UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE

Transcriptie

1 UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE VOORWOORD BIJ DE UITGAVE AANSLAGJAAR KORTE INHOUDSOPGAVE 5 UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE 7 DEEL 1 INLEIDING 39 HOOFDSTUK 1 Situering van de personenbelasting 41 1 De directe belastingen 41 2 De indirecte belastingen 41 3 De met de directe belastingen gelijkgestelde belastingen 41 4 De lokale en regionale belastingen 41 HOOFDSTUK 2 Specifieke begrippen inzake personenbelasting 42 HOOFDSTUK 3 De aangifte 42 HOOFDSTUK 4 Belastbaar tijdperk en aanslagjaar 42 HOOFDSTUK 5 De inkomstencategorieën 43 1 De vier traditionele inkomstencategorieën 43 2 Inkomsten van onbepaalde oorsprong Principe ingevolge indiciaire taxatie Aanslagstelsel Niet op aangifteformulier, wel op aanslagbiljet Geen vermeerdering wegens gebrek aan voorafbetalingen Geen herziening RSZ-bijdragen Verdeling over echtgenoten Aanwending voor btw-doeleinden 44 HOOFDSTUK 6 De dienst van de personenbelasting 45 HOOFDSTUK 7 Onderlinge overlegprocedure voor dubbele belasting ingevolge de financieringswet 46

2 8 Personenbelasting DEEL 2 AAN DE PERSONENBELASTING ONDERWORPEN PERSONEN 47 HOOFDSTUK 1 Inleiding 49 HOOFDSTUK 2 Rijksinwoners 50 1 Algemeen wettelijke omschrijving 50 2 Fiscale woonplaats ( belastingwoonplaats ) 51 3 Zetel van fortuin 51 4 Vanaf aanslagjaar 2015: het begrip woonplaats primeert voor inwoners 52 5 Wettelijke vermoedens Inschrijving in het Rijksregister Woonplaats van gehuwden 53 6 Dubbel inwonerschap ( dual residence ) ( woonplaatsconflict ) 55 7 Fiscale gevolgen van emigratie keuze van het minst belaste land 56 8 Gemeente van de fiscale woonplaats gemeentelijk inwonerschap 56 9 Gewestelijk inwonerschap Gefailleerden Bevestiging van inwonerschap t.a.v. buitenlandse autoriteiten Voorbeelden (rulings en rechtspraak) 57 HOOFDSTUK 3 Met rijksinwoners gelijkgestelde personen 58 HOOFDSTUK 4 Inkomsten verkregen door een juridische constructie (doorkijktaks, kaaimantaks) 59 1 Inleiding 59 2 Omschrijving van begrippen Juridische constructie Oprichter van een juridische constructie Derde begunstigde van een juridische constructie 63 3 Wettelijk vermoeden oprichter = begunstigde fiscale transparantie Principe Weerlegging 64 4 Verdeling onder meerdere oprichters Principe Weerlegging inzake verdeling onder de oprichters 66 5 Uitzonderingen: transparantie niet van toepassing Minimaal 15 % belastingheffing op de juridische constructie Uitoefening van daadwerkelijke economische activiteit door de juridische constructie 67

3 Personenbelasting 9 6 Antimisbruikbepaling Algemene antimisbruikbepaling in het kader van de juridische constructie Specifieke antimisbruikbepaling in het kader van de juridische constructie 68 7 Aangifteplicht juridische constructies 68 8 Voorbeeld 68 HOOFDSTUK 5 Niet aan de personenbelasting onderworpen personen 69 1 Extraterritorialiteitsbeginsel Principe Niet voor Belgische inwoners Uitzonderingsbepaling is cumulatief en niet alternatief 69 2 Personen ingeschreven in het wachtregister (asielzoekers) Principe wettelijke bepaling Ratio legis Vreemdelingenregister niet beoogd Geen aangifte of bni Gevolgen voor het belastingkrediet kinderen ten laste 71 HOOFDSTUK 6 Fiscale woonplaats binnen België lokalisatie van de personenbelasting gewestelijk inwonerschap 72 1 Belang 72 2 Fiscale woonplaats op aanslagjaar 72 3 Controle door de Federale Belastingadministratie 72 DEEL 3 PERSOONLIJKE GEGEVENS EN GEZINSLASTEN 73 HOOFDSTUK 1 Inleiding 75 HOOFDSTUK 2 Aanslagstelsel van gehuwden: gemeenschappelijke aanslag met afzonderlijke vaststelling belastbaar inkomen 76 1 Gemeenschappelijke aanslag 76 2 Uitzonderingen: gehuwden te beschouwen als alleenstaanden Omschrijving van de gevallen Onvrijwillige feitelijke scheiding (opname in zorginstelling woonzorgcentrum rusthuis ) Foutieve zetting leidt tot gedeeltelijke vernietiging Aangiftetechnisch 78 3 Keuzestelsel bij overlijden van de partner Principe Aangiftetechnisch 79

4 10 Personenbelasting 4 Inkomsten van kinderen 79 5 Afzonderlijke vaststelling van de grondslag ( decumul ) Inleiding basiscirculaire Verdeling van de inkomsten die toebehoren aan beide echtgenoten Verdeling van de inkomsten van de kinderen waarvan de ouders het wettelijk genot hebben Toekenning van een gedeelte van de beroepsinkomsten aan de meewerkende echtgenoot Tenlasteneming van gezinsleden Feitelijke scheiding Inkomsten van kinderen van wie de ouders het wettelijk genot niet hebben 82 HOOFDSTUK 3 Overleden belastingplichtige 83 HOOFDSTUK 4 Personen ten laste 84 1 Inleiding 84 2 Kinderen ten laste Welke kinderen kan de belastingplichtige ten laste nemen? Voorwaarden om als kind ten laste te worden beschouwd Overheveling / overname van personen ten laste Andere personen ten laste Welke andere personen kan de belastingplichtige ten laste nemen? Voorwaarden om als ten laste te worden beschouwd Bijzonder geval tenlasteneming van beide ouders 106 HOOFDSTUK 5 Belastingvrije som Omschrijving principe Berekening belasting op belastingvrije som: van aanrekening op belastbaar inkomen naar verrekenbaar bedrag Basisbedragen van de belastingvrije som Tot en met aanslagjaar Vanaf aanslagjaar Verhoging basisbedrag voor gehandicapte Geen onderscheid gehuwde / alleenstaande Toeslagen voor kinderen ten laste Algemeen Gehandicapte kinderen Kinderen jonger dan drie jaar Omzetting belastingvrije som voor kinderlast in belastingkrediet Principe Personeel toepassingsgebied (asielzoekers) Bedrag van het belastingkrediet Uitzonderingen 114

5 Personenbelasting 11 6 Toeslagen voor andere personen ten laste Basisbedragen Gehandicapte personen Toeslag voor zware handicap van belastingplichtige zelf Bedragen Handicap Aangiftetechnisch Toeslag voor de alleenstaande met kinderlast Bedragen Alleenstaande in het kader van het fiscaal co-ouderschap Niet voor echtgenoten internationale ambtenaren Feitelijke gezinnen Historische situering Toeslag voor het jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning Toerekening en overheveling tussen gehuwden Principe Toerekening op vrijgestelde buitenlandse inkomsten Persoonsgebonden fiscale voordelen in het internationaal belastingrecht 122 DEEL 4 ONROERENDE INKOMSTEN ONROERENDE VOORHEFFING 123 HOOFDSTUK 1 Onroerende inkomsten Inleiding Bespreking soorten onroerende goederen (inz. materieel en outillage) Drie soorten Materieel en outillering Kadastraal inkomen Inleiding Procedurele aspecten Omschrijving van het begrip kadastraal inkomen Herziening (incl. ingevolge energiebesparende investeringen) Onbekend ki op moment van aangifte Aan te geven kadastraal inkomen Indexatie van het ki Wie is de belastingplichtige Principe Aangifte van het onroerend inkomen in hoofde van echtgenoten Aangifte van het onroerend inkomen van onroerend goed in onverdeeldheid In de pb belastbare Belgische inkomsten Inkomen uit het eigen woonhuis Inkomen uit niet-verhuurde eigendommen, andere dan het eigen woonhuis, en uit verhuurde eigendommen, die door de huurder niet voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid worden gebruikt 134

6 12 Personenbelasting 5.3 Inkomen uit verhuurde eigendommen die door de huurder voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid worden gebruikt Inkomen uit verhuurde eigendommen die door de huurder gedeeltelijk voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid worden gebruikt Inkomsten uit al dan niet verhuurde eigendommen die de eigenaar voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid gebruikt Onroerende goederen die voor land- of tuinbouwdoeleinden worden verhuurd overeenkomstig de pachtwetgeving Inkomsten verkregen uit hoofde van de vestiging of de overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten m.b.t. een in België gelegen onroerend goed Inkomsten verkregen uit het vestigen of overdragen van vruchtgebruik Bijzondere gevallen Van pb vrijgestelde inkomsten Het eigen woonhuis de eigen woning Vrijstelling van het ki wegens bepaalde bestemming Onroerende goederen die het voorwerp zijn van een tussen partijen afgesloten loopbaanpacht Onroerende goederen die het voorwerp zijn van een tussen partijen afgesloten langetermijnpacht In de pb belastbare buitenlandse onroerende inkomsten Dubbelbelastingverdragen progressievoorbehoud landen zonder verdrag Inkomen uit niet-verhuurde eigendommen, die de eigenaar niet zelf gebruikt voor het uitoefenen van een beroepswerkzaamheid Inkomen uit verhuurde eigendommen, die de eigenaar niet heeft belegd in zijn onderneming Inkomsten uit al dan niet verhuurde eigendommen, die de eigenaar voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid gebruikt Inkomsten verkregen uit hoofde van de vestiging of de overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten m.b.t. in het buitenland gelegen onroerende goederen Aftrek van kosten Kostenaftrek Intresten en erfpacht- of opstalvergoedingen Woningaftrek Tijdstip van belastbaarheid enkel effectief ontvangen sommen Principe Vooruitbetaalde huur Achterstallige huur Huurvoordelen 185 HOOFDSTUK 2 Onroerende voorheffing Federale, Waalse en Brusselse wetgeving Omschrijving Verrekening dubbele belasting Belastbare grondslag Het kohier Aanslagjaar Plaats van de aanslag Schuldenaar van de ov Bezwaar Berekening tarief 188

7 Personenbelasting Verminderingen op ov Vrijstellingen inzake materieel en outillering Vrijstellingen in functie van bestemming Vrijstellingen wegens niet-gebruik, onproductiviteit of vernieling Procedure voor verkrijging verminderingen Vlaamse Codex Fiscaliteit Inleiding Belastbaar voorwerp Belastingplichtigen Belastbare grondslag Tarieven Verminderingen Belastingkrediet voor og gelegen in het Vlaams Ecologische Netwerk (VEN) Vrijstellingen Wijze van heffing 215 DEEL 5 ROERENDE INKOMSTEN ROERENDE VOORHEFFING 217 HOOFDSTUK 1 Inleiding Tweede categorie van inkomsten Typedwang: geen keuzevrijheid bij vaststelling inkomstencategorie 219 HOOFDSTUK 2 Bespreking van de verschillende roerende inkomsten Dividenden Omschrijving Verarming vennootschap verrijking aandeelhouder splitsing aandelen afsplitsing aandelen spin-offverrichting Keuzedividenden (stockdividenden) Bonusaandelen Kapitaalvermindering Terugbetalingen van uitgiftepremies Vergoedingen naar aanleiding van de gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen of de verkrijging van eigen aandelen (liquidatieboni) Uitkeringen door een juridische constructie ten gevolge van ontbinding of totale of gedeeltelijke overdracht van haar activa (doorkijktaks, kaaimantaks) Buitenlandse dividenden Intrest Inleiding Termijn en zichtrekeningen Vastrentende effecten Onroerende leasing Overheidsfondsen Vastrentende levensverzekerings- of andere contracten ( verzekeringsbons ) Inkomsten uit aandelen van bepaalde beleggingsvennootschappen 235

8 14 Personenbelasting 2.8 Rentecomponent bij inkoop eigen aandelen door collectieve beleggingsinstelling ( heffing op het sparen ) ( meerwaardetaks op obligatiefondsen ) (rv-icbe) Inkomsten van buitenlandse beleggingsvehicels Inkomsten van een wooncertificaat Inkomsten van een Nederlands bouwdepot Inkomsten van verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen Bedoelde inkomsten Belastbaar bedrag forfaitaire kostenaftrek Aanslagregime Aangifte (incl. roerende voorheffing) Gemeubelde verhuur gemeubileerd Andere voorbeelden Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten die geen pensioenen zijn Belastbare inkomsten Tarief Niet als roerend inkomen belastbare renten Met of zonder prijsgave / afstand kapitaal Kapitalen ter afkoop van renten niet belastbaar Buitenlandse lijfrenten Aanslagregime Fiches en aangifte Voorbeelden Inkomsten uit de cessie of de concessie van auteursrechten en naburige rechten Inleiding Wettelijke bepalingen Vereiste van cessie of concessie Materieel toepassingsgebied Personeel toepassingsgebied Verdeling van de bewijslast Auteursrechten ontvangen via professionele vennootschap auteursrechten voor bedrijfsleider attractiebeginsel niet van toepassing Inkomsten van buitenlandse oorsprong Forfaitaire kostenaftrek Kwalificatie roerend beperkt tot EUR Kwalificatie excedentair gedeelte Kwalificatie RI is dwingend niet optioneel geen keuze Aangifte pb (inkomsten en te verrekenen rv) Roerende voorheffing Fiches Sociale zekerheid Buitenlandse roerende inkomsten Omschrijving Aftrekbaarheid buitenlandse belasting Dubbele belasting Verlichting van de dubbele belasting En de gemeentebelasting? Bijzondere toepassing: inkomsten uit Franse SCI (Société Civile Immobilière) 272

9 Personenbelasting Bijzondere toepassing: inkomsten uit Luxemburgse SCI Aangifte Inkomsten van gemeenschappelijke beleggingsfondsen Vrijgestelde roerende inkomsten Spaardeposito s In het kader van pensioensparen toegekende inkomsten Intresten en dividenden toegekend door VSO s Dividenden toegekend door erkende coöperatieve vennootschappen Dividenden ingevolge uitkering liquidatiereserve Inkomsten van collectieve beleggingsinstellingen of levensverzekeringen die niet voldoen aan voorwaarden voor belastingheffing Andere vrijgestelde inkomsten Inkomsten van een (irrevocable) discretionary trust Wisselkoerswinsten en wisselkoersverliezen/wisselkoersverschillen Moratoriumintresten nalatigheidsintresten gerechtelijke intresten Vrijstelling voor intresten uit leningen aan startende ondernemingen via crowdfunding Vrijstelling van bepaalde uitkeringen uit een juridische constructie Roerende inkomsten met beroepskarakter Roerende inkomsten uitgedrukt in vreemde valuta 287 HOOFDSTUK 3 Tijdstip van belastbaarheid van de roerende inkomsten opeisbaarheid van de rv 288 HOOFDSTUK 4 Vaststelling van het netto roerend inkomen aftrek van kosten Principe Innings- en bewaringskosten Bedoelde kosten Aftrekbaarheid Aftrekbaarheid van intresten Aftrek van werkelijke of forfaitaire kosten 291 HOOFDSTUK 5 Aanslagstelsel op roerende inkomsten Principe van facultatieve aangifte bevrijdende roerende voorheffing Facultatieve aangifte Keuze Principe Keuze is definitief Mogelijkheid om ten onrechte ingehouden en doorgestorte rv te recupereren blijft Afzonderlijke taxatie bij aangifte Historische situering m.b.t. aangifteplicht Inkomsten toegekend vóór Inkomsten toegekend vanaf tot en met Meldingsplicht van roerende inkomsten voor het verkrijgen van sociale voordelen 294

10 16 Personenbelasting HOOFDSTUK 6 Aangifte roerende inkomsten Vak VII van het aangifteformulier Nettobedragen invullen, zonder roerende voorheffing Innings- en bewaringskosten Gehuwden en wettelijk samenwonenden Bijzonderheden i.v.m. buitenlandse roerende inkomsten Woonstaatheffing Buitenlandse roerende inkomsten met bijzonder aanslagstelsel 297 HOOFDSTUK 7 Roerende voorheffing Inleiding Tarieven inzake roerende voorheffing Tarief rv 27 % Tarief rv 15 % Tarief rv 20 % Tarief rv 5 % Tarief rv 15 of 27 % Tarief rv 5 of 17 % of 27 % Opeisbaarheid van de roerende voorheffing 301 HOOFDSTUK 8 De bijkomende heffing op roerende inkomsten ( BH ) (rijkentaks) (opgeheven) 302 HOOFDSTUK 9 De woonstaatheffing Voorafgaande opmerking afschaffing Beginselen van de Europese Spaarrichtlijn Algemeen Inhouding of uitwisseling Praktische modaliteiten Implementatie in het Belgisch intern recht Toepassingsgebied van de woonstaatheffing Grootvaderclausule Schuldenaars van de woonstaatheffing Aangifte en betaalbaarstelling Vrijstelling Geen bevrijdend karakter verrekenbaar Geen bevrijdend karakter Verrekenbaar 306

11 Personenbelasting Begripsomschrijvingen Algemeen Bijzonderheid m.b.t. uiteindelijk gerechtigde Bijzonderheid m.b.t. uitbetalende instantie Bijzonderheid m.b.t. intrestbetaling Modaliteiten m.b.t. de inhouding Ontwijking via Luxemburgse beleggingsverzekering Verrekening van de woonstaatheffing 309 DEEL 6 BEROEPSINKOMSTEN VAN LOON- EN WEDDETREKKENDEN VERVANGINGSINKOMSTEN 311 HOOFDSTUK 1 Indeling van de beroepsinkomsten 313 HOOFDSTUK 2 Definiëring van de in onderhavig deel bedoelde belastingplichtigen Loon- en weddetrekkenden Genieters van vervangingsinkomsten 315 HOOFDSTUK 3 Tijdstip van belastbaarheid Principes Opschortende voorwaarde Ontbindende voorwaarde Verbintenis met tijdsbepaling Niet ontvangen inkomsten Opmaak van fiche Bijzondere toepassing: bezoldiging minderjarige op geblokkeerde rekening Bijzondere toepassing: stock appreciation rights (SAR s) 318 HOOFDSTUK 4 Belastbare inkomsten Beroepskosten Indeling het fiscale loonbegrip Eigenlijke bezoldigingen Omschrijving Niet-limitatieve opsomming belastbare bezoldigingen Onrechtmatig ontvangen bedragen regularisatie Tarief Vermelding op loonfiche en aangifte 326

12 18 Personenbelasting 3 Voordelen van alle aard Definiëring bestaan van voordeel van alle aard Oorzakelijk verband tussen verkrijgen van het voordeel en de uitgeoefende beroepswerkzaamheid Bewijslast inzake het bestaan van een voordeel van alle aard Interactie verworpen uitgaven vaa Akkoorden afsluiten over voordelen van alle aard Taxatie van de voordelen van alle aard tijdstip van belastbaarheid Voordeel kan kwalificeren als een kost betaalde uitgave Waardering van het voordeel van alle aard Forfaitaire waardering van het voordeel van alle aard Vermelding op loonfiche en aangifte Interactie raming btw Grootte van het voordeel Vergoedingen verkregen uit hoofde of naar aanleiding van het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van een arbeidsovereenkomst Algemeen Vervroegd vakantiegeld Opzeggingsvergoedingen ontslagvergoeding Voordelen alle aard toegekend in kader van opzeg Tarief vrijgesteld gedeelte Vermelding aangifte Vergoedingen verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen ( vervangingsinkomsten ) Inleiding Werkloosheidsuitkeringen Wettelijke uitkeringen bij ziekte of invaliditeit Andere vervangingsinkomsten Werkloosheidsuitkeringen met bedrijfstoeslag (SWT) Vroeger verworven bezoldigingen bezoldigingen voor vroegere prestaties Helper van zelfstandigen Principe Aftrekbaarheid bij de toekenner Voorwaarden om te worden beschouwd als loontrekker Aangifte + fiche Sociale bijdragen Principe Bedoelde sociale bijdragen Aangifte Beroepskosten Principe Werkelijke beroepskosten Kostenforfait Combinatie forfait werkelijke beroepskosten Vaststelling van het nettobedrag van de gezamenlijke en de afzonderlijk belastbare bezoldigingen Aanrekening van de persoonlijke sociale bijdragen en beroepskosten Huwelijksquotiënt 470

13 Personenbelasting Fiscaal statuut bezoldigde sportbeoefenaars, scheidsrechters, opleiders, trainers en begeleiders Ratio legis hervormingswet Administratieve overzichtscirculaire Afzonderlijke aanslagtarieven Aanrekening bij afzonderlijk belastbare inkomsten uit verschillende bestanddelen Bedrijfsvoorheffing Beroepskosten Aangifte Loonfiches Buitenlandse sportbeoefenaars: reductie toepassingsgebied 18%-tarief Vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing Gelegenheidsarbeiders in de horeca Inkomsten van buitenlandse oorsprong Tijdstip van belastbaarheid 475 HOOFDSTUK 5 Vrijgestelde inkomsten Inleiding overzicht Kosten eigen aan de werkgever Vermoeden van niet-belastbaarheid Aftrekbaarheid in hoofde van de werkgever Wijze van vaststelling Elektronische verwerking bewaring Opnemen op fiches Niet voor zelfstandigen Forfait niet bruikbaar voor kostenbewijzer Vrije keuze van uitbetaling Dubbel gebruik vermijden met bewezen kosten Invloed CAO Aftrekbeperking Forfaitair / ernstige normen Collectief akkoord voor categorie van personeel bedrijfsleiders Kilometervergoeding auto, motorfiets en bromfiets Kilometervergoeding fiets Dagvergoedingen voor dienstreizen Woon-werkvergoeding ingevolge verhuis werkgever Mobiliteitsvergoeding Forfaitaire vergoedingen in de transportsector (ARAB-vergoeding) Vergoedingen voor onderhoud lichte vrachtwagen en werkkledij Globale forfaitaire kostenvergoeding Scheidingsvergoeding Huur verblijfplaats verhuiskosten werknemer in nabijheid werk Tussenkomst werkgever in aankoop tablet gsm mobile device Tussenkomst in het kader van telewerk huisarbeid Kosten van outplacement Vergoeding voor garage (autostaanplaats) carwash parking aan genieter van bedrijfswagen 497

14 20 Personenbelasting 2.28 Tussenkomst in het lidgeld van een beroepsvereniging Kosten van internationale school Loonfiche en aangifte Tussenkomst woon-werkverkeer (behalve fietsvergoeding) Principe Afwezigheid bewijs werkelijke beroepskosten Grootte van de vrijstelling Combinaties van vervoerswijzen Combinatie bedrijfswagen terugbetaling kosten van trein Werkgever betaalt forfaitaire vergoeding Loonfiche en aangifte Voorbeelden Fietsvergoeding en voordeel ingevolge kosteloos ter beschikking stelling van een fiets Vrijstelling fietsvergoeding Voordeel van alle aard ingevolge kosteloos ter beschikkingstelling bedrijfsfiets Wat is een fiets? Pc-privéplan Wettelijke regeling Alleen voor werknemers Praktische uitvoeringsmodaliteiten Loonfiche en aangifte Vergoeding voor vrijwilligerswerk algemeen Vroegere administratieve regeling Huidige wettelijke regeling Loonfiche en aangifte Vergoedingen toegekend aan vrijwillige brandweerlieden of leden van de burgerlijke bescherming Vergoeding toegekend aan vrijwilligers in de sportsector Vergoedingen betaald aan spelers, trainers en medewerkers van amateurvoetbalclubs in de lagere afdelingen die bij de KBVB zijn aangesloten Stewards bij een voetbalclub van de eerste nationale afdeling die bij de KBVB is aangesloten Bepaalde gelegenheidsmedewerkers van bij de KBVB aangesloten voetbalclubs Spelers en medewerkers van andere amateurploegsporten dan amateurvoetbal Keuzemogelijkheid Overzichtstabel Kleine vergoedingsregeling voor kunstenaars Algemeen Sociaal statuut Fiscale vrijstelling Loonfiche en aangifte Doctoraatsbeurzen studiebeurzen Doctoraatsbeurzen Studiebeurzen Inkomsten uit groenestroomcertificaten 518

15 Personenbelasting Sociale voordelen Het hypotax -gedeelte (alias tax equalisation ) Inleiding Fiche- en aangifteverplichting Hypotax = voordeel van alle aard? Verplichtingen inzake bedrijfsvoorheffing Voorbeelden De crisispremie begeleidingspremie rva-ontslaguitkering Onkostenvergoeding voor proefpersonen klinische studies Vrijgesteld gedeelte van de opzeggingsvergoeding en van de vergoeding voor prestaties tijdens opzegtermijn Inleiding tot Afschaffing met ingang van overgangsregeling Materieel toepassingsgebied Personeel toepassingsgebied Aangifte De ontslagcompensatievergoeding Stakingsuitkering door vakbond Individueel verzekeringscontract tegen lichamelijke ongevallen Mobiliteitsvergoeding in de bouwsector Eenmalige innovatiepremie Kostenbesparing die voortvloeit uit het eigen onderhoud door een mede-eigenaar Meerwaarden behaald door een kostenbewijzer Gelegenheidsarbeid in de horeca (flexi-jobs) Inleiding Begripsomschrijvingen Fiscale vrijstelling Personeel toepassingsgebied Voorwaarden voor vrijstelling Verplichting tot opmaak van fiche Overuren van voltijdse werknemers in de horeca Inleiding Begripsomschrijving overuur in de horecasector Fiscale vrijstelling Verplichting tot opmaak van fiche Stelsel van werkloosheid met bedrijfstoeslag fiscale vrijstelling van de bedrijfstoeslag bij werkhervatting Wettelijke bepaling ratio legis Materieel toepassingsgebied matching Bepaling van de periode van werkhervatting Inkomsten verkregen in het kader van intrafamiliale zorgverlening 529

16 22 Personenbelasting HOOFDSTUK 6 Bijzondere bijdrage voor sociale zekerheid Inleiding Schuldenaars van de bijzondere bijdrage Werknemers Zelfstandigen Berekening van de bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid Vaststelling van het jaarlijks bedrag van de bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid Bedrag dat maandelijks op het loon wordt ingehouden Voorbeelden Loonfiche en aangifte Geschillen over onderworpenheid aan BBSZ 534 DEEL 7 PENSIOENEN 535 DEEL 8 FISCALE VOORDELEN VERBONDEN AAN EEN (HYPOTHECAIRE) LENING EN LV M.B.T. ONROERENDE GOEDEREN 537 HOOFDSTUK 1 Inleiding Groepering in Vak IX van de aangifte Fiscaal voordeel voor lening kan wijzigen tijdens looptijd ervan 539 HOOFDSTUK 2 Regeling tot en met aanslagjaar Aftrek enige eigen woning ( woonbonus ) Inleiding Aftrekvoorwaarden hypothecaire lening Aftrekvoorwaarden (schuldsaldo)verzekering Bedrag fiscaal voordeel Echtgenoten Combinatie van en interactie tussen oud en nieuw stelsel Overschot aan intresten, kapitaalaflossingen en premies Aangifte Inwerkingtreding / overgangsregeling / lening voor verbouwing Formaliteiten Gewone intrestaftrek Bijkomende intrestaftrek Algemene aftrekvoorwaarden Begrenzingen van de bijkomende intrestaftrek Bijzonderheden 574

17 Personenbelasting Bijkomende intrestaftrek vanaf 1 januari Aangifte Belastingvermindering langetermijnsparen: premies van individuele levensverzekeringen Inleiding Belastingvermindering voor het langetermijnsparen versus bouwsparen Bespreking belastingvermindering langetermijnsparen Bespreking belastingvermindering bouwsparen Belastingvermindering voor het langetermijnsparen en bouwsparen: kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen Overzicht Begrenzing van het bedrag Toepassingsvoorwaarden belastingvermindering voor het langetermijnsparen Toepassingsvoorwaarden belastingvermindering voor het bouwsparen Fiscale korf langetermijnsparen Beperking van de premies en de kapitaalaflossingen in functie van het nettoberoepsinkomen Principe Cijfermatig Samenloop federale en gewestelijke belastingvermindering (resp. langetermijnsparen en bouwsparen) Nettoberoepsinkomsten Interactie tussen aftrek enige eigen woning en langetermijnsparen Combinatie oud (belastingvermindering LT- en bouwsparen) en nieuw stelsel (woonbonus) Voorafgaande opmerking: afschaffing vanaf aanslagjaar Overzicht Bespreking Combinatie oude en nieuwe korf: beide ten volle uitwerking Percentage van de vermindering de facto maximale voordeel langetermijnsparen 616 HOOFDSTUK 3 Regeling met ingang van aanslagjaar Inleiding Overzichtsschema s Schema Al dan niet eigen woning Schema Belastingvermindering hypothecaire leningen na de Zesde Staatshervorming Schema De woonbonus in de verschillende gewesten na de Zesde Staatshervorming Gewone intrestaftrek Principe Gedeelte van het belastbaar tijdperk in bezit Beperkt tot de onroerende inkomsten Federale aftrek of gewestelijke belastingvermindering Vaa = betaalde intrest lening tegen gunstvoorwaarden Het begrip schuld Specifiek aangegaan Het begrip onroerende goederen Het begrip verkrijgen of behouden 624

18 24 Personenbelasting 3.10 Onroerend inkomen begrepen in belastbare basis Herfinancieringslening Gewone intrestaftrek vanaf tot Intrestaftrek in hoofde van echtgenoten en alleenstaanden Volgorde van aanrekening van de aftrekken op de onroerende inkomsten Aangifte Gewestelijke belastingvermindering voor de enige eigen woning (gewestelijke woonbonus en chèque habitat) Vlaams Gewest Brussels Gewest Waals Gewest Aangifte Gewestelijke belastingvermindering voor intresten van hypothecaire leningen (omzetting bijkomende intrestaftrek) Inleiding Toepassingsgebied Voorwaarden Beperking in functie van onroerende inkomsten Beperking in functie van geleend bedrag (Niet langer) keuzeregeling Omdeling bij gemeenschappelijke aanslag Aangifte Gewestelijke belastingvermindering voor het bouwsparen (incl. leningen voor verbouwingen) Principe Keuzemogelijkheid bij lening voor verbouwing Aangifte Gewestelijke belastingvermindering voor het langetermijnsparen (voor uitgaven voor het verwerven of behouden van een eigen woning die niet de enige woning is bij aangaan lening) Inleiding opheffing Vlaams Gewest met ingang van aanslagjaar Toepassingsgebied Tarief van de vermindering Voorwaarden premies Voorwaarden aflossingen Beperking in functie van schijven In aanmerking komende bedragen fiscale korf Overgangsbepalingen Aangifte Overgangsregeling: federale belastingvermindering voor de uitgaven van leningen aangegaan vóór voor een woning die op het moment van de uitgave niet langer de eigen woning is (federale woonbonus) Inleiding Samenloop federale korf en gewestelijke korf woonbonus Aanslagjaren 2015 en Vanaf aanslagjaar Optioneel: keuze tussen federale woonbonus en federale gewone intrestaftrek en belastingvermindering langetermijnsparen Aangifte 670

19 Personenbelasting 25 9 Overgangsregeling: federale belastingvermindering voor de bijkomende intrestaftrek en voor de belastingvermindering voor het bouwsparen voor leningen aangegaan vóór voor een woning die op het moment van de uitgave niet langer de eigen woning is Federale bijkomende intrestaftrek Federale belastingvermindering voor het bouwsparen Beperking keuzestelsel Federale belastingvermindering voor het langetermijnsparen Principe Aangifte Overgangsregeling: gewestelijke belastingvermindering voor de verrekening van onroerende voorheffing (leningen tot ) Inleiding Toepassingsgebied opheffing vanaf Beperking Bedrag van de belastingvermindering Omdeling over echtgenoten Aangifte Combinatie woonbonus en LT-sparen voor dezelfde lening binnen huwelijk Verlenging van de looptijd van de lening Fiscale korven + volgorde Gewestelijke en federale belastingvermindering voor het LT-sparen en bouwsparen Gewestelijke en federale woonbonus Interactie woonbonus belastingvermindering LT-sparen Interactie oud (vóór 2005, belastingvermindering LT- en bouwsparen) en nieuw stelsel (vanaf 2005, woonbonus) Interactie oude woonbonus ( ) en nieuwe woonbonus (vanaf 2015) Volgorde Modus operandi voorbeelden Modus operandi Voorbeelden onroerend goed fiscaliteit na Zesde Staatshervorming Formaliteiten attesten Met betrekking tot de lening Met betrekking tot de levensverzekering 687 DEEL 9 UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP EEN BELASTINGVERMINDERING 689 HOOFDSTUK 1 Omschrijving van het begrip belastingvermindering Belastingvermindering versus fiscale aftrek Belastingvermindering langetermijnsparen versus bouwsparen Belastingvermindering voor het langetermijnsparen Belastingvermindering voor het bouwsparen Federale versus gewestelijke belastingverminderingen 692

20 26 Personenbelasting HOOFDSTUK 2 Federale belastingverminderingen Federale belastingvermindering voor het langetermijnsparen In beginsel federaal, soms gewestelijk Premies voor individuele levensverzekeringen Aflossingen van hypothecaire lening Aangifte Federale belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen en premies betaald door de werkgever of de onderneming ( inhoudingen voor aanvullend pensioen tweede peiler ) Omschrijving Tarief van de belastingvermindering Voorwaarden Aangifte Bijdragen en premies voor individuele voorzetting Federale belastingvermindering voor stortingen voor pensioensparen Inleiding Tarief van de belastingvermindering Maximumbedrag dat voor belastingvermindering in aanmerking komt Cumulatieverbod met belastingvermindering voor werkgeversaandelen Voorwaarden Koppeling aan beleggingsfonds multisupportcontract Attest Laatste jaar Aangifte Informatie-uitwisseling met betrekking tot inkomsten uit pensioensparen Federale belastingvermindering voor sommen besteed aan werkgeversaandelen (Monory Bis) Inleiding Aandelen waarvan de aanschaffing recht geeft op belastingvermindering Belastingplichtigen die in aanmerking komen Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering Tarief van de belastingvermindering Aanslagjaar waarvoor de belastingvermindering van toepassing is Permanentievoorwaarden Sanctie bij schending van de permanentievoorwaarde Voorbeelden Bijzonder geval toewijzing aan andere echtgenoot bij echtscheiding Cumulatieverbod met belastingvermindering voor pensioensparen Aangifte Werkgeversaandelen tegen verminderde prijs voordeel van alle aard Tijdstip van belastbaarheid van in toekomst beloofde gratis aandelen Federale belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven (overdrachten) Inleiding Toepassingsgebied Bedrag van de belastingvermindering 705

21 Personenbelasting Omdeling over gehuwden Omzetting in belastingkrediet Volgorde Belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven (stelsel tot en met aanslagjaar 2014 weergave pro memorie) Federale belastingvermindering voor lage-energiewoning, passiefwoning of nulenergiewoning (lage-energiewoningen) Inleiding opheffing overgangsbepaling Bedoelde woningen Eigendomsvoorwaarde Bedrag van de belastingvermindering Certificaat Aangifte Federale belastingvermindering voor intresten m.b.t. leningen voor energiebesparende maatregelen ( groene lening ) Inleiding uitdovend Tarief van de belastingvermindering Omdeling over echtgenoten Uitgesloten intresten Aangifte Belastingvermindering voor de verwerving van obligaties uitgegeven door het Kringloopfonds, het Startersfonds en het Fonds ter reductie van de globale energiekost (opgeheven) Federale belastingvermindering voor inschrijving op aandelen van ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering Inleiding Terminologie In aanmerking komende aandelen Voorwaarden Vervroegde vervreemding schending permanentievoorwaarde Wie komt in aanmerking Bedrag van de belastingvermindering Formaliteiten Aangifte Federale belastingvermindering voor de uitgaven met het oog op de verwerving van een elektrisch voertuig Inleiding Bepalend tijdstip Personeel toepassingsgebied Materieel toepassingsgebied Toepassingsvoorwaarden voor de belastingvermindering Bedrag van de belastingvermindering Omdeling tussen echtgenoten Te vervullen formaliteiten Aangifte 716

22 28 Personenbelasting 12 Belastingvermindering voor de uitgaven met het oog op de installatie van een oplaadpunt voor elektrische voertuigen (niet meer van toepassing) Omschrijving Materieel toepassingsgebied Personeel toepassingsgebied Bedrag van de belastingvermindering Aangifte Federale belastingvermindering voor giften Inleiding Belastingvermindering Voorwaarden Giften in natura Aanrekening bij echtgenoten en wettelijk samenwonende partners Wettelijk erkende instellingen Andere instellingen, onderworpen aan erkenningsprocedure Politieke partij Erkenningsvoorwaarden en -modaliteiten Kwijtschriften Giften gedaan door genieters van prijzen Aangifte Voorbeelden Federale belastingvermindering voor bezoldigingen voor een huisbediende Wettelijke bepalingen Voorwaarden voor het verkrijgen van een belastingvermindering Omdeling over echtgenoten Bedrag van de belastingvermindering (grondslag + percentage) Aangifte Federale belastingvermindering voor uitgaven voor kinderoppas Wettelijke bepalingen Situering Bedrag van de belastingvermindering (percentage) Voorwaarden voor het verkrijgen van de belastingvermindering Aard van de opvang Aard van de opvangkosten Onverenigbaarheid met verhoging belastingvrije som Beperking van het voor belastingvermindering in aanmerking komende bedrag Echtgenoten en wettelijk samenwonende partners Aangifte Federale belastingvermindering voor overwerk dat recht geeft op overwerktoeslag (overuren) Principe Bedrag van de belastingvermindering Dubbele aangifte bedrijfsvoorheffing Loonfiche en aangifte Voorbeeld 735

23 Personenbelasting Federale belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van startende ondernemingen ( taxshelter voor startende ondernemingen ) Inleiding principe Kader: alternatieve financiering Bedrag van de belastingvermindering Ogenblik van verkrijging van de belastingvermindering Personeel toepassingsgebied Voorwaarden met betrekking tot ontvangende vennootschap Manier van investeren Volledige volstorting vereist Cumulatieverbod met andere belastingverminderingen Formaliteiten voorleggen van stukken Terugname van de vermindering in de vorm van een federale belastingvermeerdering 748 HOOFDSTUK 3 Gewestelijke belastingverminderingen Gewestelijke belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven (dakisolatie) Vlaams (tot aanslagjaar 2017) en Waals Gewest Brussels Hoofdstedelijk Gewest Gewestelijke belastingvermindering voor uitgaven betaald voor prestaties in het kader van PWA Inleiding Toegelaten activiteiten Tarief van de belastingvermindering Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering Combinatie PWA-cheques dienstencheques Fiscaal regime van de PWA-vergoedingen in hoofde van de genieter Omdeling over echtgenoten Aangifte Gewestelijke belastingvermindering voor uitgaven voor prestaties betaald met dienstencheques Inleiding Dienstencheques Sociale dienstencheque : geen fiscaal voordeel Praktische organisatie Tarief van de belastingvermindering Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering Aangifte Belastingkrediet voor dienstencheques Gewestelijke belastingvermindering voor woningvernieuwing in een zone voor positief grootstedelijk beleid Vlaams en Waals Gewest Brussels Hoofdstedelijk Gewest Gewestelijke belastingvermindering voor de renovatie van een sociale verhuurwoning Vlaams en Waals Gewest Brussels Hoofdstedelijk Gewest 770

24 30 Personenbelasting 6 Gewestelijke belastingvermindering voor inbraak- en brandbeveiligingspreventie (opgeheven bepaling) Inleiding opheffing met ingang van aanslagjaar 2016 (Vlaams en Waals Gewest) of aanslagjaar 2017 (Brussels Gewest) Toepassingsvoorwaarden In aanmerking komende uitgaven effectieve betaling Aard van de werken Voorwaarden wat betreft de aannemer Bedrag van de belastingvermindering Formaliteiten m.b.t. tot de uitgereikte facturen Voorbeelden Aangifte Omdeling gehuwden huurders Lokale subsidies geen invloed Gewestelijke belastingvermindering in het kader van de win-winlening (belastingkrediet vanaf aanslagjaar 2015) Inleiding : omzetting belastingvermindering in belastingkrediet Voorwaarden aangaande de kredietnemer Voorwaarden aangaande de kredietgever Voorwaarden aangaande de lening Het contract van de win-winlening formaliteiten Bestemming en herkomst van het kapitaal Jaarlijkse bewijslevering Fiscale bepalingen Voorbeeld inkomsten 2016 (aanslagjaar 2017) Aangifte en formaliteiten Gewestelijke belastingvermindering (Vlaamse) voor renovatielening voor leegstaande woning ( mama-papalening ) Inleiding Fiscaal voordeel Alleen voor inwoners Praktisch + aangifte Gewestelijke belastingvermindering voor de verwerving van obligaties uitgegeven door de Caisse d Investissement de Wallonie Inleiding Voorwaarden Bedrag van de belastingvermindering Bij overlijden van de belastingplichtige Aangifte Gewestelijke belastingvermindering voor onderhoud en restauratie van beschermde monumenten en landschappen Vlaams en Waals Gewest Brussels Hoofdstedelijk Gewest Gewestelijke belastingvermindering voor de eigen woning Gewestelijke belastingvermindering voor de verrekening van onroerende voorheffing Gewestelijke belastingvermindering voor de gewone intrestaftrek 788

25 Personenbelasting 31 DEEL 10 BELASTINGKREDIETEN 789 DEEL 11 AFTREKBARE BESTEDINGEN (AFTREKKEN VAN HET TOTAAL NETTO BELASTBAAR INKOMEN) 791 HOOFDSTUK 1 Inleiding 793 HOOFDSTUK 2 Bespreking van de aftrekbare bestedingen Aanrekening van de aftrekbare bestedingen in hoofde van echtgenoten Onderhoudsuitkeringen Ratio legis voor aftrekbaarheid belastbaarheid Wettelijke bepalingen Voorwaarden van aftrekbaarheid Aanrekening aftrekbare bedragen bij echtgenoten Aangifte Overige aftrekbare bestedingen Door ambtenaren in de schatkist gestorte sommen uit hoofde van een cumulatieactiviteit (opgeheven bepaling) Bijzondere bijdrage voor sociale zekerheid ( oud stelsel ) Inleiding Wettelijke bepaling Fiscale aftrekbaarheid Aangifte 813 HOOFDSTUK 3 Omdeling van de aftrekbare bestedingen 814 DEEL 12 DIVERSE INKOMSTEN 815 DEEL 13 BEROEPSINKOMSTEN VAN NIJVERHEIDS-, HANDELS- EN LANDBOUWONDERNEMINGEN ( WINSTEN ) 817 DEEL 14 BEROEPSINKOMSTEN VAN BEOEFENAARS VAN VRIJE BEROEPEN, AMBTEN, POSTEN EN ANDERE WINSTGEVENDE BEZIGHEDEN ( BATEN ) 819

26 32 Personenbelasting DEEL 15 BEROEPSINKOMSTEN VAN BEDRIJFSLEIDERS 821 HOOFDSTUK 1 Personeel toepassingsgebied het begrip bedrijfsleiders Situering Bedrijfsleiders van de eerste categorie Mandatarissen Gelijksoortige functies feitelijk bedrijfsleiderschap Bedrijfsleiders van de tweede categorie Algemeen Voorbeelden rechtspraak Feitelijk bedrijfsleiderschap Gevolgen van de harmonisatie tot bedrijfsleider observaties Alleen bedrijfsleiders van fiscale vennootschappen quid vzw s Inleiding Administratief standpunt Strijdige cassatierechtspraak Presentiegelden van bestuurders van een vzw Bestuurders van een autonoom gemeentebedrijf Bestuurders van een sociale huisvestingsmaatschappij 828 HOOFDSTUK 2 Belastbaar inkomen Beroepsinkomsten Opsomming van de bedoelde inkomsten Eigenlijke bezoldiging Voordelen van alle aard bedrijfsleiders Vergoedingen verkregen uit hoofde of naar aanleiding van het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van een arbeidsovereenkomst Vergoedingen verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van bezoldigingen Vroeger verworven bezoldigingen Huurherkwalificatie Tijdstip van belastbaarheid / opname via rekening-courant / geannuleerde bezoldiging Achterstallen Niet-verantwoorde opnamen rekening-courant Terugbetaalde sociale bijdragen Bedrijfsvoorheffing Beroepskosten bedrijfsleider Sociale bijdragen Kostenforfait Werkelijke beroepskosten 862

27 Personenbelasting 33 HOOFDSTUK 3 Aangifte en ficheverplichting Aangifte Fiches 877 DEEL 16 WINSTEN OF BATEN IN VERBAND MET EEN VOORHEEN UITGEOEFENDE BEROEPSWERKZAAMHEID 879 DEEL 17 AANSLAGBEREKENING 881 HOOFDSTUK 1 Aanrekening van de beroepskosten, de toekenning van de bezoldiging meewerkende echtgenoot, de beroepsverliezen, het huwelijksquotiënt en de sommen die van het totaal bruto-inkomen mogen worden afgetrokken Vaststelling van het nettobedrag van de beroepsinkomsten Overzicht van de volgorde van aftrek Inkomstencategorieën en inkomsten uit verschillende landen Beroepskosten Investeringsaftrek Beroepsverliezen Toepassing van het huwelijksquotiënt Aanrekening van de van het totaal netto belastbaar inkomen aftrekbare sommen 891 HOOFDSTUK 2 Berekening van de belasting Taxatiestelsel van echtgenoten en wettelijk samenwonenden Volledige decumul Toekenning en toerekening van een deel van de beroepsinkomsten aan de echtgenoot Andere bijzonderheden in geval van een gemeenschappelijke aanslag Taxatiestelsel van alleenstaanden Verschillen in de fiscale behandeling tussen feitelijk samenwonenden en gehuwden Overzicht aanslagberekening Tot en met aanslagjaar Vanaf 1 juli 2014 van toepassing vanaf aanslagjaar 2015 (Zesde Staatshervorming) Aanslagvoeten Algemeen Overzicht van de tarieven Jaarlijkse indexatie Principe en historiek Geïndexeerde bedragen 912

28 34 Personenbelasting 7 Belastingvrije som Referentiewisselkoersen 912 HOOFDSTUK 3 Omslag van de belasting Het begrip om te slane belasting Voorbeelden 914 HOOFDSTUK 4 Verminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten Inleiding Inkomsten die recht geven op belastingvermindering Bedrag van de belastingverminderingen Voorafgaandelijke opmerkingen Pensioenen en vervangingsinkomsten Werkloosheidsuitkeringen Ziekte- en invaliditeitsuitkeringen Beperkingen van de belastingverminderingen Voorafgaande opmerking: ge(de)cumuleerde berekening Beperking in functie van belastbaar inkomen Beperking wanneer de vervangingsinkomsten worden gecombineerd met andere inkomsten Vermindering verminderd met deel van verhoging van belastingvrije som 921 HOOFDSTUK 5 Buitenlandse inkomsten 922 HOOFDSTUK 6 Afzonderlijk belastbare inkomsten Principe Tenzij globalisatie gunstiger is Zuivere taxatie Geen afzonderlijke aanslag Geen toepassing van aftrekken Overzicht van de inkomsten en de tarieven Inkomsten die belastbaar zijn tegen 33 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 5 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 10 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 15 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 20 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 21 % (opgeheven) Inkomsten die belastbaar zijn tegen 30 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen een aanslagvoet van 15 of 30 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 16,5 % Inkomsten die belastbaar zijn tegen 12,5 % (2008 tot 2010) Inkomsten die belastbaar zijn tegen 18 % of 20 % 928