Personenbelasting MEERWAARDEN VERKREGEN TIJDENS DE EXPLOITATIE EN STOPZETTINGSMEERWAARDEN. meerwaarden. BBB ajr aanslagjaar 2016.

Transcriptie

1 Persnenbelasting aanslagjaar 2016 meerwaarden MEERWAARDEN VERKREGEN TIJDENS DE EXPLOITATIE EN STOPZETTINGSMEERWAARDEN Dcent: Vandenberghe Filip Adviseur FOD Financiën meerwaarden tijdens de uitefening van de berepswerkzaamheid: A. Het stelsel van de meerwaarden van tepassing in de persnenbelasting vanaf 1/1/1990 Inleidende begrippen:» verwezenlijkte meerwaarden: art. 24,2 en art. 27,3 WIB92» Uitgedrukte, niet verwezenlijkte meerwaarden: art. 24,2 WIB92» Latente meerwaarden: art. 24,3 WIB92»! recuperatie vanaf AJR77 vr FVA art. 41 WIB 92: waarp van tepassing? Vaste activa gebruikt in het kader van de bereps-werkzaamheid en gebekt als actiefbestanddeel Activa waarp afschrijvingen en waarde-verminderingen werden aanvaard Immateriële activa tt stand gebracht tijdens de uitefening van de berepswerkzaamheid Ci.RH.241/ (AOIF 11/2006) dd Art. 43 WIB 92: bedrag van de meerwaarde: Art. 43 WIB 92: aanpassing budgettaire cmpensatiemaatregel VRAAG Meerwaarde = verschil tussen verkpwaarde f ntvangen vergeding en aanschaffings- f beleggingswaarde verminderd met: vrheen aangenmen waardeverminderingen f afschrijvingen vermeerderd met: de vrheen belaste meerwaarden Wetsaanpassing van art. 43 WIB 92 t.g.v. invering aftrek vr risickapitaal (NIA) de ntvangen vergeding f verkpwaarde dient eerst verminderd met de ksten van vervreemding Ksten van vervreemding (k vregere ksten) Van tepassing p verwezenlijkte meerwaarden die vr de uitefening van berep wrden aangewend Op vrijgestelde meerwaarden, gespreid te belasten MW, afznderlijk f gezamenlijk belast In de PB, ven. Bel, en de BNI Vanaf ajr 2007 (maar k vr verleden) BBB ajr

2 van tepassing p: Meerwaarden p bedrijfsvertuigen (44bis) Vlledig dch tijdelijk vrijgestelde MW (stpzettingsmw (art. 46)) Meerwaarden p..g. land-en tuinbuw (np) Meerwaarden p aandelen (art WIB 92) Cnfrm art. 47 (bedrag van gespreide taxatie = bedrag van de MW dat vr BT van verwezenlijking vrlpig werd vrijgesteld) Cnfrm art. 513 (MW verheidseffecten) Afz. belastbare MW art. 171, 1 c,4 a en b : MW p MVA en FVA, stpzettingsmw p IMVA - Indien afznderlijk belast meten de ksten die daarp betrekking hebben uitsluitend aangerekend wrden p deze afz. belastbare inkmsten ksten van vervreemding: Op genblik van vervreemding aan te rekenen Vregere ksten in vrige BT die rechtstreeks te te wijzen zijn aan de vervreemding: vb: publiciteitsksten ruime interpretatie: de ksten bij verkp, inbreng en schadevergeding gevlgen van de rechtstreekse tewijzing: bedrag van de meerwaarde verkleint Bedrag bij naleven van de naantastbaarheidsvrwaarde wrdt eveneens kleiner Bedrag dat aan nrmale tarief belastbaar is vergrt Art WIB 92: vrijgestelde meerwaarden:» Uitgedrukte, niet verwezenlijkte meerwaarden (art. 44 1,1 ) met uitzndering van :» - meerwaarden p vrraden en bestellingen in uitvering - mzetting deelnemingsrechten binnen éénzelfde beleggingsvenntschap van dezelfde belastingplichtige - nrerende gederen bij vastgedhandelaar - cmpensatie van vreger aangenmen waardeverminderingen (cfr. Art. 24, 1 lid, 3 WIB 92)» Mnetaire meerwaarden (art. 44 1,2 ) - Vrbeeld: aankp effecten binnen éénzelfde jaar maar tegen verschillende prijzen: wat bij realisatie?» Meerwaarden p ngebuwde nrerende gederen» art.44 2, behudens art. 90, 8 WIB 92» Opm. : niet van tep. vr venntschappen (Art. 193 WIB 92) meerwaarden p de vervreemding van bedrijfsvertuigen (art.44bis WIB 92) VRIJSTELLING van de meerwaarde p bedrijfsvertuigen gebruikt dr ndernemers (PB en Ven. Bel.) die zich bezighuden met verver ver de weg van gederen en persnen mits wederbelegging in eclgische bedrijfsvertuigen binnen het jaar vlgend p de meerwaarde Gedwngen meerwaarden: wederbeleggingen binnen 1 jaar vlgend p het BT waarin de schadelsstelling is ntvangen Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden: wederbeleggingen binnen 2 jaar vanaf de eerste dag van het kalenderjaar waarin de meerwaarde is verwezenlijkt p vertuig dat sedert meer dan 3 jaar vr de berepswerkzaamheid wrdt aangewend, ten laatste bij stpzetting. Cmbinatie art. 44bis en 47 is nmgelijk, keuze te maken bij aanvang In ven. Bel. Art. 190 WIB 92 (naantastbaarheidsvrwaarde) Vr meerwaarden verbnden aan aanslagjaar vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden: gedwngen meerwaarden: verkp ntvangst schadelsstelling BBB ajr

3 VOORLOPIGE VRIJSTELLING MET UITGESTELDE TAXATIE art. 47 WIB 92 gedwngen meerwaarden : vrlpige en vrwaardelijke vrijstelling met uitgestelde taxatie vr : - gedwngen meerwaarden - vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden > 5 jaar - Op immateriële 1 en materiële vaste activa (Uitg. mnetair deel = nvrwaardelijk vrijgesteld) schade vergeding Niet meer vr immateriële vaste activa waarp vrheen geen afschrijvingen zijn tegepast (vanaf ) vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden : verkp OF bij vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden kan wederbelegging in een gebuwd nrerend ged, een vaartuig f een vliegtuig : verkp Tegevegde termijn Tegevegde termijn verkp herbeleggingsactief: - afschrijfbaar immateriële en materiële vaste activa in België gebruikt vr uitefenen berepswerkzaamheid (PV De Clippele, Vr. en Antw , nr. 2/46, , blz. 2418) - Wederbeleggen vergeding f verkpprijs binnen de drie jaar in afschrijfbare materiële f immateriële vaste activa en uiterlijk bij stpzetting - Verlenging van de termijn met 2 jaar is enkel mgelijk bij vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden en indien wrdt herbelegd in een gebuwd nrerend ged, een vliegtuig f een vaartuig. keuze : Vrijgestelde meerwaarde aan te merken als winst in evenredigheid met tegepaste afschrijvingen (prgressief tarief) Eénmalige taxatie tegen vl tarief (venntschappen) 16,5 % (persnenbelasting) (behudens indien 5 jaar = prgressief tarief) Frmaliteiten : frmulier 276 K BBB ajr

4 indien niet wederbelegd na keuze: Taxatie in het jaar waarin verstrijkt- het vlledig ng niet belaste deel van de meerwaarde Steeds vl tarief (venntschappen - en persnenbelasting) Nalatigheidsinteresten Belangrijke pmerking ter inf: Meerwaarden p immateriële vaste activa : steeds gewn tarief, behudens bij stpzetting f vermindering activiteit vr deel < 4 x 4-regel : 16,5 % bij verlijden, vanaf 60 jaar f gedwngen 33 % in andere gevallen TIJDENS DE UITOEFENING VAN DE BEROEPSWERKZAAMHEID VERWEZENLIJKTE OF UITGEDRUKTE MEERWAARDEN AARD VAN DE ACTIVA VRIJWILLIG VERWEZENLIJKTE GEDWONGEN MEERWAARDEN MEERWAARDEN 1.ngebuwde.g. vrijstelling (tenzij art. 90,8 ) idem vr land en tuinbuw 2. vrraden en bestellingen prgressief tarief idem in uitvering meer dan 5 jaar 5 jaar f minder meer dan 5 jaar 5 jaar f minder 3. materiële vaste activa prgressief tarief mnetair; vrij f gespreide taxatie mnetair: vrij (Vanaf AJR 98 k tep. excedent; (prgr. tarief) excedent: Art. 47 vr ruil en inbreng f 16,5 % f prgressief tarief f afz. aan 16,5% bij vrijw. verw. MW) f gespreide taxatie f gespreide taxatie (prgr. Tarief) (prgr. tarief) 4. immateriële vaste activa prgressief tarief mnetair ; vrij f gespreide taxatie mnetair; vrij (gespreide taxatie indien excedent; (prgr. tarief) excedent: fiskaal afschrijv. aangenmen f prgr. tarief f prgr. tarief f prgr. tarief vr vrijw. verw. mw. vanaf f gespreide taxatie f gespreide taxatie 27/09/1996) (prgr. tarief) (prgr. tarief) 5.financiële vaste activa, prgressief tarief mnetair; vrij aandelen inbegrepen excedent; (p aandelen vanaf vrige minderw.; prgr. idem idem 1/1/1991) andere; afz. bel. aan 16,5 % 6. Geldbeleggingen prgressief tarief mnetair vrij excedent: prgr. tarief taxatie: AR: Taxatie als winsten f baten, Materiële vaste activa < 5 jaar: prgressief tarief FVA en aandelen < 5 jaar : prgressief tarief behudens vr : Materiële vaste activa > 5 jaar: 16,5 % Behudens tepassing art. 47 (zie infra) - Bepaling begin-en einddatum vijfjarige termijn FVA en aandelen > 5 jaar: 16,5 % tepassing art. 47 WIB92 de herbelegging met gebeuren in afschrijfbare immateriële f materiële vaste activa die in een lidstaat van de Eurpese Ecnmische Ruimte vr het uitefenen van de berepswerkzaamheid wrden gebruikt daarbij heven de wederbelegde gederen NIET nieuw te zijn van tepassing vanaf aanslagjaar 2012 Wet van hudende fiscale en diverse bepalingen (BS ) - werkwijze en vrbeeld stpzettingsmeerwaarden: A. In de persnenbelasting De eerste categrie: de stpzettingsmeerwaarden (art. 28,1 lid,1 WIB 92) meerwaarden behaald uit het definitief stpzetten van de berepswerkzaamheid: geheel f gedeeltelijk (tak van berepswerkzaamheid) De tweede categrie: de vreger verwrven winsten en baten (art.28, 1 lid, 2 en 3 ) Winsten f baten behaald f vastgesteld na stpzetting en die vrtkmen uit de vregere bedrijfsuitefening. De vergedingen die na de stpzetting wrden verkregen. De stpzettingsmeerwaarden zijn belastbaar van zdra ze verkregen f vastgesteld zijn: Belastbaar tijdstip: - Verkregen stpzettingsmeerwaarden: Vrijwillige stpzetting: van zdra zeker en vaststaand karakter Inbreng: datum akte inbreng f prichting Opschrtende vrwaarde: van zdra pschrtende vrwaarde is vldaan Gespreide betaling: p elke betaaldag f genblik van zeker en vaststaande vrdering Gedwngen stpzettingsmeerwaarden: datum betaling tenzij grndstffen en kpwaar: datum dat schuldvrdering een zeker en vaststaand karakter heeft Vastgestelde stpzettingsmeerwaarden: belastbaar p datum akte die het bestaan van de meerwaarde aan het licht brengt BBB ajr

5 stpzettingsmeerwaarden: Verkregen vrijwillig - gedwngen verkp nteigening inbreng schadegeval Belastbaarheid: datum schuldvrd. datum Inning vastgesteld Belastbaar p datum van de akte die het bestaan van de meerwaarde aan het licht brengt bedrag van de meerwaarde : Meerwaarde = psitieve verschil tussen verkpwaarde f ntvangen vergeding en aanschaffings- f beleggingswaarde verminderd met: vrheen aangenmen waardeverminderingen f afschrijvingen MEERWAARDEN VERKREGEN OF VASTGESTELD BIJ OF NA STOPZETTING VAN DE BEROEPSWERKZAAMHEID Aard van de activa VRIJWILLIG VASTGESTELDE EN VOORZETTINGSSTELSEL INBRENG IN TOEP GEDWONGEN STOPZETTINGSMW. (art ) (art ) Belastbare stpzettingsmeerwaarden: (art.28, 1 lid,1 WIB 92) VRAAG 1.ngebuwde.g. vr vrijstelling vlledige maar tijdelijke vlledige maar tijdelijke vrij- Land en tuinbuw (tenzij art 90,8 ) vrijstelling (art 90,8 ) stelling (GEEN tep. art ) 2. vrraden en bestellingen prgressief tarief vrij vrij in uitvering 3. verige materiële en financiële mnetair; vrij vrij vrij vaste activa en aandelen excedent; afz. aan 16,5 % tenzij vrige waardeverm. p FVA = prgressief tarief 4. immateriële vaste activa deel MW > nettwinst f baat van de vrij vrij 4 vrgaande jaren; prgressief tarief deel MW < nettwinst f baten van de 4 vrgaande jaren; afz. aan 33% Tenzij; n.a.v. stpzetting p 60 jaar... Afz. bel aan tarief van 16,5 % Stpzettingsmeerwaarden p MVA en FVA: 16,5 % Behudens immateriële vaste activa : - vóór : 16,5 % - vanaf : - verlijden - vanaf 60 jaar 16,5 % (1) - gedwngen - andere (< 4 x4 regel) 33 % (1) > 4 x 4-regel vl tarief. (1) afznderlijk belastbaar tenzij glbalisatie vrdeliger is Winst en baten behaald na stpzetting Belastbaar tijdstip: vreger verwrven winsten: p het genblik dat de schuldvrdering een zeker en vaststaand karakter heeft vreger verwrven baten: p datum van de werkelijke ntvangst Tarief: winsten en baten van een vrige berepswerkzaamheid alsk cmpensatievergedingen: gemiddelde aanslagvet van het laatste jaar van nrmale berepswerkzaamheid (art. 28,1 lid,2 en 3 a) vervangingsinkmsten: aan het prgressief tarief (art.28,1 lid,3 b) Vrijstelling van stpzettingsmeerwaarden (art.46 WIB 92) Bij stpzetting van een f meer bedrijfsafdelingen f de algemeenheid van de berepswerkzaamheid vanaf : Stpzettingsmeerwaarden vrijgesteld bij: Vrtzettingsstelsel (echtgent f kinderen) Inbreng in venntschap en verged in aandelen (k EG) Inbreng in een landbuwvenntschap znder rechtspersnlijkheid = > Fiscale neutraliteit Mits wat inbreng betreft de verrichting beantwrdt aan rechtmatige beheften van financiële f ecnmische aard (ruling mgelijk) BBB ajr

6 Wel taxatie art. 90,8 WIB 92, wat betreft ngebuwde nrerende gederen van land- en tuinbuwndernemingen tenzij bij inbreng cnfrm art 46 1,2 WIB 92) Financiële vaste activa vrmen geen bedrijfsafdeling Opmerking : andere stpzettingsmeerwaarden : 16,5 % vr materiële en financiële vaste activa 16,5 f 33 % (vanaf ), vr immateriële vaste activa behudens deel > 4 x 4-regel = prgressief tarief BBB ajr