 227, 2, WIB 92, bedoelde belastingplichtigen, waarop de bepalingen van art. 194ter, WIB 92, mutatis mutandis van toepassing zijn krachtens art. 235, WIB Uitsluitingen 8. Art. 194ter, 2, eerste lid, WIB 92, sluit de binnenlandse vennootschappen voor de productie van audiovisuele werken en de televisieomroepen uit van het in nr. 6 uiteengezette vrijstellingsregime. Art. 194ter, 2, tweede lid, WIB 92, voorziet bovendien in een beperkte uitsluiting voor de kredietinstellingen. a) Binnenlandse vennootschappen voor de productie van audiovisuele werken De binnenlandse vennootschappen voor de productie van audiovisuele werken zijn gedefinieerd in art. 194ter, 1, eerste lid, 1, WIB 92, (zie nr. 9). b) Televisieomroepen De televisieomroepen zijn niet gedefinieerd in art. 194ter, WIB 92. Het recht van de Europese Unie omschrijft de televisieomroepen als ondernemingen die de redactionele verantwoordelijkheid dragen voor de samenstelling van schema s van televisieprogramma s die voor het publiek bestemd zijn en die deze uitzendt of deze laat uitzenden door derden (zie art. 1, a, van de Richtlijn 97/36/EG van het Europees Parlement en de Raad van 30 juni 1997 die de richtlijn 89/552/EEG van de Raad, van 3 oktober 1989, betreffende de coördinatie van bepaalde wettelijke en bestuursrechtelijke bepalingen in de Lidstaten inzake de uitoefening van televisie-omroepactiviteiten, PB L 202 van 30 juli 1997, blz. 60 tot 71 heeft gewijzigd). De binnenlandse vennootschappen die beantwoorden aan deze definitie zijn bijgevolg uitgesloten van de in art. 194ter, WIB 92, voorziene vrijstelling. c) Kredietinstellingen Art. 194ter, 2, tweede lid, WIB 92, sluit de kredietinstellingen uit van het vrijstellingsregime voor de onder de vorm van een lening aangewende sommen (zie nr. 6 en nr. 45) voor de uitvoering van een raamovereenkomst voor de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk. Het betreft de in België gevestigde kredietinstellingen zoals bepaald in de wet van 22 maart 1993 op het statuut van en het toezicht op de kredietinstellingen. IV. DEFINITIES BEGRIPPEN - TOEPASSING Art. 194ter, WIB 92, definieert een aantal begrippen met het oog op de toepassing van het vrijstellingsregime. 1. Binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken 9. Definitie : Art. 194ter, 1, eerste lid, 1, WIB 92, definieert de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken als volgt :

8 8 van 33 7/01/2005 9:30 de vennootschap die als voornaamste doel de ontwikkeling en de productie van audiovisuele werken heeft; niet zijnde een televisieomroep of een onderneming die verbonden is met Belgische of buitenlandse televisieomroepen. 10. Draagwijdte van de definitie : Voor de toepassing van art. 194ter, WIB 92, is de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken de vennootschap die een raamovereenkomst voor de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk sluit met een of meerdere binnenlandse vennootschappen en/of Belgische inrichtingen van in art. 227, 2, WIB 92, bedoelde belastingplichtigen, met de bedoeling dat zij sommen aanwenden, met vrijstelling van belasting, voor de financiering van de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk. Er wordt aan herinnerd dat (zie nr. 8) een binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken zelf niet kan genieten van de vrijstelling van Ven.B, zoals bedoeld in art. 194ter, WIB 92 (zie art. 194ter, 2, eerste lid, WIB 92). Uitwerking a) Binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken 11. Het begrip "binnenlandse vennootschap" wordt omschreven in art. 2, WIB 92. De Belgische inrichtingen van de in art. 227, 2, WIB 92, bedoelde belastingplichtigen worden dus niet bedoeld in de in art. 194ter, 1, eerste lid, 1, WIB 92, opgenomen definitie. b) Voornaamste doel 12. Het voornaamste doel van de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken moet bestaan in de ontwikkeling en de productie van audiovisuele werken. Deze begrippen zijn niet omschreven in het WIB 92. Het betreft een geheel van activiteiten met het oog op het verzekeren van de productie van audiovisuele werken vanaf het ontwerp van een project en het zoeken naar financieringsbronnen tot de eindafwerking van het audiovisueel werk en de promotie ervan met het oog op zijn commercialisering. Het begrip audiovisueel werk heeft op dit vlak een algemene betekenis en is dus verschillend van het begrip erkend Belgisch audiovisueel werk zoals omschreven in art. 194ter, 1, eerste lid, 3, WIB 92 (zie nr. 23). De vraag of de activiteiten inzake ontwikkeling en productie van audiovisuele werken de voornaamste activiteiten uitmaken is een feitenkwestie die in de eerste plaats moet worden onderzocht op basis van de resultatenrekening en inzonderheid van de opbrengstenrekening van de vennootschap voor het betrokken boekjaar of de betrokken referteboekjaren. Het gaat hier over de kernactiviteit zelf van de vennootschap, waarbij andere eventueel uitgeoefende activiteiten een bijkomstig karakter hebben. Of de productieactiviteit de kernactiviteit uitmaakt zal beoordeeld worden op basis van een bepaald volume van activiteiten. Concreet zal een quasi-gelijkheid van de productieactiviteiten en de andere eventueel uitgeoefende activiteiten van een binnenlandse vennootschap niet volstaan om deze als een binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken, aan te merken. Om te beoordelen of een binnenlandse vennootschap moet worden beschouwd als een binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken in de zin van art. 194ter, WIB 92, is het overigens niet noodzakelijk dat de activiteiten inzake ontwikkeling en productie van audiovisuele werken worden uitgeoefend op een afzonderlijke en autonome basis of in het kader van contracten van coproductie. Art. 194ter, WIB 92, verbiedt geen hergroeperingen of intermediaire structuren tussen de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken en de vennootschappen die sommen investeren en uitlenen in uitvoering van een raamovereenkomst (Parl. st. Kamer , nr /15, blz. 15), onverminderd evenwel de wettelijke verplichtingen die moeten worden nageleefd door de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken.

9 9 van 33 7/01/2005 9:30 Bij voorafgaande beslissing werd beslist dat een binnenlandse vennootschap die aan de hierna volgende voorwaarden voldoet, kan worden beschouwd als een binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken in de zin van art. 194ter, 1, eerste lid, 1, WIB 92 : het maatschappelijk doel van de binnenlandse vennootschap kan als volgt worden samengevat : de selectie van werken; de verwezenlijking van de investering in het betrokken audiovisueel werk; het beheer en de controle; de controle op de financiële stromen die verband houden met de productie van de audiovisuele werken en, bijkomstig, aanvullende diensten; de raamovereenkomsten die alle door art. 194ter, WIB 92, vereiste inlichtingen bevatten, zullen worden getekend door de investeerders en de binnenlandse vennootschap, met dien verstande dat elke raamovereenkomst betrekking heeft op slechts één enkel erkend Belgisch audiovisueel werk; de in art. 194ter, 1, eerste lid, 3 en 4, WIB 92, bedoelde kosten zullen worden gedaan door de binnenlandse vennootschap voor de in de raamovereenkomsten beoogde doelstellingen; de binnenlandse vennootschap zal alle voorwaarden naleven die worden opgelegd door art. 194ter, WIB 92; de binnenlandse vennootschap is geen televisieomroep of een onderneming die verbonden is met Belgische of buitenlandse televisieomroepen; aangezien de binnenlandse vennootschap een centraliserende rol speelt, zal het bij haar zijn dat de FOD Financiën, via haar controle, zal moeten nagaan of alle in art. 194ter, WIB 92, opgesomde voorwaarden per erkend Belgisch audiovisueel werk zijn verenigd; dienaangaande zal het verband tussen de productie- en de exploitatiekosten die in België werden gedaan volgens de doelstellingen voorzien in de raamovereenkomsten kunnen worden nagezien op grond van de analytische boekhouding die door de binnenlandse vennootschap voor de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk wordt gehouden. c) Niet zijnde een televisieomroep of een onderneming die verbonden is met Belgische of buitenlandse televisieomroepen 13. Zowel de televisieomroepen zelf (zie nr. 8) als de ondernemingen die verbonden zijn met Belgische of buitenlandse televisieomroepen zijn uitgesloten van de definitie van binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken. Aangezien de definitie slechts de binnenlandse vennootschappen betreft, moet voor de toepassing van art. 194ter, WIB 92, onder "verbonden ondernemingen" uitsluitend de verbonden vennootschappen in de zin van art. 11 van het Wetboek van vennootschappen worden verstaan. 2. Raamovereenkomst voor de productie van een audiovisueel werk 14. Definitie : Art. 194ter, 1, eerste lid, 2, WIB 92, definieert de raamovereenkomst voor de productie van een audiovisueel werk als de basisovereenkomst gesloten, naargelang het geval, tussen een binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken, enerzijds, en één of meerdere binnenlandse vennootschappen en/of één of meer belastingplichtigen bedoeld in art. 227, 2, WIB 92, anderzijds, voor de financiering van de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk met vrijstelling van belastbare winst. 15. Draagwijdte van de definitie : Het voorwerp en het doel van de raamovereenkomst is de financiering van de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk (zie nr. 23) met vrijstelling van de belastbare winst. Uitwerking : m.b.t. de voormelde definitie kunnen de volgende verduidelijkingen worden verstrekt. a) Contractuele vrijheid 16. De juridische vorm en de inhoud van de raamovereenkomst vallen onder de vrijheid van contracteren, onder voorbehoud van de grondvoorwaarden en de verplichte vermeldingen (zie nrs. 54 tot 71) zoals voorzien in art. 194ter, WIB 92.

10 10 van 33 7/01/2005 9:30 b) Exclusief voorwerp 17. De raamovereenkomst moet de financiering van de productie van één enkel erkend Belgisch audiovisueel werk beogen. c) Partijen betrokken bij de raamovereenkomst 18. Eenzelfde raamovereenkomst kan worden gesloten tussen een binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken en één of meer binnenlandse vennootschappen en/of één of meer Belgische inrichtingen van in art. 227, 2, WIB 92, bedoelde belastingplichtigen. d) Meerdere raamovereenkomsten 19. Art. 194ter, WIB 92, sluit de mogelijkheid van het gelijktijdig of opeenvolgend sluiten van meerdere raamovereenkomsten tussen een binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken en verschillende medecontractanten met het oog op de financiering van de productie van eenzelfde audiovisueel werk niet uit. Het sluiten van opeenvolgende raamovereenkomsten zou als doel kunnen hebben de financiering van een in productie zijnde Belgisch audiovisueel werk dat door de bevoegde Gemeenschap werd erkend tijdens de productiefase (zie nrs. 23 en volgende), te vervolledigen met vrijstelling van belasting. In geval van opeenvolgende raamovereenkomsten zullen de verschillende bij deze raamovereenkomsten betrokken partijen echter rekening moeten houden met de hierna opgesomde gevolgen : (i) de termijnen voorzien in art. 194ter, WIB 92, met het oog op het behoud van de vrijstelling beginnen te lopen vanaf de datum van afsluiting van iedere raamovereenkomst, elk afzonderlijk beschouwd; (ii) de naleving van de financieringsgrens (50 pct. van het totale budget van de kosten, zie nr. 57) die bepaald werd op het ogenblik van het afsluiten van één of meer voorheen gesloten raamovereenkomsten, zou in vraag kunnen worden gesteld door het afsluiten van een bijkomende raamovereenkomst (zie nr. 21). Daarentegen moet de naleving van de voorwaarde inzake de kosten in België ten belope van 150 pct. van de totale sommen, die, anders dan in de vorm van leningen, in beginsel zijn aangewend voor de uitvoering van de raamovereenkomst (zie nrs. 31 en 38) en van de grens inzake financiering onder de vorm van leningen (maximum 40 pct. van de totale sommen aangewend ter uitvoering van de raamovereenkomst (zie nr. 62)) beoordeeld worden rekening houdend met elke raamovereenkomst afzonderlijk. Tenslotte wordt de aandacht erop gevestigd dat gelet op het feit dat de voorwaarden en termijnen, op straffe van verval van de vrijstelling, van toepassing zijn op iedere belastingplichtige die investeert in een raamovereenkomst, het niet toegelaten is dat een belastingplichtige meerdere gelijktijdige of opeenvolgende raamovereenkomsten afsluit met het oog op de financiering van eenzelfde audiovisueel werk. In dergelijk geval zou het inderdaad onmogelijk zijn om in hoofde van deze belastingplichtige de aanvang van de in art. 194ter, 4, eerste lid, 3, 7 en 7 bis, WIB 92, (zie nr. 22) voorziene termijnen aan de datum van afsluiting van een welbepaalde raamovereenkomst te verbinden. Hetgeen voorafgaat vormt geen belemmering voor een binnenlandse vennootschap om meerdere raamovereenkomsten af te sluiten die betrekking hebben op verschillende audiovisuele werken, binnen de grenzen en onder de voorwaarden voorzien in art. 194ter, WIB 92. e) Avenanten aan de raamovereenkomsten 20. De eventuele avenanten aan de raamovereenkomsten mogen geen betrekking hebben op de essentiële elementen die het voorwerp uitmaken van een verplichte vermelding zoals bedoeld in art. 194ter, 5, WIB 92 (zie nr. 68). Inderdaad, rekening houdend met het feit dat de in art. 194ter, WIB 92, voorziene vrijstelling verbonden is aan de

11 11 van 33 7/01/2005 9:30 uitvoering van een raamovereenkomst, houdt dit een definitief karakter in wat betreft de essentiële bestanddelen van deze overeenkomst. Ten name van iedere medecontractant kunnen inzonderheid, naast de datum van overeenkomst (zie nr. 22), de identificatie van het erkend Belgisch audiovisueel werk, de benaming en het maatschappelijk doel van de partijen in de overeenkomst, het bedrag van de aangewende sommen bij toepassing van art. 194ter WIB 92, de juridische vorm en de wijze van vergoeding van de sommen die zijn aangewend bij de uitvoering van de raamovereenkomst, als essentiële bestanddelen worden aangemerkt. f) Meerdere binnenlandse vennootschappen voor de productie van audiovisuele werken 21. Art. 194ter, WIB 92, sluit de mogelijkheid tot het afsluiten van raamovereenkomsten door meerdere binnenlandse vennootschappen voor de productie van audiovisuele werken niet formeel uit. De aandacht wordt echter gevestigd op het feit dat een dergelijke situatie alle betrokken partijen blootstelt aan het risico op het verlies van de vrijstelling ten name van alle investeerders en uitleners die een raamovereenkomst voor hetzelfde werk hebben gesloten, indien de voorwaarde - die op globaal niveau door art. 194ter, WIB 92, werd vastgesteld - niet wordt nageleefd (voorwaarde m.b.t. de maximale financiering van 50 pct. van het totale budget van de kosten; zie nr. 57). g) Datum van afsluiting van de raamovereenkomst 22. De datum van afsluiting van de raamovereenkomst bepaalt de aanvang van de verschillende periodes voorzien in art. 194ter, WIB 92 : periode van 18 maanden betreffende de in België gedane kosten (art. 194ter, 1, eerste lid, 3, WIB 92); periode betreffende de onoverdraagbaarheid van de rechten van 18 maanden (art. 194ter, 4, eerste lid, 3, WIB 92); periode van 18 maanden betreffende de werkelijke storting van de sommen (art. 194ter, 4, eerste lid, 7, WIB 92); periode van 4 jaar voor overlegging van de attesten door de controle van de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken en door de betrokken Gemeenschap (art. 194ter, 4, eerste lid, 7 en 7 bis, WIB 92). Art. 194ter, 1, eerste lid, 2, WIB 92, bepaalt dat de raamovereenkomst gesloten is met het oog op de financiering van de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk. De raamovereenkomst moet worden gesloten met het oog op de financiering van de productie van een Belgisch audiovisueel werk dat erkend is door de betrokken Gemeenschap (zie nrs. 23 en v.). Er kan evenwel worden toegestaan dat een raamovereenkomst gesloten wordt alvorens de erkenning wordt verkregen, maar ten vroegste op datum van indiening van de aanvraag tot erkenning van het werk bij de betrokken Gemeenschap (zie nrs. 28 en v.). In dit geval spreekt het voor zich dat de vrijstelling slechts vanaf de datum van erkenning kan worden verleend overeenkomstig art. 194ter, 2 en 4, eerste lid, 6, WIB 92. Bovendien beginnen de bovenvermelde periodes te lopen vanaf de datum van afsluiting van de raamovereenkomst, met inbegrip wanneer deze gesloten werd onder opschortende voorwaarde van de toekenning van de erkenning door de betrokken Gemeenschap. 3. Erkend Belgisch audiovisueel werk 23. Definitie : Art. 194ter, 1, eerste lid, 3, WIB 92, definieert het erkend Belgisch audiovisueel werk als volgt : een langspeelfilm, een documentaire of een animatiefilm bestemd om in de bioscoop te worden vertoond, een lange fictiefilm voor televisie (zie nr. 26), een animatieserie of een documentaire voor televisie en die door de bevoegde diensten van de betrokken gemeenschap zijn erkend als Europees werk zoals bedoeld in de richtlijn "Televisie zonder grenzen" van 3 oktober 1989 (89/552/EEG), gewijzigd bij richtlijn 97/36/EG van 30 juni 1997 en

12 12 van 33 7/01/2005 9:30 bekrachtigd door de Franse Gemeenschap op 4 januari 1999, door de Vlaamse Gemeenschap op 25 januari 1995 en door het Brussels Hoofdstedelijk Gewest op 30 maart 1995; waarvoor de productie- en exploitatiekosten die in België werden gedaan binnen een periode van ten hoogste 18 maanden vanaf de datum van afsluiting van de raamovereenkomst voor de productie van een audiovisueel werk, ten minste 150 pct. belopen van de totale sommen, die, anders dan in de vorm van leningen, in beginsel zijn aangewend voor de uitvoering van de raamovereenkomst met vrijstelling van winst overeenkomstig 2; 24. Draagwijdte van de definitie : Art. 194ter, WIB 92, is van toepassing op de binnenlandse vennootschappen die in België een raamovereenkomst afsluiten voor de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk. Krachtens art. 194ter, 4, eerste lid, 6, WIB 92, voegt de vennootschap die aanspraak maakt op de vrijstelling bij haar aangifte Ven.B van het belastbaar tijdperk waarvoor de vrijstelling wordt gevraagd een document waarin de betrokken Gemeenschap bevestigt dat het werk beantwoordt aan de definitie van een erkend Belgisch audiovisueel werk (zie nr. 67). Uitwerking : a) Aard van het werk 25. Het audiovisueel werk moet behoren tot één van de in het eerste gedachtestreepje van de definitie opgesomde categorieën. De beoogde categorieën van werken zijn : de langspeelfilm, de documentaire film, de animatiefilm, bestemd om in de bioscoop getoond te worden; de animatieserie voor televisie; de documentaire voor televisie. De indeling van de werken volgens deze categorieën valt onder de bevoegdheid van de Gemeenschappen. 26. De categorie "lange fictiefilm voor televisie" werd aan deze lijst toegevoegd door art. 2, 1, a, van de wet van 17 mei Deze categorie beoogt de lange fictiefilms voor televisie van meer dan 52 minuten, die op zichzelf staan of deel uitmaken van een reeks of een feuilleton. Met name de reality shows, de talk shows worden ervan uitgesloten en meer algemeen de uitzendingen die hoofdzakelijk in studio worden opgenomen, met een beperkt aantal decors en/of met meerdere camera's (Parl.st , nr /3). Deze uitbreiding is slechts van toepassing vanaf 1 januari 2006, behalve indien een KB vastgelegd na overleg in de Ministerraad bepaalt dat deze bepaling in werking treedt op een vroegere datum (art. 4, W ). b) Erkenning van het werk 27. Het werk moet als een Europees werk worden erkend door de bevoegde diensten van één van de Gemeenschappen bedoeld in art. 2 van de Grondwet (de Vlaamse Gemeenschap, de Franse Gemeenschap en de Duitstalige Gemeenschap). Het begrip Europees werk wordt gedefinieerd in art. 6 van de Richtlijn 89/552/EEG van de Raad van 3 oktober 1989, betreffende de coördinatie van bepaalde wettelijke en bestuursrechtelijke bepalingen in de Lidstaten inzake de uitoefening van televisieomroepactiviteiten, gewijzigd bij de Richtlijn 97/36/EG van het Europees Parlement en de Raad van 30 juni 1997 (zie nr. 8). De erkenning van een audiovisueel werk als een Europees werk, met het oog op de toekenning van het statuut van erkend Belgisch audiovisueel werk voor de toepassing van art. 194ter, WIB 92, valt onder de exclusieve bevoegdheid van de betrokken Gemeenschap.

13 13 van 33 7/01/2005 9:30 c) Erkenningsprocedure 28. Art. 194ter, WIB 92, bepaalt de erkenningsprocedure niet. De aanvraag tot erkenning wordt ingediend door de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken of door zijn gevolmachtigde. Zoals reeds werd vermeld (zie nr. 12, vijfde lid), kan de productie van een erkend Belgisch audiovisueel werk worden uitgevoerd in het kader van een contract van coproductie, volgens een wijdverspreid gebruik eigen aan deze sector. In dit geval komt het de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken (zie nr. 9) toe te waken over de goede uitvoering van de raamovereenkomst, overeenkomstig de bepalingen van art. 194ter, WIB De aanvraag tot erkenning moet uitsluitend gericht worden aan de betrokken Gemeenschap, aan de hierna aangeduide dienst : voor de Vlaamse Gemeenschap : Ministerie van de Vlaamse Gemeenschap Afdeling Media en Film North Plaza B Koning Albert II-laan Brussel Tel : 02/ Fax : 02/ film@vlaanderen.be voor de Franse Gemeenschap : Ministère de la Communauté française de Belgique Service général de l'audiovisuel et des Multimédias Boulevard Léopold II Bruxelles Tel : 02/ Fax : 02/ emmanuel.roland@cfwb.be voor de Duitstalige Gemeenschap : Ministerium der Deutschsprachigen Gemeinschaft Belgiens Abteilung Kulturelle Angelegenheiten Gospertstrasse Eupen Tel : 087/ fax : 087/ alfred.belleflamme@dgov.be Hiertoe zal de aanvrager zich beroepen op de praktische modaliteiten van de betrokken Gemeenschap met het oog op het indienen en het onderzoek van de aanvraag tot erkenning. De aanvraag tot erkenning kan zowel betrekking hebben op een project waarvoor de eigenlijke productiefase nog niet is aangevat als op een lopend project met het oog op de financiering van de kosten voor het vervolg van de productie, onder voorbehoud van de opmerkingen in nr. 22, derde lid, betreffende de datum van afsluiting van de raamovereenkomst. d) Gevolg van de erkenning 30. De erkenning als Europees werk is een noodzakelijke maar niet voldoende voorwaarde om het werk als een erkend Belgisch audiovisueel werk te kwalificeren. Het als een Europees werk erkend audiovisueel werk moet bovendien voldoen aan de voorwaarden inzake de kosten

14 14 van 33 7/01/2005 9:30 in België, zoals bepaald in art. 194ter, 1, eerste lid, 3, WIB 92, om in aanmerking te komen als erkend Belgisch audiovisueel werk (zie nrs. 31 en v.). 4. Productie- en exploitatiekosten in België 31. Voorwaarde : Krachtens art. 194ter, 1, eerste lid, 3, WIB 92, moet het audiovisuele werk het voorwerp uitmaken van productie- en exploitatiekosten, die in België a rato van tenminste 150 pct. van de totale sommen anders dan in de vorm van leningen, werden gedaan, en die in beginsel met vrijstelling van winst zijn aangewend voor de uitvoering van de raamovereenkomst overeenkomstig art. 194ter, 2, WIB 92. Deze kosten moeten gedaan worden binnen een periode van ten hoogste 18 maanden vanaf de datum van afsluiting van de raamovereenkomst voor de productie van een audiovisueel werk. 32. Draagwijdte : De naleving van de voorwaarde betreffende de kosten in België is een conditio sine qua non, die volledig moet nageleefd worden op straffe van de volledige terugname van de vrijstelling voorzien in art. 194ter, WIB 92. Uitwerking : a) Aard van de kosten: productie- en exploitatiekosten 33. Terwijl de raamovereenkomst uitsluitend de financiering van de productie van een erkend Belgische audiovisueel werk tot doel heeft, zijn de kosten die in aanmerking genomen worden met het oog op de naleving van de "territorialiteitsvoorwaarde", de productie- en exploitatiekosten die de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken voor de in de raamovereenkomst voor de productie van een audiovisueel werk bepaalde doeleinden in België heeft gedaan. Komen bijgevolg in aanmerking, de kosten verbonden aan het gehele productiebudget (kosten gedetailleerd in de samenvattende kostenraming), alsook de exploitatiekosten eigen aan de productievennootschap, zoals de kosten verbonden aan de lancering en aan de promotie van het werk na de eigenlijke productiefase (zie Parl. st. Kamer , nr /15, blz. 19). De in België gedane kosten, die voor andere doeleinden zijn gedaan dan die voorzien in een raamovereenkomst zoals omschreven in art. 194ter, 1, eerste lid, 2, WIB 92 (zie nrs. 14 en v.), komen niet in aanmerking bij de beoordeling van de in art. 194ter, 1, eerste lid, 3, WIB 92, gestelde voorwaarde. Het spreekt vanzelf dat kosten zoals deze verbonden aan de reproductie en de commercialisering van de dragers van audiovisuele werken (uitgifte van DVD, VHS cassettes, enz.) alsmede aan de merchandising en aan de commerciële exploitatie van de afgeleide rechten van het audiovisueel werk via industriële processen niet tot deze categorie van in aanmerking komende kosten behoren. b) Voorwaarden m.b.t. het al dan niet in aanmerking komen van kosten in België 34. De in art. 194ter, WIB 92, bedoelde productie- en exploitatiekosten zijn de exploitatiekosten en de financiële kosten waaruit beroepsinkomsten voortvloeien welke, ten name van de begunstigde, belastbaar zijn in de Ven.B, de PB, BNI/ven., of BNI/nat.pers., met uitzondering van (i) de kosten vermeld in art. 57, WIB 92, die niet worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave, (ii) de kosten vermeld in art. 53, 9 en 10, van hetzelfde Wetboek, alsmede (iii) alle andere kosten die niet werden gedaan voor de productie of exploitatie van het erkend werk (art. 194ter, 1, eerste lid, 4, WIB 92). 35. Uit de definitie volgt dat : Alleen de exploitatiekosten en de financiële kosten bedoeld zijn, met uitsluiting van de investeringsuitgaven die geboekt zijn op het actief van de balans van de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken. Deze kosten omvatten de personeelskosten die direct verbonden zijn aan de productie en aan de exploitatie (zie nr. 33) van het audiovisuele werk door de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele

15 15 van 33 7/01/2005 9:30 werken. Het betreft, bijvoorbeeld, de betaalde lonen aan figuranten en aan technici in uitvoering van een arbeidscontract van bepaalde duur, alsook over de gage die betaald is aan acteurs, onder voorbehoud van hetgeen hierna volgt. De kosten moeten gedaan zijn in België, met andere woorden moeten zij belastbare beroepsinkomsten uitmaken ten name van de dienstverrichter of ten name van diegene die een levering van goederen doet die exploitatiekosten uitmaken voor de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken. Het gaat om inkomsten die belastbaar zijn in de Ven.B of in de BNI/ven., in de PB of in de BNI/nat.pers. (winsten of baten, bezoldigingen, roerende, onroerende en diverse inkomsten met beroepskarakter). De gages van buitenlandse acteurs en de vergoedingen van buitenlandse dienstverrichters worden in dat opzicht in aanmerking genomen voorzover zij daadwerkelijk aan de BNI onderworpen zijn, onder de vorm van BV en/of via regularisatie, overeenkomstig de bepalingen opgenomen in de overeenkomsten ter voorkoming van dubbele belasting en in art. 227 en v. van het WIB 92. De gages en de vergoedingen die door de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken betaald zijn aan rijksinwoners voor in het buitenland uitgevoerde prestaties met het oog op de productie van een erkend audiovisueel werk vormen in beginsel belastbare inkomsten in de PB overeenkomstig art. 155, WIB 92, of art. 156, 2, WIB 92, en kunnen voortaan worden aangemerkt als kosten die gedaan zijn in België. De sociale werkgevers- en werknemersbijdragen die betrekking hebben op de gages en vergoedingen van acteurs, figuranten en technici, enz. kunnen eveneens worden aanvaard zoals de eigenlijke bezoldigingen, voorzover zij definitief gestort zijn aan een in België gevestigde instelling voor sociale zekerheid. Zijn uitgesloten : de in art. 57, WIB 92, vermelde kosten, die niet worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave, de kosten vermeld in art. 53, 9 en 10, WIB 92, alsmede alle andere kosten die niet werden gedaan voor de productie of de exploitatie van het erkend werk. Zijn inzonderheid niet gedaan voor de productie of de exploitatie van het erkend werk, de kosten met privékarakter, en dit onverminderd de fiscale behandeling van dit soort kosten met het oog op de bepaling van belastbare inkomsten ten name van de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken of ten name van de begunstigden van enige voordelen die voortvloeien uit dergelijke uitgaven. c) Onderaanneming 36. Art. 194ter, 1, tweede en derde lid, WIB 92, bevat een bepaling die voorziet dat de aan de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken gefactureerde dienstverrichtingen daadwerkelijk worden belast ten name van de begunstigde (de dienstverrichter) in België. Dienaangaande verduidelijkt art. 194ter, 1, tweede lid, WIB 92, dat de dienstverrichtingen waarvoor de dienstverrichter een beroep doet op één of meerdere onderaannemers slechts als in België gedane kosten aangemerkt worden indien de vergoeding van de dienstverrichtingen van de onderaannemer of onderaannemers 10 pct. van de kosten niet overschrijdt. Deze voorwaarde wordt geacht vervuld te zijn wanneer de dienstverrichter die met de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken handelt, zich schriftelijk heeft verbonden, zowel ten aanzien van de vennootschap voor de productie van audiovisuele werken als ten aanzien van de federale overheid (de controledienst van de FOD Financiën waarvan de binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken afhangt), om geen diensten in onderaanneming voor deze binnenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken te verrichten die meer dan 10 pct. van het totale bedrag van de gefactureerde kosten exclusief BTW uitmaken (op basis van één of meerdere facturen). De schriftelijke verbintenis is facultatief en is een weerlegbaar vermoeden. In geval van het in gebreke blijven van de dienstverrichter zullen de betrokken kosten worden uitgesloten voor toepassing van art. 194ter, WIB 92, ongeacht de eventuele verhaalmogelijkheden tussen de partijen.