Medische vrijstelling

Maat: px
Weergave met pagina beginnen:

Download "Medische vrijstelling"

Transcriptie

1 Medische vrijstelling Naam: Studierichting: Administratienummer: Henk van Schijndel Fiscale Economie Datum: 22 Mei 2013 Examencommissie: Mr. dr. M.M.W.D. Merkx Mr. E.G. Bakker D. Euser MSC Mr. N. Sayedi

2 Inhoudsopgave Lijst van afkortingen 3 Hoofdstuk 1: Inleiding 4 Hoofdstuk 2: Wetsystematiek van de medische vrijstelling 2.1 Inleiding Het begrip belastingplichtige Het begrip prestaties Vrijstellingen in de BTW De medische vrijstelling voor één januari De medische vrijstelling na 1 januari Conclusie 9 Hoofdstuk 3: De medische vrijstelling na 1 januari 2013 in verhouding met het Europese recht 3.1 Inleiding Relevante jurisprudentie van het Hof van Justitie Europese Gemeenschappen Gezondheidskundige verzorging van de mens Medische en para medische beroepen 13 1

3 3.3 Conclusie 15 Hoofdstuk 4: Reikwijdte nieuwe medische vrijstelling 4.1 Inleiding de zaak van de medisch tatoeëerder Uitspraak onder oude medische vrijstelling Behandeling van de zaak na 1 januari Conclusie 20 Hoofdstuk 5: De medische vrijstelling na 1 januari 2013 in verhouding met het neutraliteitsbeginsel 5.1 Inleiding Het neutraliteitsbeginsel Economische neutraliteit Juridische neutraliteit Juridische neutraliteit in verhouding tot economische neutraliteit Nieuwe artikel medische vrijstelling in verhouding met het neutraliteitsbeginsel Conclusie 26 Hoofdstuk 6: Conclusie 27 Literatuurlijst 29 Jurisprudentielijst 30 2

4 Lijst van afkortingen art. Btw-Richtlijn BTW HvJ nr. o.a Artikel, Zesde richtlijn 17 mei 1977, nummer 77/388/EEG en 28 november 2006, nr. 2006/112/EG 1 belasting toegevoegde waarde Hof van Justitie Europese Gemeenschappen nummer onder andere OB1968 Wet op de omzetbelasting 1968 pgr. r.o Wet BIG paragraaf rechtsoverweging Wet op de Beroepen in de Individuele Gezondheidszorg 1 Omdat met de omzetting van de richtijn van 77/388/EEG naar 2006/112/EG geen inhoudelijke wijzigingen zijn beoogt, vertaal ik richtlijn 77/388/EEG naar het huidgie 2006/112/EG 3

5 Hoofdstuk 1: Inleiding Belastingwetten zijn aan verandering onderhevig. Daar is de Wet op omzetbelasting 1968 (hierna OB1968) geen uitzondering op. Per 1 oktober 2012 is het normale tarief van heffing veranderd van 19% naar 21%. Voorwaarde is wel, dat deze verhoging richtlijnconform is. Deze verhoging is geen probleem, zolang het normale tarief maar hoger dan 15% is 2. In dit geval is er geen discussie mogelijk, maar er zijn wijzigingen die niet zo makkelijk geaccepteerd worden. Per 1 januari 2013 is de zogenaamde medische vrijstelling 3 gewijzigd. De Btw- Richtlijn geeft de lidstaten hier de vrijheid om zelf de medische en paramedische beroepen te omschrijven 4. Toch is deze invulling aan grenzen gebonden. De vraag is wat de grenzen zijn en valt deze wijziging binnen deze grenzen? In de literatuur is betoogd dat het nieuwe artikel van de medische vrijstelling te eng wordt uitgelegd en dat deze daarom in strijd is met het neutraliteitsbeginsel. In mijn onderzoek wil ik er ook achter komen waarom dit betoogd word en of dit naar mijn mening inderdaad in strijd is met dit neutraliteitsbeginsel. Op 2 december 2011 diende een zaak bij Hof s Gravenhage 5, waarbij de gevolgen van de wetswijziging mogelijk van invloed kunnen zijn op de uitkomst. Hierbij valt te onderzoeken wat de gevolgen van de wetswijzing kunnen zijn voor bovengenoemde casus. 2 Art. 97 lid 1Btw-Richtlijn 3 Art. 11 lid 1 onderdeel g, onder eerste graad onderdeel a OB Art 132 lid 1 c Btw-Richtlijn 5 Hof s Gravenhage, 2 december 2001, nr. BK-10/

6 Vandaar dat mijn onderzoeksvraag als volgt luid: Hoe verhoudt het per 1 januari 2013 geldende artikel 11, lid 1, onderdeel g, onder 1, onderdeel a Wet OB zich tot het oude artikel en tot het neutraliteitsbeginsel en hoe zou het Hof s Gravenhage in zaak nr. BK-10/00288 moeten oordelen op basis van het nieuwe artikel? Aan de hand van de wetsystematiek worden de belangrijkste begrippen in dit hoofdstuk uitgelegd. Na hoofdstuk twee moet duidelijk zijn wat de medische vrijstelling inhoud en welke problemen er spelen. In hoofdstuk drie wordt dieper op het Europese recht ingegaan, om te kijken hoe het HvJ hiermee omgaat. Aan de hand van hoofdstuk vier gaat er gekeken worden hoe de nieuwe regelgeving van invloed kan zijn op de uitkomst in de zaak medische tatoëeerder 6. In hoofdstuk vijf word het neutraliteitsbeginsel verder uitgediept en wordt bekeken of de nieuwe medische vrijstelling fricties geeft met het neutraliteitsbeginsel. Uiteindelijk kom ik met een conclusie op de onderzoeksvraag in hoofdstuk zes. 6 Hof s Gravenhage, 2 december 2001, nr. BK-10/

7 Hoofdstuk 2: Wetsystematiek van de medische vrijstelling 2.1 Inleiding Om een duidelijk beeld te krijgen van de problematiek moeten eerst de relevante begrippen besproken worden om vervolgens bij de medische vrijstelling uit te komen. Vervolgens wordt er ingezoomd op de wetswijziging. In dit hoofdstuk moet duidelijk worden waarom de wetswijziging doorgevoerd is. Zodoende moet er een helder beeld ontstaan over de problemen en wat de medische vrijstelling precies is. 2.2 Het begrip belastingplichtige Het begrip belastingplichtige wordt in de Richtlijn uitgelegd in de artikelen 9 tot en met 13. Het gaat dan om eenieder die zelfstandig een economische activiteit verricht ongeacht de plaats en ongeacht het oogmerk of het uiteindelijke resultaat. In de Wet OB1968 spreekt men over ondernemer 7. Hiermee wordt bedoelt: een ieder die zelfstandig een bedrijf of beroep uitoefent. Onder de term ondernemer, moet wel dezelfde betekenis aan worden ontleend als de belastingplichtige die in de richtlijn wordt genoemd. Dit heeft de Hoge Raad expliciet bepaalt 8. Eén belang van het worden aangemerkt als ondernemer is het mogelijk verkrijgen van een aftrekrecht. Bij het verkrijgen van een medische vrijstelling vervalt het recht op aftrek. Er bestaat alleen een aftrekrecht voor zover de goederen of diensten worden gebruikt voor belaste doeleinden. 2.3 Het begrip prestaties In de BTW kennen we vier belastbare handelingen: - Goederen 7 Artikel 7 OB Hoge Raad, 2 juni 1984, nr. BNB 1984/295 6

8 - Diensten - Intracommunautaire verwerving - import 9 In het kader van deze thesis zijn alleen de diensten van belang, aangezien de medische vrijstelling toeziet op diensten. De diensten staan omschreven in artikel 24 tot en met 29 in de Btw-Richtlijn. In de OB1968 kom je de diensten tegen in artikel 4. Daar staat in feite, dat alles wat geen levering van een goed is een dienst is. Technisch is dit onjuist, omdat we ook de invoer en intracommunautaire verwerving hebben, maar het is als het ware ook de restcategorie belastbaar feit. Aangezien het de bedoeling is alle consumptie te belasten is deze definitie wel te begrijpen. 2.4 Vrijstellingen in de BTW Als iets in de BTW is vrijgesteld, mag er geen BTW in rekening gebracht worden. Omdat er geen BTW in rekening wordt gebracht, ontstaat er geen recht op aftrek en blijft de BTW drukken bij de belastingplichtige. Hierdoor ontstaat cumulatie van de belasting en is in wezen een verstoring van het systeem. Dit is niet wenselijk. Uit jurisprudentie 10 van het HvJ blijkt dan ook dat vrijstellingen strikt moeten worden uitgelegd. De vrijstellingen zijn te vinden in de Btw-Richtlijn in artikel 131 tot en met 137 en in artikel 11 in OB1968. De reden dat er toch nog vrijstellingen zijn is, omdat in sommige gevallen het niet wenselijk geacht wordt om BTW op een dienst drukt. In het geval van de medische vrijstelling gaat het om het algemeen belang. Het algemeen belang is hier het terugbrengen van de kosten voor medische zorg Art. 2 Btw-Richtlijn 10 HvJ 15 juni 1989, nr. C-348/87 (SUFA), FED 1989/599, r.o HvJ 8 juni 2006, nr. C-106/05( L.u.P GmbH), V-N 2006/33.17, r.o 29 7

9 2.5 De medische vrijstelling voor 1 januari 2013 In de Btw-Richtlijn staat dat de Lidstaten zelf moeten omschrijven wat medische verzorging in het kader van de uitoefening van medische en paramedische beroepen inhoud. Nederland sluit voor deze groep aan bij de Wet op de Beroepen in de Individuele Gezondheidszorg. In het kort Wet BIG. Het zijn de beoefenaren van een beroep waarvoor regels zijn gesteld bij of krachtens de Wet BIG die worden vrijgesteld van BTW 12. Voorbeelden hiervan zijn fysiotherapeuten, tandartsen, verpleegkundigen en optometristen, verloskundigen etcetera. De medische diensten van deze deskundigen kunnen ze uitoefenen. Dit heeft wel een beperking. Ze moeten wel de medische dienst uitvoeren waarin ze deskundig zijn. De verloskundige die het werk van een tandarts doet valt niet onder de medische vrijstelling. Dit is logischerwijs ook niet de bedoeling. Goederen die geleverd worden zoals een bril door de oogarts vallen niet onder de vrijstelling en zijn gewoon met BTW belast. In het artikel staat ook de zinsnede met inbegrip van kwaliteitseisen betreffende opleiding en beroepsuitoefening. Dit impliceert, dat er een opleiding genoten moet worden. Hierin schuilt een probleem voor de fiscale neutraliteit. Het is vaste jurisprudentie van het HvJ dat er op basis van fiscale neutraliteit geen onderscheid mag worden gemaakt tussen legale en illegale transacties. Op basis van het algemeen belang kan worden gezegd, dat een opleiding noodzakelijk is om de kwaliteit te waarborgen, die toch nodig is bij een dergelijk beroep 13.Verder is het ook vaste jurisprudentie dat gelijkwaardige diensten gelijkwaardig belast moeten worden. Dit betekent dat alternatieve genezers, die een soortgelijke dienst aanbieden, niet anders moet worden belast als een gediplomeerde belastingplichtige die voldoet aan de Wet BIG. Dit komt terug in het arrest Solleveld & Van den Hout- van 12 Art. 11 lid 1 onderdeel g eerste graad a OB1968(oud) 13 M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p

10 Eijnsbergen 14, waar in het volgende hoofdstuk op wordt teruggekomen. Wel moet het kwalitatieve niveau van de vergelijkbare dienst op z n minst gelijkwaardig zijn. 2.6 De medische vrijstelling na 1 januari 2013 In de tekst na 1 januari staat dat iemand, die voldoet aan de Wet BIG, alleen nog maar onder de medische vrijstelling valt, als deze ook daadwerkelijk doet waarvoor hij in de BIG ingeschreven staat 15. Hierbij moeten de aangeboden diensten ook nog aansluiten bij de genoten opleiding. Het gevolg is dat de alternatieve genezers, die onder het oude artikel nog met soortgelijke diensten onder de vrijstelling konden vallen, nu buiten de boot vallen. De vraag is of dit via deze subtiele wetswijziging te bereiken valt. 2.7 Conclusie De nieuwe medische vrijstelling probeert alternatieve genezers te weren van deze medische vrijstelling. Uit het oogpunt van fiscale neutraliteit is het de vraag, of dit via deze maatregel gaat. Verder zijn ook belastingplichtige die een BIG registratie hebben uitgesloten voor medische kwalificerende diensten waarvoor zij niet onder het BIG vallen. Uit het oogpunt van fiscale neutraliteit is het de vraag, of dit via deze maatregel gaat. Verder is er nog de nodige jurisprudentie over medische vrijstellingen. 14 HvJ 27 april 2006, nr. C-443/04 en C-444/04 (Solleveld), BNB 2006/ Art. 11 lid 1 onderdeel g eerste graad a 9

11 Hoofdstuk 3: De medische vrijstelling na 1 januari 2013 in verhouding met het Europese recht 3.1 Inleiding De betrokken Lidstaten mogen zelf invulling geven aan de medische vrijstelling. 16 Toch zitten er beperkingen aan. In de eerste plaats, omdat vrijstellingen strikt moeten worden uitgelegd. 17 Aangezien strikt een rekbaar begrip is moeten er hier grenzen worden gesteld. Op de tweede plaats, omdat de Lidstaten zelf invulling mogen geven aan de begrippen. Dit kan leiden tot grote verschillen in behandeling van gelijke situaties in de verschillende Lidstaten. Dit is in strijd met de doelstelling van de Btw-Richtlijn, 18 dat alle landen tot eenzelfde systeem van heffing van omzetbelasting moeten komen en heeft tot verschillende uitspraken geleidt door het HvJ. Om te bepalen of Nederland met het nieuwe medische vrijstellingsartikel binnen de grenzen van het toelaatbare is gebleven, wordt aan de hand van de jurisprudentie van het HvJ aangegeven waar die grenzen liggen. Zodoende kan er bepaald worden of het nieuwe artikel medische vrijstelling aan de gestelde eisen van het HvJ en nog belangrijker aan de Richtlijn voldoet. 3.2 Relevante jurisprudentie van het Hof van Justitie Europese Gemeenschappen De jurisprudentie kan in twee delen worden opgedeelt, omdat in de jurisprudentie over deze twee gedeelte zaken worden gevoerd. De knelpunten zitten in de vraag wat de gezondheidskundige verzorging van de mens precies inhoud en om welke beroepen dit gaat. 16 Art. 132 lid 1 onderdeel c Btw-Richtlijn 17 HvJ 15 juni 1989, nr. C-348/87 (SUFA), FED 1989/599, r.o HvJ 25 februari 1999, nr. C-349/96 (CPP), V-N 1999/15.28,r.o 15 10

12 3.2.1 Gezondheidskundige verzorging van de mens Een eerste zaak die een te ruime werking van de medische vrijstelling geeft is het arrest van de Commissie tegen Verenigd Koninkrijk. 19 In dit arrest stond de vraag centraal of goederen die in samenhang met de gezondheidskundige verzorging van een medisch of paramedisch beroep werden geleverd onder de medische vrijstelling zouden vallen. Groot Brittannië liet de goederen die na een behandeling nodig waren, onder de vrijstelling vallen. Het HvJ oordeelde hier, dat alleen goederen die op het moment van behandeling strikt noodzakelijk zijn voor die behandeling onlosmakelijk met de vrijgestelde dienst is verbonden en mag worden vrijgesteld 20. Mogelijk opvallender is de zaak die is gevoerd tegen Italië. In het kader van de medische vrijstelling heeft Italië de medische verzorging van dieren vrijgesteld van omzetbelasting. 21 In de Italiaanse taalversie van de Btw-Richtlijn was niet te lezen dat alleen verzorging van de mens binnen de vrijstelling viel. Zodoende wordt ook de medische verzorging van dieren vrijgesteld. De uitspraak van het HvJ bepaald dat aangezien in alle taalversies behalve de Engelse en Italiaanse, het artikel omschreven wordt als verzorging van de mens, het vrijstellen van diensten door dierenartsen niet onder de genoemde vrijstelling kunnen vallen. 22 In een ander arrest 23 gaat het om de vraag of onder de gezondheidskundige verrichtingen ook valt de technische handelingen van een antropologisch-biologisch onderzoek, zoals in dit geval een onderzoek naar het vaderschap, door een gekwalificeerde arts. Het HvJ geeft in deze zaak aan dat het doel van de medische handelingen moet zijn, het verrichten van diagnose, behandeling en, voor zover mogelijk, genezing van ziekten of 19 HvJ 23 februari 1988, nr. C-353/85(Commissie/Groot Brittannié) 20 HvJ 23 februari 1988, nr. C-353/85 ( Commissie/Groot Brittannië) r.o HvJ 24 mei 1988, nr C-122/87 (Commissie/Italië) 22 HvJ 24 mei 1988, nr C-122/87 (Commissie/Italië), r.o 9 23 HvJ 14 september 2000, nr. C-384/98 (D.), V-N 2000/

13 gezondheidsproblemen. 24 Niet alle activiteiten van algemeen belang worden vrijgesteld, alleen enkele zeer gedetailleerd omschreven en opgesomd. 25 Dat in het kader van het onderzoek medische handelingen zijn verricht die onder omstandigheden kunnen kwalificeren als de gezondheidskundige verzorging van de mens, zoals bij bovengenoemde onderzoek, het afnemen en onderzoeken van DNA materiaal wel tot doel moet hebben het genezen van ziekten en gezondheidsproblemen. Alleen de aanwezigheid van algemeen belang is niet afdoende. Dit wordt later ook bevestigd in het arrest Unterpertinger, waarin het opstellen van een medisch deskundigenrapport niet wordt geacht het doel te hebben instandhouding of herstel van de onderzochte persoon. 26 Met betrekking tot de instandhouding van de gezondheid kan worden gezegd dat medisch onderzoek ter bescherming en voorkoming van ziekte van de betrokkene onder de medische vrijstelling valt. 27 Een andere, in mijn ogen verruiming van de medische vrijstelling komt voort uit het arrest Verigen Transplantation (hierna Verigen), een biotechnologisch bedrijf dat onder andere kraakbeenpleisters maakt. 28 Eén van de onderdelen van dit proces was het isoleren en vermeerderen van kraakbeencellen om het later weer bij de patiënt te reïmplanteren. Het gehele procedé begint bij het afnemen van kraakbeen bij de patiënt door een dokter. Het kraakbeen wordt dan naar Verigen opgestuurd, waar het kraakbeen na bereiding van eigen bloedserum wordt vermeerderd. Daarna wordt het kraakbeen weer teruggestuurd naar de desbetreffende dokter of kliniek om te worden gereïmplanteerd. 29 Het gehele proces samen heeft als doel de gezondheidskundige verzorging van de mens. Het door Verigen uitgevoerde 24 HvJ 14 september 2000, nr. C-384/98 (D), V-N 2000/45.17, r.o HvJ 14 september 2000, nr. C-384/98(D.), V-N 2000/45.17, r.o HvJ 20 november 2003,nr. C-212/01( Unterpetinger), V-N 2003/61.19, r.o HvJ 10 september 2002,nr. C-141/00 (Kügler), FED 2003/55, r.o HvJ 18 november 2010, nr. C-156/09 (Verigen), V-N 2010/59.22, r.o 9 29 HvJ 18 november 2010, nr. C-156/09 (Verigen), V-N 2010/59.22, r.o 11 12

14 deel, kan niet los worden gezien van de rest van het proces. 30 Aangezien de gehele dienst onder de medische vrijstelling valt omdat deze in het onderhavige geval kwalificeert voor de vrijstelling, volgt dat het onderdeel door Verigen uitgevoerdt ook onder de vrijstelling valt. 31 Belangrijk detail, dat het laboratoriumpersoneel niet de vereiste opleiding heeft genoten voor medische diensten, is in dit geval niet relevant omdat dit niet voor elk onderdeel nodig is. 32 De dokter die opdracht geeft tot het uitvoeren van dit onderzoek heeft wel de medische opleiding en geeft de opdracht tot het onderzoek. Hieruit volgt naar mijn mening dat aan het opleidingsvereiste is voldaan, aangezien namens de dokter het onderzoek wordt verricht Medische en para-medische beroepen Met betrekking tot invulling van deze begrippen worden er door het HvJ enkele beperkingen gegeven. Zo blijkt uit het arrest Kügler dat er aan twee voorwaarden moet worden voldaan: 33 - het moeten om medische diensten gaan; - de personen moeten de vereiste beroepskwalificaties hebben Wat die beroepskwalificaties zijn zal afhangen van de gewenste medische dienst. Een manier om vast te stellen dat iemand deze beroepskwalificaties heeft is het succesvol afronden van een opleiding voor de uit te uitvoeren medische dienst. Dit wordt nog is uitgekristaliseerd in de arresten Solleveld en Van den Hout-Van Eijnsbergen. 34 In het arrest Solleveld gaat het over een fysiotherapeut die voor het beroep onder de Wet BIG valt, maar een werkzaamheid verricht waaronder zijn medische beroepsgroep niet is gekwalificeerd onder de wet BIG. De fysiotherapeut heeft hiervoor wel een aanvullende opleiding gevolgt. In het geval Van den 30 HvJ 18 november 2010, nr. C-156/09 (Verigen), V-N 2010/59.22, r.o HvJ 18 november 2010, nr. C-156/09 (Verigen), V-N 2010/59.22, r.o HvJ 18 november 2010, nr. C-156/09 (Verigen), V-N 2010/59.22, r.o HvJ 10 september 2002, nr. C-141/00 (Kügler), FED 2003/55, r.o HvJ 27 april 2006, nr. C-443/04 en C-444/04 (Solleveld), BNB 2006/256 13

15 Hout-Van Eijnsbergen gaat het over een psychotherapeute die met haar beroep niet onder de Wet BIG valt, maar wel een werkzaamheid verricht die onder de Wet BIG valt. Het HvJ merkt op dat een Lidstaat is toegestaan om bepaalde voorwaarden te stellen om een eenvoudige toepassing te verzekeren. 35 Dit betekent dat een Lidstaat een bepaalt beroep zoals psychotherapeute mag uitsluiten voor de medische vrijstelling. 36 Lidstaten mogen ook stellen, dat de beroepsgroep die is erkend in de wet BIG, alleen erkend is voor de gezondheidskundige verzorging die verband houdt met deze inschrijving. Hieruit blijkt dat de heer Solleveld in beginsel alleen gekwalificeerd is voor zijn werkzaamheden als fysiotherapeut. 37 Volgens het HvJ moet er vervolgens getoetst worden aan het beginsel van gelijke behandeling. Deze wordt volgens het HvJ voor de omzetbelasting uitgedrukt in het fiscal neutraliteitsbeginsel. 38 Wat dit begrip precies inhoud kom ik in hoofdstuk 5 op terug. De toetsing bestaat uit twee delen. Er moet met objectieve redenen worden aangetoond, dat gelet op de beroepskwalificaties van de zorgverlener, de kwaliteit van de te verlenen diensten niet voldoende kan worden geacht. 39 Ten tweede moeten soortgelijke diensten, die met elkaar in concurrentie staan ook soortgelijk behandeld worden. 40 De fysiotherapeut die over de juiste beroepskwalificaties beschikt, moet ook onder de medische vrijstelling vallen voor zover zo n behandeling wordt vrijgesteld als een gekwalificeerde beroepsgroep voor de wet BIG deze verricht.voor zover een psychotherapeut werkzaamheden verricht die vergelijkbaar zijn met een door de wet BIG goedgekeurde beroepsgroep en waarvan deze werkzaamheden worden vrijgesteld volgens de medische vrijstelling, heeft een psychothereapeut ook recht op de vrijstelling. Er moet dan wel aan de eisen van de genoemde beroepskwalificatie worden 35 HvJ 27 april 2006, nr. C-443/04 en C-444/04 (Solleveld), BNB 2006/256, r.o HvJ 27 april 2006, nr. C-443/04 en C-444/04 (Solleveld), BNB 2006/256, r.o HvJ 27 april 2006, nr.c-443/04 en C-444/04 (Solleveld), BNB 2006/256, r.o HvJ 27 april 2006, nr. C-443/04 en C-444/04 ( Solleveld), BNB 2006/256, r.o HvJ 27 april 2006, nr.c-443/04 en C-444/04 ( Solleveld), BNB 2006/256, r.o HvJ 27 april 2006, nr.c-443/04 en C-444/04 (Solleveld), BNB 2006/256, r.o 39 14

16 voldaan. 41 Dit geeft een nogal casuïstische uitleg, nu elk geval beoordeelt moet worden aan de hand van het fiscale neutraliteitsbeginsel. 3.3 Conclusie Met betrekking tot de goederen die door een gekwalificeerde beroepsbeoefenaar wordt gebruikt in het kader van zijn behandeling, worden alleen goederen die strikt noodzakelijk zijn voor zijn behandeling vrijgesteld. Alleen mensen vallen onder de vrijstelling van medische diensten. Medische handelingen die tot doel hebben het verrichten van diagnose, behandeling en voor zover mogelijk, genezing van ziekten of gezondheidsproblemen vallen onder de werking van de medische vrijstelling. Behandelingen ter voorkoming van ziekte en preventief onderzoek zijn ook vrijgesteld. Medisch vergelijkbare handelingen die niet bovenstaande als doel hebben worden voor de vrijstelling uitgesloten. Een Lidstaat mag bepaalde beroepsgroepen of personen van de medische vrijstelling uitsluiten. Om dit te mogen doen moet er getoetst worden aan het beginsel van gelijke behandeling, welke zich in de omzetbelasting vertaald naar het beginsel van belastingneutraliteit. Aan twee voorwaarde moet dan worden voldaan. De eerste voorwaarde is dat er met objectieve redenen moet worden aangetoond, dat gelet op de beroepskwalificaties van de zorgverlener, de kwaliteit van de te verlenen diensten niet voldoende gewaarborgt zijn. Tweede voorwaarde is dat soortgelijke diensten ook soortgelijk behandeld worden. Aangezien er aan de voorwaardes moet worden getest, betekent dat er casuïstisch gekeken moet worden of er terecht een beroepsgroep of beroepsbeoefenaar wordt uitgesloten van de medische vrijstelling. 41 HvJ 27 april 2006, nr. C-443/04 en C-444/04 (Solleveld), BNB 2006/256, r.o 52 15

17 Hoofdstuk 4: Reikwijdte nieuwe medische vrijstelling 4.1 Inleiding Nu aan de hand van de Europese jurisprudentie de grenzen zo goed mogelijk zijn aangegeven wordt nu aan de hand van de zaak medische tatoeëerder bepaalt of de nieuwe medische vrijstelling de gewenste uitwerking heeft. Het beperken van de werking van de vrijstelling voor alleen beroepsbeoefenaars, die geregistreerd zijn in het register van de wet BIG en de bij hun behorende beroepsgroep opleidingen met succes hebben gevolgd. Daarbij vallen opleidingen die niet in het kader van de gestelde opleidingen zijn genoten, de in de meeste gevallen alternatieve geneeswijzen, niet meer onder de vrijstelling als bedoelt in onze nationale wetgeving en in de Btw-Richtlijn. 4.2 de zaak van de medisch tatoeëerder Belanghebbende is een zelfstandig tatoeëerder en kan als ondernemer voor de omzetbelasting worden aangemerkt. Belanghebbende brengt zogenoemde medische tatoeages aan. Dit gebeurd in nauwe samenwerking met een anesthesist en een groep plastisch chirurgen. Zijn werkzaamheden bestaan uit onder andere de behandeling van brandwonden, wijnvlekken, littekencorrecties. Dit zijn werkzaamheden die ook door de plastische chirurg zelf worden gedaan en behoren ook tot zijn normale werkzaamheden. Belanghebbende wordt voor bovengenoemde ingrepen gevraagd door de behandelend plastisch chirurg, die tevens verantwoordelijk is voor de gehele behandeling. De werkzaamheden vinden plaats in het ziekenhuis. Belanghebbende stuurt vervolgens de rekening naar de plastische chirurg. 42 Belanghebbende heeft geen opleiding genoten voor het zetten van medische tatoeages en moet als autodidact worden beschouwd. Belanghebbende beschikt echter over een enorme kennis en kunde. Dit door jarenlange ervaring en uitgebreide verdieping op het 42 Hof s Gravenhage, 2 december 2011, nr. BK-10/00288, r.o

18 vakgebied in binnen- en buitenland. Er bestaat geen enkele noemenswaardige opleiding, behalve dat er sinds kort aandacht aan wordt geschonken op de opleiding tot huidtherapeut. Belanghebbende wordt voor zijn werk alom geprezen door plastisch chirurgen. 43 Belanghebbende is als tatoeëerder ook niet ingeschreven in het register van de wet BIG. In geschil is of de medische vrijstelling hier kan worden toegepast. 4.3 Uitspraak onder oude medische vrijstelling De medisch tatoeëerder is ondernemer voor de omzetbelasting. Hij verricht voor de omzetbelasting belastbare handelingen, namelijk het tatoeëeren. Om te kwalificeren voor de vrijstelling volgens het oude artikel moet de tatoeëerder voor de wet BIG geregistreerd zijn. 44 Dit is niet het geval. Op basis van de oude nationale regelgeving heeft de tatoeëerder geen recht op de vrijstelling. Nu moet naar de Btw-Richtlijn en de jurisprudentie van het HvJ gekeken worden of hier toch de vrijstelling toegepast moet worden. Uit de in het voorgaande hoofdstuk behandelde jurisprudentie moet het een medische handeling zijn die tot doel heeft het verrichten van diagnose, behandeling en voor zover mogelijk, genezing van ziekten of gezondheidsproblemen of behandelingen ter voorkoming van ziekte of preventief onderzoek. In het geval van de medische tatoeëerder lijken de tatoeages tot doel te hebben de behandeling en genezing van gezondheidsproblemen. Dit staat ook niet in geschil. 45 Vervolgens moet er aan twee voorwaarden getoetst worden. De eerste deelvraag, of er aan de beroepskwalificatie voldaan is moet bevestigend beantwoord worden. Ondanks het ontbreken van een diploma, valt toch in alle redelijkheid op te maken, dat de medisch tatoeëerder voldoet aan deze eis. Er is in principe nog geen opleiding en aangezien zijn hulp ingeroepen wordt door plastisch chirurgen die wel over de vereiste beroepskwalificaties beschikken, blijkt dat kwaliteit 43 Hof s Gravenhage, 2 december 2011, nr. BK-10/00288, r.o artikel 11, lid 1, onderdeel g, onder 1, onderdeel a OB Hof s Gravenhage, 2 december 2011, nr. BK-10/00288, r.o

19 gewaarborgd is, hetgeen naar ratio van het algemeen belang geëist kan worden. De doelstelling van de opleiding is het waarborgen van kwaliteit. Dit sluit naar mijn mening niet uit, dat dit ook op andere manieren aangetoond kan worden zoals in casu gebeurd is. Zo is ook de overtuiging van het Hof. 46 Hieruit volgt, dat de medisch tatoeëerder nu volgens de tweede voorwaarde hetzelfde moet worden behandelt als de plastisch chirurg. We praten hier over dezelfde dienst en die dienst moet dezelfde btw behandeling krijgen als wanneer de plastisch chirurg deze dienst zou uitvoeren. De dienst medisch tatoeëeren van de tatoeëerder zal moeten worden vrijgesteld. Voor zijn normale werkzaamheden als tatoeages zetten is de tatoeëerder uiteraard niet vrijgesteld. 4.4 Behandeling van de zaak na 1 januari 2013 Onder de nieuwe wetswijziging mogen alleen nog maar (para)medici die staan ingeschreven in de wet BIG en alleen op het vakgebied waarvoor ze ingeschreven staan en daarvoor een aangewezen opleiding met succes hebben gevolgd in aanmerking komen voor de medische vrijstelling en verstrekt aan de individuele mens. 47 De medisch tatoeëerder staat niet ingeschreven in het BIG register en heeft geen opleiding genoten. Wel staat vast dat er sprake is van dienstverlening voor de gezondheidskundige verzorging van de mens. Hij kan nu nog steeds een beroep doen op Europese jurisprudentie ten aanzien van het niet hebben genoten van een opleiding en het niet BIG geregistreerd zijn. Deze verbiedt het verschillend behandelen van dezelfde belaste dienst. In casu het medisch tatoeëeren. 48 Hier dient zich een eerste probleem aan. Voor desbetreffende handeling moet volgens de wet BIG ook een opleiding genoten worden. Dit geldt ook voor de desbetreffende plastisch chirurg. Er bestaat in het geheel geen noemenswaardige opleiding voor deze medisch cosmetische ingrepen. Dit 46 Hof s Gravenhage 2 december 2011, nr. BK-10/00288, r.o Besluit van 24 februari 2013, nr. BLKB/2013/298M, pgr.3 48 o.a. HvJ 27 april 2006, nr. c-443/04 en c-444/04,(solleveld), BNB 2006/256, r.o 39 18

20 kan betekenen dat de plastisch chirurg en dus de medisch tatoeëerder een belaste prestatie verrichten. Aangezien beide dan hetzelfde behandeld worden, namelijk een belaste prestatie is er geen sprake van een ongelijke behandeling. De Staatssecretaris heeft zich op dit punt in het besluit uitgesproken. In het besluit staat over cosmetische chirurgie het volgende: 49 cosmetische ingrepen die uitsluitend tot doel hebben de verfraaiing van het uiterlijk niet onder het begrip gezondheidskundige verzorging kunnen worden gebracht. Alleen in deze evidente gevallen is btw verschuldigd. Naar mijn mening valt het werk van een medisch tatoeëerder niet in bovengenoemde categorie en zal op deze grond de medische vrijstelling gewoon van toepassing zijn. Op dit punt is de Btw-Richtlijn dus nog steeds soepeler dan onze nieuwe nationale regelgeving en zal het weigeren van het beroep op de medische vrijstelling strijdigheid met de Richtlijn opleveren. In dit kader heeft de wetgever al enkele uitzonderingen toegestaan, zoals de arts die ook als huisarts werkt. 50 Deze niet wenselijke gevolgen van de huidige regelgeving geven aan, dat de eis van werkzaamheid voor het in het BIG geregistreerd beroep niet in alle redelijkheid gehandhaaft kan worden en ook geen verbetering van de huidige regelgeving is. Het volgende probleem bevind zich ook op het terrein van de fiscale neutraliteit. De nieuwe wetgeving sluit bepaalde handelingen uit van de medische vrijstelling. In het besluit spreekt men van niet-reguliere handelingen. Hierbij worden o.a. als voorbeeld genoemd acupunctuur en regulatietherapie. Hierbij wordt wel erkend dat er vaak een goede opleiding aan vooraf is gegaan, maar deze niet valt onder de opleiding als bedoelt of vastgelegd in de wet BIG. Gevolg is uitsluiting van de vrijstelling. 51 Deze niet-reguliere handelingen zijn wel soortgelijke handelingen. Moeten deze soortgelijke handelingen hetzelfde worden behandelt als de vrijgestelde handelingen? Om hier antwoord op te geven moet eerst duidelijk zijn wat 49 Besluit van 24 februari 2013, nr. BLKB/2013/298M, pgr Besluit van 24 februari 2013, nr. BLKB/2013/298M, pgr Besluit van 24 februari 2013, nr. BLKB/2013/298M, pgr

21 belastingneutraliteit inhoud. Deze vraag beantwoord ik in het volgende hoofdstuk waarin ik het begrip belastingneutraliteit eerst nader toelicht. 4.5 Conclusie De regels voor het in aanmerking komen voor de medische vrijstelling zijn aangescherpt, maar de huidige Europese jurisprudentie schrijft voor dat dezelfde prestaties hetzelfde behandeld moeten worden. Wel moet de kwaliteit van de zorg op z n minst gelijkwaardig aan die van de vrijgestelde dienst zijn. In de nieuwe regelgeving worden er bepaalde prestaties uitgesloten van de vrijstelling. Deze zogenaamde niet-reguliere handelingen omvatten niet het medisch tatoeëren, zodat de vrijstelling nog steeds geldt. Voor de niet-reguliere handelingen is het de vraag of deze soortgelijke handelingen op basis van de neutraliteit kunnen worden uitgesloten. In het geval van de medische tatoeëerder zal er onder de nieuwe wetgeving geen ander oordeel uitkomen. Dat alleen nog maar de beroepsbeoefenaar voor zijn geregistreerde beroep onder de wet BIG in aanmerking komt voor de vrijstelling is niet houdbaar en in strijd met de Btw-Richtlijn. 20

22 Hoofdstuk 5: De medische vrijstelling na 1 januari 2013 in verhouding met het neutraliteitsbeginsel 5.1 Inleiding Om een goede afweging te maken of volgens het neutraliteitsbeginsel soortgelijke diensten hetzelfde behandeld dienen te worden moet eerst het begrip neutraliteitsbeginsel uitgelegd worden. Aan de hand van het begrip worden de knelpunten duidelijk en kan er een beslissing genomen worden. 5.2 Het neutraliteitsbeginsel Belastingen zijn niet neutraal, omdat de aanwezigheid van belasting al invloed uitoefent op het economisch handelen. Daarom is neutraliteit een relatief begrip. Ze probeert onderlinge verhoudingen niet te beïnvloeden. Uit het karakter van een indirecte verbruiksbelasting volgt dat de consument wordt belast en niet de ondernemer. Dit betekend dat een ondernemer zo min mogelijk last moet hebben van eventuele administratieve lasten en ingewikkelde regelgeving, aangezien deze drukken op de winst van de ondernemer en niet via de belasting afgewenteld kan worden. Dit wordt ook wel inwendige neutraliteit genoemd. De belastingdruk op vergelijkbare goederen en diensten moet gelijk belast worden. Dit geldt tussen vergelijkbare goederen en diensten en niet voor de ondernemer zelf. Dit wordt uitwendige neutraliteit genoemd. Deze uitwendige neutraliteit bestaat uit drie delen: - Economische neutraliteit - Juridische neutraliteit - Externe neutraliteit 21

23 De externe neutraliteit beschrijft de neutraliteit tussen Lidstaten onderling. Aangezien het hier om een zuivere interne situatie gaat, zal ik deze niet verder bespreken Economische neutraliteit Het is niet de bedoeling dat een omzetbelasting de concurrentieverhoudingen tussen ondernemers verstoord. Uit het oogpunt dat de belasting drukt op de consument en niet op de ondernemer, mag deze belasting geen verstorende werking hebben. Dit kan bijvoorbeeld gebeuren als ondernemer A 21 procent belasting moet heffen op eenzelfde product en ondernemer B maar 6 procent. De producten van ondernemer A zullen duurder zijn dan van ondernemer B, want ondernemer A moet 15% meer belasting afdragen. Dit levert ondernemer B een concurrentievoordeel op, omdat hij hetzelfde product goedkoper kan verkopen. Doordat ondernemer B goedkoper is door een lagere belasting, kan ondernemer A niks anders doen dan zijn winst te verlagen om eenzelfde prijsniveau te halen. Dit zou een verkapte bedrijfsbelasting zijn. Deze verhouding wordt wel economische neutraliteit genoemd Juridische neutraliteit De belastingdruk moet te meten zijn. Men maakt inbreuk op het karakter van de belastingen indien dezelfde soort goederen en diensten anders belast worden. Het percentage omzetbelasting van de kleinhandelsprijzen bij gelijke producten dienen gelijk te zijn. Hierbij moet de lengte en de oorsprong van het goed niet van belang zijn. Het mag geen verschil maken bij welke ondernemer het goed wordt afgenomen. Dit is de juridische neutraliteitsverhouding M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012 pgr M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012 pgr M.E. van Hilten en H.W.M van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, pgr

24 5.3 Juridische neutraliteit in verhouding tot economische neutraliteit Een vrijstelling brengt met zich mee, dat er een verstoring van de juridische neutraliteit plaatsvind. De bedoeling van de omzetbelasting is, dat de consument uiteindelijk de belasting betaald en deze niet blijft hangen bij de ondernemer. In het geval van een vrijstelling heeft de ondernemer geen aftrek van voorbelasting. Deze blijft dus als het ware hangen bij de ondernemer. Het is daarom voor de juridische neutraliteit beter als een vrijstelling zo eng mogelijk word uitgelegd. Voor de economische neutraliteit is het belangrijk dat de concurrentie tussen ondernemers niet wordt verstoord. Dit betekend dat ondernemer die dezelfde goederen verkopen of dezelfde diensten leveren hetzelfde behandeld moeten worden. In dit geval zou bijvoorbeeld schouderpijn die wordt behandelt door de fysiotherapeut, of door de acupuncturist een zelfde behandeling moet krijgen voor de omzetbelasting. In dit geval zou er een ruime uitleg van de vrijstelling nodig zijn om dit te bereiken. Juridische en economische neutraliteit werken elkaar tegen. Het is belangrijk dat bij de uitlegging van vrijstellingsbepalingen zowel met juridische als economische neutraliteit rekening wordt gehouden. Het is de vraag hoe de belangen tegen elkaar afgewogen moeten worden. Om een vrijstellingsbepaling goed te kunnen uitleggen is er duidelijkheid nodig over alle begrippen in een artikel. Volgens Van Hilten moet dit gebeuren door het doel, voor zover die bekend is, van die vrijstelling na te streven. Met dit doel voor ogen moet er vervolgens een zo goed mogelijke afweging worden gemaakt tussen de juridische en economische neutraliteit. 55 Hier ben ik het mee eens. Deze afweging wordt zo ook door HvJ gemaakt, zo blijkt uit de Europese jurisprudentie die ik nu nader zal toelichten. 55 M.E. van Hilten, Vrijstellingen: hoe eng is strikt?, Weekblad Fiscaal Recht 2009,1328 pgr. 4 23

25 5.4 Nieuwe artikel medische vrijstelling in verhouding met het neutraliteitsbeginsel Als het gaat om de medische vrijstelling wordt het doel van de bepaling gebruikt bij het beantwoorden van de prejudiciële vragen door het HvJ. In het arrest Commissie/Frankrijk staat het volgende in overweging 23: Zoals de advocaat-generaal in punt 23 van zijn conclusie heeft opgemerkt, vergt dit begrip echter geen bijzonder strikte interpretatie aangezien de vrijstelling van handelingen die nauw samenhangen met ziekenhuisverpleging of medische verzorging, ten doel heeft ervoor te zorgen dat medische verzorging en ziekenhuisverpleging niet ontoegankelijk worden vanwege de verhoogde kosten indien zij, of de handelingen die daarmee nauw samenhangen, aan BTW zou worden onderworpen. 56 In het geval van de vraag of de medische vrijstelling toepasbaar is laat het HvJ het doel van de vrijstelling mee wegen in haar oordeel. Het doel van de medische vrijstelling is het toegankelijk houden van medische hulp door de kosten zo laag mogelijk te houden door geen extra omzetbelasting te heffen. Hierdoor hoeft de vrijstelling niet bijzonder strikt uitgelegd te worden. Het HvJ gaat zelfs een stap verder door te spreken van soortgelijke diensten. 57 Gelet op de bewoording van het HvJ legt de economische neutraliteit meer gewicht in de schaal dan de juridische neutraliteit. Van Hilten vind deze keuze niet onlogisch. De prestaties worden vanwege hun aard direct aan de consument verricht. Hierdoor is de juridische neutraliteit geschonden, omdat de desbetreffende prestaties niet meer meetbaar zijn. Dit is niet erg concurrentieverstorend omdat de consument eindgebruiker is en de omzetbelasting niet kan afwentelen en het uiteindelijk ook draagt. Daardoor valt de schending van het juridische neutraliteitsbeginsel wel mee. In deze redenering kan ik mij wel vinden. 56 HvJ 11 januari 2001, nr. C-76/99 (Commissie/Frankrijk), r.o HvJ 27 april 2006, nr. C-443/04 en C-444/04 (Solleveld), BNB 2006/256, r.o 39 24

26 Ten aanzien van de beoordelingsvrijheid wordt de Lidstaat ook beperkt. Een belasting- plichtige komt in aanmerking voor de vrijstelling als hij de vereiste beroepskwalificaties heeft en medische diensten verricht. 58 Verder blijkt uit de jurisprudentie dat er sprake is van gezondheidskundige verzorging van de mens bij diensten die de diagnose, de behandeling en voor zo veel mogelijk de genezing van ziekten of gezondheidsproblemen tot doel hebben en moet dit een therapeutisch doel hebben. 59 Wel moet de belastingplichtige over de nodige beroepskwalificaties beschikken. Naar mijn mening is dit dan het toetsingskader waaraan de nieuwe medische vrijstelling moet worden getoetst wil het niet in strijd zijn met het neutraliteitsbeginsel volgens de jurisprudentie van HvJ. De diensten van de zogenaamde niet-reguliere behandelaars voldoen naar mijn mening wel aan de gestelde definitie van het HvJ. De zogenaamde alternatieve genezers zullen tot doel hebben de genezing van ziekten of gezondheidsproblemen. In de zaak zoals bijvoorbeeld de medische tatoeëerder staat dit ook niet ter discussie en de Europese jurisprudentie is zo ontwikkeld dat vaak wel duidelijk is dat de belastingplichtige die hier aanspraak op maakt wel weet waaraan deze moet voldoen. Onder de oude wetgeving zou als het niet gaat over de medische verzorging van de mens al geen vrijstelling worden verleend. Ik ga ervan uit dat de genoemde beroepsgroepen in het besluit en mogelijke aanverwanten aan de beroepskwalificatie voldoen, aangezien het besluit spreekt van jarenlange opleidingen van niet- reguliere beroepsgroepen 60 en zelfs in afwachting van het Ministerie van Volksgezondheid, Welzijn en Sport een bepaalde groep voorlopig vrijstelt. 61 Na dit alles kom ik tot de conclusie dat op basis van het neutraliteitsbeginsel met betrekking tot de uitwendige neutraliteit de nieuwe nationale regelgeving van de medische vrijstelling in strijd is met de Btw-Richtlijn. Deze regelgeving 58 HvJ 10 september 2002, nr. C-141/00 (Kügler), FED 2003/55, r.o HvJ 10 juni 2010, nr. C-262/08 (Copygene), V-N 2010/32.20, r.o Besluit van 24 februari 2013, nr. BLKB/2013/298M, pgr Besluit van 24 februari 2013, nr. BLKB/2013/298M, pgr

27 zorgt voor zwaardere administratieve lasten. Volgens het besluit moeten artsen die niet-reguliere diensten aanbieden een aparte administratie gaan bijhouden. 62 Waarschijnlijk gaat dit gepaart met extra kosten en zal de niet-regulier werkende arts en andere alternatieve genezers extra kosten maken door het inschakelen van belastingadviseurs en boekhouders. Hoewel dit logisch is, zorgt dit wel voor een verstorende werking ten aanzien van de inwendige neutraliteit. 5.5 Conclusie Het neutraliteitsbeginsel valt onder te verdelen in inwendige en uitwendige neutraliteit. Inwendige neutraliteit houdt in dat een ondernemer zo min mogelijk last moet hebben van eventuele administratieve lasten en ingewikkelde regelgeving. Daarbij werkt de nieuwe regelgeving verstorend. Uitwendige neutraliteit houdt in dat de belastingdruk op vergelijkbare goederen en diensten gelijk belast moet worden. De uitwendige neutraliteit valt weer onder te verdelen in economische en juridische neutraliteit. Economische neutraliteit bepaalt dat ondernemers die dezelfde goederen en of diensten leveren hetzelfde behandelt worden. Juridische neutraliteit wordt bereikt als dezelfde goederen en diensten een zelfde meetbaar tarief krijgen. Bij de bepaling of er strijdigheid is met de Btw-Richtlijn blijkt uit de jurisprudentie van het HvJ, dat het HvJ rekening houdt met de doelstelling van de Btw-Richtlijn. Dit leidt ertoe dat de economische neutraliteit belangrijker wordt gevonden dan de juridische neutraliteit. Als er sprake is van gezondheidskundige verzorging van de mens en aan de beroeps- kwalificatie is voldaan zijn aan de eisen van de medische vrijstelling voldaan. Hieruit blijkt dat de nieuwe medische vrijstelling strijdig is met de Btw-Richtlijn op basis van de Europese jurisprudentie gegeven toetsingskader. Een belastingplichtige kan met succes een beroep doen op de gunstigere Btw-Richtlijn Besluit van 24 februari 2013, nr. BLKB/2013/298M, pgr HvJ 1 februari 1977, nr. C-51/76 (VNO), BNB 1978/18, r.o 29 26

28 Hoofdstuk 6: Conclusie In het oude medische vrijstellingsartikel werden alle medische handelingen die wet BIG geregistreerde beroepsbeoefenaars uitvoerden vrijgesteld. Ook niet wet BIG geregistreerden en wel wet BIG geregistreerden, maar niet voor de in de wet BIG ingeschreven beroep konden een beroep doen op de medische vrijstelling. Het doel van de nieuwe medische vrijstelling is het buiten sluiten van de zogenaamde alternatieve genezers en alternatieve behandelingen van geregistreerde Wet BIG goedgekeurde beroepsbeoefenaars. Op basis van Europese jurisprudentie kunnen niet Wet BIG ers nog steeds een beroep doen op de Btw-Richtlijn en toch voor de vrijstelling in aanmerking komen. De juridische neutraliteit verbied de Lidstaten dezelfde prestaties anders te behandelen. De medische tatoeëerder heeft om deze reden al recht op de medische vrijstelling. Om te bepalen of ook soortgelijke diensten recht hebben op de vrijstelling, de zogenaamde niet-reguliere beroepsgroep moet er eerst gekeken worden naar de uitleg van het artikel. Uit Europese jurisprudentie blijkt, dat er word gekeken naar de doelstelling van het artikel. Het doel is ervoor te zorgen dat medische verzorging en ziekenhuisverpleging niet ontoegankelijk worden vanwege de verhoogde kosten indien zij, of de handelingen die daarmee nauw samenhangen, aan de omzetbelasting zou worden onderworpen. Naar het oordeel van het HvJ brengt dit met zich mee, dat de vrijstelling niet zo strikt hoeft worden uitgelegd. Dit brengt met zich mee dat het HvJ meer waarde hecht aan de economische neutraliteit. Vervolgens moet er getoetst worden aan het economische neutraliteitsbeginsel, of soortgelijke diensten uitgesloten mogen worden. Om niet uitgesloten te worden moeten er aan twee voorwaarden worden voldaan. De belastingplichtige moet aan de vereiste beroepskwalificatie voldoen. Uit het besluit blijkt dat alternatieve genezers vaak lange opleidingen hebben gevolgd en een bepaalde groep niet wet BIG geregistreerden mogen nog gebruik maken van de medische vrijstelling. Aan die goedkeuring zit wel een opleidingsvereiste gekoppeld. Uit deze feiten neem ik aan dat aan die kwaliteitseis voldaan is. Tweede vereiste is, dat er sprake is van gezondheidskundige 27

29 verzorging van de mens. Medische handelingen die tot doel hebben het verrichten van diagnose, behandeling en voor zover mogelijk, genezing van ziekten of gezondheidsproblemen vallen onder de werking van de medische vrijstelling. Behandelingen ter voorkoming van ziekte en preventief onderzoek zijn ook vrijgesteld. Ook hieraan is voldaan. In de zaak van de medische tatoeëerder was dit bijvoorbeeld niet in het geding en de jurisprudentie is nu wel zo uitgekristaliseerd, dat de belastingplichtige makkelijk kan nagaan of hij aan deze eis voldoet. Verder zijn deze groepen in het verleden nog vrijgesteld. Als ze niet voldeden aan deze eis hebben ze onder de oude wetgeving al geen recht op de vrijstelling. Door de verzwaring van de administratieve lasten en de bijkomende adviseurs en boekhoudkosten is er sprake van een verstoring van de neutraliteit. Hoe verhoudt het per 1 januari 2013 geldende artikel 11, lid 1, onderdeel g, onder 1, onderdeel a Wet OB zich tot het oude artikel en tot het neutraliteitsbeginsel en hoe zou het Hof s Gravenhage in zaak nr. BK-10/00288 moeten oordelen op basis van het nieuwe artikel? Het nieuwe artikel moet ervoor zorgen dat de alternatieve genezers en de alternatieve geneeskundige handelingen niet meer worden vrijgesteld. Daarbij moet worden gezorgd, dat alleen voor de bij de wet BIG geregistreerde beroepsbeoefenaars zich voor dat beroep op de medische vrijstelling kunnen beroepen. De gekozen regelgeving is in strijd met de Btw-Richtlijn en daardoor niet effectief en is het gestelde doel niet bereikt. Als aan de geschetste voorwaarde is voldaan, dan kan er op basis van het neutraliteitsbeginsel een beroep worden gedaan op de Btw-Richtlijn. In het specifieke geval van de medisch tatoeëerder mag deze een beroep doen op de medische vrijstelling in de Btw-Richtlijn. 28

30 Literatuurlijst Boeken M.E van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012 Artikelen P.B.R Thiemann, Kinesioloog verricht vrijgestelde prestaties, Nederlandse Documentatie Fiscaal Recht 2013, 396 M.E. van Hilten, Vrijstellingen: Hoe eng is strikt?, Weekblad Fiscaal Recht 2009, 1328 W.A.P Nieuwenhuizen, 12,5 jaar fiscaal nieuws! Een fiscale vakantie is wenselijk, Nederlandse Documentatie Fiscaal Recht 2012, 1556 W.A.P Nieuwenhuizen, Gepingpong met de btw-vrijstelling voor (para)medici, Belastingbrief 2008/01 W.A.P Nieuwenhuizen, Niet BIG-paramedici per 1 juli in de btw is valsspelen bij het pingpongen, Belastingbrief 2009,01 Sanders, HvJ Solleveld: beoordelingsvrijheid medische vrijstelling overschreden?, Nederlandse Documentatie Fiscaal Recht 2006, 761 J.J.P Swinkels, Nederlandse BTW-vrijstelling voor medische dienstverlening is ruimer dan Europese, Weekblad Fiscaal Recht 2004,

31 Jurisprudentielijst Hof van Justitie Europese Unie HvJ 1 februari 1977, nr. C-51/76 (VNO), BNB 1978/18 HvJ 23 februari 1988, nr. C-353/85 (Commissie/Groot Brittanië) HvJ 24 mei 1988, nr. C-122/87 (Commissie/Italië) HvJ 15 juni 1989, nr. C-384/87 (SUFA), FED 1989/599 HvJ 25 februari 1999, nr. C-349/96 (CPP), V-N 1999/15.28 HvJ 14 september 2000, nr. C-384/98 (D.), V-N 2000/45.17 HvJ 11 januari 2001, nr. C-76/99 (Commissie/Frankrijk) HvJ 10 september 2002, nr. C-141/00 (Kügler), FED 2003/55 HvJ 6 november 2003, nr. C-45/01 (Dornier), V-N 2003/58.18 HvJ 20 november 2003, nr. C-212/01 (Unterpertinger), V-N 2003/61.19 HvJ 27 april 2006, nr. C-443/04 en C-444/04 (Solleveld), BNB 2006/256 HvJ 8 juni 2006, nr. C-106/05 (L.u.P), V-N 2006/33.17 HvJ 10 juni 2010, nr. C-262/08 (Copygene), V-N 2010/32.20 HvJ 18 november 2010, nr. C-156/09 (Verigen), V-N 2010/59.22 Hoge Raad HR 2 juni 1984, nr. BNB 1984/295 30

32 Hof s Gravenhage Hof s Gravenhage 2 december 2011, nr. BK-10/00288 Besluiten Besluit van 24 februari 2013, nr. BLKB/2013/298M Staatssecretaris van Financien, Wet uitwerking fiscale maatregelen Begrotingsakkoord 2013 (UFM) naar de Tweede Kamer, Nederlandse Documentatie Fiscaal Recht 2012, 1420 Conclusie Advocaat-Generaal P.F Zijlstra, Conclusie A-G Van Hilten, 11 oktober 2012, nr. 12/00243, Nederlandse Documentatie Fiscaal Recht 2012,

DE MEDISCHE VRIJSTELLING IN DE BTW. Kanttekeningen bij de Nederlandse interpretatie van een Europese richtlijn

DE MEDISCHE VRIJSTELLING IN DE BTW. Kanttekeningen bij de Nederlandse interpretatie van een Europese richtlijn DE MEDISCHE VRIJSTELLING IN DE BTW Kanttekeningen bij de Nederlandse interpretatie van een Europese richtlijn Bachelor scriptie Erasmus Universiteit Rotterdam Erasmus School of Economics, Fiscaal Economisch

Nadere informatie

Wetswijziging medische vrijstelling

Wetswijziging medische vrijstelling Wetswijziging medische vrijstelling Naam: Gaspard Schyns ANR: 727494 Begeleidster: Esther Bakker Instituut: Faculteit der Economie en Management, Universiteit van Tilburg Datum: 18 april 2013 Afkortingenlijst

Nadere informatie

Bachelorscriptie Fiscale Economie. De medische vrijstelling per 1 januari 2013

Bachelorscriptie Fiscale Economie. De medische vrijstelling per 1 januari 2013 Bachelorscriptie Fiscale Economie De medische vrijstelling per 1 januari 2013 Naam: Patrick Heeren ANR: 401653 Begeleiding: mr. N. Sayedi Instelling: Universiteit van Tilburg Bachelor Fiscale Economie

Nadere informatie

In haar verwijzigingsbeslissing heeft de Hoge Raad de volgende vraag aan het HvJ EG voorgelegd:

In haar verwijzigingsbeslissing heeft de Hoge Raad de volgende vraag aan het HvJ EG voorgelegd: Drie musketiersverliezenstrijd koepelvrijstelling In haar verwijzigingsbeslissing heeft de Hoge Raad de volgende vraag aan het HvJ EG voorgelegd: Moet artikel 13 A lid 1 letter f van de Zesde Richtlijn

Nadere informatie

De inzet van arbeidskrachten in de (para)medische sector: geen heffing van btw of juist een grote kopzorg?

De inzet van arbeidskrachten in de (para)medische sector: geen heffing van btw of juist een grote kopzorg? De inzet van arbeidskrachten in de (para)medische sector: geen heffing van btw of juist een grote kopzorg? Door: mevrouw A.M.R. (Anne) Purnot LLM Post-Master Indirecte belastingen, jaar 2015-2016 Afkortingen

Nadere informatie

Datum 10 september 2014 Betreft Beantwoording Kamervragen van de leden Bruins Slot en Omtzigt (beiden CDA) (2014Z13486)

Datum 10 september 2014 Betreft Beantwoording Kamervragen van de leden Bruins Slot en Omtzigt (beiden CDA) (2014Z13486) > Retouradres Postbus 20201 2500 EE Den Haag Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus 20018 2500 AE Den Haag Directie Douane en Verbruiksbelastingen Korte Voorhout 7 2511 CW Den Haag

Nadere informatie

De medische vrijstelling van voldoende kwaliteit?

De medische vrijstelling van voldoende kwaliteit? ERASMUS UNIVERSITEIT ROTTERDAM NADRUK VERBODEN Erasmus School of Economics Masterthesis De medische vrijstelling van voldoende kwaliteit? Een onderzoek naar de verhouding van de medische vrijstelling in

Nadere informatie

Date de réception : 16/12/2011

Date de réception : 16/12/2011 Date de réception : 16/12/2011 Vertaling C-560/11-1 Zaak C-560/11 Verzoek om een prejudiciële beslissing Datum van indiening: 7 november 2011 Verwijzende rechter: Commissione tributaria provinciale di

Nadere informatie

Tweede Kamer der Staten-Generaal

Tweede Kamer der Staten-Generaal Tweede Kamer der Staten-Generaal 2 Vergaderjaar 2006 2007 30 061 Wijziging van de Wet op de omzetbelasting 1968 in verband met de aanpak van constructies met betrekking tot (on)roerende zaken alsmede in

Nadere informatie

Omzetbelasting. Vrijstelling; artikel 11, eerste lid, onderdeel g, onder 1º, van de Wet op de omzetbelasting Inleiding

Omzetbelasting. Vrijstelling; artikel 11, eerste lid, onderdeel g, onder 1º, van de Wet op de omzetbelasting Inleiding Omzetbelasting. Vrijstelling; artikel 11, eerste lid, onderdeel g, onder 1º, van de Wet op de omzetbelasting 1968 1 Omzetbelasting. Vrijstelling; artikel 11, eerste lid, onderdeel g, onder 1º, van de Wet

Nadere informatie

Is de Nederlandse vrijstelling voor medische diensten in het licht van het Europese recht wel juist gediagnostiseerd?

Is de Nederlandse vrijstelling voor medische diensten in het licht van het Europese recht wel juist gediagnostiseerd? Is de Nederlandse vrijstelling voor medische diensten in het licht van het Europese recht wel juist gediagnostiseerd? Door: mr. J.M.A.T. Smits Post-Master Indirecte Belastingen Jaar (2013-2014) Hoofdstuk

Nadere informatie

BACHELORSCRIPTIE FISCALE ECONOMIE

BACHELORSCRIPTIE FISCALE ECONOMIE BACHELORSCRIPTIE FISCALE ECONOMIE De btw-vrijstelling voor medische prestaties tot en vanaf 1 januari 2013 Sietze van Houten BACHELORSCRIPTIE FISCALE ECONOMIE De btw-vrijstelling voor medische prestaties

Nadere informatie

Eiseres heeft op haar aangifte voor het eerste kwartaal van omzetbelasting voldaan.

Eiseres heeft op haar aangifte voor het eerste kwartaal van omzetbelasting voldaan. Rechtbank Haarlem 5 oktober 2010, nrs. 09/3619 en 09/3620 Uitspraak RECHTBANK HAARLEM Sector bestuursrecht, meervoudige belastingkamer Zaaknummers: AWB 09/3619 en AWB 09/3620 Uitspraakdatum: 5 oktober

Nadere informatie

Verruiming btw-sportvrijstelling

Verruiming btw-sportvrijstelling omzetbelasting Verruiming btw-sportvrijstelling FISCAAL PRAKTIJKBLAD 2015-16 6 oktober 2015 De btw-sportvrijstelling voor sportverenigingen moet op termijn verruimd worden. Dit heeft de Staatssecretaris

Nadere informatie

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814.

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. STAATSCOURANT Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Nr. 2093 12 februari 2010 Omzetbelasting. Vrijstelling; verzorging en verpleging van in een inrichting opgenomen personen

Nadere informatie

Datum van inontvangstneming : 21/06/2016

Datum van inontvangstneming : 21/06/2016 Datum van inontvangstneming : 21/06/2016 Vertaling C-238/16-1 [DDP de référence: C-412/15] Zaak C-238/16 Verzoek om een prejudiciële beslissing Datum van indiening: 26 april 2016 Verwijzende rechter: Finanzgericht

Nadere informatie

Titelstijl van model bewerken. Titel: Jaarcongresaccountant.nl. BTW wat is nieuw. mr. Marja van den Oetelaar Het BTW Advieskantoor

Titelstijl van model bewerken. Titel: Jaarcongresaccountant.nl. BTW wat is nieuw. mr. Marja van den Oetelaar Het BTW Advieskantoor Titelstijl van model bewerken Titel: BTW wat is nieuw mr. Marja van den Oetelaar Het BTW Advieskantoor Jaarcongresaccountant.nl Onderwerpen - HOLDING PROBLEMATIEK - MEDISCHE VRIJSTELLING - ELEKTRONISCHE

Nadere informatie

Aftrek van voorbelasting:

Aftrek van voorbelasting: 2013 Master Thesis A.W.E.M. Vriends Aftrek van voorbelasting: Houdstermaatschappijen en verkoop van aandelen Naam: Anja Vriends Instelling: Faculteit der Rechtsgeleerdheid, Universiteit van Tilburg ANR:

Nadere informatie

BTW vrijstelling zorgsector

BTW vrijstelling zorgsector 2013 BTW vrijstelling zorgsector Johan Marrink Stichting ZZP Nederland 14-10-2013 Btw in de zorgsector De Belastingdienst liet vrijgestelde ZZP ers in de zorgsector begin dit jaar plotseling weten dat

Nadere informatie

De vergoeding in natura en het neutraliteitsbeginsel

De vergoeding in natura en het neutraliteitsbeginsel De vergoeding in natura en het neutraliteitsbeginsel Een beoordeling van de neutrale behandeling bij transacties met een vergoeding in natura. Student: Administratienummer: Faculteit: Studie: Meike Rijnders

Nadere informatie

's-gravenhage (hierna: het Hof) van 1 mei 2009, onder nummer BK 07/00421 - heeft afgewezen.

's-gravenhage (hierna: het Hof) van 1 mei 2009, onder nummer BK 07/00421 - heeft afgewezen. Rapport 2 h2>klacht Verzoekers klagen erover dat de staatssecretaris van Financiën het verzoek om restitutie van de overdrachtsbelasting - gegrond op de uitspraak van het Gerechtshof 's-gravenhage (hierna:

Nadere informatie

De centrale vraag is dus of de activiteiten van echoscopisten kunnen delen in de btw-vrijstelling en wat hiervoor de argumenten zijn.

De centrale vraag is dus of de activiteiten van echoscopisten kunnen delen in de btw-vrijstelling en wat hiervoor de argumenten zijn. MEMO INZAKE BTW-GEVOLGEN ECHOSCOPISTEN AAN : STICHTING THUISBEVALLING NEDERLAND T.A.V. DHR. F. ANNOT EN KONINKLIJKE NEDERLANDSE ORGANISATIE VAN VERLOSKUNDIGEN VAN : VAN DRIEL FRUIJTIER BTW-SPECIALISTEN

Nadere informatie

Tweede Kamer der Staten-Generaal

Tweede Kamer der Staten-Generaal Tweede Kamer der Staten-Generaal 2 Vergaderjaar 2015 2016 34 302 Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Belastingplan 2016) Nr. 103 BRIEF VAN DE STAATSSECRETARIS VAN FINANCIËN Aan

Nadere informatie

Vrijwillige premie beroepspensioenregeling werknemer

Vrijwillige premie beroepspensioenregeling werknemer Vrijwillige premie beroepspensioenregeling werknemer Inleiding Dit memo bevat de argumenten voor de fiscale aftrek van de premie betreffende het vrijwillige gedeelte van een beroepspensioenregeling bij

Nadere informatie

Naar aanleiding van uw brief van 18 oktober 2011 heb ik de eer het volgende op te merken.

Naar aanleiding van uw brief van 18 oktober 2011 heb ik de eer het volgende op te merken. Den Haag, 2 9 NOV 2011 Kenmerk: DGB 2011-6473 Motivering van het beroepschrift in cassatie (rolnummer 11/04540) tegen de uitspraak van het Gerechtshof te 's-hertogenbosch van 2 september 2011, nr. r, 2

Nadere informatie

Masterscriptie Fiscale Economie

Masterscriptie Fiscale Economie Masterscriptie Fiscale Economie De behandeling van de aftrek van voorbelasting bij de verkoop van een deelneming getoetst aan het fiscale neutraliteitsbeginsel Naam: H.J.L. van der Sanden Opleiding: Master

Nadere informatie

Datum van inontvangstneming : 11/08/2015

Datum van inontvangstneming : 11/08/2015 Datum van inontvangstneming : 11/08/2015 Vertaling C-332/15-1 Zaak C-332/15 Verzoek om een prejudiciële beslissing Datum van indiening: 6 juli 2015 Verwijzende rechter: Tribunale di Treviso / Italië Datum

Nadere informatie

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814.

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. STAATSCOURANT Nr. Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Nr. 1013 231 27 27november 2008 Regeling van de Minister van Volksgezondheid, Welzijn en Sport van 19 november 2008, nr.

Nadere informatie

Wettelijk geregeld onderwijs: Overheidshandelen of vrijgestelde ondernemersprestatie?

Wettelijk geregeld onderwijs: Overheidshandelen of vrijgestelde ondernemersprestatie? Wettelijk geregeld onderwijs: Overheidshandelen of vrijgestelde ondernemersprestatie? Door: Chantal Waage 2011/ 2012 Inhoudsopgave Hoofdstuk 1 Inleiding Blz 2 Hoofdstuk 2 Onderwijsvrijstelling Blz 4 2.1

Nadere informatie

pagina 1 van 10 Besluiten Geactualiseerd besluit over btw-vrijstelling medische diensten Belastingsoort(en): Omzetbelasting Bron/Instantie: Besluit Staatssecretaris van Financiën Bron-/zaaknummer: BLKB2013/810

Nadere informatie

ARREST VAN HET HOF (Derde kamer) 13 juli 1989*

ARREST VAN HET HOF (Derde kamer) 13 juli 1989* SKATTEMINISTERIET / HENRIKSEN ARREST VAN HET HOF (Derde kamer) 13 juli 1989* In zaak 173/88, betreffende een verzoek aan het Hof krachtens artikel 177 EEG-Verdrag van het Højesteret, in het aldaar aanhangig

Nadere informatie

Toepassing van de btw-vrijstelling afhankelijk van de erkenning en omschrijving door de betrokken lidstaat

Toepassing van de btw-vrijstelling afhankelijk van de erkenning en omschrijving door de betrokken lidstaat Toepassing van de btw-vrijstelling afhankelijk van de erkenning en omschrijving door de betrokken lidstaat Door: drs. R.C. van der Aalst Post-Master Indirecte Belastingen 2013-2014 Inhoudsopgave Inhoudsopgave...1

Nadere informatie

HOOFDSTUK 1 Een systematiek voor het oplossen van btw-problemen

HOOFDSTUK 1 Een systematiek voor het oplossen van btw-problemen HOOFDSTUK 1 Een systematiek voor het oplossen van btw-problemen De wijze waarop internationale transacties in de heffing van btw worden betrokken, wordt bepaald door de systematiek van de btw-wetgeving.

Nadere informatie

Bachelorthesis Fiscale Economie

Bachelorthesis Fiscale Economie Bachelorthesis Fiscale Economie De medische vrijstelling: kerngezond of niet helemaal in de haak? -Eerste semester 2013-2014- Onderwerp: Scriptiebegeleider Beoordelaar 13d: Medische vrijstelling Mevr.

Nadere informatie

Utrecht 21 april 2015

Utrecht 21 april 2015 Utrecht 21 april 2015 ONDERWERPEN Algemene inleiding BTW verschuldigd over subsidies? Invloed van subsidies op de aftrek van BTW KARAKTER VAN DE BTW Belast het verbruik door consument / eindverbruiker

Nadere informatie

Een onderzoek naar de reikwijdte van de vrijstelling voor het beheer van gemeenschappelijke beleggingsfondsen

Een onderzoek naar de reikwijdte van de vrijstelling voor het beheer van gemeenschappelijke beleggingsfondsen Een onderzoek naar de reikwijdte van de vrijstelling voor het beheer van gemeenschappelijke beleggingsfondsen Masterthesis Fiscale Economie Naam: Ruby- Jane de Jong Administratienummer: s505882 Universiteit:

Nadere informatie

Het begrip nieuw onroerend goed in de btw

Het begrip nieuw onroerend goed in de btw Master thesis Het begrip nieuw onroerend goed in de btw Naam: Saskia Huizer ANR: s.750356 Studie: Fiscaal Recht Accent: Indirecte Belastingen Afstudeerdatum: 25 april 2012 Examencommissie: Prof. dr. H.W.M.

Nadere informatie

Wet op de omzetbelasting 1968. Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968. Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968

Wet op de omzetbelasting 1968. Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968. Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968 OMZETBELASTING. Vrijstelling; artikel 11, eerste lid, onderdeel g, onder 1, van de Wet op de omzetbelasting 1968 Belastingdienst/ Directie Vaktechniek Belastingen. Besluit van 14 mei 2013, nr. BLKB/2013/810.

Nadere informatie

Master Thesis. Toepassing samenloopvrijstelling overdrachtsbelasting bij de verkrijging van aandelen in een onroerende-zaaklichaam

Master Thesis. Toepassing samenloopvrijstelling overdrachtsbelasting bij de verkrijging van aandelen in een onroerende-zaaklichaam Master Thesis Toepassing samenloopvrijstelling overdrachtsbelasting bij de verkrijging van aandelen in een onroerende-zaaklichaam Toetsing van het arrest HR 10 juni 2011 Naam: A.P.M. van den Heuvel Studierichting:

Nadere informatie

Fiscaal Portaal Gemeenten

Fiscaal Portaal Gemeenten Procedurenummer(s) : C-231/87 en C-129/88 Uitspraakdatum : 17-10-1989 Publicatiedatum : 17-10-1989 HOF VAN JUSTITIE EU Arrest om een prejudiciële beslissing over de uitlegging van artikel 4, lid 5, van

Nadere informatie

Herziening en verhuur van onroerende zaken in de btw

Herziening en verhuur van onroerende zaken in de btw Herziening en verhuur van onroerende zaken in de btw Wordt er overeenkomstig het neutraliteitsbeginsel gehandeld? Door Laurens van Drie Nummer: 344531 Begeleider: Prof. dr. R.N.G. van der Paardt Inhoudsopgave

Nadere informatie

2014D46478 INBRENG VERSLAG SCHRIFTELIJK OVERLEG

2014D46478 INBRENG VERSLAG SCHRIFTELIJK OVERLEG 2014D46478 INBRENG VERSLAG SCHRIFTELIJK OVERLEG In de vaste commissie voor Volksgezondheid, Welzijn en Sport bestond er bij enkele fracties behoefte een aantal vragen en opmerkingen voor te leggen aan

Nadere informatie

Een bouwterrein in de zin van de BTW

Een bouwterrein in de zin van de BTW Een bouwterrein in de zin van de BTW Naam: Conny Peters Adres: Grote Loef 13 6581 JE Malden Telefoon: 06-49394131 Studie: Fiscaal Recht ARN: 987526 Datum: 13 september 2010 Examinator: mr. dr. A.J. van

Nadere informatie

Grond versus Gebouw. een toetsing op neutraal terrein

Grond versus Gebouw. een toetsing op neutraal terrein Grond versus Gebouw een toetsing op neutraal terrein Naam: Rob van Praat Studentnummer: 524828 E mailadres: rob@vanpraat.com Universiteit: Universiteit van Tilburg Faculteit: Economie en Bedrijfswetenschappen

Nadere informatie

2. In het arrest van 20 september 2001 heeft het Hof uitspraak gedaan over twee prejudiciële vragen die respectievelijk betrekking hadden op:

2. In het arrest van 20 september 2001 heeft het Hof uitspraak gedaan over twee prejudiciële vragen die respectievelijk betrekking hadden op: Conseil UE RAAD VAN DE EUROPESE UNIE Brussel, 11 juni 2002 (26.06) (OR. fr) PUBLIC 9893/02 Interinstitutioneel dossier: 2001/0111 (COD) LIMITE 211 MI 108 JAI 133 SOC 309 CODEC 752 BIJDRAGE VAN DE IDISCHE

Nadere informatie

De gezondheid van de vrijstelling van omzetbelasting voor medische diensten nader onderzocht:

De gezondheid van de vrijstelling van omzetbelasting voor medische diensten nader onderzocht: De gezondheid van de vrijstelling van omzetbelasting voor medische diensten nader onderzocht: Is de huidige vrijstelling voor medische diensten in de Nederlandse Wet op de omzetbelasting 1968 in lijn met

Nadere informatie

De heer R.J.A.M. Sadée wil ik bedanken voor zijn kritische blik en zijn bijdrage aan het redigeren van mijn scriptie.

De heer R.J.A.M. Sadée wil ik bedanken voor zijn kritische blik en zijn bijdrage aan het redigeren van mijn scriptie. Voorwoord Beste lezer, Voor u ligt mijn masterscriptie, waarin ik de herzieningsregels in de btw onder de loep neem. Met deze scriptie komt een einde aan mijn zeven jaar durende studententijd waarvan ik

Nadere informatie

ANONIEM BINDEND ADVIES

ANONIEM BINDEND ADVIES ANONIEM BINDEND ADVIES Partijen : A te B, in deze vertegenwoordigd door C te D, vs E te F Zaak : Geneeskundige zorg, buitenland, knieoperatie met kraakbeentransplantatie Zaaknummer : ANO07.376 Zittingsdatum

Nadere informatie

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814.

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. STAATSCOURANT Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Nr. 5691 7 maart 2013 OMZETBELASTING. Vrijstelling; artikel 11, eerste lid, onderdeel g, onder 1, van de Wet op de omzetbelasting

Nadere informatie

Btw-heffing over sportbeoefening en het geven van gelegenheid tot sportbeoefening

Btw-heffing over sportbeoefening en het geven van gelegenheid tot sportbeoefening drs. Klaas Dijkstra; mr. Iris Duinker 1 Btw-heffing over sportbeoefening en het geven van gelegenheid tot sportbeoefening Het rommelt in de btw-regelgeving ten aanzien van sportbeoefening, zowel voor wat

Nadere informatie

ABC-transacties binnen de interne markt: geen koud kunstje

ABC-transacties binnen de interne markt: geen koud kunstje ABC-transacties binnen de interne markt: geen koud kunstje mr. I.M. Duinker; mr. P. de Kock 1 Met ingang van 1 januari 2012 zijn in de Wet op de omzetbelasting 1968 wijzigingen aangebracht in het kader

Nadere informatie

De Rechtbank te 's-gravenhage (nr. AWB 10/5062) heeft het tegen die uitspraak ingestelde beroep ongegrond verklaard.

De Rechtbank te 's-gravenhage (nr. AWB 10/5062) heeft het tegen die uitspraak ingestelde beroep ongegrond verklaard. 11 Oktober 2013 nr. 12/04012 Arrest gewezen op het beroep in cassatie van [X] te [Z] (hierna: belanghebbende) tegen de uitspraak van het Gerechtshof te 's-gravenhage van 10 juli 2012, nr. BK-11/00544,

Nadere informatie

Collegeaantekeningen Fiscale aspecten Registergoederen. Week 1

Collegeaantekeningen Fiscale aspecten Registergoederen. Week 1 Collegeaantekeningen Fiscale aspecten Registergoederen Week 1 2016-2017 HC week 1 Fiscale aspecten van Registergoederen 9 februari 2017 Inleiding Waarom is het vak voor notariëlen van belang? Wat heeft

Nadere informatie

Samenwerkingsprotocol Consumentenautoriteit de Inspectie voor de Gezondheidszorg

Samenwerkingsprotocol Consumentenautoriteit de Inspectie voor de Gezondheidszorg Samenwerkingsprotocol Consumentenautoriteit de Inspectie voor de Gezondheidszorg Afspraken tussen de Staatssecretaris van Economische Zaken en de Minister van Volksgezondheid Welzijn en Sport over de wijze

Nadere informatie

De Nederlandse BV als een vaste inrichting van een buitenlandse vennootschap

De Nederlandse BV als een vaste inrichting van een buitenlandse vennootschap De Nederlandse BV als een vaste inrichting van een buitenlandse vennootschap Rashmi Gangaram Panday 5606306 Semester 2, studiejaar 2008/2009 Juli 2009 Bachelorscriptie Begeleider : dhr. mr. drs. W.A.P.

Nadere informatie

Een ruimere uitleg van de btw-fiscale eenheid

Een ruimere uitleg van de btw-fiscale eenheid De btw-fiscale eenheid was in 2013 een actueel onderwerp in de jurisprudentie. In dit artikel gaan wij in op de ruimere toepassing die naar onze opvatting het gevolg is van de recentelijk gewezen jurisprudentie.

Nadere informatie

Hoorcollege 1: Inleiding

Hoorcollege 1: Inleiding Hoorcollege 1: Inleiding Datum: 9 november 2009 Studiestof: hoofdstuk 5 Drs. O.L. Mobach INLEIDING De omzetbelasting is vak dat altijd actueel is. In de Verenigde Staten is er op dit moment bijvoorbeeld

Nadere informatie

De voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus 20018 2500 EA 'S-GRAVENHAGE

De voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus 20018 2500 EA 'S-GRAVENHAGE > Retouradres Postbus 20201 2500 EE Den Haag De voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus 20018 2500 EA 'S-GRAVENHAGE Korte Voorhout 7 2511 CW Den Haag Postbus 20201 2500 EE Den Haag www.rijksoverheid.nl

Nadere informatie

Interne rente bij de vaste inrichting

Interne rente bij de vaste inrichting 3 Internationaal Belastingrecht en Dividendbelasting Master Internationaal en Europees Belastingrecht Universiteit van Amsterdam Interne rente bij de vaste inrichting Het in aanmerking nemen van interne

Nadere informatie

(Niet-)economische activiteiten betreffende aandelen en het recht op aftrek van btw op kosten

(Niet-)economische activiteiten betreffende aandelen en het recht op aftrek van btw op kosten Masterthesis (Niet-)economische activiteiten betreffende aandelen en het recht op aftrek van btw op kosten Naam: Studentnummer: Studierichting: Adres: Thomas Kicken s257722 Fiscale Economie De Vriesstraat

Nadere informatie

Incidenteel beroep in cassatie zaaknummer F 13/00282

Incidenteel beroep in cassatie zaaknummer F 13/00282 i Incidenteel beroep in cassatie zaaknummer F 13/00282 Edelhoogachtbaar College, De uitspraak van de Rechtbank te Arnhem van 6 december 2012, nr. 11 / 04103, betreft de X in geschil zijnde vraag of belanghebbende,

Nadere informatie

De Nederlandse integratieheffing in Europees perspectief: Is het einde van de Nederlandse integratieheffing nabij?

De Nederlandse integratieheffing in Europees perspectief: Is het einde van de Nederlandse integratieheffing nabij? De Nederlandse integratieheffing in Europees perspectief: Is het einde van de Nederlandse integratieheffing nabij? Door: mr. A.M. Kruijer 2012/2013 Inhoudsopgave Inleiding 3 Hoofdstuk 1 De integratieheffing

Nadere informatie

Faculteit der Economische Wetenschappen Masterscriptie. Bouwterrein in de btw : Tijd om te slopen?

Faculteit der Economische Wetenschappen Masterscriptie. Bouwterrein in de btw : Tijd om te slopen? ERASMUS UNIVERSITEIT ROTTERDAM Faculteit der Economische Wetenschappen Masterscriptie Nadruk verboden Bouwterrein in de btw : Tijd om te slopen? Naam John Abadier Nummer 303161 Begeleider Prof. Dr. R.N.G.

Nadere informatie

Belastingdienst/Directie Vaktechniek Belastingen. Besluit van 26 maart 2013, nr. BLKB/2013/400M,

Belastingdienst/Directie Vaktechniek Belastingen. Besluit van 26 maart 2013, nr. BLKB/2013/400M, Omzetbelasting. Kleine ondernemersregeling Belastingdienst/Directie Vaktechniek Belastingen Besluit van 26 maart 2013, nr. BLKB/2013/400M, De Staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten.

Nadere informatie

De toepasbaarheid van subjectiviteit

De toepasbaarheid van subjectiviteit De toepasbaarheid van subjectiviteit - Een onderzoek naar de rol van subjectieve elementen binnen de btw - Masterthesis Fiscale Economie - Universiteit van Tilburg Naam: Studierichting: R.J. (Ronald) van

Nadere informatie

AANPASSING BTW-VRIJSTELLING

AANPASSING BTW-VRIJSTELLING 1149 AANPASSING BTW-VRIJSTELLING VOOR BEROEPSONDERWIJS MR. DR. J.J.P. SWINKELS* 1 Inleiding Met ingang van 1 juli 2010 is de Nederlandse btw-vrijstelling voor het verzorgen van beroepsonderwijs aangepast

Nadere informatie

Handleiding. Modelvragenlijsten. Internationale Inkomende Waardeoverdracht. Een gezamenlijk initiatief van: Pensioenfederatie Verbond van Verzekeraars

Handleiding. Modelvragenlijsten. Internationale Inkomende Waardeoverdracht. Een gezamenlijk initiatief van: Pensioenfederatie Verbond van Verzekeraars Handleiding Modelvragenlijsten Internationale Inkomende Waardeoverdracht Een gezamenlijk initiatief van: Pensioenfederatie Verbond van Verzekeraars Juli 2012 Handleiding Modelvragenlijsten Internationale

Nadere informatie

Btw-vrij reizen in Nederland, het kan echt!

Btw-vrij reizen in Nederland, het kan echt! Btw-vrij reizen in Nederland, het kan echt! Door mr. J.P. Hulshof * 20 Op 15 mei 2009 heeft de HR uitspraak gedaan in een aantal vergelijkbare zaken over buitenlandse reisbureaus die reizen organiseerden

Nadere informatie

1 Rechtbank Breda, 13 juli 2012

1 Rechtbank Breda, 13 juli 2012 BEDRIJFSOPVOLGINGSFACILITEIT SUCCESSIEWET OOK VOOR PRIVÉVERMOGEN? Op 13 juli 2012 heeft rechtbank Breda uitspraak gedaan in een zaak over de bedrijfsopvolgingsfaciliteit uit de Successiewet 1956 (LJN:

Nadere informatie

Datum van inontvangstneming : 22/07/2016

Datum van inontvangstneming : 22/07/2016 Datum van inontvangstneming : 22/07/2016 Vertaling C-327/16-1 Zaak C-327/16 Verzoek om een prejudiciële beslissing Datum van indiening: 10 juni 2016 Verwijzende rechter: Conseil d État (Frankrijk) Datum

Nadere informatie

MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT

MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT De kwalificatie van kunstgrasvelden in de btw Naam: David Huybens Studierichting: Fiscaal Recht Administratienummer: 1235974 Datum: 26 maart 2014 Examencommissie: D. Euser

Nadere informatie

De Rechtbank te Haarlem (nr. AWB 05/6797) heeft het tegen die uitspraak ingestelde beroep ongegrond verklaard.

De Rechtbank te Haarlem (nr. AWB 05/6797) heeft het tegen die uitspraak ingestelde beroep ongegrond verklaard. LJN: BO3637, Hoge Raad, 09/00760 Print uitspraak Datum uitspraak: 22-04-2011 Rechtsgebied: Belasting Soort procedure: Cassatie Inhoudsindicatie: Omzetbelasting; art. 5, lid 3, en art. 13, B, aanhef en

Nadere informatie

UNIVERSITEIT VAN TILBURG

UNIVERSITEIT VAN TILBURG UNIVERSITEIT VAN TILBURG Modernisering van de vrijstelling voor betalingsverkeer Onderzoek naar de reikwijdte en toepassing van de vrijstelling ten behoeve van het moderne betalingsverkeer Naam: A.W. Groeneweg

Nadere informatie

Axel Spiessens BTW BIJ INVOER RESULTATEN UIT ACADEMISCH ONDERZOEK

Axel Spiessens BTW BIJ INVOER RESULTATEN UIT ACADEMISCH ONDERZOEK Axel Spiessens BTW BIJ INVOER RESULTATEN UIT ACADEMISCH ONDERZOEK 1 STELLING Er moet het een en ander veranderen of beter worden geregeld in de regelgeving 2 PROGRAMMA o Onderzoeksvragen o Rechtskarakter

Nadere informatie

Omzetbelasting, vrijstelling; artikel 11, eerste lid, aanhef en onderdeel g, onder 1, van de Wet op de omzetbelasting 1968

Omzetbelasting, vrijstelling; artikel 11, eerste lid, aanhef en onderdeel g, onder 1, van de Wet op de omzetbelasting 1968 Omzetbelasting, vrijstelling; artikel 11, eerste lid, aanhef en onderdeel g, onder 1, van de Wet op de omzetbelasting 1968 Belastingdienst/ Directie Vaktechniek Belastingen Besluit van 29 maart 2016, BLKB2016/433M.

Nadere informatie

ARREST VAN HET HOF (Eerste kamer) 8 november 2012 (*)

ARREST VAN HET HOF (Eerste kamer) 8 november 2012 (*) ARREST VAN HET HOF (Eerste kamer) 8 november 2012 (*) Zesde btw-richtlijn Artikel 17, lid 5, derde alinea Recht op aftrek van voorbelasting Goederen en diensten die zowel voor belastbare als voor vrijgestelde

Nadere informatie

106 De Pensioenwereld in 2014

106 De Pensioenwereld in 2014 13 106 De Pensioenwereld in 2014 Uitbesteding & uitvoeringskosten 107 Btw-efficiënte bedrijfsvoering bij ondernemingspensioenfondsen: de deur staat op een kier Auteurs: Karim Hommen en Edwin van Kasteren

Nadere informatie

Datum van inontvangstneming : 10/06/2014

Datum van inontvangstneming : 10/06/2014 Datum van inontvangstneming : 10/06/2014 I' Hoge Raad der Nederlanden Derde Kamer w ~e' {J.J ::li "~.8 ;.l_~ ( E..::r,",'_ t"::) ('0",,1 l:'jt:: ~~ ~ )(, ::li oe i~..- ~ c:: L'..J Nr. 12/03718 28 maart

Nadere informatie

31288 Hoger Onderwijs-, Onderzoek- en Wetenschapsbeleid. Nr. 24 Brief van de minister van Volksgezondheid, Welzijn en Sport

31288 Hoger Onderwijs-, Onderzoek- en Wetenschapsbeleid. Nr. 24 Brief van de minister van Volksgezondheid, Welzijn en Sport 32261 Wijziging van de Wet op de beroepen in de individuele gezondheidszorg onder andere in verband met de opneming van de mogelijkheid tot taakherschikking 31288 Hoger Onderwijs-, Onderzoek- en Wetenschapsbeleid

Nadere informatie

ECLI:NL:HR:2017: Geding in cassatie. Uitspraak

ECLI:NL:HR:2017: Geding in cassatie. Uitspraak ECLI:NL:HR:2017:185 Instantie Hoge Raad Datum uitspraak 10-02-2017 Datum publicatie 10-02-2017 Zaaknummer 15/04877 Formele relaties In cassatie op : ECLI:NL:GHSHE:2015:3523, (Gedeeltelijke) vernietiging

Nadere informatie

Overzicht van de verwachte inkomsten uit indirecte belastingen in De omzetbelasting is de enige indirecte belasting die gebaseerd is op EU

Overzicht van de verwachte inkomsten uit indirecte belastingen in De omzetbelasting is de enige indirecte belasting die gebaseerd is op EU 1 2 Overzicht van de verwachte inkomsten uit indirecte belastingen in 2013. De omzetbelasting is de enige indirecte belasting die gebaseerd is op EU richtlijnen, met nogal dwingende instructies. De stroom

Nadere informatie

Bent u bekend met het bericht Versobering btw-vrijstelling fondswerving? 1

Bent u bekend met het bericht Versobering btw-vrijstelling fondswerving? 1 AH 1462 2012Z00498 Antwoord van staatssecretaris Weekers (Financiën) (ontvangen 8 februari 2012) Vraag 1 Bent u bekend met het bericht Versobering btw-vrijstelling fondswerving? 1 Vraag 2 Is het waar dat

Nadere informatie

MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT. Het leveringsbegrip in de btw. Atla Simou

MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT. Het leveringsbegrip in de btw. Atla Simou MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT Het leveringsbegrip in de btw Atla Simou 1 MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT Het leveringsbegrip in de btw Naam: Atla Simou LLB Studentennummer: 221361 Universiteit van Tilburg

Nadere informatie

ANONIEM BINDEND ADVIES

ANONIEM BINDEND ADVIES ANONIEM BINDEND ADVIES Partijen : A te B vs. C te D Zaak : geneeskundige zorg, plastische chirurgie, Pure Tumescente liposculpture Zaaknummer : ANO06.154 Zittingsdatum : 20 december 2006 1/5 Zaak: ANO06.0154,

Nadere informatie

De Nederlandse integratieheffing:

De Nederlandse integratieheffing: De Nederlandse integratieheffing: ruimer toegepast dan toegestaan? Auteur: N. Cao Adres: Havikshorst 173, 1083 TS Amsterdam Telefoonnummer: 0681888113 Studentnummer: 6192661 Begeleider: mr. drs. N.G.H.

Nadere informatie

Verkoop van deelnemingen in de economische en niet-economische sfeer

Verkoop van deelnemingen in de economische en niet-economische sfeer Verkoop van deelnemingen in de economische en niet-economische sfeer Door: N. Tanouti M. Sc. 2010/ 2011 Inhoudsopgave Hoofdstuk 1 Inleiding... 4 Hoofdstuk 2 Belastingplicht van houdstermaatschappijen bij

Nadere informatie

Opinie inzake Voorzieningenrechter Rechtbank Utrecht 17 augustus 2007, LJN: BB1867 (Sint Antonius Ziekenhuis)

Opinie inzake Voorzieningenrechter Rechtbank Utrecht 17 augustus 2007, LJN: BB1867 (Sint Antonius Ziekenhuis) Opinie inzake Voorzieningenrechter Rechtbank Utrecht 17 augustus 2007, LJN: BB1867 (Sint Antonius Ziekenhuis) mr. J.C. (Kees) van de Water, KW Legal, juli 2008 Aan de orde in onderhavige zaak is (mede)

Nadere informatie

Tweede Kamer der Staten-Generaal

Tweede Kamer der Staten-Generaal Tweede Kamer der Staten-Generaal 2 Vergaderjaar 1988-1989 21 228 Goedkeuring van het koninklijk besluit van 17 mei 1989 (Stb. 170) tot wijziging van het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 Nr.

Nadere informatie

De inkoop van Bijlage II B diensten onder de Aanbestedingswet 2012

De inkoop van Bijlage II B diensten onder de Aanbestedingswet 2012 De inkoop van Bijlage II B diensten onder de Aanbestedingswet 2012 mr. J.C. (Kees) van de Water, KW Legal, maart 2013 De praktijk van vóór 1 april 2013 laat zien, dat het in voorkomende gevallen voor een

Nadere informatie

11558/02 jv 1 DG G I

11558/02 jv 1 DG G I RAAD VAN DE EUROPESE UNIE Brussel, 26 augustus 2002 (28.08) (OR. fr) 11558/02 FISC 216 INGEKOMEN DOCUMENT van: de heer Sylvain BISARRE, directeur, namens de secretaris-generaal van de Europese Commissie

Nadere informatie

I. ALGEMEEN. Memorie van toelichting. 1. Inleiding

I. ALGEMEEN. Memorie van toelichting. 1. Inleiding Wijziging van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 in verband met de invoering van een tussenregeling voor valutaresultaten op deelnemingen (Tussenregeling valutaresultaten op deelnemingen) Memorie

Nadere informatie

Vouchers en de btw. Een interpretatie van de btw-behandeling van vouchers in het licht van het neutraliteitsbeginsel

Vouchers en de btw. Een interpretatie van de btw-behandeling van vouchers in het licht van het neutraliteitsbeginsel Vouchers en de btw Een interpretatie van de btw-behandeling van vouchers in het licht van het neutraliteitsbeginsel Naam: Cleo Frencken Studierichting: Fiscaal Recht met accent indirecte belastingen Administratienummer:

Nadere informatie

Fiscaal bouwrecht. belastingplichtige onder bezwarende titel worden verricht; 2. de invoer van goederen.'

Fiscaal bouwrecht. belastingplichtige onder bezwarende titel worden verricht; 2. de invoer van goederen.' Tijdschrift voor Bouwrecht Fiscaal bouwrecht TBR 2013/150 Hof van Justitie EU, 8 november 2012 C 299/Ï1 (Reikwijdte integratieheffing) A. Tizzano, A. Borg Barthet, M.Ilesic (rapporteur), E. Levits en M.

Nadere informatie

Misbruik van recht in de Nederlandse btw

Misbruik van recht in de Nederlandse btw Misbruik van recht in de Nederlandse btw Jacqueline Soree April 2012 Scriptiebegeleider: N. Sayedi INHOUDSOPGAVE Hoofdstuk 1. Inleiding Paragraaf 1.1. Keuze voor dit onderwerp 3 Paragraaf 1.2. Probleemstelling

Nadere informatie

Besluit van 25 januari 2013, nr. BLKB 2013/82M, De staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten.

Besluit van 25 januari 2013, nr. BLKB 2013/82M, De staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten. Omzetbelasting. Heffing van omzetbelasting ten aanzien van en en mobiele telefoonabonnementen Belastingdienst/Landelijk Kantoor Belastingdienstregio s, Brieven en beleidsbesluiten Besluit van 25 januari

Nadere informatie

AAN DE HOGE RAAD DER NEDERLANDEN Naar aanleiding van uw briefvan 11 april 2013 heb ik de eer het volgende op te merken.

AAN DE HOGE RAAD DER NEDERLANDEN Naar aanleiding van uw briefvan 11 april 2013 heb ik de eer het volgende op te merken. Den Haag, 2 2 MEI 2013 Kenmerk: DGB 2013-2033 Motivering van het beroepschrift in cassatie (rolnummer 13/01640) tegen de uitspraak van het Gerechtshof Den Haag van 8 februari 2013, nrs. 11/00933 en 11/00934,

Nadere informatie

de positie van de verzekerde/patiënt in Nederland en daarbuiten in het licht van de voorgenomen wijziging van art 13 Zvw (EU-aspecten)

de positie van de verzekerde/patiënt in Nederland en daarbuiten in het licht van de voorgenomen wijziging van art 13 Zvw (EU-aspecten) de positie van de verzekerde/patiënt in Nederland en daarbuiten in het licht van de voorgenomen wijziging van art 13 Zvw (EU-aspecten) Jac Rinkes Workshop SKGZ 3-10-13 Zorgverzekeringswet Artikel 13 1.

Nadere informatie

COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN. Voorstel voor een BESLUIT VAN DE RAAD

COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN. Voorstel voor een BESLUIT VAN DE RAAD COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN Brussel, 17.6.2003 COM(2003) 348 definitief 2003/0127 (CNS) Voorstel voor een BESLUIT VAN DE RAAD waarbij de lidstaten worden gemachtigd in het belang van de Europese

Nadere informatie

Aftrek en/of compensatie van btw definitief na verwerken factuur?

Aftrek en/of compensatie van btw definitief na verwerken factuur? Aftrek en/of compensatie van btw definitief na verwerken factuur? Onlangs heeft de rechtbank Arnhem uitspraak gedaan in een zaak waarbij de Belastingdienst een naheffingsaanslag omzetbelasting heeft opgelegd,

Nadere informatie

Artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen

Artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen Memo Van prof. Mr. Ch.P.A. Geppaart Onderwerp Artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen 1. Via het hoofd van de afdeling Directe belastingen van het Ministerie van Financiën ontving ik Uw

Nadere informatie