ACTUALIA VenB. aanslagjaar Blz.2 van de aangifte. 24 en 25 mei Van Kerchove Wim. Van Kerchove Wim 2

Transcriptie

1 ACTUALIA VenB aanslagjaar en 25 mei 2011 Van Kerchove Wim Blz.2 van de aangifte Van Kerchove Wim 2 1

2 VAK RESERVES Van Kerchove Wim 3 Meerwaarden op aandelen Van Kerchove Wim 4 2

3 Wet op continuïteit teit Mogelijke gerechtelijke reorganisatie: - door rechtbank van koophandel vastgesteld minnelijk akkoord met alle schuldeisers of met deel ervan (minstens 2) - door rechtbank van koophandel gehomologeerd collectief akkoord over een reorganisatieplan Fiscale gunstmaatregelen voor de onderneming die opteert voor zulke gerechtelijke reorganisatie Doel: bedrijven in moeilijkheden meer kansen bieden om gezond te worden en nakend faillissement afwenden (Wet van 31 januari 2009 betreffende de continuïteit van ondernemingen) Van Kerchove Wim 5 Wet op continuïteit teit Verkregen schuldvermindering bij klant: geboekte opbrengst uit afboeking schuld in kader van gerechtelijke reorganisatie = fiscaal vrijgesteld wanneer de schuldvermindering: bij een minnelijk akkoord is vastgesteld; bij een collectief akkoord is gehomologeerd. (art. 48/1 2 WIB92 en artikel 48, lid 2 WIB92) Van Kerchove Wim 6 3

4 Wet op continuïteit teit 1ste fase = tijdelijke vrijstelling - Wanneer? vanaf jaar van publicatie van vonnis dat het reorganisatieplan homologeert of het minnelijk akkoord vaststelt - Hoe? naleving onaantastbaarheidsvoorwaarde + document voorleggen dat plan of akkoord nog niet is uitgevoerd (art. 27/1 2 en 3 KB/WIB92 - KB van 9 juli 2010, BS 16 juli 2010) Van Kerchove Wim 7 Wet op continuïteit teit 2de fase = definitieve vrijstelling - Wanneer? jaar waarin het reorganisatieplan of het minnelijk akkoord volledig is uitgevoerd - Hoe? verhoging beginstand van de reserves (art. 27/1 2 en 3 KB/WIB92 - KB van 9 juli 2010, BS 16 juli 2010) Van Kerchove Wim 8 4

5 Andere vrijgestelde bestanddelen 20% extra aftrek voor: 1. kosten collectief woon-werkvervoer van personeel met minibus/autobus of autocar 2. beveiligingskosten 3. kosten van bedrijfsfietsen en fietsinfrastructuur voor woon-werkgebruik 4. kosten van elektrische personenwagens vanaf (art.64ter, eerste lid WIB92 en art. 198bis WIB92) Van Kerchove Wim 9 Andere vrijgestelde bestanddelen Hoe 120% aftrek? Boekhoudkundig: 100% x kosten via boekhouding (art. 49 WIB92) 20% x kosten boeken op een belastingvrije reserve Op aangifte VenB. : 20% x kosten = te vermelden in vak I, B. k Andere vrijgestelde bestanddelen (art. 190 WIB92 / art. 190bis WIB92) Van Kerchove Wim 10 5

6 VAK VERWORPEN UITGAVEN Van Kerchove Wim 11 Autokosten Van Kerchove Wim 12 6

7 Autokosten vanaf dieselmotor benzinemotor CO 2 -uitstoot/km aftrek CO 2 -uitstoot/km aftrek tem 60 gr 100 % tem 60 gr 100 % > 60 tem 105 gr 90 % > 60 tem 105 gr 90 % > 105 tem 115 gr 80 % > 105 tem 125 gr 80 % > 115 tem 145 gr 75 % > 125 tem 155 gr 75 % > 145 tem 170 gr 70 % > 155 tem 180 gr 70 % > 170 tem 195 gr 60 % > 180 tem 205 gr 60 % > 195 gr 50 % > 205 gr 50 % Van Kerchove Wim 13 Elektrische personenwagens kosten gedaan of gedragen vanaf = 120% aftrekbaar voor wagens met 0 gr CO 2 -uitstoot km = elektrische wagens onaantastbaarheidsvoorwaarde = 20% boven werkelijke kosten boeken op een onaantastbare passiefrekening (art. 198bis WIB92 en art. 190bis WIB92) Van Kerchove Wim 14 7

8 Oplaadstations voor elektrische voertuigen Versnelde afschrijving over 2 jaar (lineair) is mogelijk ongeacht de werkelijke gebruiksduur enkel voor investeringen gedaan in 2010 tot en 2012 Oplaadstations = zowel centrale oplaadstations als individuele oplaadpalen of punten LET OP: cumul tussen versnelde afschrijving op 2 jaar met verhoogde investeringsaftrek is niet mogelijk! (art. 63/1 WIB92 en Ci.RH. 243/ (AAFisc. nr.15/2011) dd. 21 maart 2011) Van Kerchove Wim 15 Brandstofkosten personenwagens T/m : brandstof = 100% aftrekbaar Vanaf : brandstof = 75% aftrekbaar BEHALVE voor: - voertuigen uitsluitend gebruikt door taxidienst of voor verhuring met bestuurder (en op grond daarvan vrijgesteld van verkeersbelasting) - voertuigen die in erkende autorijscholen uitsluitend gebruikt voor praktisch onderricht en daartoe speciaal uitgerust - voertuigen uitsluitend aan derden verhuurd (art WIB92 - programmawet van 23 december 2009, B.S ) Van Kerchove Wim 16 8

9 Kilometervergoedingen PW Km-vergoeding van de overheid van 1 juli 2009 t/m 30 juni 2010 = 0,3026 EUR/km van 1 juli 2010 t/m 30 juni 2011 = 0,3178 EUR/km Voorwaarde: bedrijfsleider of werknemer bewijst aantal afgelegde kilometers in opdracht van de vennootschap Aftrekbaarheid sinds : 70% x vergoeding = aftrekbaar i.f.v. CO2-uitstoot 30% x vergoeding = 75% aftrekbaar (brandstof) Van Kerchove Wim 17 Invloed van VAA op VU auto Indien VAA belastbaar is als bezoldiging voor de genieter: autokosten zijn volledig aftrekbaar in de mate dat er een belastbaar VAA weerhouden wordt voor het privé-gebruik van de wagen (ComIB92, nr. 66/41) Correctie in de VU auto vanaf : 70% x VAA excl. btw mag in min van de CO2-beperkt aftrekbare autokosten van de firmawagen 30% x VAA excl. btw mag in min van de 75% aftrekbare brandstofkosten (afleiding uit Parl. Vr. nr. 1160, 20 februari 2001, De Clippele) Van Kerchove Wim 18 9

10 Invloed bijdrage op VU auto Indien werknemer een eigen bijdrage betaalt voor het privé gebruik van de wagen hetzij via inhouding op netto loon hetzij via betaling => die bijdrage mag NIET in mindering van te beperken autokosten (Parl.Vr. nr van Borginon 27 maart 2006) (Rb. Antwerpen, 16 april 2008 en bevestigd door HvB Antwerpen, 24 november 2009) Idem als voordeel auto werd geboekt op RC: 416 RC bedrijfsleider 74 bedrijfsopbrengsten uit VAA-wagen XXX 451 verschuldigde btw XXX Van Kerchove Wim 19 Sociale voordelen (regel 038) Collectieve verzekering voor geneeskundige verzorging Collectieve verzekering arbeidsongeschiktheid Collectieve verzekering voor fysiologische en/of economische invaliditeit Collectieve verzekering deelt meerdere risico s (Ci. RH. 332/ , AOIF 42/2010, dd. 20 mei 2010) Van Kerchove Wim 20 10

11 Voordelen uit maaltijd-, spot-, cultuur- of ecocheques Van Kerchove Wim 21 Ecocheques Kost = verworpen uitgave onder volgende voorwaarden: 1. toekenning is geregeld in CAO of ind. overeenkomst 2. maximale waarde ecocheque = 10 EUR/cheque 3. ecocheque op naam van de werknemer of bedrijfsleider 4. ecocheque is max 24 maanden geldig 5. ecocheque mag slechts gebruikt worden voor aankoop van ecologische producten of diensten opgenomen in bijlage bij CAO nr. 98 van NAR (ondertussen is lijst uitgebreid). 6. ecocheque is niet inwisselbaar in geld 7. totale bedrag van toegekende ecocheques = max. 250 EUR/WN of BL voor cheques zijn niet verleend ter vervanging van loon (art. 38/1 1, 3 en 4 WIB92 ) Van Kerchove Wim 22 11

12 Ecocheques Te laat uitbetaalde ecocheques Principe: ecocheques > maximumbedrag => echoques = VAA Éénmalige administratieve uitzondering: In 2010 uitbetaalde ecocheques voor 375,00 EUR (125 EUR voor 2009 en 250 EUR voor 2010) = verworpen uitgave (addendum dd bij Ci.RH.242/ (AOIF 47/2010) dd. 25 juni 2010) Van Kerchove Wim 23 VAK UITGEKEERDE DIVIDENDEN Van Kerchove Wim 24 12

13 Herkwalificatie interesten Toegekende interest = uitgekeerde dividend als en in de mate: interest > marktrente geldlening > belaste reserves (BT) + gestort kapitaal (ET) Is RC creditsaldo = geldlening? Cassatie: géén fiscale definitie=> zie B.W. geldlening = overhandiging van een som geld met de verplichting om die terug te betalen Van Kerchove Wim 25 Interesten RC: herkwalificatie? 1 Cassatie, 4 september 2006 : RC credit kan geldlening zijn 2 de Cassatie, 4 september 2009: neen 3 Cassatie, 20 mei 2010 : neen 4 Cassatie, 15 oktober 2010: ja 5 Cassatie, 2 december 2010: ja Van Kerchove Wim 26 13

14 VAK UITEENZETTING VAN DE WINST Van Kerchove Wim 27 Hulpvak derde bewerking Van Kerchove Wim 28 14

15 DBI-aftrek aftrek: : participatievoorwaarde dividendverkrijgende vennootschap moet een minimale deelneming bezitten in het kapitaal van uitkerende vennootschap T/m : minstens 10% of AW van ten minste 1,2 mio EUR Vanaf : minstens 10% of AW van ten minste 2,5 mio EUR (art WIB92 - programmawet van 23 december 2009, B.S ) Van Kerchove Wim 29 Notionele rentetarieven aanslagjaar 2011: basistarief: 3,8 % kleine vennootschap: 4,3 % aanslagjaar 2012: basistarief 3,425 % kleine vennootschap: 3,925 % (art. 205quater, 5, lid 1 WIB92) Van Kerchove Wim 30 15

16 Investeringsaftrek Aj ,5% verhoogde éénmalige IA energiebesparende investeringen milieuvriendelijke investeringen in O&O octrooien rookkamer horeca en oplaadstations elektrische wagens (AF op minstens 3 jaar) (art WIB92 en Ci.RH. 243/ (AAFisc. nr.15/2011) dd. 21 maart 2011) 20,5% verhoogde éénmalige IA veiligheidsinvesteringen in beroepslokalen + hun inhoud veiligheidsinvesteringen in bedrijfsvoertuigen (art. 44bis WIB92) 20,5% verhoogde gespreide IA milieuvriendelijke investeringen in O&O Van Kerchove Wim 31 Beveiliging bedrijfsvoertuigen Welke investeringen? a) immobilisatiesystemen die het starten van het bedrijfsvoertuig beletten; b) alarmsystemen die de inbraak of geweldsuitoefening in het bedrijfsvoertuig detecteren; c) alarmsystemen die de chauffeur van het bedrijfsvoertuig kan inschakelen bij opmerken van een poging tot inbraak of geweldpleging; d) nadiefstalsystemen die verhinderen dat een gestolen voertuig verdwijnt of om een gestolen bedrijfsvoertuig te kunnen positioneren en volgen; e) sloten en andere beveiligingssystemen die de toegang tot het bedrijfsvoertuig verhinderen of vertragen. (KB 14 december B.S ) Van Kerchove Wim 32 16

17 TARIEF VENB Van Kerchove Wim % afzonderlijke aanslag Van Kerchove Wim 34 17

18 Verdoken meerwinsten 300% aanslag indien de administratie dubbel bewijs levert: 1. de vennootschap genoot verdoken meerwinst 2. deze meerwinst is niet terug te vinden in het vermogen van de vennootschap meeromzet meerwinst (art. 219 WIB92) Van Kerchove Wim 35 Verdoken meerwinsten Verstrengde tolerantie in aangepaste COMIB: Bijzondere aanslag van 300% wordt niet toegepast als de vennootschap de meerwinst tijdig én met naleving van het vennootschapsrecht opneemt in haar jaarrekening m.b.t. het boekjaar waarin de winst werd verwezenlijkt Geen mogelijke taxatie in PB als aanvullende bezoldiging meer (Ci.RH.421/ (AOIF 71/2010) dd met bijwerking COMIB op art. 219 WIB92) Van Kerchove Wim 36 18

19 Niet-aangegeven VAA: steeds 300% Bij controle van een vennootschap: vaststelling van fout in niet-aangegeven VAA geen rechtzetting in de PB: dergelijke tekortkoming kan niet worden rechtgezet d.m.v. een bijkomende aangifte door de genieter van de bewuste VAA waarin de genieter de niet-aangegeven bedragen vermeldt en aan zijn controleur vraagt om die VAA bijkomend aan de PB te onderwerpen 300% aanslag: Een niet op een fiche verantwoord VAA moet worden onderworpen aan de 300% aanslag in hoofde van de vennootschap die het voordeel verstrekt Géé één administratieve soepelheid Regularisatieboeking via RC, al dan niet samen met het neerleggen van de verbeterde jaarrekening, is hier niet aan de orde (Mond. vraag nr van Dhr.Van der Maelen dd ) Van Kerchove Wim 37 Kosten eigen aan werkgever Vermelding op fiche 281? 1. terugbetaling werkelijk gemaakte kosten: JA bewijstukken 2. forfaitaire kostenvergoeding bepaald volgens ernstige normen: JA- ernstige normen 3. vaste kostenvergoeding niet bepaald volgens ernstige normen: werkelijke bedrag Administratie: de derde categorie kan belast worden met 300% als het werkelijk bedrag van KEW niet op de fiche 281 staat Van Kerchove Wim 38 19

20 Kosten eigen aan werkgever Grondwettelijk Hof, arrest nr. 132/2010 van 25 november % aanslag is gerechtvaardigd bij nietvermelding op fiche 281 van vaste kostenvergoeding zonder ernstige normen Bij KEW is er géén ontsnappingspiste zoals bij VAA - VAA: controle dmv loonfiche + aangifte PB - KEW: controle enkel dmv loonfiche = > dat verschil in behandeling is verantwoord Van Kerchove Wim 39 Vak Grootte van de vennootschap Van Kerchove Wim 40 20

21 Voordelen voor kleine vennootschappen Kleine vennootschappen (art.15 W.Venn.).) genieten voor Aj 2011 van de volgende gunstmaatregelen in de VenB: art. 205quater 6 WIB92 (tarief notionele interest) art.196, 2 WIB92 (1ste AF en bijkomende kosten) art.201, 4de lid WIB92 (investeringsaftrek beveiling) (*) art. 185quater WIB92 (120% aftrek beveiligingskosten)(*) art.194quater WIB92 (investeringsreserve) art WIB92 (géén belastingvermeerdering onvoldoende voorafbetalingen voor jonge kleine vennootschap) = NIEUW (*) ofwel alternatieve definitie art. 201, eerste lid, 1 WIB92 : Belg.venn. waarvan de aandelen voor > 50% toebehoren aan nat. personen die de meerderheid van de stemrechten vertegenwoordigen Van Kerchove Wim 41 Art W.Venn. kleine vennootschap = vennootschap die in het laatst én het voorlaatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één van de volgende drie criteria overschrijden: - jaaromzet (excl. BTW): ,00 EUR - balanstotaal : ,00 EUR - jaargemiddelde personeel: 50 TENZIJ jaargemiddelde personeel > 100 Van Kerchove Wim 42 21

22 Art W.Venn. verbonden vennootschap = als de vennootschap met één of > andere venn verbonden in de zin van art. 11 W.Venn. => omzet en balanstotaal (zie 1) worden berekend op geconsolideerde basis => personeelsbestand : # werknemers optellen dat elk van de betrokken verbonden vennootschappen jaarlijks gemiddeld tewerkstelt Van Kerchove Wim 43 Wat met het verleden? Pro rata afschrijvingen voor grote vennootschappen geconsolideerde beoordeling? Wetgeving: art WIB92 t/m Aj 2009: verwijzing naar art W.Venn: sinds Aj 2010: verwijzing naar art. 15 W.Venn Rb. Luik, 17 februari 2010: géén geconsolideerde beoordeling vóór Aj Art WIB92 verwees enkel naar art W.Venn. De wet is duidelijk en behoeft geen interpretatie. Administratie Administratie: wél geconsolideerde beoordeling vóór Aj 2010 (MvT wetsontwerp,parl. St. Kamer , nr /1 en Parl.Vr. Beknopt Verslag Kamercommissie Financiën, , nr. 51 COM 505, p. 16) Rb. Hasselt, 4 maart 2011: wel geconsolideerde beoordeling vóór Aj 2010 (volgt Administratie) Van Kerchove Wim 44 22

23 VAK VOORAFBETALINGEN Van Kerchove Wim 45 VAK VERREKENBARE VOORHEFFINGEN Van Kerchove Wim 46 23

24 VAK DIVERSE BESCHEIDEN en OPGAVEN Van Kerchove Wim 47 Bijlage 275F met betalingen aan belastingparadijs Vermelding op speciaal formulier betalingen vanaf EUR per belastbaar tijdperk rechtstreeks of onrechtstreeks aan personen gevestigd in een belastingparadijs Belastingparadijs? KB van 6 mei 2010 (BS ) - landen met nominaal VenB-tarief <10% - staten die niet voldoen aan OESO-standaard voor gegevensuitwisseling Betalingen vanaf (art WIB92 - programmawet van 23 december 2009, B.S ) Van Kerchove Wim 48 24

25 Bijlage voor betalingen aan belastingparadijs Van Kerchove Wim 49 Betalingen aan belastingparadijzen Administratieve verduidelijkingen: o.a. Voor wie geldt de meldplicht? Welke landen? Welke betalingen? Wat betekent gevestigd in een belastingparadijs? Tijdstip van betaling Bewijslast Samenloop met bestaande regels (Ci.RH.421/ , AFZ nr. 13/2010, dd. 30 november 2010) Van Kerchove Wim 50 25

26 EINDE BEDANKT VOOR UW AANDACHT Van Kerchove Wim 51 26