Fiscale regels voor de leden van de Raad van Toezicht Klaar voor 1 januari 2017

Transcriptie

1 Fiscale regels voor de leden van de Raad van Toezicht Klaar voor 1 januari 2017 Utrecht, 15 december 2016

2 Programma voor vanavond uur inloop & wat te eten uur Deel 1 Btw o Btw-ondernemerschap / algemene aandachtspunten o Btw-aftrek op bepaalde kosten en investeringen o Mogelijkheden om btw te voorkomen (KOR) uur Deel 2 Loonheffingen o Wanneer geldt de vrijwilligersregeling voor toezichthouders o Wat verandert er per 1 januari 2017 o Opting-in uur Deel 3 Vragen uit de praktijk / stroomschema uur Afsluiting 2016 Deloitte The Netherlands

3 Contactgegevens Marjon van Ginhoven Loonheffingen Martijn Poortman Btw Tel: Mobiel: mvanginhoven@deloitte.nl Tel: Mobiel: mpoortman@deloitte.nl 2016 Deloitte The Netherlands

4 Deel 1 Omzetbelasting 2016 Deloitte The Netherlands Insert your footer here 3

5 Btw-ondernemerschap Per commissariaat/toezichthoudende functie beoordelen of er sprake is van btw-ondernemerschap Wanneer is er sprake van btw-ondernemerschap? Een ondernemer voor de btw is een ieder die zelfstandig een bedrijf of beroep uitoefent (ruim begrip) Prestatie tegen vergoeding Zelfstandigheid commissaris / toezichthouder Rechtbank Zeeland 30 juni 2016: handelt op eigen naam, voor eigen rekening en onder eigen verantwoordelijkheid, ook nu hij in zijn taakuitoefening gebonden is aan een taakomschrijving zoals vastgelegd in de statuten van de stichting. De taak van de Raad van Commissarissen, te weten het toezicht houden op het beleid van het bestuur en op de algemene gang van zaken binnen de stichting en de met haar verbonden onderneming, alsmede het bestuur met raad terzijde staan, impliceert geen verhouding van ondergeschiktheid. Vergoeding Bezwarende titel (rechtens afdwingbaar) Niet symbolisch / niet slechts een onkostenvergoeding

6 Btw aandachtspunten voor de toezichthouder en instelling Registreren bij de Belastingdienst Periodiek btw-aangifte doen voor verrichte diensten Uitreiken juiste factuur en voeren administratie Selfbilling: Instelling maakt namens toezichthouder de factuur op NB: toezichthouder blijft zelf verantwoordelijk voor juistheid factuur en voldoen van btw op eigen aangifte Btw-aftrek op kosten en investeringen t.b.v. toezichthouderschap Overeengekomen vergoeding inclusief of exclusief btw? Advies normering honoraria VTOI Normbedragen WNT zijn exclusief btw. Vooraftrek in rekening gebrachte btw mogelijk (pro rata) Denk aan de ANBI-status! Eén van de criteria voor toekennen van ANBI-status is hoogte beloning van RvT. ANBI-Status oa van belang voor (genoten) vrijstellingen schenkbelasting en overdrachtsbelasting.

7 Btw-aftrek bij toezichthouder in de praktijk Als gevolg van btw-ondernemerschap bestaat recht op aftrek van btw op de aan deze activiteit toerekenbare kosten, denk aan: 1. De woning c.q. de werkkamer: niet alleen de bouwkosten, maar bijvoorbeeld ook onderhoudskosten, energiekosten, schoonmaakkosten en dergelijke 2. Auto 3. Overige roerende zaken, zoals telefoons, I-pads, PC s en dergelijke Enkele aandachtspunten bij aftrek: Btw op aanschafkosten aftrekbaar indien en voor zover het goed als zakelijk wordt geëtiketteerd Btw op kosten voor onderhoud e.d. aftrekbaar voor zover zakelijk gebruik plaatsvindt Auto: volledig zakelijke etikettering: alle btw aftrekbaar, correctie laatste aangifte van het jaar (2,7% x cataloguswaarde) Let op! Voor btw-aftrek zijn helaas niet goed algemene richtlijnen te geven: om te bepalen of, en zo ja, hoeveel btw in aftrek kan worden gebracht dient per geval te worden beoordeeld

8 Mogelijkheden om btw-heffing te voorkomen: KOR Beroep op de kleine ondernemersregeling (KOR): alleen voor natuurlijke personen KOR ziet op álle btw-activiteiten, dus niet uitsluitend op werkzaamheden RvC/RvT Als toezichthouder minder dan aan btw per jaar verschuldigd is (maximale ontvangsten derhalve inclusief eventuele btw): in het geheel geen gevolgen voor de btw, en ontheffing administratieplicht, mits hiertoe een verzoek wordt ingediend bij de Belastingdienst Als toezichthouder per saldo minder dan aan btw per jaar verschuldigd is, maar wel meer dan 1.345: recht op vermindering van btw, geen ontheffing administratieplicht Toepassing KOR niet mogelijk als toezichthouder vanuit zijn bv factureert, wel via maatschap waarin hij als natuurlijk persoon deelneemt

9 Deel 2 Loonheffingen 2016 Deloitte The Netherlands Insert your footer here 8

10 Vrijwilligersregeling voor toezichthouders Instelling is: aangewezen als ANBI; of Vrijwilliger verricht arbeid niet beroepsmatig vrijgesteld van Vpb; of niet Vpb-plichtig. ANBI of GEEN Vpb Max 4,50 / 2,50 per uur Dat is in ieder geval zo indien de vergoeding per uur niet meer is dan: 4,50 (23+ jaar) 2,50 (<23 jaar) Krijgt een vrijwilliger uitsluitend een vergoeding van zijn werkelijke kosten, en is er een overschrijding van de 150 per maand per jaar dan geen gevolgen voor de loonheffingen. Wel opgeven met IB-47 formulier. Uitsluitend Kostenvergoeding 150 per maand per jaar De beloning van de vrijwilliger (loon in geld, maar ook loon in natura, zoals dagje uit, kerstattentie) mag niet meer zijn dan 150 per maand. En daarnaast niet meer dan op jaarbasis Deloitte The Netherlands 9

11 Fictieve dienstbetrekking toezichthouders tot LOON ARBEID Geen inhoudingsplicht onderwijsinstelling bij: VAR-winst VAR - dga 2016 Deloitte The Netherlands Insert your footer here 10

12 Toezichthouders vanaf 1 januari 2017 LOON ARBEID Opting-in 2016 Deloitte The Netherlands Insert your footer here 11

13 Opting-in (niet voor ondernemers, alleen ROW) GEZAMENLIJKE MELDING INSTELLING & TOEZICHTHOUDER INSTELLING MOET ZVW-BIJDRAGE INHOUDEN OPGEVEN ALS LOON IN IB: GEEN AFTREK VAN KOSTEN NETTO VERGOEDINGEN ONDER WKR REISKOSTEN SEMINARS/CURSUSSEN LAPTOP/IPAD/TELEFOON BESTUURDERSAANSPRAKELIJKHEID-VERZEKERING 30%-REGELING 2016 Deloitte The Netherlands Insert your footer here 12

14 Deel 3 Vragen uit de praktijk 2016 Deloitte The Netherlands Insert your footer here 13

15 Toezichthouders vanaf 1 mei 2016 tot en met 31 december 2016 LOON ARBEID Beleidsbesluit Anticiperen op Wetwijziging 2016 Deloitte The Netherlands Insert your footer here 14

16 Cijfermatig voorbeeld opting-in Toezichthouders (% van 2016) 2016 Fictieve dienstbetrekking Aangifte IB 52%- schijf Opting-in (52%) Aangifte IB 40,2%-schijf Opting-in (40,2%) A Bezoldiging (bedrag ex btw) 3.500, , , , ,00 B Onbelaste reiskostenvergoeding 400 km á 0,19 76,00 76,00 76,00 76,00 76,00 C Werkgeversheffing Zvw (6,75% in ,25 D Inhouding Zvw opting-in (5,5% in 2016) 192,50 192,50 E loonheffing (schatting verloning per maand) 1.349, , ,67 F Netto uitbetaald (A+B-D-E) 2.226, , ,83 # 3.576, ,83 G Aftrekbare kosten 76,00 * 76,00 * H Zvw-aanslag in IB over bezoldiging (5,5% in 2016) (192,50) 192,50 I IB belasting 1.820, ,00 J Bijbetalen in de IB 470,33 470,33 57,33 K Netto na LH/IB (F-H-I-J) 1.756, , ,00 # 1.976, ,50 * Wanneer nu de aftrek van kosten wordt beperkt, kan het voordeliger zijn om te kiezen voor opting-in, mits het gaat om gericht vrijgestelde kosten onder de wkr Deloitte The Netherlands Insert your footer here 15

17 VOORBEELD COMMISSARIS / RvT met factuur opting-in Factuur Werkzaamheden 5.200,00 Bestuurders.aanspr.vz. 90,00 Reiskosten 100,00 + Totaal 5.390,00 Btw 21% 1.131,90 + Totaal 6.521,90 Ingehouden Loonheffing 1.892,00 -/- Uitbetaling 4.629,90 Werkzaamheden 5.200,00 B.A.V. 90,00 Reiskosten 100,00 + Totaal 5.390,00 Btw 21% 1.131,90 + Totaal 6.521,90 Af: reeds verwerkt loonadministratie 5.390,00 -/- Nog te betalen 1.131,90 Via loonadministratie 3.498,00 -/- Te betalen 1.131,90 via de FA 2016 Deloitte The Netherlands Insert your footer here 16

18 Vergoedingen, verstrekkingen en de WNT 2016 Vergoedingen en verstrekkingen die belastloon voor de werknemer vormen Niet meetellen zijn vergoedingen en verstrekkingen die als eindheffingsloon zijn aangewezen Belast loon Niet aan te wijzen vergoedingen, verstrekkingen en personeelsvoorzieningen: Auto van de zaak Dienstwoning Verkeersboetes Aangewezen werkkosten die ongebruikelijk zijn (marge 30%) Niet aangewezen vergoedingen, verstrekkingen en personeelsvoorzieningen Gerichte vrijstellingen Zakelijke reiskosten, inclusief woonwerkverkeer (OV, taxi, vliegtuig, privéauto tot 0,19 per kilometer) Tijdelijke verblijfskosten (zakenreizen, zakelijke bijeenkomsten buiten werkplek) Maaltijden (>10% zakelijk) bij overwerk, studiebijeenkomsten en vergaderingen Studie- en opleidingskosten, inclusief vakliteratuur, inschrijving beroepsregister Outplacement Kosten EVC-procedure (Erkenning Verworven Competentie) Extraterritoriale kosten Verhuiskosten Werkplek-gerelateerde voorzieningen: Arbo-voorzieningen; Hulpmiddelen 90% zakelijk Branche-eigen producten (maximaal 20%/ 500 per kalenderjaar) Voor de dienstbetrekking noodzakelijke gereedschappen, computers, mobiele communicatiemiddelen en dergelijke apparatuur. Overige werkkosten Bovenmatige gerichte vrijstellingen Niet op nihil gewaardeerde vergoedingen en verstrekkingen Niet gerichte vrijstellingen, zoals Kerstpakketten Personeelsactiviteiten, fitness, parkeren buiten werkplek Fiets Niet onderbouwde kostenvergoedingen Lagere waarderingen Maaltijden op de werkplek ( 3,25) Huisvesting en inwoning ( 5,45) Ten laste van vrije ruimte 1,2% en concernregeling 80% eindheffing Voorzieningen met een nihil waarderingen Voorzieningen op de werkplek (parkeerruimte) Werkkleding Consumpties geen onderdeel van maaltijd Intermediaire kosten

19 Aandacht vereist Top 5 Onderwijs Netto kostenvergoeding en Credit Card tov Governance code Leaseauto pool auto's Chauffeur Privé gebruik Beroepskosten: Verhuiskosten Dubbele huisvesting ipad/telefoon/laptop Advocaatkosten bij een vertrekregeling Premie voor bestuurdersaansprakelijkheids -verzekering 2016 Deloitte The Netherlands 18

20 WNT verandert niets 2016 Deloitte The Netherlands 19

21 Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee ( DTTL ), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global ) does not provide services to clients. Please see for a more detailed description of DTTL and its member firms. Deloitte provides audit, consulting, financial advisory, risk management, tax and related services to public and private clients spanning multiple industries. Deloitte serves four out of five Fortune Global 500 companies through a globally connected network of member firms in more than 150 countries bringing world-class capabilities, insights, and high-quality service to address clients most complex business challenges. To learn more about how Deloitte s approximately 225,000 professionals make an impact that matters, please connect with us on Facebook, LinkedIn, or Twitter. This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the Deloitte Network ) is, by means of this communication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication Deloitte The Netherlands