Eindejaarsseminar 26 november 2014

Transcriptie

1 Eindejaarsseminar 26 november 2014

2 Sprekers: Sirik Goeman accountant/partner Wendy Wijgers-Boenders belastingadviseur Govert Vorstenbosch belastingadviseur 1

3 Sirik Goeman Accountant en partner bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs

4 Accountantscontrole 1

5 Soorten opdrachten Assurance-opdrachten Non-assurance opdrachten Opdrachten tot controle van historische financiële informatie Opdrachten tot beoordeling van historische financiële informatie Andere assuranceopdrachten Aan assurance verwante opdrachten: a) Samenstellen b) Specifiek overeengekomen werkzaamheden Overige opdrachten: transactie gerelateerde adviesdiensten 2

6 Soorten verklaringen Soort verklaring Controleverklaring Beoordelingsverklaring Samenstellingsverklaring Mate van zekerheid Redelijke mate van zekerheid Beperkte mate van zekerheid Geen zekerheid 3

7 Wettelijke controle Artikel 2:393 BW. Wet Toezicht Accountantsorganisaties (WTA). Artikel 393 BW lid 3: 1. De jaarrekening moet het in artikel 2:362, lid 1 BW vereiste inzicht geven en voldoen aan de voorschriften bij en krachtens Titel 9 van Boek 2 BW. 2. Het directieverslag moet, voor zover de accountant kan beoordelen, voldoen aan Titel 9 van Boek 2 BW en met de jaarrekening verenigbaar zijn. 3. Aan de jaarrekening moeten de in artikel 2:392, lid 1 (onderdelen b t/m g) BW genoemde Overige Gegevens zijn toegevoegd. 4

8 Agency theorie 5

9 Toekomst accountantscontrole (1) 6

10 Toekomst accountantscontrole (2) Werkgroep Toekomst Accountantsberoep: Rapport In het publiek belang. 7

11 Toekomst accountantscontrole (3) Overzicht maatregelen uit het rapport: 1. Normeren en meten van cultuur. 2. Governance. 3. Belonen en beoordelen. 4. Verhouding tot opdrachtgever. 5. Kwaliteit meten en verbeteren. 6. Verbeteren lerend vermogen. 7. Succesfactoren. 8. Implementatie. 9. Monitoring. 8

12 Wendy Wijgers-Boenders Belastingadviseur bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs

13 Onderwerpen 1. Het pensioen van de directeur-groot aandeelhouder (DGA) in eigen beheer. 2. De wijzigingen in de gebruikelijkloonregeling voor DGA s. 1

14 Het pensioen Waar gaat het over? 70% loon 3 e pijler 2 e pijler 1 ste pijler pensioendatum 2

15 Het pensioen in eigen beheer Pensioenregimes: 1. Pre-Witteveen... tot Witteveen.tot Wet aanpassing fiscale behandeling VUT/prepensioen en introductie levensloopregeling (VPL).. tot Wet verhoging AOW- en pensioenrichtleeftijd (VAP)... tot Witteveen tot ? 6. Toekomst. tot? 3

16 VPL-regime VPL-regime: Pensioenleeftijd: 65 jaar. Opbouwpercentages: Eindloonregeling: 2,00%. Middelloonregeling: 2,25% AOW-franchise: Eindloonregeling: 100/70 e van de AOW-uitkering (voor ongehuwden). Middelloonregeling: 100/70 e van de AOW-uitkering (voor ongehuwden). 4

17 VAP-regime VAP-regime: Pensioenleeftijd: 67 jaar. Opbouwpercentages: Eindloonregeling: 1,90%. Middelloonregeling: 2,15% AOW-franchise: Eindloonregeling: 100/70 e van de AOW-uitkering (voor ongehuwden). Middelloonregeling: 100/70 e van de AOW-uitkering (voor ongehuwden). 5

18 Witteveen 2015-regime Witteveen 2015-regime: Pensioenleeftijd: 67 jaar. Opbouwpercentages: Eindloonregeling: 1,657%. Middelloonregeling: 1,875% AOW-franchise: Eindloonregeling: 100/66,28 e van de AOW-uitkering (voor ongehuwden). Middelloonregeling: 100/75 e van de AOW-uitkering (voor ongehuwden). Maximum pensioengevend salaris:

19 Overzicht Pensioenleeftijd AOWfranchise Opbouw eindloon Opbouw middelloon VPL /70 2,00% 2,25% VAP /70 1,90% 2,15% Witteveen /66,28 100/75 1,657% 1,875% 7

20 Maximering pensioengevend salaris (1) Gevolgen maximum pensioengevend salaris: Lager pensioen voor uzelf. Oude pensioenrechten blijven in stand. Lager op te bouwen nabestaandenpensioen. Directe werking! Let op: als maximum pensioengevend salaris: bij deeltijdwerk (pro rata) lager. 8

21 Rekenvoorbeeld Gevolgen wijzigingen (eindloonregeling): Salaris DGA: Pensioengevend salaris: AOW-franchise: -/ / Pensioengrondslag: Pensioenopbouw per jaar: 1,9% 1,657% O.P. bij 30 dienstjaren: N.P. bij 30 dienstjaren:

22 Reeds opgebouwde pensioenrechten 1. Laten staan. Let op indexatie. of 2. Invaren in de nieuwe regeling. Actuarieel herrekenen op commerciële grondslagen. 10

23 Vervroegen/uitstellen ingang pensioen Actuarieel herrekenen. Onder voorwaarden: Vervroegen: Kan onbeperkt, zolang pensioendatum > 60 jaar. Kan alleen in combinatie met afname werkzaam arbeidsleven indien pensioendatum < 60 jaar. Uitstellen: Kan alleen op pensioendatum. Dan moet DGA wel blijven werken. Pensioen wordt hoger, echter maximaal 100% laatstverdiend salaris. 11

24 Premievrij pensioen Bent u al gestopt met opbouw van pensioen? Oude pensioenrechten blijven in stand. Let op indexatie. Wilt u profiteren van het nieuwe regime? 12

25 Kansen in 2015 Uitbreiden pensioenregeling: Middelloonregeling is vanaf 2015 fiscaal gunstiger dan de eindloonregeling. Let op risicodekkingen die in eigen beheer zijn verzekerd. Versoberen pensioenregeling: risicodekkingen schrappen of beperken. vóór- en na-indexatie schrappen (voor toekomstige opbouw). overstappen op de beschikbare premieregeling. Stoppen pensioenregeling: Nog wel gebruik maken van uitstel pensioendatum. Let op vóór-indexatie. Risicodekkingen vervallen: in privé regelen? 13

26 Waardering pensioenaanspraken Fiscaal Commercieel Rekenrente marktrente ten minste 4% Marktrente U-rend. + 0,5% Kosten nee ja Sterftekans meest recente sterftetafel zonder leeftijdsterugstelling meest recente sterftetafel met leeftijdsterugstelling Indexatie meenemen meenemen N.P. uitgesteld direct ingaand 14

27 Dividenduitkeringen Ook na een dividenduitkering moet de vennootschap aan haar pensioenverplichtingen kunnen blijven voldoen: de commerciële waarde van de pensioenverplichting inclusief de waarde van risicodekkingen in eigen beheer moet worden afgezet tegen de waarde in het economisch verkeer van de activa minus passiva van de vennootschap. 15

28 Toekomst Afschaffen pensioen in eigen beheer? Idee: pensioenopbouw (mede) afhankelijk van de fiscale winst (soort F.O.R.-systeem) Hoe oude pensioenrechten te behandelen? 16

29 Tot slot Laat u adviseren door uw adviseur! 17

30 De gebruikelijkloonregeling (1) Volgens de huidige regeling is het gebruikelijk loon van een directeur-groot aandeelhouder (DGA): Het hoogste van: 1. 70% van het loon van een soortgelijke dienstbetrekking. 2. Het hoogste loon van de werknemers in dienst van de werkgever of een verbonden lichaam Een soortgelijke dienstbetrekking blijkt in de praktijk moeilijk aan te wijzen bewijsprobleem belastingdienst. Een werkgever kan eenvoudigweg stellen dat een soortgelijke dienstbetrekking niet bestaat (andere verantwoordelijkheden, andere bedrijfsgrootte, andere regio of branche etc). 18

31 De gebruikelijkloonregeling (2) Per is het gebruikelijk loon: Het hoogste van: 1. 75% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking. 2. Het hoogste loon van de werknemers in dienst van de werkgever of een verbonden lichaam De meest vergelijkbare dienstbetrekking is altijd te vinden! Als een werkgever een door de belastingdienst aangedragen vergelijkbare dienstbetrekking verwerpt, is hij verplicht zelf een beter alternatief aan te dragen. 19

32 De gebruikelijkloonregeling (3) Doel wijziging: 1. Verschil verkleinen tussen een DGA en een gewone werknemer voor wat betreft belastingheffing en (inkomensafhankelijke) regelingen. 2. Meer actieve houding van belastingplichtigen bij de vaststelling van het gebruikelijk loon. 3. Realisatie opbrengst van 150 mln. (Begrotingsafspraken 2014). Overgangsrecht : Gemaakte afspraken blijven gelden, mits het loon wordt verhoogd tot 75/70 e van het loon in

33 De gebruikelijkloonregeling (4) Wat behoort tot het gebruikelijk loon? Het totale beloningspakket dat op een marktconforme wijze tot stand is gekomen, zoals: 1. Loon in geld. 2. Auto van de zaak. 3. Vergoedingen en verstrekkingen. 4. Pensioenaanspraken. 21

34 Tot slot Laat u adviseren door uw adviseur! 22

35 Govert Vorstenbosch Belastingadviseur bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs

36 Onderwerpen 1. Verlaagd aanmerkelijkbelang tarief (2014). 2. Afschaffing stamrechtvrijstelling (2014). 3. Tijdelijk verhoogde schenkvrijstelling (2014). 4. Buitenlandse boetes niet meer aftrekbaar (2015). 5. Beschikking geen loonheffing (2015) %-regeling in levensloop (2015). 7. Afschaffing aftrek kinderalimentatie (2015). 8. Spaargeld-B.V. versus box 3 bij de huidige rentestand. 1

37 Verlaagd tarief AB-heffing Tot 31 december 2014: Belastingtarief over inkomen uit aanmerkelijk belang 22%. Tot maximaal per fiscaal partner. Voordeel bij dividend: 3% * = Voorlopige aanslag aanvragen in verband met heffingsrente en box 3. In het verzoek voorlopige aanslag mag u uitgaan van 22/25 ste deel. Dus 22/25 ste * =

38 (Loon)stamrecht Tijdelijke maatregel 2014: 80%-regeling. Alléén bij volledige vrijval in 2014 wordt slechts 80% belast met loonheffingen. Wat wilt u met uw stamrecht? Dit is afhankelijk van onder meer: De vermogenspositie van uw B.V. Uw andere inkomsten. Uw bestedingswensen. Het te verwachten rendement op het vermogen. Uw levensverwachting. 3

39 Vrijstelling schenkbelasting (1) Alleen in 2014: verruiming vrijstelling. Alleen in belastingvrij te schenken. Voorwaarden: Bestemd voor aankoop eigen woning. Bestemd voor kosten van verbetering of onderhoud. Afkoop rechten van erfpacht, opstal. Aflossing restschulden. Niet beperkt tot kinderen tussen 18 en 40 jaar oud. 4

40 Vrijstelling schenkbelasting (2) Mogelijkheden in 2014: Aflossing eigenwoningschuld: Dit kan nog tot 31 december Aankoop woning: Let op termijn financieringsaanvraag. Goedkeuring voor woning in aanbouw (eerste termijn in 2014, laatste termijn in 2015). Onderhoud en verbetering van de woning: Bij een schenking in 2014 mag het bedrag nog in 2015 en 2016 worden besteed voor verbetering of onderhoud. 5

41 Vrijstelling schenkbelasting (3) Oplossing Netwerk notarissen: Schenken in 2014 voor verbouwing of onderhoud. In 2015 of 2016 een woning kopen die flink wordt verbouwd. Reactie Minister voor Wonen en Rijksdienst: Nee dat mag niet. De begiftigde moet in 2014 al een eigen woning bezitten. 6

42 Buitenlandse boetes niet meer aftrekbaar Met ingang van 1 januari 2015: Buitenlandse geldboetes zijn niet meer aftrekbaar in de inkomsten- en vennootschapsbelasting. Onderscheid tussen binnenlandse en buitenlandse boetes is hiermee geheel verdwenen. Reden: Het kabinet is van mening dat Nederlandse ondernemingen zich in elk land aan de regels moeten houden en dat er geen verschil in de fiscale behandeling moet bestaan ( ). Uitzondering: beroep op de hardheidsclausule voor boetes die het Nederlandse rechtsstelsel niet kent ( ) of waarbij geen sprake is geweest van een behoorlijke rechtspleging ( ). 7

43 Beschikking geen loonheffing (1) Huidige systeem: Verklaring arbeidsrelatie (VAR): VAR loon. VAR resultaat overige werkzaamheden (ROW). VAR winst uit onderneming (WUO). VAR directeur grootaandeelhouder (DGA). Alleen de VAR WUO en DGA vrijwaren de opdrachtgever van aansprakelijkheid voor loonheffingen, tenzij kwader trouw van de opdrachtgever. 8

44 Beschikking geen loonheffing (2) Met ingang van 2015: de beschikking geen loonheffingen (BGL) Digitale aanvraagmodule. De opdrachtgever wordt medeverantwoordelijk voor de BGL. Alleen vrijwaring voor loonheffingen als de werkzaamheden overeenkomen met de condities die op de BGL zijn vermeld. 9

45 80%-regeling voor de levensloop Met ingang van 2015 nieuwe kans voor 80%-regeling. De 80%-regeling geldt in 2015 tot maximaal het bedrag van het tegoed op 31 december Het meerdere wordt volledig in de belastingheffing betrokken. De regeling vervalt per 1 januari 2016 en geldt dus slechts voor één jaar. 10

46 Afschaffing aftrek kinderalimentatie Met ingang van 2015: Afschaffing aftrek kinderalimentatie. Gevolgen berekeningsmethode kinderalimentatie? 11

47 Spaargeld-B.V. versus box 3 (1) Huidige rentestand maakt sparen in B.V. aantrekkelijker dan sparen in box 3. Huidige rentestand ongeveer 1,5%. Box 3: Forfaitair rendement box 3 is 4%, hierover is 30% belasting verschuldigd: 30% van 4% = 1,2% Box 2: In een B.V. wordt het daadwerkelijk behaalde rendement belast. 12

48 Spaargeld-B.V. versus box 3 (2) Rekenvoorbeeld: Uitgaande van een belastbaar vermogen van (na aftrek van het heffingvrije vermogen). Vermogen in box Rendement op spaarrekening 1,5% Fictief rendement 4% Belasting 30% (12.000/15.000) = 80% Vermogen in een B.V Rendement op spaarrekening 1,5% Vennootschapsbelasting 20% Bij uitkering inkomstenbelasting 25% Totale belasting ( 6.000/15.000) = 40% 13

49 Spaargeld-B.V. versus box 3 (3) Factoren waarmee rekening dient te worden gehouden: Grootte van het vermogen. Kosten van oprichten en instandhouding spaargeld-b.v. Lagere spaarrente op zakelijke rekeningen. Fiscale anti-misbruikbepaling tegen boxhoppen. Let op: Vermogen in de B.V. telt niet mee voor de berekening van de eigen bijdrage AWBZ. 14

50 Accountants Belastingadviseurs Voor meer informatie kunt u terecht bij: Drs. L.S. (Sirik) Goeman RA s.goeman@inventivecontrol.com W.M.M. (Wendy) Wijgers-Boenders MB RB wijgers@inventivecontrol.com Mr. G.J. (Govert) Vorstenbosch vorstenbosch@inventivecontrol.com Postbus AC Vught Vughterweg 47 m 5211 CK s-hertogenbosch Tel

51 Accountants Belastingadviseurs aankomende seminars: Ook in 2015 organiseren wij seminars over interessante onderwerpen. Data vermelden wij binnenkort op onze website: Wij hopen u ook volgend jaar te mogen verwelkomen! Postbus AC Vught Vughterweg 47 m 5211 CK s-hertogenbosch Tel