infoactive infoactive 1 Special Medici + Welke fiscale maatregelen brengt Michel I voor u?

Transcriptie

1 1 Nieuwsbrief + Voorjaar 2015 Special Medici + Welke fiscale maatregelen brengt Michel I voor u? + Sociale kernelementen uit het federaal regeerakkoord Michel I + Nieuwe regeling dividenden liquidatieuitkering voor KMO s door Michel I contact@vdl.be + Forfaitair accrediteringshonorarium PB of VENB?

2 2 3 + Sociale kernelementen uit het federaal regeerakkoord Michel I + Welke fiscale maatregelen brengt Michel I voor u? De nieuwe regering presenteert ook enkele fiscale hervormingen. Op basis van diverse bronnen zullen sommige maatregelen al met ingang van het aanslagjaar 2015 of vanaf 01/01/2015 van toepassing zijn. Andere moeten nog verder worden uitgewerkt. Bepaalde fiscale uitgaven die niet gerelateerd zijn aan activiteitsinkomen worden tijdelijk niet meer geïndexeerd en bevroren op het niveau van aanslagjaar Dit geldt voor de aanslagjaren 2015 tot en met Het gaat onder meer om de vrijgestelde schijf van interesten op spaarboekjes (1.880 EUR) en giften (40 EUR). Door deze maatregel wordt ook het aftrekbaar bedrag van het pensioensparen bevroren op 940 EUR. Voor personen die in 2014 reeds het geïndexeerd bedrag van 950 EUR zouden hebben betaald, wordt het verschil beschouwd als een premie voor Om het pensioensparen aan te moedigen zal het kapitaal op de leeftijd van 60 jaar voortaan worden belast aan 8% in plaats van 10%. Op het kapitaal dat voorhanden is op 31 december 2014 zal gedurende 5 jaar een jaarlijkse taks van 1% worden geheven en de resterende 3% komt er dan op de leeftijd van 60 jaar. De regering voert een permanente overgangsmaatregel van de liquidatiebonus, de zogenoemde liquidatiereserve voor KMO s in. Deze maatregel wordt verder besproken. Het tarief van de regeling aanslag geheime commissielonen wordt bijgesteld. Voor het niet tijdig indienen van de fiscale fiches loopt men het risico op een (aftrekbare) belasting van 309% in de vennootschap. De klemtoon van de nieuwe regeling is niet langer de tijdige indiening van de fiches, maar de tijdige bekendmaking van de identiteit van de genieter. Indien de identiteit niet tijdig wordt medegedeeld, wordt het tarief op 103% gebracht indien de verkrijger een natuurlijke persoon is en op 51,5% indien de verkrijger een rechtspersoon is. Deze maatregel zal in werking treden op 1 januari 2015, maar ook worden toegepast op hangende geschillen. In het regeerakkoord staat ook de afschaffing van de BTW-vrijstelling in het domein van de esthetische chirurgie die niet-therapeutisch is, en het stopzetten van de verlaagde BTW op de vernieuwing van gebouwen die minder dan 10 jaar oud zijn (in plaats van 5 jaar). Volgens een mededeling van de federale regering van 27/11/2014 worden deze maatregelen later onderzocht. Er zou tevens een doorkijkbelasting (de zogeheten Kaaiman-taks) voor mensen die hun vermogen via allerhande ingewikkelde constructies in fiscale paradijzen parkeren, worden ingevoerd. Het zou een belasting inhouden in de personenbelasting bij de begunstigde van deze vehikels op de inkomsten die ze genereren, ook al worden deze niet uitgekeerd. els.vaneenhooge@vdl.be Over het nieuwe regeerakkoord is reeds veel inkt gevloeid. Maar wat is nu echt relevant voor u als arts. In het regeerakkoord zijn er enkele maatregelen genomen om de loonkostenhandicap tegen het einde van de legislatuur weg te werken. Zo zal er in 2015 een indexsprong zijn. Daarnaast wil de federale regering tegen eind 2019 het basispercentage van de RSZ verlagen van 33% naar 25% en zal vanaf 01/01/2015 de RSZ-vermindering voor de eerste drie werknemers met 50 EUR worden verhoogd per kwartaal. Ter compensatie hiervan zal de structurele RSZ-vermindering en de algemene vrijstelling van doorstorting bedrijfsvoorheffing van 1% komen te vervallen. Dit alles in acht genomen zal het vermoedelijk basispercentage RSZ ongeveer 29% bedragen in plaats van 33%. Na advies van de sociale partners te hebben ingewonnen, zal de federale regering een nieuw loopbaanmodel uitwerken. Met een loopbaanrekening zullen werknemers tijd en/of loon kunnen opsparen om dit dan op een later tijdstip op te nemen (bv. om tijdelijk de loopbaan te onderbreken of als aanvulling bij het wettelijk pensioen). Een belangrijk element in het nieuwe loopbaanmodel is dat de werknemers een loon zouden ontvangen dat meer overeenstemt met competenties en productiviteit (nu een louter lineaire toename in functie van leeftijd en anciënniteit). Daarnaast wenst de federale regering ook te komen tot een modernisering van de arbeidsmarkt. Hiertoe willen zij overgaan tot een flexibele arbeidsorganisatie en arbeidstijd met onder andere de annualisatie van de arbeidstijd, wijzigingen inzake deeltijds werken, overuren en de mogelijkheid tot invoering van glijdende uurroosters. De werkgever zal voor arbeiders en bedienden twee maanden gewaarborgd loon moeten betalen. Ten laatste 3 maanden na de arbeidsongeschiktheid moet de werkgever een re-integratieplan opstellen. Men wil de werkgever met name responsabiliseren en ertoe aanzetten om preventieve maatregelen te nemen en aangepast werk aan te bieden. Hiermee wil men vermijden dat de werknemers definitief de arbeidsmarkt zouden verlaten en arbeidsongeschikt blijven. Werknemers die langdurig ziek zijn, zullen worden beoordeeld op wat men nog kan in plaats van wat men niet meer kan. In het kader van de harmonisatie van arbeiders en bedienden zullen er verdere stappen worden gezet en de uitkering voor nietgemotiveerd tijdskrediet wordt geschrapt. In de komende decennia zal de wettelijke pensioenleeftijd geleidelijk worden opgetrokken naar 66 jaar vanaf 2025 en 67 jaar vanaf Ook zal de leeftijd voor vervroegd pensioen vanaf 2017 worden opgetrokken naar 62,5 jaar met een loopbaan van 41 jaar en in 2018 wordt dit 63 jaar met een loopbaan van 42 jaar. Hierop zijn wel een aantal uitzonderingen. Personen die na hun wettelijk pensioen aan de slag wensen te blijven, kunnen vanaf 2015 onbeperkt bijverdienen op voorwaarde dat zij de wettelijke pensioenleeftijd hebben bereikt of een volledige loopbaan (45/45) kunnen bewijzen. Met deze maatregel heft de wetgever een belangrijke discriminatie ten opzichte van artsen op. Ook artsen zullen nu ongeacht hun loopbaan vanaf 65 jaar onbeperkt kunnen bijverdienen. ellen.verstraete@vdl.be

3 4 5 + De zorgvolmacht Sinds 1 september 2014 kan u via het opmaken van een zorgvolmacht anticipatief en met heldere geest aan vermogens- of successieplanning doen. + Nieuwe regeling dividenden liquidatieuitkering voor KMO s door Michel I Een successieplanning wordt vaak als te definitief beschouwd en daarom uitgesteld. Steeds meer mensen hebben echter nog steeds niet de stap gezet wanneer ze, door omstandigheden als een operatie, ongeval of dementie, niet langer gezond van geest zijn. De financiële miserie die uw erfgenamen bij een overlijden op dat moment over zich heen krijgen, kan vermeden worden met de nieuwe zorgvolmacht, die u steeds kan herroepen, zolang u wilsbekwaam bent. De volmacht wordt verleend door een handelingsbekwame volmachtgever, aan één of meerdere door hem aangeduide lasthebbers. Deze kunnen bepaalde handelingen stellen met betrekking tot het vermogen van de volmachtgever wanneer deze handelingsonbekwaam wordt. U kan specifiek aanduiden wie waarvoor bevoegd is, of voorzien in een cascadesysteem. De lastgeving dient aanvaard te worden, waardoor u met zekerheid weet dat de instructies zullen worden gevolgd. De regering voert een extra regeling in waarbij de belastingdruk op dividenden onder bepaalde voorwaarden wordt beperkt. Op basis van het ontwerp van de Programmawet houdt de regel in dat een vennootschap die bij het afsluiten van een belastbaar tijdperk klein is (in de zin van artikel 15 Wetboek van Vennootschappen) de mogelijkheid heeft om de winst na belastingen geheel of gedeeltelijk te bestemmen als liquidatiereserve. Bij aanleg van deze reserve moet de vennootschap een belasting van 10% op het gereserveerd bedrag betalen. Deze afzonderlijke aanslag is een niet-aftrekbare kost. Bij een latere ontbinding van de KMO kunnen deze reserves zonder bijkomende belasting worden uitgekeerd. Indien deze reserves vroeger worden uitgekeerd, zal bijkomende belasting verschuldigd zijn. De heffing is afhankelijk van de termijn sinds de aanleg van de liquidatiereserve. De heffing zal 15% zijn als de liquidatiereserve binnen een termijn van vijf jaar na de aanleg wordt uitgekeerd. Voor de reserves die na deze datum worden uitgekeerd, is nog 5% roerende voorheffing verschuldigd. De termijn van vijf jaar wordt gerekend vanaf de afsluitingsdatum van het belastbaar tijdperk waarin de liquidatiereserve is aangelegd. Ter illustratie: een KMO wijst de winst na belastingen ten belope van 100 EUR van het boekjaar 2014 (aanslagjaar 2015) toe aan de liquidatiereserve en betaalt 10% of 10 EUR belastingen. De volledige 100 EUR wordt aan de liquidatiereserve toegevoegd. Bij een latere vereffening van de vennootschap kan de liquidatiereserve van 100 EUR belastingvrij worden uitgekeerd. Indien de reserve binnen de 5 jaar (voor 31/12/2019) wordt uitgekeerd, is nog eens 15% op de 100 EUR verschuldigd, wat neerkomt op 15 EUR roerende voorheffing. Netto ontvangt de aandeelhouder 85 EUR. Na 5 jaar kan de reserve aan 5% worden uitgekeerd waarbij dan 5% of 5 EUR roerende voorheffing is in te houden waarbij de aandeelhouder 95 EUR ontvangt. Voor het aanleggen van deze reserve moet men niet naar de notaris of is de tussenkomst van de bedrijfsrevisor niet nodig. De algemene vergadering dient enkel jaarlijks te beslissen of zij de winst van het boekjaar (deels) wenst onder te brengen in de nieuwe liquidatiereserve. Het is enkel de winst van het boekjaar zelf die kan worden toegewezen aan de liquidatiereserve. Overgedragen of gereserveerde winsten uit voorgaande jaren komen niet in aanmerking. Belangrijk te noteren is dat de liquidatiereserve blijft behouden indien de vennootschap haar aandelen zou overdragen. Het is niet vereist dat de aandelen in handen blijven van dezelfde persoon. Er is bovendien geen anti-misbruikregeling voorzien voor vennootschappen die van deze bepaling wensen gebruik te maken. Een kanttekening waarmee rekening moet gehouden worden, is het feit dat de belasting van 10% een voorfinanciering is en ook leidt tot een reductie van het eigen vermogen, basis van notionele interestaftrek. Deze maatregel komt naast de al ingevoerde VVPPRbis regeling waarbij dividenden van aandelen uitgegeven vanaf 1 juni 2013 voor inbrengen in geld kunnen genieten van een roerende voorheffing tarief van 15%. Beide gunstmaatregelen bieden opportuniteiten voor het dividendbeleid van de vennootschap waarbij de keuze voor het een of andere stelsel met de nodige zorg zal moeten worden genomen. De wet zou vermoedelijk in werking treden vanaf het aanslagjaar 2015 waardoor de maatregel al voor het boekjaar dat samenvalt met het aanslagjaar 2015 kan worden toegepast. els.vaneenhooge@vdl.be De volmacht wordt schriftelijk, onderhands of bij notariële akte, verleend. Indien ze betrekking heeft op handelingen die sowieso de tussenkomst van de notaris vereisen, is de notariële vorm een voorwaarde. De notaris zal ook nagaan of de rechtshandelingen kaderen in wat overeengekomen is, of de lasthebber rechtsgeldig optreedt en of alles plaatsvindt in het belang van de volmachtgever. In geval van betwisting of een conflict ten slotte, kan elke belanghebbende de kwestie voor de vrederechter brengen. Indien u vragen hebt of concreet dergelijke volmacht wens uit te werken, kan u ons uiteraard contacteren. barbara.blomme@vdl.be

4 6 7 + Forfaitair accrediteringshonorarium PB of VENB? + Vennootschap & successie: Orde zet deur op een kier Accreditering is het kwaliteitslabel dat artsen verkrijgen wanneer ze hun praktijk voeren volgens bepaalde kwaliteitsnormen en zich regelmatig bijscholen. De financiële beloning voor de accreditering bedraagt 605 EUR voor het jaar Geeft men dit bedrag nu best aan in de personenbelasting of in de vennootschapsbelasting? Een kleine berekening: Personenbelasting (PB) In de personenbelasting wordt dit aangegeven in het vak van de baten. Het is namelijk een inkomen van een vrij beroep. Van dit inkomen mag men forfaitaire beroepskosten aftrekken: 605 x 28,7% forfaitaire beroepskosten = 173,64 605,00-173,64 431,36 belastbaar bedrag x 50% personenbelasting = 215,68 EUR Belastbaar bedrag 431,36 personen-belasting 215,68 = netto 215,68 EUR Hierbij voegen we terug de forfaitaire kosten die niet effectief werden uitgegeven en zo komt men uiteindelijk aan het bedrag na belastingen zijnde 389,32 EUR. Vennootschapsbelasting (VENB) Wanneer dit als opbrengst wordt geboekt in de vennootschap, betaalt men daarop vennootschapsbelasting. 605,00 x 33,99% vennootschapsbelasting = 205,64 EUR ,64 = 399,36 EUR na belastingen. Het netto accrediteringsforfait zit nu in de vennootschap. Om dit te laten uitbetalen naar de persoonlijke rekening van de arts gaat er nog 25% roerende voorheffing af of houdt men 75% over van het bedrag na belasting. 399,36 EUR x 75% = 299,52 EUR. U houdt van het accrediteringsforfait dus netto meer over als u het aangeeft in de personenbelasting dan wanneer u dit laat belasten in de vennootschapsbelasting. Check zeker uw bankrekening om na te kijken of u dit al dan niet ontvangen heeft en wees er van bewust dat dit een aan te geven inkomen is. Het beheer van het rekeningnummer voor alle forfaitaire vergoedingen, waaronder het forfaitair accrediteringshonorarium, gebeurt via het MyRiziv. Wees u ervan bewust dat de vergoedingen die u ontvangt van het RIZIV belastbaar zijn. Het RIZIV deelt hierover fiscale fiches aan de fiscus mee. Om te weten welke gegevens er aan de fiscus worden meegedeeld, kunt u in de webtoepassing MyRiziv een overzicht raadplegen van alle betaalde vergoedingen. Kies daarvoor de module Betalingen jaartal RIZIV. In dit overzicht ziet u ook de fiscale bestemmeling: dit is de persoon op wiens naam het RIZIV de fiscale fiches opstelt. Het is aan te raden om teneinde een correcte fiscale aangifte te kunnen doen uw accountant of fiscaal raadgever die de fiscale aangifte invult dit overzicht te bezorgen. griet.pelgrims@vdl.be Zoals elke Belg proberen ook artsen een hoge successietaxatie te vermijden. Courante juridische en fiscale constructies overigens perfect legaal stuiten meestal op een njet van de Nationale Raad. In december 2013 heeft de Orde toch de deur op een kier gezet voor successieplanningen m.b.t. de aandelen van artsenvennootschappen, onder meer de mogelijkheid tot schenking van de naakte eigendom van aandelen van een artsenvennootschap aan een niet-arts. Sinds 2012 is het in Vlaanderen onder voorwaarden - mogelijk om aandelen te schenken aan 0% registratierechten. Ook de vrije beroepers komen hiervoor in aanmerking. Zelfs indien men niet aan de wettelijke voorwaarden zou voldoen, kan men nog altijd schenken voor een Belgische notaris (aan 3%) of voor een Nederlandse notaris (aan 0%, maar met een overlevingsvoorwaarde van 3 jaar). De successiebesparing zit hem in het feit dat de aandelen geschonken kunnen worden (meestal de blote eigendom aan de kinderen) aan een tarief dat opmerkelijk lager is dan de successierechten. De artsenvennootschappen vielen uit de boot. De Orde weigerde schenkingen van aandelen (volle of blote eigendom) aan niet-artsen. De Plichtenleer zegt immers dat aandelen één en ondeelbaar zijn. Dit hield in dat bij een overlijden van de arts vaak successierechten uit de hoogste schalen (tot 27%) verschuldigd waren. De Orde heeft eind 2013, in navolging van de provinciale Raad van West-Vlaanderen, hierover een bocht gemaakt. De Orde laat nu toe dat de aandelen van een artsenvennootschap kunnen opgedeeld worden in blote eigendom en vruchtgebruik, mits er voldaan wordt aan de nodige voorwaarden. - De vruchtgebruiker moet steeds een arts zijn; - De blote eigenaar moet steeds een natuurlijk persoon zijn; - Het stemrecht komt uitsluitend toe aan de vruchtgebruiker-arts; - De inmenging van de blote eigenaar(s) in het beroep is verboden; - De naam van de begunstigden dient opgenomen te worden in de statuten; - De beëindiging in onderling overleg kan enkel gebeuren in de richting van de vruchtgebruiker-arts. Zo verkrijgt de arts opnieuw de volle eigendom, waardoor het privé-patrimonium opnieuw aangroeit, met alle nadelige gevolgen bij overlijden; - De beëindiging door overlijden van de vruchtgebruiker zorgt ervoor dat ofwel de aandelen onmiddellijk door de nieuwe eigenaar(s) moet(en) worden overgedragen aan een arts (indien de begunstigde zelf geen arts is) of dat het doel van de vennootschap moet worden aangepast; - Deze mogelijkheid, alsook voorgaande voorwaarden, dienen statutair voorzien te zijn. Dergelijke planning vereist dus twee opeenvolgende notariële aktes, met de nodige tijd en kosten, evenals voorafgaandelijke voorlegging aan de bevoegde provinciale raad. Eerst moeten de statuten worden aangepast, zodat deze de mogelijkheid van de opsplitsing voorzien. Daarnaast is er de notariële schenking zelf. Vermits de naam van de begunstigden dient opgenomen te worden in de statuten van de vennootschap, kan deze mogelijkheid niet ruim op voorhand (bv bij oprichting of andere wijziging) voorzien worden. Het is de Orde duidelijk geworden dat controle en verantwoordelijkheid over een artsenvennootschap niet noodzakelijk hoeft samen te hangen met het alleen bezit van de volle eigendom. Een opmerkelijke ommezwaai die wij alleen maar kunnen toejuichen. Voor een uitgebreider artikel over dit onderwerp verwijzen wij graag naar onze website. jonathan.schuermans@vdl.be

5 8 Member of The Leading Edge International Alliance of Global Accountants & Auditors Vandelanotte heeft vestigingen in: Antwerpen Herentalsebaan Deurne T Brugge Koningin Astridlaan Brugge T Brussel Esplanade 1/ Brussel T Deinze Kastanjelaan 17 bus Deinze T Kortrijk President Kennedypark 1a 8500 Kortrijk T Tournai Avenue de Maire Tournai T Zele Nachtegaalstraat 8/w Zele T Special Medici - Voorjaar 2015 Verantwoordelijke uitgever Nikolas Vandelanotte President Kennedypark 1a 8500 Kortrijk nikolas.vandelanotte@vdl.be Redactie Barbara Blomme Griet Pelgrims Jonathan Schuermans Els Van Eenhooge Ellen Verstraete Coördinatie Els Tanghe + Medici@Vandelanotte Ons enthousiast team bestaat uit meer dan 20 ervaren specialisten, Medici@Vandelanotte. Door een brede waaier van cliënten hebben we de kennis in huis van zowel huisartsen, specialisten, apothekers en andere (para)medische beroepsbeoefenaars. Wat u bent voor de gezondheid van uw patiënt, zijn wij voor het welzijn van uw onderneming. Daarom denken we graag met u mee en begeleiden we u bij het nemen van strategische beslissingen in verband met de uitbouw van uw praktijk of onderneming. - Griet Pelgrims, Voorzitter Medici@Vandelanotte, key account manager accountancy, accountant-belastingconsulent - Chantal Cool, account manager vermogensaccountancy - Dennis Cuyle, senior consultant tax - Willem De Bock, manager risk - Iris De Groote, director accountancy, accountant - belastingconsulent - Heidi Debruyne, manager accountancy, accountant - belastingconsulent - Leen Delbeke, manager legal - Jeanne Delghust, manager accountancy, accountant - belastingconsulent - Denise Hoogstoel, director accountancy - Mathias Nowé, senior consultant accountancy - Micheline Pitteman, senior consultant accountancy - Eline Putman, senior consultant accountancy - Sofie Reunbrouck, manager accountancy, accountant - belastingconsulent - Jonathan Schuermans, manager legal, jurist - Thijs Seys, junior consultant accountancy - Marie-Noëlle Uyttenhove, junior consultant accountancy - Tom Vandenbroucke, vennoot, accountant - belastingconsulent - Els Vaneenooghe, account manager tax - Ellen Verstraete, manager HR solutions - Tim Verstraete, director accountancy, belastingconsulent - Tania Veryser, manager accountancy, accountant - belastingconsulent - Kathleen Vonck, manager accountancy, BIBF-erkend boekhouder - fiscalist + Wist u dat ++ Het forfaitair accrediteringshonorarium voor artsen voor 2014 bedraagt 605 EUR. ++ Een volledig elektrische wagen in de vennootschapsbelasting - voor 120% aftrekbaar is - de brandstof zijnde elektriciteit voor 75% aftrekbaar is - kilometervergoeding voor 120% aftrekbaar is - voordeel alle aard berekend wordt als volgt: cataloguswaarde x 4% x 6/7 x ouderdomscoëfficiënt met min van EUR - kostenaftrek voor oplaadstation voor 120% aftrekbaar is - er investeringsaftrek voor oplaadstations is ++ Een volledig elektrische wagen in de personenbelasting - voor 75% aftrekbaar is - de brandstof zijnde elektriciteit voor 75% aftrekbaar is - kilometervergoeding voor 75% aftrekbaar is - kostenaftrek voor oplaadstation voor 75% aftrekbaar is - er investeringsaftrek voor oplaadstations is ++ Een volledig elektrische wagen - vrijgesteld is van belasting op inverkeerstelling - de verkeersbelasting bedraagt 76,69 EUR