Woord van de Voorzitter

Transcriptie

1 BIBF Beroepsinstituut van erkende Boekhouders en Fiscalisten INHOUD p. 1/ Woord van de Voorzitter p. 2/ Het mechanisme van de voorafbetalingen van belastingen en de prognose dienaangaande Woord van de Voorzitter Beste confraters, Het jaar 2013, waarin we heel wat markante gebeurtenissen voor ons Instituut en zijn leden noteerden, loopt ten einde. De viering van 20 jaar BIBF, op 13 juni 2013, was een waar succes. Het was een groot feest dat we niet snel zullen vergeten en we hebben die dag van de gelegenheid gebruik gemaakt om de politici te wijzen op de toenemende problemen waarmee de cijferberoepers in de dagelijkse uitoefening van hun opdracht geconfronteerd worden en op de steeds hachelijkere toestand waarin hun cliënten de zelfstandigen, de kmo s, de vrije beroepers zich bevinden. De boodschap was duidelijk en direct en zo zijn de politieke besluitvormers het van ons gewoon. Op 1 januari 2013 moest België maatregelen nemen om zich te conformeren aan de nieuwe Europese Btwrichtlijn. Eén van de gevolgen daarvan is dat de btw niet meer opeisbaar is bij de facturering als de dienst nog niet gepresteerd of het goed nog niet geleverd is. De btw wordt pas opeisbaar, en dus aftrekbaar, na de voltooiing van de dienst of de levering van de goederen, of na de betaling van de gepresteerde dienst of de geleverde goederen. Dat bracht voor de boekhouders(-fiscalisten) en de overige cijferberoepen en hun cliënten een aantal praktische problemen mee. Daarenboven moesten de softwareontwikkelaars nog de boekhoudkundige programma s aanpassen. Wij hebben dus gepleit voor een overgangsperiode van een jaar voor de eventuele sancties en geldboeten bij niet-naleving van deze nieuwe bepalingen. Deze overgangsperiode werd bekomen. Niettemin werden in juni 2013 alle forfaitaire boeten en een deel van de proportionele boeten op vlak van de btw verhoogd en meedogenloos toegepast. Hetzelfde deed zich voor in verband met de boeten wegens laattijdige betaling van de bedrijfsvoorheffing. En ook op het gebied van de sociale wetgeving wordt de boekhouder(-fiscalist) almaar meer geconfronteerd met een warboel aan regels die voor de ondernemer die nog personeel wil aanwerven ware obstakels vormen. Ik durf dan ook gerust zeggen dat er op dat gebied weinig sprake is van administratieve vereenvoudiging en dat de RSZ een schoolvoorbeeld is van «waarom iets gemakkelijk maken, als het moeilijk ook kan?». Wij moeten tevens op onze hoede blijven voor de toepassing van de wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen (WCO). Want hoewel de cijferberoeper zijn cliënt moet waarschuwen voor de gevaren die hij loopt in de uitoefening van zijn beroepswerkzaamheid, moet ook vermeden worden dat de relatie tussen cijferberoeper en zijn cliënt in het gedrang komt. Bovendien moet de cijferberoeper later kunnen aantonen dat hij de onderneming op omstandige wijze gewaarschuwd heeft en de gepaste aanbevelingen heeft gedaan. We moeten dus uitermate waakzaam zijn want de cijferberoeper kan later het slachtoffer worden van ongegronde aantijgingen en misbruiken. In politieke en administratieve middens mag men niet vergeten dat de kmo s en de zelfstandigen in het algemeen de voortrekkers van onze economie vormen. Het grote aantal faillissementen van 2013 toont duidelijk aan dat de crisis nog niet voorbij is. Tal van kmo s verschaffen werk en investeren in nichesectoren waardoor ze mee kunnen dingen naar internationale aanbestedingen in topsectoren. Het is dus noodzakelijk alle beschikbare middelen in te zetten zodat onze cliënten kmo s, zelfstandigen, beoefenaars van vrije beroepen in een gezond en winstgevend concurrentieel klimaat kunnen opereren. Ik roep de organisaties als UCM, UNIZO, BECI, UN- PLIB, FVIB, IZEO, SNI/NSZ en andere dan ook op om met de cijferberoepen overleg te plegen met het doel een succesvolle strategie voor onze cliënten uit te werken. Het is nog niet te laat maar het is wel vijf voor twaalf. P Afgiftekantoor 9000 Gent Tweewekelijks Verschijnt niet in de weken

2 Het zal niet lang meer duren voor de elektronische factuur overal toegepast wordt. Dit zal onze manier van werken ingrijpend veranderen. Sommige taken, zoals het inboeken van facturen, zullen volledig geautomatiseerd worden, maar dat zal de beroepsbeoefenaar in staat stellen zich op zijn voornaamste taak toe te leggen : zijn cliënten adviseren bij het beheer van hun onderneming werd ook het jaar waarin het BIBF na een lang wetgevend en politiek parcours interne boekhouders mag aanvaarden. Op 31 december 2013 loopt de overgangsperiode af en ik wil onze nieuwe confraters nu al hartelijk welkom heten bij het Instituut. Wij willen ook onze afscheidnemende voogdijminister, Sabine Laruelle in de bloemetjes zetten. Zij is tien jaar lang een luisterend oor geweest voor het BIBF, zijn leden en de zelfstandigen. Onder haar impuls werden heel wat verbeteringen aan het sociaal statuut van de zelfstandigen aangebracht (kinderbijslag, sociale bijdrage, geneeskundige verzorging, rustpensioen,...). Ze slaagde er altijd in haar dossiers vastberaden te verdedigen, en dit ondanks de zeer moeilijke economische en budgettaire omstandigheden. Wij wensen haar veel geluk en succes in haar nieuwe professionele loopbaan. Ik wil deze boodschap graag met een positieve noot afsluiten. Dit jaar werd ook een nieuwe vorm van constructieve samenwerking en overleg met de FOD Financiën ingeluid, en meer bepaald met de minister van Financiën Koen Geens en zijn medewerkers. Dankzij die samenwerking hebben wij in juli een versoepeling van de toepassing van de afzonderlijke aanslag «geheime commissielonen» kunnen bekomen. Deze maatregel heeft vaak tot controverses geleid, zowel bij de belastingplichtigen en de ondernemingen als bij de fiscale administratie. Ik sluit dit editoriaal af met een woord van dank voor de steun die wij en het Instituut in het afgelopen jaar van u mochten ondervinden. Samen met alle mandatarissen en medewerkers van het Instituut wensen wij u en uw dierbaren een 2014 vol geluk, gezondheid en voorspoed. In naam van het Bureau van het BIBF, Jean-Marie CONTER Voorzitter Het mechanisme van de voorafbetalingen van belastingen en de prognose dienaangaande I. Inleiding Voorafbetalingen van belastingen (VA) zijn aan de Staatskas gestorte bedragen die gelden als betaling van de belasting van het boekjaar. Zij zijn dus een voorschot op de belasting, dat de Staat in staat stelt liquide middelen te innen vóór die belasting is gevestigd. De belasting op de winst van boekjaar N zal ingekohierd en betaald worden in boekjaar N+1. De voorafbetalingen betreffende boekjaar N worden in de loop van dat boekjaar N gestort. De boeking is volgende: 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen 5500 aan Rekening-courant bank Artikel 218 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen bepaalt dat de belasting eventueel vermeerderd wordt ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen zijn gedaan. Die vermeerdering wordt als volgt berekend : basisbelasting betreffende het aanslagjaar vermeerderingspercentage. Voor aanslagjaar 2013 bedraagt dit vermeerderingspercentage 2,25 %. De ondernemingen zijn evenwel geen vermeerdering verschuldigd op de belasting die betrekking heeft op de eerste drie boekjaren vanaf hun oprichting 1. De onderneming kan die periode benutten om een prognosemodel voor haar belastingbudget op te stellen. Dit aspect zullen we behandelen in Deel II. Prognose. Om de ondernemingen aan te sporen om voorafbetalingen te doen, worden «voordelen opgebracht door de voorafbetalingen» verleend, waarbij rekening wordt ge

3 houden met de periode waarin die VA werden gestort. De percentages van de voordelen zijn de volgende 2 : 3,0 % voor de voorafbetalingen gestort uiterlijk op 10 april (VA1); 2,5 % voor de voorafbetalingen gestort uiterlijk op 10 juli (VA2); 2,0 % voor de voorafbetalingen gestort uiterlijk op 10 oktober (VA3); 1,5 % voor de voorafbetalingen gestort uiterlijk op 20 december (VA4) 3. Die percentages zijn degressief. Dat zou de ondernemingen er moeten toe aanzetten zo vroeg mogelijk voorafbetalingen te doen of in het begin van het boekjaar hogere bedragen te storten. 1. Voor een natuurlijke persoon De inkomsten die aan de vermeerdering van de belasting onderworpen zijn, zijn de nettobezoldigingen van de bedrijfsleiders en de winsten en baten behaald in de uitoefening van een zelfstandige beroepswerkzaamheid. We herinneren eraan dat sommige inkomsten afzonderlijk belast worden (meerwaarden op de realisatie van bedrijfsactiva, achterstallen, van erelonen, ) 4. Op die afzonderlijke belasting is geen vermeerdering wegens gebrek aan VA verschuldigd. 2. Voor een vennootschap Bij vennootschappen is de vermeerdering van toepassing op de belasting op het geheel van de belastbare inkomsten van de vennootschap. Het kan voorkomen dat het boekjaar niet samenvalt met het kalenderjaar. Dan rijst het probleem van de inaanmerkingneming van de vermeerderingen en voordelen. Stel een onderneming met een boekjaar dat loopt van 1 juni 2011 tot 31 mei De onderneming heeft in dat boekjaar volgende voorafbetalingen gedaan : op 10 september 2011, op 10 december 2011 en op 20 mei De voordelen worden als volgt berekend : voor VA ,0 % = 750 voor VA ,5 % = 250 want VA1 vóór 10 september; want VA2 vóór 10 december; voor VA3 0 2,0 % = 0 want geen VA3 vóór 10 maart; voor VA ,5 % = 225 want VA4 vóór 20 mei. De voordelen opgebracht door de voorafbetalingen bedragen De uiterste data voor de inaanmerkingneming worden aangepast aan de kwartalen van het boekjaar van de onderneming. II. Prognose Om haar voorafbetalingen te bepalen, moet de onderneming het bedrag ramen van de belasting die zij later zal moeten betalen. Daartoe maakt zij een resultaatprognose op basis van een schatting van haar omzet en haar verschillende kosten. Voor die schatting kan uitgegaan worden van de gegevens van de vorige jaren. 1. Voor een natuurlijke persoon De belastbare inkomsten van een natuurlijke persoon bestaan uit zijn onroerende, roerende, diverse en beroepsinkomsten. De beroepsinkomsten omvatten : bezoldigingen van werknemers; bezoldigingen van bedrijfsleiders; winst van nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen; baten van vrije beroepen; winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid; vervangingsinkomsten (pensioenen, brugpensioenen, werkloosheidsuitkeringen, verzekerings-, ziekte-, invaliditeitsvergoedingen,...); auteursrechten. Maar het is enkel de winst van nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen die onze aandacht opeist. De bezoldigingen van bedrijfsleiders zijn immers aan de bedrijfsvoorheffing onderworpen. Indien de ingehouden bedrijfsvoorheffing niet toereikend is, zal de bedrijfsleider een belastingvermeerdering verschuldigd zijn. De inkomsten die aan de vermeerdering van de belasting onderworpen zijn, zijn de nettobezoldigingen van de bedrijfsleiders en de winsten en baten behaald in de uitoefening van een zelfstandige beroepswerkzaamheid. 2 Deze percentages gelden voor de inkomsten 2012, aanslagjaar VA1 betekent voorafbetaling, te doen vóór de 1 ste uiterste datum. VA2 betekent voorafbetaling, te doen vóór de 2 de uiterste datum. VA3 betekent voorafbetaling, te doen vóór de 3 de uiterste datum. VA4 betekent voorafbetaling, te doen vóór de 4 de uiterste datum. 4 tcm pdf Onderstaand voorbeeld zet de werkwijze uiteen om hun belastbare inkomsten te ramen. De verklaring in de rechterkolom betreft ramingen gebaseerd op het vorige jaar, de fiscale bepalingen, de afschrijvingstabellen en de terugbetalings tabellen. 3

4 Verklaring Verkopen ,00 Aankopen (-) ,00 60 % van de verkopen => Bruto bedrijfsresultaat ,00 Beroepskosten (-) ,72 Telefoon 1 400,00 Kantoorbenodigdheden 740,00 Reclame 430,00 Restaurant 662, waarvan 31 % verworpen Representatiekosten 500, waarvan 50 % verworpen Lokaalkosten 520,00 Autokosten 2 600,00 Verzekeringen 610,00 Sociale bijdragen 6 723,32 Zie toelichting hierna Afschrijvingen 4 700,00 Financiële kosten (-) 5 474,28 Interesten van schulden 5 095,26 Zie terugbetalingstabel Bankkosten 379,02 Vorige beroepsverliezen (-) 0,00 Niet toepasselijk Belastbare inkomsten ,00 De sociale bijdragen worden berekend op basis van het netto-inkomen van drie jaar terug. Dit inkomen is gelijk aan het bruto-inkomen, verminderd met de beroepskosten en de eventuele vorige verliezen. Dit netto referentie-inkomen wordt vervolgens geïndexeerd tegen een bij koninklijk besluit vastgestelde coëfficiënt 5. Bij de aanvang van de beroepsbezigheid van de zelfstandige is er geen referentie-inkomen. Voor de eerste drie kalenderjaren worden de bijdragen dan ook voorlopig vastgesteld op basis van een forfaitair bedrag en vervolgens nadien geregulariseerd op basis van de werkelijke inkomsten. De sociale bijdragen kunnen worden bepaald aan de hand van de door de RSVZ en de sociale secretariaten ter beschikking gestelde simulatietools. In het voorbeeld oefent de zelfstandige zijn bezigheid al meer dan drie jaar uit en bedraagt het netto-inkomen dat als referentie dient voor de berekening van de sociale bijdragen Geïndexeerd inkomen : (4,9959/4,5773) = ,64 Geplafonneerd geïndexeerd inkomen van ,49 : niet van toepassing 5 Voor 2013 wordt het jaarinkomen geïndexeerd volgens de breuk 4,9959/4,5773. Dit geïndexeerd inkomen wordt geplafonneerd op ,49. De bijdragen zijn als volgt bepaald : de 1 ste schijf (van 0 tot ,64) is onderworpen aan het tarief van 5,50 %; de 2 de schijf (van ,64 tot het op ,49 geplafonneerd geïndexeerd inkomen) is onderworpen aan het tarief van 3,54 %. Tijdens de drie eerste jaar van de bedrijfsuitoefening van de zelfstandige wordt het jaarinkomen niet geïndexeerd en bedragen de tarieven respectievelijk 5,125 % en 3,54 %. Berekening van de kwartaalbijdragen : 1 ste schijf (van 0 tot ,64) ,64 5,50 % = 1 680,83 2 de schijf (van ,04 tot ,49) (81 649, ,04) 3,54 % = 929,05 Kwartaalbijdrage = 1 680,83 Om de te storten voorafbetalingen te bepalen, kunnen de zelfstandigen als volgt te werk gaan : de belasting met betrekking tot de belastbare inkomsten bepalen met toepassing van het tarief van de natuurlijke personen. Dat tarief kan niet meer bedragen dan 50 %; die belasting vermenigvuldigen met 106 %; in voorkomend geval de verrekenbare voorheffingen en andere bestanddelen ervan aftrekken; het aldus bekomen bedrag delen door vier 6. Het toegepast tarief van de natuurlijke personen is ofwel de gemiddelde aanslagvoet, ofwel de gesimuleerde aanslagvoet. We hernemen het voorbeeld van een onderneming waarvan de inkomsten geraamd worden op belast tegen een gemiddelde aanslagvoet van 40 %. belastbare inkomsten : geraamde belasting : ( %) grondslag van de berekening : ,36 ( %) 6 Officiële berichten van de Federale Overheidsdienst Financiën (Co.88.71/76.848). 4

5 verrekenbare bestanddelen : 830,00 grondslag van de voordelen : ,36 (11 719,36 830,00) bedrag van elke voorafbetaling : 2 722,34 (10 889,36/4) 2. Voor een vennootschap De belastbare inkomsten van een vennootschap zijn gelijk aan haar belastbaar resultaat. Het belastbaar resultaat is gebaseerd op het boekhoudkundig resultaat (verschil tussen de opbrengsten en kosten) waaraan correcties worden aangebracht op grond van de fiscale bepalingen. Daartoe maakt zij een resultaatprognose op basis van een schatting van haar omzet en haar verschillende kosten. Voor die schatting kan uitgegaan worden van de gegevens van de vorige jaren. Onderstaand voorbeeld illustreert de raming van het belastbaar resultaat van een vennootschap. De verklaring in de rechterkolom betreft ramingen gebaseerd op het vorige jaar, de fiscale bepalingen, de afschrijvingstabellen en de terugbetalingstabellen. Verklaring Verkopen ,00 Aankopen (-) ,00 45 % van de verkopen => Bruto bedrijfsresultaat ,00 Diensten en diverse goederen ,00 Telefoon 2 600,00 Kantoorbenodigdheden 5 400,00 Reclame ,00 Restaurant 8 700,00 waarvan 31 % verworpen Representatiekosten ,00 waarvan 50 % verworpen Lokaalkosten ,00 Autokosten ,00 waarvan verworpen Uitzendkrachten ,00 Verzekeringen ,00 Personeelskosten(-) ,00 Afschrijvingen (-) ,00 Andere bedrijfskosten (-) 1 350,00 Boeten 310,00 Verkeersbelasting 800,00 Huisvuilbelasting 240,00 Financ. kosten(-) ,00 Leasinginteresten ,00 Zie terugbetalingstabel Bankkosten 1 300,00 => Boekhoudkundig resultaat ,00 Verworpen uitgaven (+) ,00 Restaurantkosten 2 697, % Kosten van onthaal , % Autokosten 9 603,00 Boeten 310,00 Huisvuilbelasting 240,00 Vorig fiscaal verlies (-) 7 100,00 => Belastbare grondslag ,00 De vennootschappen berekenen het bedrag van hun voorafbetalingen op dezelfde wijze als de zelfstandigen : berekening van de belasting met betrekking tot de belastbare grondslag; die belasting vermenigvuldigen met 103 %; in voorkomend geval de verrekenbare voorheffingen en andere bestanddelen ervan aftrekken; het aldus bekomen bedrag delen door vier 7. 7 Officiële berichten van de Federale Overheidsdienst Financiën (Co.88.71/76.848), p. 6. 5

6 We hernemen het voorbeeld van een vennootschap met een geraamd resultaat van en een aanslagvoet van 33,99 % 8. geraamde belasting : ,65 ( ,99 %) grondslag van de berekening : ,13 (53 882, %) verrekenbare bestanddelen : 830,00 grondslag van de voordelen : ,13 (55 499,13 830,00) bedrag van elke voorafbetaling : ,28 (54 669,13 / 4) Elk aldus berekend vierde kan gelijk zijn aan een voorafbetaling. Maar de vennootschap kan er anders over beslissen, bijvoorbeeld meer storten bij de eerste voorafbetaling en de latere stortingen aanpassen. Op het einde van het boekjaar wordt vastgesteld dat de winst niet overeenkomt met de geraamde winst. Indien de winst hoger is dan geraamd, kan de onderneming eraan denken om correcties toe te passen. Sommige kunnen nog vóór de afsluiting van het boekjaar worden doorgevoerd. Het is, bijvoorbeeld, mogelijk om een bijkomende storting te doen voor een groepsverzekering. Andere ingrepen kunnen echter pas na de afsluiting van de rekeningen en de algemene vergadering worden aangewend. Eén daarvan is de toekenning van een tantième. De vennootschap kan het aftrekken in boekjaar N en bij de bestuurder wordt het belast in boekjaar N+1. Indien de winst lager is dan geraamd en de vennootschap te veel voorafbetalingen heeft gedaan, kan zij vragen om het teveel over te dragen als VA1 van het volgend aanslagjaar. Die aanvraag moet uiterlijk op de laatste dag van de tweede maand die volgt op het belastbare tijdperk waarop de VA betrekking hebben worden ingediend 9. III. Berekening van de belasting Op het einde van het boekjaar stelt de onderneming haar inkomsten vast en raamt zij haar te betalen belasting. Vervolgens moet zij haar belastingaangifte indienen. Na het nazicht van die aangifte maakt de fiscale administratie een aanslagbiljet op, met vermelding van het te betalen of terug te geven bedrag van de belasting. De te betalen belasting is gelijk aan de basisbelasting, verhoogd met de eventuele vermeerdering en verminderd met de gedane voorafbetalingen. 1. Voor een natuurlijke persoon De nettovermeerdering wordt als volgt berekend : 2,25 % van de basisbelasting minus de voordelen opgebracht door de voorafbetalingen. Indien het verschil positief is, heeft de onderneming niet genoeg voorafbetalingen gedaan. Maar zij kan een vermindering van 10 % op dit verschil bekomen. Indien de vermeerdering minder bedraagt dan de aan te rekenen voordelen, zal de vermeerdering nul bedragen. We hernemen het voorbeeld van een zelfstandige wiens inkomsten geraamd worden op belast tegen een aanslagvoet van 40 %. Hij heeft voorafbetalingen gedaan volgens zijn prognoses. Stel dat de belastbare inkomsten bedragen. Berekening van de basisbelasting Basisbelasting : % = Berekening van de netto vermeerdering Grondslag van de vermeerdering : % = ,20 Vermeerdering : ,20 2,25 % = 498,94 Voordelen : voor VA ,34 3,0 % = 81,67 voor VA ,34 2,5 % = 68,06 voor VA ,34 2,0 % = 54,45 voor VA ,34 1,5 % = 40,84 Het belastingvoordeel bedraagt 245,02 (som van de vier kwartaalvoordelen). Verschil tussen vermeerdering en voordelen : 498,94 245,02 = 253,92 10 Vermindering van 10 % : 253,92 10 % = 25,39 Nieuw verschil : 253,92 25,39 = 228,53 Vergelijking tussen dit verschil en 1 % van de vermeerdering : verschil = 228,53 1 % van de vermeerdering = 498,94 1 % = 4,99 Het verschil is hoger dan 1 % vermeerdering De vermindering van 10 % zal dus worden toegekend. Indien het verschil lager is dan 1 % van de vermeerdering, wordt het tot nul herleid. Netto vermeerdering : 498,94 245,02 25,39 = 228,53. 8 Sommige ondernemingen komen in aanmerking voor het verlaagd tarief van de vennootschapsbelasting, mits de voorwaarden vermeld in artikel 215 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen vervuld zijn. De aanslagvoeten worden met 3 % verhoogd ingevolge de aanvullende crisisbelasting van 3 %. Het globaal tarief bedraagt 33%. 9 Officiële berichten van de Federale Overheidsdienst Financiën (Co.88.71/76.848), p Een negatief verschil betekent dat de voordelen van de voorafbetalingen meer bedragen dan de vermeerdering. In dit geval is de vermindering van 10 % niet van toepassing en is er geen vermeerdering verschuldigd. Het overschot van het belastingvoordeel is verloren. 6

7 2. Voor een vennootschap Net zoals voor de natuurlijke personen, wordt de nettovermeerdering als volgt berekend : 2,25 % van de basisbelasting minus de voordelen opgebracht door de voorafbetalingen. Indien het verschil positief is, heeft de onderneming niet genoeg voorafbetalingen gedaan. Indien de vermeerdering minder bedraagt dan de aan te rekenen voordelen, zal de vermeerdering nul bedragen. We hernemen het voorbeeld met een geraamde belastbare grondslag van en een aanslagvoet van 33,99 %. We veronderstellen dat de belastbare grondslag bedraagt. Berekening van de basisbelasting Basisbelasting : ,99 % = ,77 Berekening van de netto vermeerdering Grondslag van de vermeerdering : , % = ,77 Vermeerdering : ,77 2,25 % = 1 199,69 Voordelen : voor VA ,28 3,0 % = 410,02 voor VA ,28 2,5 % = 341,68 voor VA ,28 2,0 % = 273,35 voor VA ,28 1,5 % = 205,01 Het belastingvoordeel bedraagt 1 230,06 (som van de vier kwartaalvoordelen). Verschil tussen vermeerdering en voordelen : 1 199, ,06 = - 30,37. Dit voordeel (1 230,06) is hoger dan de vermeerdering (1 199,69).In dergelijk geval wordt geen belastingvermeerdering toegepast en is het voordeel verloren. IV. Cashtoestand van de onderneming We kunnen er niet naast kijken dat voorafbetalingen van belasting een concrete invloed hebben op de cashtoestand van de onderneming. Elke voorafbetaling is immers een uitgave. Als de onderneming geen voorafbetalingen doet, kan zij haar liquide middelen aanhouden en ze voor andere doelen aanwenden. Maar in het volgende boekjaar zal ze toch haar belasting moeten betalen, met een vermeerdering wegens gebrek aan voorafbetaling daar bovenop. En in datzelfde boekjaar zal ze ook nog eens voorafbetalingen moeten doen, zodat ze dus voor een dubbele uitgave komt te staan. Wanneer de onderneming teveel voorafbetalingen heeft gedaan, kan ze trouwens de overdracht van het teveel aanvragen. Dankzij die regeling zal ze geen cash moeten uittrekken voor de financiering van de 1 ste VA van het volgend boekjaar. Boekjaar N Boekjaar N+1 31-dec 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen 4120 aan Terug te vorderen belastingen V. Financiering van de voorafbetalingen 30-apr Het kan voorkomen dat een onderneming niet genoeg cash ter beschikking heeft om voorafbetalingen te doen. Het is nochtans wenselijk om voorafbetalingen te doen om de eraan verbonden voordelen te kunnen genieten en, zo mogelijk, belastingvermeerderingen te vermijden. In dergelijk geval kan de onderneming haar bank aanspreken om haar voorafbetalingen te financieren. Door middel van een kortetermijnkrediet dat ze maandelijks moet terugbetalen, leent de onderneming een bedrag gelijk aan de geraamde belasting. De rentevoet is vrij gering en is afhankelijk van de datum van het begin van de terugbetalingen. Financieringsmechanisme na VA1 De onderneming vraagt, na de datum van VA1, zijnde 20 april, bij haar bank een lening aan. Die lening wordt terugbetaald over de resterende acht maanden van het jaar. Er kan ook terugbetaald worden over 12 maanden zodat de terugbetaling zich ook over N+1 uitstrekt. Maar in dergelijk geval loopt de onderneming het gevaar dat zij in N+1 voor een dubbele uitgave komt te staan : terugbetaling van het schuldsaldo van de lening en storting van de VA van het nieuwe boekjaar. Financieringsmechanisme vóór VA1 De onderneming vraagt al bij het begin van het boekjaar bij haar bank een lening aan en vraagt de bank om VA1 te storten. De onderneming begint terug te betalen bij het ingaan van de lening, met name zelfs vóór VA1 is gestort. 7

8 In dergelijk geval heeft de onderneming al vier mensualiteiten terugbetaald, vóór enige VA werd gedaan. Die periode kan beschouwd worden als een spaarverrichting, aangezien de onderneming de bank terugbetaalt, en de bank zelf nog niets heeft uitgegeven. Tijdens deze periode worden creditinteresten toegekend. Tijdens de resterende acht maanden van het jaar betaalt de onderneming verder terug. Dankzij dit mechanisme kan de onderneming besparen op de aan de bank te betalen interesten en kan zij een lening aanvragen voor een lager bedrag dan ze in april zou moeten doen. De boekingen tot registratie van deze financiering zijn de volgende : bij de toekenning van de financiering 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen 4330 aan Kredietopening voor voorafbetalingen bij de maandelijkse terugbetaling 4330 Kredietopening voor voorafbetalingen 6500 Interesten 5500 aan Rekening-courant bank Op deze wijze kan de onderneming haar voorafbetalingen storten op één der vervaldagen. Indien ze het volledig bedrag stort vóór de eerste vervaldag, kan ze hogere belastingvoordelen genieten. Daarenboven zal de uitgave over 12 maanden worden gespreid en zal de betaalde interest een aftrekbare financiële kost zijn. VI. Conclusie Elke belastingplichtige, natuurlijke persoon of vennootschap, is aan de belasting onderworpen maar heeft de mogelijkheid voorafbetalingen te doen met als doel een belastingvermeerdering te vermijden. Om het bedrag van de VA te bepalen, moeten eerst de opbrengsten en kosten worden geraamd op basis van de gegevens van het vorige jaar, de fiscale bepalingen en de gekende gegevens (afschrijvingstabel, terugbetalingstabel). Uitgaande van dit bekomen belastbaar resultaat kan de belasting van het jaar worden geraamd, die gelijk is aan de te storten VA. De belastingplichtige heeft de keuze om het bedrag van zijn VA en de verdeling ervan over de vier vervaldagen zelf te bepalen. Des te vroeger in het jaar hij vooraf betaalt en des te hoger de bedragen die hij in het begin van het jaar stort, des te hoger zullen de voordelen opgebracht door de voorafbetalingen zijn. Wanneer de VA ontoereikend is ten aanzien van de op het einde van het boekjaar berekende belasting, kan de onderneming nog reageren en uitzonderlijke maatregelen nemen om haar belastbare inkomsten te verminderen. Indien er daarentegen teveel werd voorafbetaald ten aanzien van de berekende belasting, kan de onderneming vragen om de VA terug te betalen of over te dragen naar volgend jaar. Dankzij die laatste mogelijkheid kan de onderneming bij het begin van het boekjaar een uitgave vermijden. Voorafbetalingen houden nauw verband met het cashbeheer van de onderneming. Zodoende kan de onderneming, met het oog op de betaling van haar belastingen, proactief handelen om haar beheer en haar cashtoestand te optimaliseren. Dankzij toereikende en vóór de uiterste data gestorte voorafbetalingen, kan de onderneming immers belastingvoordelen genieten waardoor zij belastingvermeerderingen wegens gebrek aan of ontoereikende voorafbetalingen vermijdt. Om de ondernemingen daarbij te helpen, biedt de bank hen een oplossing aan, de financiering van de voorafbetalingen. Anne BILS, Docente Wilfried NIESSEN, Professor en Director of HEC Liège Executive School Noch deze publicatie, noch gedeelten van deze publicatie mogen worden gereproduceerd of opgeslagen in een retrievalsysteem, en evenmin worden overgedragen in welke vorm of op welke wijze ook, elektronisch, mechanisch of door middel van fotokopieën, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever. De redactie staat in voor de betrouwbaarheid van de in haar uitgaven opgenomen info, waarvoor zij echter niet aansprakelijk kan worden gesteld. Verantwoordelijke uitgever : Jean-Marie CONTER, B.I.B.F. Legrandlaan 45, 1050 Brussel, Tel. 02/ , Fax. 02/ info@bibf.be, URL : http: // Redactie : Jean-Marie CONTER, Gaëtan HANOT, Geert LENAERTS, avier SCHRAEPEN, Chantal DEMOOR. Adviesraad : Professor P. MICHEL, Professor Emeritus, Universiteit Luik, Professor C. LEFEBVRE, Katholieke Universiteit Leuven. Gerealiseerd in samenwerking met kluwer 8