Het voordeel van alle aard auto en de btw
|
|
- Petra Hendrickx
- 8 jaren geleden
- Aantal bezoeken:
Transcriptie
1 BIBF Beroepsinstituut van erkende Boekhouders en Fiscalisten INHOUD p. 1/ Het voordeel van alle aard auto en de btw p. 4/ Roerende inkomsten Tarief roerende voorheffing op winstuitkeringen : bent u nog mee? Het voordeel van alle aard auto en de btw In een vorig nummer hebben we uiteengezet wat de gevolgen zijn van het voordeel van alle aard auto voor de vennootschapsbelasting 1. In dit nummer bekijken we wat de gevolgen zijn voor de btw als een vennootschap auto s voor privégebruik ter beschikking stelt van haar bedrijfsleiders of werknemers. Deze gevolgen zijn anders wanneer de terbeschikkingstelling van de auto volledig gratis is of m.a.w. de bedrijfsleider of werknemer geen eigen bijdrage betaalt voor het privégebruik van de auto, dan wanneer er voor het voordeel wel een bijdrage wordt betaald door de bedrijfsleider of werknemer. In het eerste geval moet bovendien nog een onderscheid worden gemaakt naargelang de auto ofwel is aangekocht vóór 2011 ofwel is aangekocht vanaf 2011 of geleased. Geen eigen bijdrage en de auto is gekocht in 2011 of later of geleased Beperkte btw-aftrek Wanneer een vennootschap vandaag een auto koopt of wanneer ze een auto leaset, en de auto gratis privé wordt gebruikt door de bedrijfsleiders en/of werknemers, kan de vennootschap de btw op de aankoop of leasefacturen en op de autokosten met btw (brandstof, onderhoud, herstelling,...) slechts recupereren in de mate van het beroepsgebruik 2, d.w.z. in de mate dat de auto voor 1 F. Vanden Heede, Verworpen autokosten en het voordeel van alle aard, in Pacioli, 2015, nr. 400, p Voor auto s die worden aangekocht, en die dus bedrijfsmiddelen zijn, is dat op basis van art. 45, 1quinquies WBTW. Auto s die worden geleased zijn geen bedrijfsmiddelen, en daarvoor is de beperking gebaseerd op art. 45, 1 WBTW. de doeleinden van de economische activiteit wordt gebruikt. Bovendien is de btw sowieso slechts aftrekbaar tot ten hoogste 50 % 3, ongeacht het gebruik van de auto, dus ook als er geen privégebruik is. Deze dubbele beperking betekent concreet : de aftrekbare btw bedraagt 50 % bij een beroepsgebruik van 50 % of meer ; de aftrekbare btw bedraagt minder dan 50 % bij een beroepsgebruik van minder dan 50 %. Bepaling van het beroepsgebruik Om het beroeps- en privégebruik van een personenauto en dus de niet-aftrekbare btw op de aankoop of huur van de auto te bepalen, mag volgens de btw-administratie één van de volgende drie methodes worden gebruikt 4. Methode 1 : rittenadministratie Wat? Het percentage beroepsgebruik wordt bepaald op basis van een rittenadministratie. Hoe? De rittenadministratie mag manueel worden bijgehouden (bv. in een papieren rittenboekje, met een softwareprogramma) of op een geautomatiseerde wijze (bv. via een aangepast gps-systeem). De btw-administratie eist wel dat ten minste de volgende ge- 3 Art. 45, 2 WBTW. 4 Beslissing nr. E.T /4 dd. 9 september P Afgiftekantoor 9000 Gent Tweewekelijks Verschijnt niet in de weken
2 gevens worden bijgehouden m.b.t. de dagelijkse verplaatsingen voor beroepsdoeleinden 5 : datum van de rit, beginadres, eindadres, afgelegde kilometers per rit, totaal afgelegde kilometers per dag, kilometerstand bij het begin en einde van de periode (in principe het kalenderjaar). Altijd mogelijk? Ja. Per auto? Ja, deze methode moet voor elke auto afzonderlijk worden bepaald. Verplicht voor alle auto s? Neen, u bent niet verplicht om voor al uw auto s gebruik te maken van deze methode. U kunt dus voor sommige auto s werken met een rittenadministratie en voor andere met de tweede methode. 6 Elk jaar opnieuw te bepalen? Ja. Het beroepsgebruik voor een bepaald jaar wordt weliswaar geraamd op basis van het beroepsgebruik van het jaar voordien, maar eventueel moet er een herziening gebeuren wanneer blijkt dat die raming niet correct is. Bovendien mag u ook elk jaar beslissen om deze methode niet langer toe te passen. Methode 2 : forfait op basis van woonwerkverkeer Wat? Het percentage beroepsgebruik wordt bepaald als 100 % min een forfaitair bepaald percentage privégebruik op basis van het woon-werkverkeer. Hoe? Het percentage privégebruik is gelijk aan het resultaat van de volgende formule : ((afstand woon-werk 2 200) km)/totaal aantal km afgelegd op jaarbasis 100 De afstand woon-werk is de reële afstand van de woonplaats tot de werkplaats in kilometer. Het totaal aantal kilometer afgelegd op jaarbasis wordt vastgesteld via de stand van de kilometerteller. De is een forfaitair bepaald aantal woon-werkverplaatsingen per jaar, nl. 200 werkdagen heen en terug. De km is het forfaitair bepaald aantal jaarlijkse kilometers voor ander privégebruik van de auto. Merk op dat in bepaalde gevallen sommige parameters van deze formule moeten worden aangepast : de parameters «200» en «6 000 km» moeten proportioneel worden verminderd wanneer de auto pas in de loop van het jaar in gebruik wordt genomen ; de parameter «afstand woon-werk» moet pro rata temporis worden berekend wanneer de afstand van de woonplaats naar de werkplaats wijzigt in de loop van het kalenderjaar 5 Er moeten dus geen gegevens worden bijgehouden i.v.m. de privéverplaatsingen. 6 Een combinatie met de derde methode is echter niet mogelijk, zie verder, Methode 3. Altijd mogelijk? Neen, deze methode kan enkel gebruikt worden voor auto s met één vaste gebruiker (één zaakvoerder, bestuurder, werknemer, inclusief zijn gezinsleden) en slechts voor één auto per gebruiker. Gebruikt iemand meerdere auto s van de vennootschap, dan kan methode 2 dus slechts voor één ervan worden toegepast. Per auto vast te stellen? Ja, deze methode moet voor elke auto afzonderlijk worden toegepast. Verplicht voor alle auto s? Neen, u bent niet verplicht om voor al uw auto s gebruik te maken van deze methode. U kunt dus voor sommige auto s werken met deze methode en voor andere met een rittenadministratie 7. Elk jaar opnieuw te bepalen? Ja. Het beroepsgebruik voor een bepaald jaar wordt weliswaar geraamd op basis van het beroepsgebruik van het jaar voordien, maar eventueel moet er een herziening gebeuren wanneer blijkt dat die raming niet correct is. Bovendien mag u ook elk jaar beslissen om deze methode niet langer toe te passen. Methode 3 : forfaitair 35 % Wat? Het percentage beroepsgebruik wordt forfaitair vastgesteld op 35 %. Hoe? U hoeft verder niets te doen, u hoeft geen rittenadministratie bij te houden, of op één of andere manier de 35 % beroepsgebruik te bewijzen. Deze methode is ook mogelijk als de auto in werkelijkheid voor minder dan 35 % beroepsmatig wordt gebruikt, tenzij het beroepsgebruik slechts onbeduidend of helemaal onbestaand is. Altijd mogelijk? Neen, deze methode mag u immers niet combineren met de eerste of tweede methode. Per auto vast te stellen? Neen, de 35 % geldt voor alle gemengd gebruikte auto s. Verplicht voor alle auto s? Ja, wie kiest voor dit forfait moet het toepassen voor alle gemengd gebruikte auto s. Dat is dus ook de reden dat deze methode niet gecombineerd kan worden met de eerste en/of tweede methode. Jaarlijks vast te stellen? Neen, wie kiest voor dit forfait moet het ten minste vier kalenderjaren toepassen. U kunt dus niet na twee jaar terug kiezen voor methode 1 of 2. Geen eigen bijdrage en de auto is gekocht vóór 2011 Btw-aftrek niet beperkt in functie van het privégebruik Wanneer een vennootschap vóór 2011 een auto kocht die ook privé zou worden gebruikt, kon ze toch on- 7 Een combinatie met de derde methode is echter niet mogelijk, zie verder, Methode 3. 2
3 geacht de omvang van het privégebruik 50 % van de btw recupereren. Daar stond wel tegenover dat ze btw moest rekenen op het voordeel van alle aard. Btw op voordeel Voor de btw op de aankoop van auto s die vóór 2011 werden gekocht, neemt de administratie het volgend standpunt in 8 : wordt de auto voor ten hoogste de helft privé gebruikt, dan moet de afgetrokken btw niet worden herzien 9, en moet er ook geen btw meer worden gerekend op het voordeel van alle aard ; wordt de auto voor meer dan de helft privé gebruikt, dan moet de afgetrokken btw ook niet worden herzien 10, maar moet er wel nog btw worden gerekend op het voordeel van alle aard, zij het slechts in de mate waarin de auto voor meer dan de helft privé wordt gebruikt. De maatstaf van heffing is nu wel gelijk aan het bedrag van de uitgaven die de vennootschap heeft gedaan, en dus niet meer zoals vroeger aan het voordeel van alle aard voor de inkomstenbelastingen 11. De jaarlijks verschuldigde btw is gelijk aan het resultaat van de volgende formule : (aankoopprijs van de auto zonder btw)/5 (percentage privégebruik - 50 %) Voorbeeld Uw vennootschap heeft in 2010 een auto gekocht van euro excl. btw. De btw bedroeg dus euro. Ze heeft toen de btw voor de helft gerecupereerd, dus euro, en ze heeft btw gerekend op het voordeel van alle aard dat werd vastgesteld inzake inkomstenbelastingen, en dat euro bedroeg. De auto wordt voor 65 % privé gebruikt. De vennootschap moet nu btw betalen op 900 euro, nl. op de aankoopprijs van de auto zonder btw ( euro), gedeeld door 5, en vermenigvuldigd met het percentage privégebruik min 50 % (15 %). De btw die jaarlijks moet worden afgedragen is 189 euro. 12 Eigen bijdrage Btw op vergoeding of op normale waarde en aftrek van 50 % Wanneer de werknemer of zaakvoerder een vergoeding betaalt aan de vennootschap voor het privégebruik van de auto, dan wordt de terbeschikkingstelling van de auto beschouwd als een aan btw onderworpen roerende verhuur 13, zodat de vennootschap btw moet afdragen. Is het beroepsgebruik ten minste 50 %, dan wordt de verschuldigde btw gerekend op de betaalde vergoeding. Is het beroepsgebruik minder dan 50 %, dan moet de btw worden gerekend op de normale waarde van het privégebruik wanneer die hoger is dan de vergoeding 14. Daartegenover staat dat de btw altijd voor 50 % aftrekbaar is, ongeacht de omvang van het privégebruik 15. Bepaling van de normale waarde De bepaling van de normale waarde waarop eventueel de btw moet worden berekend wanneer het beroepsgebruik van de auto minder dan 50 % bedraagt verschilt naargelang de auto door de vennootschap is gekocht dan wel gehuurd of geleased. Het percentage beroepsgebruik moet worden vastgesteld volgens één van de drie hoger vermelde methodes. De vennootschap heeft de auto gekocht De normale waarde van het privégebruik is gelijk aan : (aankoopprijs excl. btw/5 + autokosten waarop btw werd gerekend 16 excl. btw) (50 % - percentage beroepsgebruik) De vennootschap huurt de auto De normale waarde van het privégebruik is dan gelijk aan : (huurprijs 17 + autokosten waarop btw wordt gerekend, excl. btw) (50 % - percentage beroepsgebruik) Felix VANDEN HEEDE Fiscaal jurist 8 Beslissing nr. E.T dd. 20 oktober 2011, randnummer 4.1, laatste alinea. 9 Dit is logisch, aangezien er niet meer btw is afgetrokken dan volgens het gebruik maximaal mogelijk is. 10 Dit is niet logisch. Wettelijk gezien zou hier wel een herziening moeten gebeuren. Het standpunt van de administratie verder btw rekenen op het voordeel is m.a.w. betwistbaar. 11 Waarbij het voordeel zonder btw forfaitair werd bepaald als het voordeel gedeeld door 1,0855 en de btw dus gelijk was aan 7,8765 % van het voordeel van alle aard. 12 Tot en met 2010 moest de vennootschap jaarlijks 196,91 btw rekenen op het voordeel, zijnde ,8765 %. 13 Beslissing nr. E.T /3 dd. 11 december 2012, randnrs Art. 33, 2 WBTW. 15 Een grotere aftrek is wel niet mogelijk. Wanneer enkel aan bedrijfsleiders of werknemers auto s tegen een vergoeding ter beschikking worden gesteld, oefent de vennootschap immers geen economische activiteit uit die bestaat in de verhuur van autovoertuigen zoals bedoeld in art. 45, 2, tweede lid, i) WBTW, zodat er geen uitzondering is op de aftrekbeperking (zie Btw-beslissing nr. E.T dd. 7 november 2007). 16 Bv. brandstofkosten en herstellingskosten, maar niet de premies van de autoverzekering of de verkeersbelasting. 17 In voorkomend geval inclusief de bijkomende kosten waarover btw werd geheven. 3
4 Roerende inkomsten Tarief roerende voorheffing op winstuitkeringen : bent u nog mee? De laatste drie jaar zijn er heel wat wijzigingen aangebracht aan het taxatieregime van roerende inkomsten, vooral dan van dividenden en interestinkomsten. In dit artikel wordt er stilgestaan bij de laatste ontwikkelingen op het vlak van roerende voorheffing (hierna RV ) op winstuitkeringen. In een later artikel zal er aandacht besteed worden aan de evolutie inzake roerende voorheffing op interestinkomsten. Algemene situatieschets inzake winstuitkeringen Op het vlak van roerende voorheffing hebben de winstuitkeringen de afgelopen jaren de grootste evolutie ondergaan. Zo is de VVPR-regeling 1 (teneinde de RV van 25 % tot 15 % te herleiden) na 20 jaar afgevoerd, doch enigszins terug ingevoerd voor kleine vennootschappen via een zogenaamde «VVPR-bis» en zelfs «VVPRter» regeling (zie verder). Bovendien is het 10 % tarief voor inkoop- en liquidatieboni opgeheven, zij het dat dit tarief toch in stand is gebleven onder een andere vorm voor liquidatieboni. Door de diverse stelsels die de afgelopen drie jaar werden ingevoerd, is het verre van eenvoudig geworden om nog het juiste tarief van de RV op een bepaalde uitkering te bepalen. Bovendien gelden er ondertussen niet minder dan vijf tarieven, gaande van 5 %, over 10 %, 15 % en 20 % tot het algemeen standaard tarief van 25 %. En dan hebben we nog niet gesproken over internationale situaties met de eventuele impact van dubbelbelastingverdragen op het tarief van de Belgische bronheffing. In bijgevoegde tabel worden de diverse soorten uitkeringen met hun toepasselijk tarief inzake RV opgelijst. Algemeen RV tarief van 25 % op alle winstuitkeringen Aan het algemeen RV tarief voor dividenden werd in feite niet geraakt. Dit bedraagt nog steeds 25 %. Dit tarief geldt voortaan voor alle types van dividenduitkeringen, met inbegrip van inkoopboni en gewone (niet-vastgeklikte) liquidatieboni (artikel 269, 1, 1 WIB 1992). 1 De afkorting «VVPR» staat voor «Verlaagde Voorheffing / Précompte Réduit». De voornaamste wijziging was wel het intrekken van de VVPR-regeling, waardoor het tarief voor dividenden kon zakken naar 15 % (21 % vanaf 1 januari 2012), door de programmawet van 27 december 2012 (BS 31 december 2012). Het verlaagd tarief gold kort samengevat voor : (i) dividenden van aandelen uitgegeven vanaf 1 januari 1994 door het openbaar aantrekken van spaargelden ; (ii) dividenden van aandelen op naam, aandelen aan toonder in open bewaring gegeven of aandelen in gedematerialiseerde vorm uitgegeven vanaf 1 januari 1994 tegen inbrengen van geld ; (iii) dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschappen als bedoeld in de wet van 3 augustus 2012 betreffende bepaalde vormen van collectief beheer van beleggingsportefeuilles ; (iv) dividenden van aandelen uitgekeerd door EERvennootschappen genoteerd op een beurs voor roerende waarden of waarvan een deel van het kapitaal ingebracht is door een privak en waarvan de aandelen die de meerderheid van de stemrechten vertegenwoordigen voor meer dan 50 % toebehoorden aan natuurlijke personen in een bepaalde periode ; (v) dividenden uitgekeerd door een coöperatieve participatievennootschap in het kader van de wet van 22 mei 2001 betreffende de werknemersparticipatie in het kapitaal en in de winst van vennootschappen in de mate dat de door de participatievennootschap ontvangen dividenden van het 15 % tarief zouden genoten hebben (oud artikel 269, derde lid WIB 1992). De toepassing van het verlaagd RV tarief was onderworpen aan een aantal strikte antimisbruikbepalingen, die o.m. betrekking hadden op preferente aandelen, kapitaalhogingen na verminderingen,... VVPR-bis voor kleine vennootschappen De programmawet van 28 juni 2013 (BS 1 juli 2013) heeft evenwel een VVPR-bis regeling ingevoerd voor dividenden (andere dan liquidatie- of inkoopboni, die onder het gewone 25 % tarief blijven) op aandelen uitgegeven door kleine vennootschappen in de zin van artikel 15 W.Venn. Het 15 % RV tarief geldt maar onder 4
5 de volgende stringente voorwaarden, die grotendeels gelijklopen met deze onder de oude VVPR-regeling (zie huidig artikel 269, 2 WIB 1992) : (i) nieuwe aandelen op naam uitgegeven vanaf 1 juli 2013; (ii) tegen nieuwe inbrengen in geld, welke niet voortkomen uit de verdeling van belaste reserves die overeenkomstig artikel 537 WIB 1992 (zie hierna) aan 10 % RV zijn vastgeklikt ; (iii) de belastingplichtige genieter van het dividend dient deze aandelen in volle eigendom te behouden vanaf de kapitaalinbreng, zij het dat enkele vormen van overdracht zijn toegelaten, m.n. de overdracht in rechte lijn of tussen echtgenoten ingevolge erfopvolging of schenking alsook de omruiling van aandelen overeenkomstig artikel 45 WIB 1992 (fusie, splitsing of gelijkgestelde verrichtingen of een inbreng van aandelen in ruil voor nieuwe aandelen) of de vervreemding of verkrijging van aandelen ingevolge belastingneutrale reorganisaties (zoals inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid, fusies, splitsingen, inbreng Belgische inrichting,...); (iv) de dividenden zijn verleend of toegekend uit de winstverdeling voor het derde boekjaar (en volgende) na dat van de inbreng in kapitaal. Voor de winstverdeling van het tweede boekjaar na dat van de inbreng geldt een tarief van 20 %, terwijl dividenden voortkomend uit de winstverdeling van het eerste boekjaar na dat van de inbreng nog steeds aan het normaal tarief van 25 % onderworpen zijn. Ten slotte dient nog vermeld te worden dat de verlaagde tarieven ook onderworpen zijn aan een aantal antimisbruikbepalingen, te vergelijken met deze van de oorspronkelijke VVPR-regeling, o.m. wat betreft kapitaalverhogingen na verminderingen vanaf 1 mei 2013, kapitaalverminderingen die prioritair zullen aangerekend worden op de kapitaalverhogingen onder het VVPR-bis regime, volstorting van de aandelen en een verbod van preferente aandelen. Tijdelijke vastklikregeling voor liquidatieboni WIB 1992 opgenomen vastklikregeling bestond kort gezegd hierin dat (grote of kleine) vennootschappen alle of een deel van hun belaste reserves zoals deze ten laatste op 31 maart 2013 waren goedgekeurd door de algemene vergadering als een dividend aan 10 % RV konden uitkeren, op voorwaarde en in de mate dat minstens het verkregen netto bedrag (na afhouding van 10 % RV) «onmiddellijk» (later bij circulaire afgezwakt tot «zonder verwijl») terug werd ingebracht in geld of in natura (vordering op het dividend) in het maatschappelijk kapitaal van de uitkerende vennootschap, en dit in de periode van 1 juli 2013 tot uiterlijk tijdens het laatste belastbaar tijdperk dat afsloot op 1 oktober Eventuele dividenden voortkomend van de aandelen uitgegeven naar aanleiding van deze inbreng genieten evenwel niet van een verlaagd RV-tarief. Deze regeling heeft verder het voorwerp uitgemaakt van twee circulaires (nl. AAFisc Nr. 35/2013 met addendum van 13 november 2013 ter verlenging van de periode voor de formele inbreng voor vennootschappen met afsluitdatum tussen 1 oktober 2013 en 30 maart 2014 en een tweede circulaire AAFisc Nr. 52/2013 in verband met de sanctie voor de uitkerende vennootschap die haar normale dividendpolitiek onderbreekt met de bedoeling gewone jaardividenden onderworpen aan 25 % RV te vervangen door het bijzonder dividend uitgekeerd in het kader van de vastklikregeling) en een FAQ gepubliceerd op 18 december Belangrijk is dat het kapitaal gevormd in het kader van de vastklikregeling door inbreng van het nettodividend gedurende een bepaalde termijn moet behouden blijven, met name gedurende acht jaar, tenzij voor kleine vennootschappen in de zin van artikel 15 W.Venn. voor wie de periode gehalveerd wordt tot vier jaar. Deze termijn start vanaf de dag na deze van de inbreng. Elke kapitaalvermindering beslist na deze inbreng wordt trouwens geacht eerst uit de vastgeklikte en ingebrachte reserves voort te komen. Elke kapitaalvermindering binnen de periode van acht of vier jaar wordt fiscaal beschouwd als een dividend, waarop een bijkomende roerende voorheffing van toepassing is, volgens de volgende tarieven : De programmawet van 28 juni 2013 (BS 1 juli 2013) heeft ook het (RV- en PB-) tarief toepasselijk op de liquidatieboni verhoogd van 10 % naar 25 % en dit met ingang van 1 oktober 2013, een maatregel die heel omstreden was en is in het ondernemersmilieu. Om aan het wijdverspreid protest enigszins tegemoet te komen besliste de vorige regering om een overgangsmaatregel op te zetten die moest toelaten de in het verleden opgebouwde belaste reserves alsnog vast te klikken aan 10 % RV, zodat het 25 % tarief enkel effect zou sorteren voor alle later opgebouwde reserves. De in artikel 537 Tarief RV (of personenbelasting) Grote vennootschap 15 % Tijdens de eerste 4 jaar 10 % Tijdens het 5 de en 6 de jaar 5 % Tijdens het 7 de en 8 ste jaar Kleine vennootschap Tijdens de eerste 2 jaar Tijdens het 3 de jaar Tijdens het 4 de jaar 5
6 Voornoemde bijkomende RV zal maar spelen bij een kapitaalvermindering tijdens het leven van de vennootschap. Een uitkering naar aanleiding van de ontbinding en vereffening van de vennootschap tijdens deze sperperiode na 30 september 2014 zal evenwel geen aanleiding geven tot enige bijkomende belasting, ten minste als er geen sprake is van fiscaal misbruik. Volgens de FAQ zal er geen sprake zijn van misbruik als de vroegtijdige liquidatie het gevolg is van bv. een zware ziekte of overlijden van de zaakvoerder of nog wanneer de liquidatie wordt uitgesteld tot het bereiken van de pensioengerechtigde leeftijd. Permanente vastklikregeling voor liquidatieboni van kleine vennootschappen Gezien het aanhoudend protest tegen de verhoging van het RV tarief voor liquidatieboni, heeft de regering Michel een nieuwe permanente vastklikregeling voor liquidatieboni ingevoerd via de programmawet van 19 december 2014 (BS 29 december 2014). In tegenstelling tot de tijdelijke vastklikregeling geldt dit nieuw regime enkel voor vennootschappen die op het moment van de overboeking van de belaste reserves als kleine vennootschap in de zin van artikel 15 W.Venn. kwalificeren. Het feit dat de vennootschap later groot zou worden heeft op dit vlak geen invloed. Kort samengevat komt de nieuwe regeling erop neer dat de vennootschap elk jaar met ingang van boekjaar kan beslissen om haar boekhoudkundige winst, na vennootschapsbelasting, geheel of gedeeltelijk over te boeken naar één of meer afzonderlijke rekeningen van het passief om er een liquidatiereserve te vormen. De bedoeling is dat deze reserves op deze passiefrekening geboekt worden en blijven en niet tot grondslag mogen dienen voor enige beloning of toekenning (zgn. «onaantastbaarheidsvoorwaarde»). Een en ander zal dienen vermeld te worden in een opgave te voegen bij de aangifte in de vennootschapsbelasting vanaf het aanslagjaar waarin de liquidatiereserve is aangelegd. Voor laatstgenoemd aanslagjaar wordt een afzonderlijke aanslag gevestigd van 10 % op het naar de liquidatiereserve overgeboekte winstgedeelte. Deze aanslag staat los van en komt bovenop de aanslag in de vennootschapsbelasting en kwalificeert als een verworpen uitgave voor de vennootschapsbelasting. Zoals voor andere afzonderlijke aanslagen, zoals de fairness tax, geldt dat deze aanslag niet verminderd kan worden met fiscale aftrekposten, zoals de notionele interestaftrek of overgedragen verliezen. Het saldo van 90 % wordt dus overgeboekt naar de liquidatiereserve en dient daar in principe geboekt te blijven, met dien verstande dat een uitkering van de 2 Tijdens de recente begrotingscontrole werd aangekondigd dat het stelsel van de liquidatiereserve zal worden uitgebreid tot de belaste winst van boekjaren 2012 en liquidatiereserve onder de vorm van een uitkering bij gehele of gedeeltelijke liquidatie van de vennootschap overeenkomstig artikel 209 WIB 1992 niet meer zal beschouwd worden als een belastbaar roerend inkomen overeenkomstig artikel 21, 11 WIB Met andere woorden, de 10 % afzonderlijke aanslag ten laste van de vennootschap is de enige belasting op vastgeklikte liquidatieboni, ongeacht het moment van hun uitkering (geen minimum wachtperiode, i.t.t. een uitkering als dividend cf. VVPR-ter regeling). VVPR-ter voor kleine vennootschappen Tegelijkertijd met de nieuwe permanente vastklikregeling voor liquidatieboni, heeft de regering Michel een nieuwe methode voor verlaging van de RV naar 15 % ingevoerd voor dividenden op aandelen die buiten het toepassingsgebied van de VVPR-bis regeling (zie boven) zouden vallen. Samengevat komt de VVPR-ter regeling erop neer dat zodra de belaste winst minstens vijf jaar op de liquidatiereserve geboekt is gebleven, te rekenen vanaf de laatste dag van het belastbaar tijdperk waarvoor de liquidatiereserve werd aangelegd, de uitkering als dividend van deze vastgeklikte winst een RV van maar 5 % opeisbaar gaat maken. Dit betekent in concreto dat de vijfjarige wachttermijn voor een liquidatiereserve die in mei 2015 voor belastbaar tijdperk 2014 wordt aangelegd op 31 december 2019 zal aflopen (2015 t.e.m. 2019). Nominaal bedraagt de belasting in dat geval 15 % (10 % afzonderlijke aanslag ten laste van de vennootschap en 5 % RV ten laste van de aandeelhouder). In realiteit bedraagt de effectieve belastingdruk iets minder, met name 13,64 %, nl. de verhouding tussen een bruto bedrag van 110, bestaande uit 100 (liquidatiereserve) + 10 (afzonderlijke aanslag) en een netto bedrag van 95, nl. 100 (liquidatiereserve) - 5 (RV), of 95/110. In feite dient er echter ook nog rekening gehouden te worden met het feit dat de 10 % afzonderlijke heffing ongeveer vijf jaar eerder is gestort dan het geval zou zijn voor RV (enkel te storten bij effectieve toekenning of betaalbaarstelling van het dividend). door aantasting van de liquidatiereserve voor het verstrijken van de vijfjarige periode na afloop van het boekjaar van aanleggen van de liquidatiereserve, bedraagt de in te houden RV 15 %, hetgeen resulteert in een nominale taxatie van 25 % (10 % + 15 %). Terug zal de effectieve belastingdruk wat lager liggen, met name (abstractie makend van de onmiddellijke storting van de 10 % afzonderlijke heffing) 22,73 %, nl. de verhouding tussen een bruto bedrag van 110, bestaande uit 100 (liquidatiereserve) + 10 (afzonderlijke
7 aanslag) en een netto bedrag van 85, nl. 100 (liquidatiereserve) 15 (RV), of 85/110. Belangrijk om te noteren is ten slotte dat de aanrekening van dividenden op de liquidatiereserve op basis van de FIFO-methode (first in, first out) gebeurt, hetgeen betekent dat de oudst gevormde liquidatiereserve verondersteld wordt eerst te zijn uitgekeerd. Tabel van RV-tarieven Een volledig overzicht per RV-tarief (0 %, 5 %, 10 %, 15 %, 20 % of 25 %) kan in onderstaande tabel teruggevonden worden. Een en ander kan handig zijn om bv. bij de toekenning van een liquidatie-uitkering vast te stellen welk RV-tarief van toepassing zal zijn op welk onderdeel van de uitkering. Als voorbeeld de volgende casus : Activa liquide middelen Passiva volstort kapitaal, waarvan voortkomt van een inbreng overeenkomstig art. 537 WIB 1992 gedaan op 30 december 2013, en van een inbreng van nieuwe cash ingebracht op 20 september 2014 (VVPR-bis) liquidatiereserve voor boekjaar beschikbare reserves Een (kleine) vennootschap met een boekjaar gelijk aan het kalenderjaar gaat op 15 mei 2016 over tot een kapitaalvermindering ten belope van en een uitkering van een jaardividend van Vraag is welk RV-tarief zal moeten worden toegepast op de diverse onderdelen van de uitkering. Wat de kapitaalvermindering betreft, zal deze eerst moeten aangerekend worden op het kapitaal gevormd door de vastklikregeling van artikel 537 WIB Gezien de kapitaalvermindering plaats heeft binnen de vier jaar na de inbreng ( kleine ) vennootschap zal er een bijkomende RV verschuldigd zijn. Omdat de verrichting zich binnen het derde jaar na de inbreng voordoet, bedraagt het tarief 10 %. Het saldo van de kapitaalvermindering (500) zou best aangerekend worden op het fiscaal kapitaal dat geen betrekking heeft op de VVPR-bis inbreng, teneinde maximaal gebruik te kunnen maken van de verlaagde RV. Dergelijke toerekening zal echter zonder gevolg blijven nu artikel 269, 2 WIB 1992 uitdrukkelijk stelt dat elke kapitaalvermindering na een verhoging onder het VVPR-bis stelsel prioritair zal worden aangerekend op dat nieuw kapitaal. Hierdoor zal het VVPR-bis kapitaal dus dalen naar 500 (i.p.v ). Rest dan nog de dividenduitkering ten belope van Om bijkomende RV aan 15 % (eerste vijf jaar na belastbaar tijdperk 2014) te vermijden zal deze uitkering niet mogen toegerekend worden op de liquidatiereserve. Gezien de samenstelling van het kapitaal voor boekjaar 2015 (5 000 gewoon fiscaal kapitaal / VVPR-bis kapitaal) valt te verwachten dat 833/1000 aan 25 % RV zal onderworpen zijn, terwijl het saldo van 167 in principe van het 15 % RV tarief zal kunnen genieten. Gezien het echter gaat om de winstverdeling van boekjaar 2015, zijnde het eerste boekjaar na dat van de VVPR-bis inbreng (2014), blijft het RV-tarief toch op 25 % gehandhaafd. Het moge duidelijk zijn op basis van deze casus dat beslissingen inzake kapitaalverminderingen en dividenduitkeringen voortaan zeer goed moeten onderzocht op hun fiscale behandeling en gevolgen, dit om onaangename verrassingen achteraf te vermijden. Het stipt bijhouden van de juiste samenstelling van het kapitaal en de reserverekeningen zal ten deze sterk aangeraden zijn. Tarieven roerende voorheffing op uitkeringen 2015 Tarief RV : 0 % 5 % 10 % 15 % 20 % 25 % Type uitkering : Fiscaal volstort kapitaal/gelijkgestelde uitgiftepremies Uitkering van in kapitaal ingebrachte aan 10 % RV vastgeklikte reserves belaste reserves goedgekeurd ten laatste op 31/03/13 (art. 537 WIB 1992) In uitvoering van regelmatige beslissing tot kapitaalvermindering Na 4 (kleine) of 8 jaar (grote) na inbreng In 7 e of 8 e jaar (grote) of tijdens 4 e jaar (kleine) In 5 e of 6 e jaar (grote) of tijdens 3 e jaar (kleine) In eerste 4 jaar (grote) of in eerste 2 jaar (kleine) Niet in uitvoering van regelmatige beslissing tot kapitaalvermindering 7
8 Tarief RV : 0 % 5 % 10 % 15 % 20 % 25 % Type uitkering : In kapitaal geïncorporeerde gewone belaste reserves Gewone dividenden (incl. deze van beleggingsvennootschappen) Inkoopboni (andere dan deze in art. 21, 2 WIB 1992) Gewone liquidatieboni Uitkering liquidatiereserve na vastklikken aan 10 % afzonderlijke aanslag kleine vennootschap VVPR-ter vanaf AJ 2015 (art. 184quater WIB 1992) Dividenden uitgekeerd op nieuwe aandelen op naam na cashinbreng vanaf 01/07/13 kleine vennootschap bij inbreng VVPR-bis (art. 269, 2 WIB 1992) Dividenden uitgekeerd door vastgoedbevak of gereglementeerde vastgoedvennootschap Enkel bij liquidatie als dividend na ten minste 5 jaar na boekjaar van aanleg reserve als dividend binnen de 5 jaar na boekjaar van aanleg reserve uit winstverdeling van derde en volgende boekjaren na dat van inbreng Voor zover min. 80 % van vastgoed voor bewoning uit winstverdeling van tweede boekjaar na dat van inbreng uit winstverdeling van eerste boekjaar na dat van inbreng Indien 80 % limiet niet bereikt Marc DE MUNTER Tax Partner Baker Tilly Belgium Noch deze publicatie, noch gedeelten van deze publicatie mogen worden gereproduceerd of opgeslagen in een retrievalsysteem, en evenmin worden overgedragen in welke vorm of op welke wijze ook, elektronisch, mechanisch of door middel van fotokopieën, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever. De redactie staat in voor de betrouwbaarheid van de in haar uitgaven opgenomen info, waarvoor zij echter niet aansprakelijk kan worden gesteld. Verantwoordelijke uitgever : Jean-Marie CONTER, B.I.B.F. Legrandlaan 45, 1050 Brussel, Tel. 02/ , Fax. 02/ info@bibf.be, URL : http: // Redactie : Jean-Marie CONTER, Gaëtan HANOT, Geert LENAERTS, avier SCHRAEPEN, Chantal DEMOOR. Adviesraad : Professor P. MICHEL, Professor Emeritus, Universiteit Luik, Professor C. LEFEBVRE, Katholieke Universiteit Leuven. Gerealiseerd in samenwerking met Wolters Kluwer 8
De roerende voorheffing op dividenden werd reeds opgetrokken van 15 % naar 25%.
De roerende voorheffing op dividenden werd reeds opgetrokken van 15 % naar 25%. Vanaf 1 juli 2013 is nu ook de nieuwe wet inzake verhoging van roerende voorheffing op liquidatieboni van toepassing. Concreet
Nadere informatieENKELE MOGELIJKHEDEN OM NOG TE GENIETEN VAN VERLAAGDE ROERENDE VOORHEFFING
Editie 19 september 2013. ENKELE MOGELIJKHEDEN OM NOG TE GENIETEN VAN VERLAAGDE ROERENDE VOORHEFFING Inleiding Dividenden worden sinds 01.01.2012 uitgekeerd aan 25% roerende voorheffing. Ook het tarief
Nadere informatieIncorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal. 14 november 2013
Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal 14 november 2013 Programmawet 28 juni 2013 (BS 01/07/2013) 2 (c) 2013 Baker Tilly Belgium Verhoging RV op liquidatiebonus RV op liquidatieboni van 10%
Nadere informatieAlgemene verhoging van het tarief van de roerende voorheffing tot 27% - Kunnen winsten nog voordelig worden uitgekeerd?
Algemene verhoging van het tarief van de roerende voorheffing tot 27% - Kunnen winsten nog voordelig worden uitgekeerd? Mr. Image Pieterjan not found or type Smeyers unknown Mr. Pieterjan Smeyers Advocaat
Nadere informatiePERSONENWAGENS & BEDRIJFSVOERTUIGEN
Zaventem, 22 januari 2013 Een nieuw jaar betekent ook weer een nieuwe regelgeving. Na lange discussies en overlegperiodes met de beroepsfederaties is de kogel uiteindelijk door de kerk. In haar Addendum
Nadere informatieDie reserves kan men al dan niet uitkeren (= dividenduitkering) tegen een gunstig tarief (zie tabel hieronder).
Beste Vanaf aanslagjaar 2015 (vanaf boekjaar per kalenderjaar 31/12/2014) kunnen liquidatiereserves in de vennootschap worden aangelegd tijdens de resultaatbestemming. Dit betekent dat een kleine vennootschap
Nadere informatieo jaaromzet: 7.300.000 excl. btw; o balanstotaal: 3.650.000; o gemiddeld personeelsbestand: 50.
Toch nog dividend uitkeren aan 15 procent? Is dat nog mogelijk? Inhoud De regering wil kapitaalverhogingen bij, en de oprichting van, kmo's aanmoedigen door een verlaagd tarief in de roerende voorheffing
Nadere informatie2. Wat is het fiscale voordeel?
2. Wat is het fiscale voordeel? 2.1. verlaagd tarief behouden Bij twee van de voorwaarden om recht te hebben op het verlaagd tarief, is het kapitaal van belang. Het bedrag van het kapitaal kan van belang
Nadere informatieBTW aftrek voor bedrijfswagens 2013
BTW aftrek voor bedrijfswagens 2013 De Federale Overheidsdienst Financiën heeft in haar Addendum dd 11 december 2012 (BTW-beslissing E.T. 119.650/3) de nieuwe regelgeving vrijgegeven rond de BTW-aftrek
Nadere informatieFAQ : liquidatiebonus
FAQ : liquidatiebonus 1. Met ingang van 1 oktober 2014 gaan de roerende voorheffing (RV) en het tarief van de personenbelasting op liquidatieboni omhoog van 10 naar 25 %. 2. In het kader van een overgangsmaatregel
Nadere informatieMemo inzake liquidatiereserve
Memo inzake liquidatiereserve 1. Algemeen De verhoogde roerende voorheffing van 25 % op liquidatieboni kan vermeden worden in KMO s: de tijdelijke vastklikregeling voor reserves (omzetting in kapitaal
Nadere informatieDe Fairness Tax: nieuwe minimumbelasting voor grote vennootschappen?
De Fairness Tax: nieuwe minimumbelasting voor grote vennootschappen? Op 30 juli 2013 werd de wet houdende diverse bepalingen omtrent de nieuwe fiscale maatregelen in het kader van de begrotingscontrole
Nadere informatieInstelling. Onderwerp. Datum
Instelling Taxforius Imposto Advocaten www.taxforius.be Onderwerp Het verlaagd tarief van de roerende voorheffing voor KMO-dividenden? Datum 6 september 2013 Copyright and disclaimer De inhoud van dit
Nadere informatie1 van 5 4-10-2013 11:02 Home > Recente wijzigingen > Circulaire nr. Ci.RH.233/629.295 (AAFisc. 35/2013) dd. 01.10.2013 Algemene administratie van de Fiscaltiteit - Centrale diensten Dienst Personenbelasting
Nadere informatieDIVIDEND Wanneer moet u een dividend toekennen? Wanneer mag u geen dividend toekennen? Wanneer fiscaal gezien een goede keuze?
Binnenkort moet u op de jaarvergadering een bestemming geven aan de winst voor boekjaar 2014. U kunt die winst uitkeren als dividend of tantième of ze reserveren. Wanneer is een bepaalde winstbestemming
Nadere informatieBtw-aftrek bedrijfswagens. meer rekenwerk voor minder btw-aftrek. Boekhoudkantoor Marien BVBA
s meer rekenwerk voor minder btw-aftrek : meer rekenwerk voor minder btw-aftrek Eind vorig jaar, 11 december 2012, heeft de Btw-administratie het langverwachte addendum gepubliceerd met betrekking tot
Nadere informatieTip voor de bedrijfsleider: Vergeet uw 640 belastingvrij dividend niet!
Tip voor de bedrijfsleider: Vergeet uw 640 belastingvrij dividend niet! Vanaf 1 januari 2018 kan elke belastingplichtige een dividenduitkering van 640 vrijstellen van belastingen. Wat zijn de spelregels:
Nadere informatieDrastische vermindering vennootschapsbelasting!! Iedereen in een vennootschap vanaf 2018?? Hoe in een KMOvennootschap
Drastische vermindering vennootschapsbelasting!! Iedereen in een vennootschap vanaf 2018?? Hoe in een KMOvennootschap de brutowinst uitkeren aan de particuliere aandeelhouders onder een globale belastingdruk
Nadere informatie5. Ter beschikking stellen van een bedrijfswagen
5. Ter beschikking stellen van een bedrijfswagen 5.1. Begrip Vroeger werd een firmawagen ter beschikking gesteld aan werknemers die veel beroepsmatige verplaatsingen aflegden. De laatste jaren is het toekenningsgebied
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/2 - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve (Programmawet van 19 december 2014) en de afzonderlijke aanslag op deze liquidatiereserve Advies
Nadere informatieAftrekbaarheid btw op auto s licht gewijzigd
Aftrekbaarheid btw op auto s licht gewijzigd Inhoud Aftrekbaarheid btw op auto s licht gewijzigd... Gemengd gebruikte auto s.... Wat is er gewijzigd?... Vierde methode voor lichte vracht.... Wat verstaan
Nadere informatieVerlaagde vennootschapsbelastingen vanaf 1 januari 2018!
Verlaagde vennootschapsbelastingen vanaf 1 januari 2018! Zoals jullie allicht gelezen hebben is de verlaging van de vennootschapsbelasting op de valreep van 2017 nog goedgekeurd. Dit is een deel van het
Nadere informatieFiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten. ViasDFK3 BEDRIJFSREVISOREN
Fiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten 1 ViasDFK3 BEDRIJFSREVISOREN INHOUD Inleiding I. Inbreng in natura 1. Inbreng van losse bestanddelen - In hoofde van de inbrenger - In hoofde van de
Nadere informatieHet model van het aangifteformulier voor aanslagjaar 2014 is verschenen in het Belgisch Staatsblad dd. 02.05.2014.
Nieuwigheden in de aangifte aanslagjaar 2014 in de belasting van niet-inwoners Buitenlandse vennootschappen, verenigingen, instellingen of lichamen die een onderneming exploiteren of zich met verrichtingen
Nadere informatieLiquidatiebonus: overgangsregel. Vroeger en nu : hoeveel Liquidatietax te betalen?.
Liquidatiebonus: overgangsregel Vanaf 1 oktober 2014 is het afgelopen met de voordelige behandeling van liquidatieboni. Het tarief van de roerende voorheffing stijgt dan van 10 naar 25 %. Om die tariefverhoging
Nadere informatieDe pro rata aanrekening op kapitaal en belaste reserves zal inzonderheid gebeuren op basis van de breuk :
EXTERNE PUBLICATIES // 10.12.2017 Lexalert : Nog maar eens over kapitaalverminderingen anno 2017 het impact van de pro rata aanrekening op kapitaal en (belaste) reserves anno 2018 nader bekeken! Auteurs:
Nadere informatieI. INLEIDING. http://ccff02.minfin.fgov.be/kmweb/document.do?method=printselecteddocuments&i...
Page 1 of 12 Home > Circulaire AAFisc Nr. 13/2014 (nr. Ci.RH.421/630.788) dd. 03.04.2014 Algemene Administratie van de Fiscaliteit - Operationele Expertise en Ondersteuning Dienst VENB Vennootschapsbelasting/Belasting
Nadere informatieVoor het deel dat niet werd opgenomen in het bedrijfsvermogen heeft hij, op definitieve wijze, geen enkel recht op aftrek.
BIJLAGE 1 VOORBEELDEN Voorbeeld 1 (bij punt 2.1. van deze circulaire) Een belastingplichtige heeft een gebouw laten oprichten (prijs 300.000, excl. btw) en beslist om dat gebouw op te nemen in zijn bedrijfsvermogen
Nadere informatieBijzondere liquidatiereserve: CBN stelt twee boekingswijzen voor
Bijzondere liquidatiereserve: CBN stelt twee boekingswijzen voor Wim Vandenberghe, Derycke & Vandenberghe Advocaten Na het advies over de gewone liquidatiereserve brengt de CBN nu ook een advies over de
Nadere informatieImpact begrotingsmaatregelen van Di Rupo op uw Personenbelasting
Voordelen alle aard Impact begrotingsmaatregelen van Di Rupo op uw Personenbelasting 1. Kosteloze terbeschikkingstelling woonst KI 745 EUR geïndexeerd KI
Nadere informatieRECHTSTREEKSE INVESTERINGEN
13 mei 2019 - Aanpassing na de wet van 28 april 2019 Tax Shelter voor Groeibedrijven - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Groeibedrijven Deze checklist heeft betrekking op rechtstreekse
Nadere informatieOverzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier inclusief de fiscale bijlagen voor het aj. 2015
Overzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier inclusief de fiscale bijlagen voor het aj. 2015 Het model van het aangifteformulier voor aj. 2015 is verschenen in het Belgisch Staatsblad
Nadere informatieVennootschapsbelasting: wat verandert er in 2018?
Vennootschapsbelasting: wat verandert er in 2018? Vanaf 2018 zijn er een aantal ingrijpende veranderingen in de vennootschapsbelasting. We geven een kort overzicht van de belangrijkste wijzigingen. We
Nadere informatieVASTGOED EN VENNOOTSCHAP AANKOOP VAN VASTGOED DOOR DE VENNOOTSCHAP
VASTGOED EN VENNOOTSCHAP AANKOOP VAN VASTGOED DOOR DE VENNOOTSCHAP Iven De Hoon VASTGOED EN VENNOOTSCHAP 2 INLEIDING 2 DE AANKOOP DOOR DE VENNOOTSCHAP 3 VOOR- EN NADELEN VAN EEN ONROEREND GOED IN EEN VENNOOTSCHAP
Nadere informatiehttp://ccff02.minfin.fgov.be/kmweb/document.do?method=printselecteddocuments&i...
pagina 1 van 21 Home > Beslissing BTW nr. E.T. 119.650/3 dd. 11.12.2012 Algemene Administratie van de Fiscaliteit - Centrale diensten BTW Beslissing BTW nr. E.T. 119.650/3 dd. 11.12.2012 Wetswijziging
Nadere informatieFiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten
Fiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten 03.12.2008 1 Inleiding INHOUD I. Inbreng in natura 1. Inbreng van losse bestanddelen - In hoofde van de inbrenger - In hoofde van de inbrenggenietende
Nadere informatieDe fiscale begrotingsmaatregelen van de regering Di Rupo I: invloed op uw beleggingen
De fiscale begrotingsmaatregelen van de regering Di Rupo I: invloed op uw beleggingen Eind 2011 werd het begrotingsakkoord door de regering Di Rupo goedgekeurd. Een aantal van deze maatregelen hebben rechtstreeks
Nadere informatieHerstructurering tijdens wachttermijn na 'interne vereffening' Herstructurering tijdens wachttermijn na 'interne vereffening'
Page 1 of 5 Herstructurering tijdens wachttermijn na 'interne vereffening' Auteur(s): Ph. Hinnekens/S. Gommers Editie: 1461 p. 5 Publicatiedatum: 27 januari 2016 Herstructurering tijdens wachttermijn na
Nadere informatie24/11/2017 Het zomerakkoord: Wat nog te doen in 2017?
24/11/2017 Het zomerakkoord: Wat nog te doen in 2017? De krijtlijnen van het zomerakkoord worden steeds duidelijker. Aangezien de meeste maatregelen ingaan vanaf 2018, rijst de vraag of er bepaalde zaken
Nadere informatieDe wijzigingen aan de roerende voorheffing in de programmawet van 28 juni 2013
BIBF Beroepsinstituut van erkende Boekhouders en Fiscalisten INHOUD p. 1/ De wijzigingen aan de roerende voorheffing in de programmawet van 28 juni 2013 p. 5/ Aanslag geheime commissielonen : nieuwe wettekst
Nadere informatieBedrijfswagens anno 2015. Update fiscale actualiteit. Boekhoudkantoor Marien BVBA
Bedrijfswagens anno 2015 Update fiscale actualiteit Inhoud 1 Belasting op de inverkeerstelling (BIV)... 3 1.1 Wat?... 3 1.2 Tarieven... 3 2 Verkeersbelasting... 4 2.1 Wat?... 4 2.2 Tarieven... 4 3 CO2-solidariteitsbijdrage...
Nadere informatiehet bepalen van de normale waarde in omstandigheden beoogd door artikel 33, 2, van het Wetboek (zie punt B., hierna).
Home > Beslissing BTW nr. E.T. 119.650/3 dd. 11.12.2012 Algemene Administratie van de Fiscaliteit Centrale diensten BTW Beslissing BTW nr. E.T. 119.650/3 dd. 11.12.2012 Wetswijziging op 1 januari 2011
Nadere informatieMAATREGELEN DI RUPO DE ONDERNEMER ZAL BETALEN
MAATREGELEN DI RUPO DE ONDERNEMER ZAL BETALEN BENT U GESTRIKT OF BENT U GESTRIKT? INLEIDING» Feitelijk opheffen bankgeheim» Geheime commissielonen Bewust niet aangegeven - systematisch Taxatie 309 % Te
Nadere informatieInfosessie 12/09/2013
Infosessie 12/09/2013 Roerende voorheffing op liquidatieboni Roerende voorheffing op dividenden Bankgeheim 10% roerende voorheffing op liquidatieboni Slaan en zalven tegelijkertijd Tarief roerende voorheffing:
Nadere informatieInstelling. Onderwerp. Datum
Instelling Moore Stephens Informatief 124 www.moorestephens.be Onderwerp De -aftrek op uw smartphone, laptop en andere gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen gebeurt voortaan op basis van het werkelijke beroepsgebruik
Nadere informatieVan mens tot mens, van ondernemer tot ondernemer
Van mens tot mens, van ondernemer tot ondernemer BTW - Gemengd gebruik personenwagen INLEIDING I. Inleiding Nieuw artikel 45 1 Quinquies 1quinquies. Ten aanzien van de uit hun aard onroerende goederen
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN De boekhoudkundige verwerking met betrekking tot de toepassing van de overgangsregeling zoals vermeld in artikel 537 WIB 92 Ontwerpadvies van X november 2013 I. Inleiding
Nadere informatieDe fiscaliteit van bedrijfswagens
De fiscaliteit van bedrijfswagens Wim Van De Walle Wim De Pelsmaeker 21 juni 2013 1 (c) 2013 Baker Tilly Belgium Gevolgen op vlak van: Personenbelasting Vennootschapsbelasting BTW 2 (c) 2013 Baker Tilly
Nadere informatieHogere forfaitaire aftrek van beroepskosten en beperking automatische indexering fiscale uitgaven
Het federale regeerakkoord heeft heel wat fiscale gevolgen. In de personenbelasting wil de regering een verschuiving van de belasting op arbeid naar andere belastingen. In de vennootschapsbelasting wordt
Nadere informatieArtikeL 269. De tekst van art. 269, 1,
ArtikeL 269 De tekst van art. 269, 1, 30 is vervangen en treedt in werking op 16.07.2014. (Art. 96, W 12.05.2014) B.S. 30.06.2014 en (Art. 33, KB 13.07.2014) B.S. 16.07.2014 De rechtspersonen die op 16.07.2014
Nadere informatieHoe kan uw vennootschap zo voordelig mogelijk een dividend uitkeren?
Maandelijks instrument voor de bedrijfsleider bij het nemen van de juiste financiële en fiscale beslissingen. Hoe kan uw vennootschap zo voordelig mogelijk een dividend uitkeren? In dit nummer gaan we
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/XXX - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve en de afzonderlijke aanslag op deze liquidatiereserve Ontwerpadvies van 4 maart 2015 I. Algemeen
Nadere informatieVoor wat dividenduitkeringen uit vennootschappen betreft, zijn er verregaande wijzigingen aan het fiscaal regime dat die ondergaan.
Beste klant, Voor wat dividenduitkeringen uit vennootschappen betreft, zijn er verregaande wijzigingen aan het fiscaal regime dat die ondergaan. 1. De belangrijkste wijziging betreft de roerende voorheffing
Nadere informatieStopzettingsmeerwaarde daalt naar 10% vanaf 60 jaar en geldt ook voor voorraden en handelsvorderingen
PB éénmanszaken Aanslagjaar 2019 Stopzettingsmeerwaarde Stopzettingsmeerwaarde daalt naar 10% vanaf 60 jaar en geldt ook voor voorraden en handelsvorderingen Niet voor overstap naar vennootschap, huidige
Nadere informatieLiquidatiereserve of liquidatie - impact artikel 344 WIB'92?
VENNOOTSCHAPPEN // 27.03.2015 Liquidatiereserve of liquidatie - impact artikel 344 WIB'92? Auteurs:, Anouck Sandra Door de Programmawet van 28 november 2014 werd met ingang van aanslagjaar 2015 een nieuw
Nadere informatieOptimaal gebruik van de managementvennootschap Inhoud
Optimaal gebruik van de managementvennootschap Inhoud 1. Vergelijking eenmanszaak en vennootschap... 2 1.1 Tarieven personenbelasting... 2 1.2 Tarieven vennootschapsbelasting... 2 1.3 Sociale bijdrage...
Nadere informatieRECHTSTREEKSE INVESTERINGEN
26 april 2018 - Toelichting bij de wet van 26 maart 2018 Tax Shelter voor Groeibedrijven - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Groeibedrijven Deze checklist heeft betrekking op
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2019/XX- Boekhoudkundige verwerking van gedeeltelijk belastbare kapitaalverminderingen (art. 18 WIB 92) Ontwerpadvies van 3 juli 2019 I. Inleiding 1. Tot
Nadere informatieInstelling. Onderwerp. Datum
Instelling Moore Stephens Informatief 123 www.moorestephens.be Onderwerp De BTW-aftrek op personenwagens: hoe moeten we dit voortaan aanpakken in de praktijk? Datum 17 januari 2013 Copyright and disclaimer
Nadere informatieBTW-recuperatie op bedrijfsauto s
BTW-recuperatie op bedrijfsauto s Nieuwe regels voor de BTW-recuperatie van toepassing in 2013. Voor BTW-plichtigen: De recuperatie van de BTW hangt voortaan af van het percentage beroepsgebruik van een
Nadere informatieTax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen
13 mei 2019 - update n.a.v. de wijzigingen door de wet van 28 april 2019 Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen Deze checklist heeft
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/XXX - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve bedoeld in artikel 541 WIB 92 (Programmawet van 10 augustus 2015) en de bijzondere aanslag
Nadere informatieBTW VOOR DUMMIES Mirjam Vermaut, Erkend boekhouder fiscalist Licentiaat T.E.W. Zetelend lid Nationale Raad BIBF
BTW VOOR DUMMIES Mirjam Vermaut, Erkend boekhouder fiscalist Licentiaat T.E.W. Zetelend lid Nationale Raad BIBF 4 thema s: 1. communicatie met de btw-administratie / deadlines 2. factureren zonder btw
Nadere informatieFairness Tax lijst van nog hangende problemen
Fairness Tax lijst van nog hangende problemen De problemen die rijzen door de wet van 30 juli 2013 kunnen in 4 categorieën worden gerangschikt: - gewenste bevestigingen - gewenste verduidelijkingen - gewenste
Nadere informatieInhoudstafel. Vo o r wo o r d... 1
Vo o r wo o r d................................................................................ 1 Deel 1 Bezoldiging Ho o f d s t u k 1: Be g r i p... 4 Wat wordt er bedoeld met bezoldiging?... 4 Hoe neemt
Nadere informatieHet gemengd gebruik van een bedrijfsmiddel toegelicht
BIBF Beroepsinstituut van erkende Boekhouders en Fiscalisten INHOUD p. 1/ Het gemengd gebruik van een bedrijfsmiddel toegelicht Het gemengd gebruik van een bedrijfsmiddel toegelicht Deel 1: Aftrek en correcties
Nadere informatieOntbinding en vereffening
Ontbinding en vereffening Art. 208-214 Situering TITEL III : VENNOOTSCHAPSBELASTING Art. 179-219bis HOOFDSTUK I : AAN DE BELASTING ONDERWORPEN VENNOOTSCHAPPEN Art. 179-182 HOOFDSTUK II : GRONDSLAG VAN
Nadere informatieNIEUWSBRIEF : OKTOBER 2013 - BTW
NIEUWSBRIEF : OKTOBER 2013 - BTW Sedert geruime tijd worden we overspoeld met informatie over de al dan niet aftrekbaarheid van de btw op wagens en andere bedrijfsmiddelen die we ook voor privé-doeleinden
Nadere informatieAftrek van btw en positieve herzieningen van de btw bij verkoop van vervoermiddelen. Stefan Ruysschaert
Aftrek van btw en positieve herzieningen van de btw bij verkoop van vervoermiddelen Stefan Ruysschaert Basisbegrippen Het begrip economische activiteit (art. 4 W.BTW) De notie misbruik (art. 1, 10 W.BTW)
Nadere informatie1 Tariefwijzigingen inzake roerende voorheffing
1 Tariefwijzigingen inzake roerende voorheffing Algemene regel: de interesten toegekend vanaf 1 januari 2012 worden onderworpen aan 21 % (i.p.v. 15 %) roerende voorheffing. Voorbeelden: interesten van
Nadere informatieInstelling. Onderwerp. Datum
Instelling Moore Stephens Verschelden www.moorestephens.be Onderwerp De incorporatie van reeds belaste reserves in kapitaal: interessant voor u? Datum 16 juli 2013 Copyright and disclaimer De inhoud van
Nadere informatieUiteenzetting van de winst
Uiteenzetting van de winst Yves Verdingh September 2018 Uiteenzetting van de winst 03/10/2018 1 Uiteenzetting van de winst Resultaat van het belastbare tijdperk ( Eerste bewerking ) (code 1410 PN) Is de
Nadere informatieInhoudstafel. Deel 1. Winstuitkeringen 11. Hoofdstuk 1. Vennootschapsrechtelijke aspecten winstuitkeringen 13
Inhoudstafel Deel 1. Winstuitkeringen 11 Hoofdstuk 1. Vennootschapsrechtelijke aspecten winstuitkeringen 13 1. Regels inzake kapitaalbescherming 13 2. Modelteksten AV inzake winstuitkering 15 Winstuitkeringen
Nadere informatie1. Samenstelling kapitaal Aantal aan- In geld geïncor- Uitgifte Totaal delen volstort poreerde reserves premies kapitaal
Algemene herhalingsoefening NV BRUG : Oplossing van de oefening 1. Samenstelling kapitaal Aantal aan- In geld geïncor- Uitgifte Totaal delen volstort poreerde reserves premies kapitaal 1935 Oprichting
Nadere informatie3 FISCALE ASPECTEN VAN HET VRUCHTGEBRUIK
3 FISCALE ASPECTEN VAN HET VRUCHTGEBRUIK 3.1 Vruchtgebruik op vlak van vennootschapsbelasting 3.1.1 Afschrijven Een KMO heeft de keuze tussen 3 onderstaande methodes. De notariskosten en registratierechten
Nadere informatieBedrijfswagens en btw: meer rekenwerk voor minder btw-aftrek
CIRCULAIRES EN BESLISSINGEN Bedrijfswagens en btw: meer rekenwerk voor minder btw-aftrek Eind vorig jaar publiceerde de btw-administratie haar langverwachte addendum betreffende de btw-aftrek op gemengd
Nadere informatieSpotlights - juni 2014
Spotlights - juni 2014 De fairness tax, eindelijk (wat) verduidelijking Met ingang van aanslagjaar 2014 zijn de zogenaamde "grote" vennootschappen onderworpen aan een nieuwe belasting, de "fairness tax".
Nadere informatieAftrek voor risicokapitaal
Opgave 275C 1/2 Benaming :............... Ondernemingsnummer :... Federale Overheidsdienst FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen Aftrek voor risicokapitaal AANSLAGJAAR
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2013/17 - De boekhoudkundige verwerking met betrekking tot de toepassing van de overgangsregeling zoals vermeld in artikel 537 WIB 92 Advies van 27 november
Nadere informatieEerste aanvulling dd. 27 maart 2018 op de door de FSMA op 5 juli 2017 goedgekeurde prospectus
Zodiak Belgium NV Ondernemingsnummer: 0462.185.303 Fabriekstraat 38, bus 6 2547 Lint Eerste aanvulling dd. 27 maart 2018 op de door de FSMA op 5 juli 2017 goedgekeurde prospectus OPENBAAR AANBOD BETREFFENDE
Nadere informatieMeerwaarden op aandelen: Vindt u uw weg in de praktijk?
Meerwaarden op aandelen: Vindt u uw weg in de praktijk? De programmawet van 27 december 2012 heeft een nieuwe belasting op meerwaarden op aandelen ingevoerd. Meer dan één jaar na de inwerkingtreding, blijven
Nadere informatieHERVORMING VENNOOTSCHAPSBELASTING EN SPAARDERSFISCALITEIT. Versie
HERVORMING VENNOOTSCHAPSBELASTING EN SPAARDERSFISCALITEIT Versie 27-07-2017 HERVORMING VENNOOTSCHAPSBELASTING Hervormingen in 2018 (*) Algemene tariefdaling van 33,99% naar 29,435% (incl. crisisbelasting)
Nadere informatieBeleggen binnen of buiten de vennootschap!
Beleggen binnen of buiten de vennootschap! Iven De Hoon BELEGGEN BINNEN OF BUITEN DE VENNOOTSCHAP 1. Beïnvloedt een belegging de vennootschapsbelasting?... 3 2. Beïnvloedt een belegging de notionele intrestaftrek?...
Nadere informatieFiscale update: bent u nog mee?
Fiscale update: bent u nog mee? Wim De Pelsmaeker Marc Sonck Yves Coppens 26 maart 2013 1 (c) 2013 Baker Tilly Belgium Programma: Nieuwe regeling btw-aftrek wagens en andere goederen Nieuwe facturatieregels
Nadere informatieNotionele intrestaftrek
Notionele intrestaftrek Vanaf aanslagjaar 2007 geeft de regering een nieuw fiscaal geschenk aan alle vennootschappen, namelijk de notionele intrestaftrek. Praktisch zal er een percentage op het eigen vermogen
Nadere informatie2.1. Definitie... 2 2.2. Alleen aandelen?... 2 2.3 Alleen inkopen?... 2 2.4. Alleen bestaande aandelen?... 3 2.5. Alleen in eigen naam?...
Inhoudstafel Deel 1 - Inkoop van eigen aandelen 1. Inleiding... 1 2. Wat is een verkrijging van eigen aandelen?... 2 2.1. Definitie... 2 2.2. Alleen aandelen?... 2 2.3 Alleen inkopen?... 2 2.4. Alleen
Nadere informatieCirculaire 2018/C/103 over over de terugbetaling van maatschappelijk kapitaal
Eigenschappen Titel : Circulaire 2018/C/103 over over de terugbetaling van maatschappelijk kapitaal Samenvatting : Deze circulaire heeft betrekking op de fiscale behandeling van een terugbetaling van maatschappelijk
Nadere informatieBTW EN AFTREKBARE KOSTEN IN 2013?
BTW EN AFTREKBARE KOSTEN IN 2013? WAT TREFT DE ONDERNEMER? Uitgelicht Update Di-Rupo Facturatieregels BTW BTW-aftrek op gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen Aftrekbare kosten Aanslag geheime commissielonen
Nadere informatieDrastische vermindering vennootschapsbelasting!! Iedereen in een vennootschap vanaf 2018?? Hoe in een KMOvennootschap
Drastische vermindering vennootschapsbelasting!! Iedereen in een vennootschap vanaf 2018?? Hoe in een KMOvennootschap de brutowinst uitkeren aan de particuliere aandeelhouders onder een globale belastingdruk
Nadere informatieFORUM FOR THE FUTURE. Kapitaalvermindering: belastingvrij of niet?
FORUM FOR THE FUTURE Kapitaalvermindering: belastingvrij of niet? 24 november 2016 Inhoud Principes personenbelasting Uitgiftepremie vs. kapitaal Buitenlandse vennootschap Accordeon operaties Interne liquidatie
Nadere informatieTax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen
26 april 2018 - update n.a.v. de wijzigingen door de wet van 26 maart 2018 Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen Deze checklist
Nadere informatieis op de zogenaamde liquidatiebonus 10 procent roerende voorheffing verschuldigd.
Vanaf 1 oktober 2014 stijgt de roerende voorheffing op de liquidatiebonus van 10 naar 25 procent. Wie dat hogere tarief wil vermijden, is er maar beter als de kippen bij. Heel wat vennootschappen moeten
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2013/17 - De boekhoudkundige verwerking met betrekking tot de toepassing van de overgangsregeling zoals vermeld in artikel 537 WIB 92 Advies van 27 november
Nadere informatieOpgelet: opvolging voorafbetalingen vennootschapsbelasting wordt terug belangrijk!!!
Opgelet: opvolging voorafbetalingen vennootschapsbelasting wordt terug belangrijk!!! Vanaf Aj 2018 (inkomsten 2017) werd de notionele intrestaftrek aanzienlijk verminderd (0,737%) voor de KMO en het tarief
Nadere informatieOndernemingsgegevens. Identificatiegegevens van de onderneming AANGIFTE IN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING AANSLAGJAAR 2015
V Federale Overheidsdienst FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen AANGIFTE IN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING AANSLAGJAAR 2015 (Boekjaren op 31 december 2014 of in 2015 vóór
Nadere informatieCirculaire 2018/C/116 over de wijzigingen die werden aangebracht aan de tarieven van de VenB en aan de aanvullende crisisbijdrage
Eigenschappen Titel : Circulaire 2018/C/116 over de wijzigingen die werden aangebracht aan de tarieven van de VenB en aan de aanvullende crisisbijdrage Samenvatting : Deze circulaire bespreekt de wijzigingen
Nadere informatiePATRIMONIALE ACTUALITEIT
PATRIMONIALE ACTUALITEIT Moet u uw interesten en dividenden aangeven of niet? Enkele tips. Laurence Mertens estate planner Om uw verplichtingen te kennen op het vlak van de aangifte van uw interesten en
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/6 - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve bedoeld in artikel 541 WIB 92 (Programmawet van 10 augustus 2015) en de bijzondere aanslag
Nadere informatieTRANSPARANTE EN UNIFORME FISCALITEIT OP DE WAARDE DIE ONDERNEMERS CREËREN VIA HUN VENNOOTSCHAP Anonieme bijdrage
TRANSPARANTE EN UNIFORME FISCALITEIT OP DE WAARDE DIE ONDERNEMERS CREËREN VIA HUN VENNOOTSCHAP Anonieme bijdrage De lage vennootschapsbelasting voor ondernemingen laat bedrijven toe om winst te maken.
Nadere informatie11. Cijfervoorbeelden
11. Cijfervoorbeelden "-,.. Overdracht van losse bestanddelen aan een vennootschap Voorbeeld 1 - Tijdens de beroepswerkzaamheid Een natuurlijk persoon verkoopt volgende bestanddelen aan een vennootschap:
Nadere informatie