Boekhouden in de praktijk 2011

Transcriptie

1 Boekhouden in de praktijk 2011 Em. Prof. dr. Erik De Lembre Zelfstandig adviseur in corporate governance Bestuurder in verenigingen Emeritus hoogleraar met bijzondere opdracht Hoger Instituut Accountancy en Fiscaliteit Voorzitter van Arteveldehogeschool Tweede ondervoorzitter van de Associatie Universiteit Gent Michel vander Linden Doctor in de rechten Licentiaat in de financiële wetenschappen Ere-bedrijfsrevisor Stéphane Mercier Handelsingenieur Solvay, ULB Licentiaat economie, ULB Master in fiscaal beleid, ULB Boekhouder-fiscalist BIBF Christophe Vanhee Wetenschappelijk medewerker vakgroep Accountancy en Bedrijfsfinanciering Universiteit Gent Liesbet Van de Velde Wetenschappelijk medewerker vakgroep Accountancy en Bedrijfsfinanciering Universiteit Gent Ragheno Business Park Motstraat 30, B-2800 Mechelen tel fax

2 Verantwoordelijke uitgever: Hans Suijkerbuijk, Ragheno Business Park, Motstraat 30, B-2800 Mechelen 2011 Wolters Kluwer Belgium NV Behoudens de uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt worden, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande en schriftelijke toestemming van de uitgever. Wettelijk depot: D/2011/2664/093 ISBN: BP/723-YI11001

3 Voorwoord BOEK I INLEIDING TOT DE BOEKHOUDING DEEL I BASISBEGRIPPEN Hoofdstuk I De onderneming in beweging 1. De stromen Het bepalen van het vermogen d.m.v. de balans Actief en passief De opeenvolgende balansen Welke inlichtingen geeft de balans? 36 Hoofdstuk II Het bepalen van het eindresultaat 1. Het resultaat uitgedrukt door twee opeenvolgende balansen Het resultaat uitgedrukt door vergelijking van opbrengsten en kosten in de resultatenrekening 41 Hoofdstuk III Transacties noteren op rekeningen 1. Definitie en werking De balansrekeningen De bedrijfsrekeningen Invloed van de voorraadwijziging op het resultaat Grondstoffen en Handelsgoederen Afgewerkte producten Het dubbel boekhouden Het inschrijven in het journaal 55 Boekhouden in de praktijk 5

4 Hoofdstuk IV Belgische boekhoudrechtelijke bepalingen 1. Wetboek van Koophandel: Boek I. Koophandel in het algemeen Wet van 17 juli 1975 met betrekking tot de boekhouding van ondernemingen Inleiding Verplichtingen van de eenmanszaak, de vennootschap onder firma en de gewone commanditaire vennootschap Verplichtingen van de andere ondernemingen Koninklijk besluit van 30 januari 2001 tot uitvoering van het Wetboek van Vennootschappen Koninklijk besluit van 12 september 1983: van het rekeningenstelsel naar de jaarrekening 69 Hoofdstuk V IAS/IFRS-normen 1. Rubriek 10. Kapitaal en 11. Uitgiftepremies Rubriek 12. Herwaarderingsmeerwaarden Nieuw begrip: fair value Wat is de fair value? De fair-valuemethode Rubriek 13. Reserves en 14. Overgedragen winst/verlies Rubriek 15. Kapitaalsubsidies Rubriek 16. Voorzieningen voor risico s en lasten (kosten) Rubriek 17. Schulden op meer dan een jaar Rubriek 20. Oprichtingskosten Rubriek 21. Immateriële activa Rubriek Materiële vaste activa Materiële vaste activa Bijzondere waardeverminderingen Lease-overeenkomsten (huurovereenkomsten) Financiële leasing Operationele leasing Rubriek 3. Voorraden en bestellingen in uitvoering Rubriek 4. Vorderingen en schulden op ten hoogste één jaar Rubriek 5. Geldbeleggingen en liquide middelen 82 6 Kluwer

5 13. Rubriek 6. Kosten en 7. Opbrengsten Voorwaarden inzake de grondslagen van financiële verslaggeving Verwerking van vrijwillige wijzigingen van boekhoudkundige methode Schattingswijzigingen Correcties van fouten Belastingen 84 DEEL II STUDIE VAN DE BASISBOEKHOUDINGSMECHANISMEN Hoofdstuk I Oprichting en inrichting van de onderneming 1. Oprichting van de onderneming Kapitaalinbreng De Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO) Materiële vaste activa Aankoop van rollend materieel Aanschaf van onroerende goederen (terreinen, gebouwen,...) Overname van een bestaande handelszaak Investeren in oprichtingskosten Immateriële vaste activa 93 Hoofdstuk II Kopen en verkopen in de eengemaakte Europese markt (overgangsstelsel) 1. Algemene begrippen Mechanisme van de btw De belastingplichtige Werkingssfeer Maatstaf van heffing Tarief van de belasting Aftrek van belasting Teruggaaf van belasting De verplichtingen De factuur Verplicht uitreiken van facturen Ontheffing Ogenblik van de uitreiking van een factuur Inhoud van de factuur 109 Boekhouden in de praktijk 7

6 2. De belasting over de toegevoegde waarde en de boekhouding Invloed van de btw op de boekhoudkundige verplichtingen Het boek voor inkomende facturen Tabel van de bedrijfsmiddelen Het boek voor uitgaande facturen Dagboek van ontvangsten Het register van de teruggaven (art o KB nr december 1969) Het register van het maakloonwerk en de daartoe ontvangen goederen Het register van de niet-overbrengingen De consignatie Garagisten Belastingprincipe Principe van aftrekbaarheid De aangifte Inleiding Gewoon regime: maandelijkse of trimestriële aangifte Kleine ondernemingen onderworpen aan het forfaitair regime Kleine ondernemingen met vrijstelling Intervat Richtlijnen per kader KADER I: Algemene inlichtingen KADER II: Uitgaande handelingen KADER III: Inkomende handelingen KADER IV: Verschuldigde belasting KADER V: Aftrekbare belasting KADER VI: Saldo KADER VII: Voorschot (maandelijkse aangifte, aangifte neergelegd in december voor de maand november) Kader VIII: «Nihil»-klantenlisting KADER IX: Datum en handtekeningen Rekenkundige en logische controles van de btw-aangifte Bepaalde roosters zijn ten onrechte wel of niet ingevuld Er is een wanverhouding tussen de bedragen ingevuld als verschuldigde of terug te vorderen btw en de bedragen ingevuld bij de omzet en de aankopen Andere aangiftes 140 Hoofdstuk III De transacties 1. Aankoop Verkoop Kluwer

7 3. Bijkomende kosten Kortingen, ristorno s en rabatten Aankoop Verkoop Inkomende en uitgaande retouren De bepaling van de verkoopmarge op grond van de rekeningen «Aankopen van handelsgoederen» en «Verkopen en dienstprestaties» Toepassing 155 Hoofdstuk IV Relaties met derden 1. De cliënten De individuele rekeningen per cliënt De rekening «Handelsdebiteuren tegen contante betaling» (zie ook hfdst. VI, 2.1.) De rekening «Handelsdebiteuren tegen betaling op termijn» De «Dubieuze debiteuren» Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen De rekening «Te innen opbrengsten» De leveranciers De individuele rekeningen per leverancier De rekening «Leveranciers tegen contante betaling» De rekening «Leveranciers tegen betaling op termijn» De rekening «Te ontvangen facturen» Het personeel (arbeiders en bedienden) Inleiding Basisboekhoudingsprincipe Boekhouding in de praktijk De andere personeelskosten De administratie van de btw Belastinggrondslag De btw op het rollend materieel (voertuigen voor dubbel gebruik) Te openen rekeningen De medecontractant Onderhoudsfactuur Investeringsfactuur De btw-eenheid (cf. Adv.CBN 2010/13) 177 Boekhouden in de praktijk 9

8 5. De administratie van de directe belastingen 180 Hoofdstuk V De rekening van de ondernemer 1. Algemeen Voorschotten en onttrekkingen 183 Hoofdstuk VI Boeking van ontvangsten en uitgaven 1. Het mechanisme van de boekingen De transacties De interne overboekingen De kasverrichtingen De ontvangsten Verkopen tegen contante betaling met factuur Verkopen tegen contante betaling met ontvangstborderel De uitgaven De verrichtingen via de postcheque- en -girodienst De storting De overschrijving De postcheque/postgiro De bankverrichtingen De aanvulling van een bankrekening De uitvoering van betaalopdrachten Door uitschrijven van cheques Door overschrijvingen Door een permanente betalingsopdracht De kredietopeningen De vergelijkingsstaat 195 Hoofdstuk VII De schulden op meer dan één jaar 1. Principes Boekhouding 199 Hoofdstuk VIII De financiële vaste activa en de vorderingen op meer dan één jaar 1. Vorderingen op meer dan één jaar Kluwer

9 2. Financiële vaste activa Participaties Borgtochten betaald in contanten 205 Hoofdstuk IX Handelseffecten 1. Algemene begrippen betreffende de wisselbrief Mechanismen en terminologie van de wisselbrief Boekhoudkundige verwerking van de wisselbrief Trekken van een wisselbrief Endossement Afgifte ter incasso op de vervaldag Inning op de vervaldag Afgifte ter discontering Niet-betaling van de wisselbrief op vervaldag De wisselbrief was niet verdisconteerd De wisselbrief was verdisconteerd Het discontokrediet Kringloop van de wisselbrief Orderbriefje 217 Hoofdstuk X Kosten 1. Bedrijfskosten Algemeen Registratie in de boekhouding Financiële kosten Interesten op schulden Toegekende financiële kortingen Wisselkoersverschillen Uitzonderlijke kosten 224 Hoofdstuk XI Opbrengsten 1. Bedrijfsopbrengsten «Omzet» en «Andere bedrijfsopbrengsten» Voorraadwijzigingen 228 Boekhouden in de praktijk 11

10 2. Financiële opbrengsten Verworven financiële kortingen Wisselkoersverschillen Opbrengsten van vlottende activa Uitzonderlijke opbrengsten 231 Hoofdstuk XII Werkzaamheden en boekingen bij het afsluiten van het boekjaar 1. Algemeenheden Wettelijke bepalingen Werkzaamheden die de onderneming moet verrichten Basis van de werkzaamheden Belang van de jaarrekening Analyse van de werkzaamheden en boekingen Klasse Klasse Klasse Klasse Klasse Klasse Afschrijvingen Voorzieningen Waardeverminderingen Handelsgoederen, grond- en hulpstoffen Diensten en diverse goederen Voorziening (1) voor vakantiegeld Fiscale kosten Klasse Structuur van de balans en resultatenrekening Toepassing Voorlopige proef- en saldibalans Journaal (boekingen bij het afsluiten van het boekjaar) Grootboek Definitieve proef- en saldibalans (voor toerekening van het resultaat) Vaststelling van de resultaten (1) Balans Elementaire analyse van de balans en de resultatenrekening 267 Hoofdstuk XIII Vaststelling van de resultaten 1. Globale benadering Kluwer

11 2. Resultatenrekening in staffelvorm (volledig model) Resultatenrekening in staffelvorm (verkort model) 279 Hoofdstuk XIV De boekhoudtechniek 1. Inleiding Dagelijkse methode met ongesplitst dagboek Algemeen Administratieve organisatie Boekhoudregistratie Samenvattend overzicht Het «centraal boek» Maandelijkse methode of centralisatiemethode met hulpdagboeken Administratieve organisatie Boekhoudregistratie Werken met hulpdagboeken Bankdagboek, kasdagboek en postgiroboek Aankoopboek Verkoopboek Te innen en te betalen wisselbrievenboek Diversepostenboek en/of centralisatieboek Samenvattend overzicht Het «centraal boek» 296 Hoofdstuk XV Boekhoudsystemen 1. Techniek van de doorschrijfmethode Algemeen Wettelijke bepalingen De dagelijkse methode Algemeen Organisatie van de rekeningen journaalblad Werking van het doorschrijfsysteem De maandelijkse of centralisatiemethode Algemeen Onderverdeling per functie Boekingen via de computer Inleiding Voordelen Verschilpunten met de manuele methode Boekhouding op computer: conceptueel 304 Boekhouden in de praktijk 13

12 2.5. Boekhouding op computer: praktisch Inleiding Concreet Voorbeeld 310 Hoofdstuk XVI Bijhouden en bewaren van de boeken 1. Algemeen geval: het dubbel boekhouden Mogelijkheden De inschrijving in het centraal boek Periodiciteit van de inschrijving in het centraal boek Vormen van inschrijving Formaliteiten van nummer, visum en paraaf Het bewaren van de boeken De vereenvoudigde boekhouding voor de kleine ondernemingen (natuurlijke personen, V.O.F. of Comm.V) Het bijhouden van de boeken Het bewaren van de boeken 319 BOEK II GEDETAILLEERDE STUDIE VAN DE REKENINGEN Hoofdstuk I Studie van klasse 1: Eigen vermogen, voorzieningen voor risico s en kosten en schulden op meer dan één jaar 1. Rubriek 10.: Kapitaal Geplaatst kapitaal Niet-opgevraagd kapitaal Rekening van de ondernemer 10.9 (1) Boekhoudkundige verwerking van de uitgifte van winstbewijzen (NV) Advies CBN 2010/22 Boekingswijze van een voorschot op de verdeling van het nettoactief Rubriek 11.: Uitgiftepremies Rubriek 12.: Herwaarderingsmeerwaarden Herwaardering Nuttigheids- en rentabiliteitsvoorwaarde De rentabiliteitsvoorwaarde bij herwaarderingsmeerwaarden Boekhoudkundige verwerking Terugnemingen van waardeverminderingen Kluwer

13 Deelnemingen, effecten en andere waarden behorende tot de geldbeleggingen Immateriële en materiële vaste activa met onbeperkte levensduur Aanwending van herwaarderingsmeerwaarden Omzetting in kapitaal Aanrekenen van «14.1 Overgedragen verlies» op «12. Herwaarderingsmeerwaarden» Incorporatie in het kapitaal van herwaarderingsmeerwaarden en latere minderwaarden van het geherwaardeerd actief Verkoop van geherwaardeerde vaste activa Meerwaarden toegepast vóór het begin van het boekjaar dat aanvangt na 31 december 1983: vroeger stelsel Rubriek 13.: Reserves Wettelijke reserve Onbeschikbare reserves Reserves voor eigen aandelen Reserve tot aflossing van het kapitaal Kapitaalvermindering tot dekking van een voorzienbaar verlies De in hoofde van de bvba-starter aan te leggen onbeschikbare reserve Andere onbeschikbare reserves Belastingvrije reserves Monetaire meerwaarden Gedwongen meerwaarden Niet-monetaire of weder te beleggen meerwaarden Investeringsreserve Beschikbare reserves Rubriek 14.: Overgedragen winst (14.0) Overgedragen verlies (14.1) Rubriek 15.: Kapitaalsubsidies Definitie Toelichting Boekhoudkundige verwerking Vaste en onvoorwaardelijke verbintenis Eventuele rechten Belastingsvrijstelling voor gewestelijke steunmaatregelen Bijzondere gevallen De investering is gebeurd vóór toezegging van de kapitaalsubsidies Kapitaalsubsidies op activa met onbeperkte levensduur Verkoop van een vast actief waarvoor kapitaalsubsidie werd verkregen Herziening van kapitaalsubsidies Wijziging van de belastingvoet 390 Boekhouden in de praktijk 15

14 Subsidies voor kosten van onderzoek en ontwikkeling die na verloop van tijd worden geactiveerd Vermeldingen in de toelichting Fiscaal recht Stelsel van belastbaarheid Stelsel van vrijstelling Rubriek 16.: Voorzieningen en uitgestelde belastingen Voorzieningen voor pensioenen en soortgelijke verplichtingen Voorzieningen voor belastingen Voorzieningen voor grote herstellings- en onderhoudswerken Begrip Boekhoudkundige verwerking Voorzieningen voor overige risico s en kosten Voorzieningen voor technische waarborgverplichtingen Voorzieningen voor hangende geschillen Andere voorzieningen Voorziening voor lijfrente Uitgestelde belastingen Rubriek 17.: Schulden op meer dan één jaar Algemeen: gewone schuldcontracten en gewone leningen op termijn Afsluiten van een leningcontract en ontvangst van het provenu Kosten bij het afsluiten van het contract Rente op leningen Aanduiden einde boekjaar van het gedeelte van de lening dat volgend boekjaar vervalt Aflossen van leningen Obligatieleningen 170 en Algemeen Obligatieleningen Uitgifte met terugbetalingspremie Leasingschulden en soortgelijke Kredietinstellingen Handelsschulden Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen Borgtochten ontvangen in contanten Overige schulden Schulden waarbij de nominale waarde de rente omvat Omschrijving Boekingen Schulden op afbetaling Algemeen Boekhoudkundige verwerking Kluwer

15 8.11. Renteloze schulden terugbetaalbaar na minstens één jaar of abnormaal laag rentende schulden Betekenis Boekingen Leningen en interestsubsidies De rekeningen van klasse 1 op de balans en in de toelichting Rubriek 19.: Voorschot aan de vennoten op de verdeling van het nettoactief 431 Hoofdstuk II Studie van klasse 2: Oprichtingskosten, vaste activa en vorderingen op meer dan één jaar 1. Rubriek 20.: Oprichtingskosten Algemeen: boekhoudkundige verwerking en waardering Verwerving Waardedalingen Herstructureringskosten Kosten van oprichting en kapitaalverhoging Kosten bij uitgifte van leningen Overige oprichtingskosten Herstructureringskosten Rubriek 21.: Immateriële vaste activa Algemeen Boekhoudkundige verwerking en waardering Verwerving Waardestijgingen Waardedalingen Realisatie Rubrieken : Materiële vaste activa Waardering en boekhoudkundige verwerking Verwerving Waardestijgingen Waardedalingen Buitengebruikstelling en vervreemding te bezwarenden titel Rubriek 22.: Terreinen en gebouwen Waardering en boekhoudkundige verwerking: algemeen Waardering en boekhoudkundige verwerking in geval van lijfrente Rubriek 23.: Installaties, machines en uitrusting Rubriek 24.: Meubilair en rollend materieel Rubriek 25.: Leasing en soortgelijke rechten Definities Waardering en boekhoudkundige verwerking 489 Boekhouden in de praktijk 17

16 «Sale and lease back» Rubriek 26.: Overige materiële vaste activa Rubriek 27.: Materiële vaste activa in aanbouw en vooruitbetalingen Rubriek 28.: Financiële vaste activa Definities volgens het boekhoudrecht Deelnemingen (280 en 282) Aandelen (284) Vorderingen (281, 283, 285) Verbonden ondernemingen (280 en 281) Ondernemingen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat (282 en 283) Waardering en boekhoudkundige verwerking Waardering bij verwerving Waardestijgingen Waardedalingen Realisatie Enkele bijzondere problemen Rubriek 29.: Vorderingen op meer dan een jaar Rekeningen van klasse 2 in de balans en de toelichting 519 Hoofdstuk III Studie van klasse 3: Voorraden 1. Indeling van de voorraadrekeningen Grondstoffen 30. en Hulpstoffen Goederen in bewerking Gereed product 33. en Handelsgoederen Onroerende goederen bestemd voor verkoop Vooruitbetalingen op voorraadinkopen Bestellingen in uitvoering Waardeverminderingen Waardering van voorraden Principes Aanschaffingsprijs van activa met identieke kenmerken Waardering tegen kostprijs Boekhoudkundige verwerking van bestellingen in uitvoering Permanente inventaris Bijzondere aandachtspunten Vlottende handelsgoederen en handelsgoederen opgeslagen buiten de onderneming Kluwer

17 5.2. Handelsgoederen onder zichtzending verzonden Goederen ontvangen onder zichtzending Verpakking Verpakkingsmaterieel en verpakkingsmateriaal Verpakkingsmateriaal verstuurd naar klanten Verpakkingsmateriaal ontvangen van leveranciers wegens aankoop van handelsgoederen 550 Hoofdstuk IV Studie van klasse 4: Vorderingen en schulden op ten hoogste één jaar 1. Vorderingen op ten hoogste één jaar Begrip Soorten Algemene waarderingsregels Bespreking van de handelsvorderingen De rekeningen «Handelsdebiteuren» (400) en «Leveranciers» (440) Te innen wissels (401), Te betalen wissels (441) en Wissels afgegeven ter incasso (54.0) De dubieuze debiteuren (407) Geboekte waardeverminderingen op handelsvorderingen (409) Regularisatie btw bij verlies van de vordering Afwikkeling van dubieuze vorderingen Vorderingen die verloren zijn zonder dat een waardevermindering werd geboekt Te ontvangen opbrengsten (404) en Te ontvangen facturen (444) De ontvangen (46) of gestorte (27 of 406) vooruitbetalingen en voorschotten Handelsvorderingen afgestaan aan een factor Advies 2011/3 Boekhoudrechtelijke verwerking van betwiste schulden Bespreking van de overige vorderingen Opgevraagd, niet-gestort kapitaal (410) Terug te vorderen btw (411) Terug te vorderen belastingen en voorheffingen (412) Te innen opbrengsten (414) Diverse vorderingen (416) Dubieuze debiteuren (417) Geboekte waardeverminderingen (419) Borgtochten betaald in contanten (418) Diverse vorderingen (416) Overlopende rekeningen van het actief Schulden op ten hoogste een jaar Begrip Soorten Algemene waarderingsregels Soorten Algemene waarderingsregels Boekhoudkundige verwerking 578 Boekhouden in de praktijk 19

18 Schulden op meer dan een jaar die binnen het boekjaar vervallen (42) Financiële schulden Handelsschulden (44) Schulden met betrekking tot belastingen, bezoldigingen en sociale lasten (45) Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen (46) Schulden uit de bestemming van het resultaat (47) Diverse schulden (48) Overlopende rekeningen (49) Bijzondere aandachtspunten Bijzondere bedingen Ingehouden waarborgen Beding van eigendomsvoorbehoud Uitdrukkelijk ontbindend beding Verrichtingen met landen die geen lid zijn van de Europese Muntunie: verkoop Verrichtingen in euro Verrichtingen in andere munteenheid Dekking tegen wisselrisico s Transacties met het buitenland Aankoop Transacties afgesloten in euro Transacties afgesloten in andere munteenheid Dekking tegen wisselrisico s Conversie op balansdatum van de vorderingen en schulden uitgedrukt in vreemde valuta Persoonlijke rekeningen opgenomen onder (416) en (489) Boekhoudkundige verwerking van het vakantiegeld Commissiehandel Algemeen Boekingen bij de aankoopcommissionair Boekingen bij de committent van de aankoopcommissionair Boekingen bij de verkoopcommissionair Boekingen bij de committent van de verkoopcommissionair De rekeningen van klasse 4 op de balans en in de toelichting 613 Hoofdstuk V Studie van klasse 5: Financiële rekeningen 1. Rubriek 50.: Eigen aandelen Rubriek 51.: Aandelen Aandelen Kluwer

19 2.2. Tax shelter, boekhouding in hoofde van de investeerder Analyse van CBN-advies 2010/ CBN-advies 2011/6 Boekhoudkundige verwerking van de aankoop van goud en kunstwerken Rubriek 52.: Vastrentende effecten Effecten waarvan de verwervingswaarde gelijk is aan de terugbetalingswaarde Effecten met interestkapitalisatie Effecten waarvan de terugbetalingswaarde niet gelijk is aan de nominale waarde Effecten van het type «zero-bond» Voorbeeld m.b.t. obligatielening Intekening op obligatielening Rubriek 53.: Termijndeposito s Rubriek 54.: Te incasseren vervallen waarden Rubrieken 55., 56. en 57.: Kredietinstellingen, postcheques en kassen Overschrijvingen Cheques Bancontact, Mister Cash, Postomat Proton Werken met kredietkaarten (Eurocard, Diners, American Express, Visa, enz.) Kassen Rubriek 58.: Interne overboekingen 642 Hoofdstuk VI Studie van klasse 6: Kostenrekeningen 1. Rubriek 60.: Aankopen Rubriek 61.: Diensten en diverse goederen Rubriek 62.: Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen Bezoldigingen Werkgeversbijdragen voor sociale verzekeringen Inschrijving Kwartaalaangiften Betaling van de bijdragen Werkgeverspremies voor buitenwettelijke verzekeringen Andere personeelskosten Boekhoudkundige verwerking van maaltijdcheques 650 Boekhouden in de praktijk 21

20 3.6. Vakantiegeld Wijzigingen aan rubrieken 61. en 62. met ingang van boekjaren die beginnen na 31 december Fiscale aspecten van personeelskosten (1) Inleiding: fiscaal begrip van bezoldigingen Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing Sociale en culturele vrijstellingen Voordelen van alle aard Rubriek 63.: Afschrijvingen, waardeverminderingen en voorzieningen voor risico s en kosten Principes Te gebruiken rekeningen Rubriek 64.: Andere bedrijfskosten Bedrijfsbelastingen Niet-aftrekbare btw Onroerende voorheffing Andere fiscale bedrijfskosten Gewestelijke belastingen en boeten Minderwaarden op de courante realisatie van vaste activa Minderwaarden op de realisatie van handelsvorderingen Diverse bedrijfskosten 643 tot Als herstructureringskosten geactiveerde bedrijfskosten 649 ( ) Rubriek 65.: Financiële kosten Kosten van schulden Rente, commissies en kosten verbonden aan schulden Afschrijvingen van kosten bij uitgifte van leningen en disagio Geactiveerde intercalaire interesten 6503 ( ) Waardeverminderingen op vlottende activa Minderwaarden op de realisatie van vlottende activa Wisselresultaten Resultaten uit de omrekening van vreemde valuta Waardering Boeking van de omrekeningsverschillen Voorbeeld Voorzieningen van financiële aard Diverse financiële kosten 657 tot Rubriek 66.: Uitzonderlijke kosten Rubriek 67.: Belastingen op het resultaat Rubriek 77.: Regularisatie van belastingen en terugnemingen van fiscale voorzieningen Verrichtingen tijdens het boekjaar Kluwer

21 8.2. Eindejaarsverrichtingen Verrichtingen bij ontvangst van het aanslagbiljet Betwiste belastingen Fiscale voorzieningen Rubriek 68.: Overboeking naar uitgestelde belastingen De boekhouding aanpassen aan de fiscaliteit? Autokosten Beroepskledij Restaurant- en onthaalkosten en zakengeschenken Voordelen van allerlei aard Herkwalificatie van huur of interesten Boekhoudkundige verwerking van afval Ondernemingen die afval «produceren» De onderneming verwerkt haar afval niet zelf, maar besteedt de afvalverwerking uit aan derden De onderneming verwerkt haar bedrijfsafval zelf Dienstverlenende ondernemingen op het gebied van afval De onderneming haalt afval op om het te vervoeren naar een stortplaats of te lozen in de staat waarin het zich bevindt, d.w.z. zonder voorraadvorming of verwerking De onderneming haalt afval op en stockeert het in afwachting van de latere verkoop aan derden, die het zullen verwerken De onderneming verkrijgt afval met het oog op de vernietiging, het verwerken in de eigen productiecyclus of de recyclage ervan De onderneming waarvan het bedrijf het milieu aantast, wijzigt of vervuilt Afvalondernemingen en de btw Aanvaardingsplicht inzake afgedankte elektrische en elektronische apparaten 702 Hoofdstuk VII Studie van klasse 7: Opbrengstrekeningen 1. Rubriek 70.: Omzet Rubriek 71.: Wijziging in de voorraden en in de bestellingen in uitvoering Wijzigingen in de voorraad goederen in bewerking 712 Wijzigingen in de voorraad gereed product Wijzigingen in de voorraad onroerende goederen bestemd voor verkoop Wijzigingen in de voorraad bestellingen in uitvoering Boekhouden in de praktijk 23

22 3. Rubriek 72.: Geproduceerde vaste activa Rubriek 74.: Andere bedrijfsopbrengsten Bedrijfssubsidies en compenserende bedragen Meerwaarden op de courante realisatie van materiële vaste activa Meerwaarden op de realisatie van handelsvorderingen Kmo-portefeuille Diverse bedrijfsopbrengsten 743 tot Rubriek 75.: Financiële opbrengsten Opbrengsten uit financiële vaste activa Opbrengsten uit vlottende activa Meerwaarden op de realisatie van vlottende activa Kapitaal- en interestsubsidies Wisselresultaten Resultaten uit de omrekening van vreemde valuta Diverse financiële opbrengsten 756 tot Rubriek 76.: Uitzonderlijke opbrengsten 719 Hoofdstuk VIII Resultaatverwerking 1. Rubrieken 69. en 79.: Resultaatverwerking Resultatenrekening vóór toewijzing Bestemming van de resultaten Toestand van de klassen 6 en 7 na de bestemmingsboekingen Berekening van de uitkeerbare winst CBN-advies 2010/8 Financiële steunverlening De onderneming stelt middelen ter beschikking van een derde De onderneming stelt een zekerheid ten gunste van een derde Boekhoudkundige verwerking interimdividend en tussentijds dividend Interimdividend Tussentijds dividend Stockdividenden versus bonusaandelen Verbetering van de voorstelling van de resultatenrekening 742 Hoofdstuk IX Studie van de klasse 0: Niet in de balans opgenomen rechten en verplichtingen 1. Begrip Rechten en verplichtingen en de boekhoudkundige verwerking in de klasse Kluwer

23 2.1. Rubriek 00.: Zekerheden door derden gesteld voor rekening van de onderneming Rubriek 01.: Persoonlijke zekerheden gesteld voor rekening van derden Rubriek 02.: Zakelijke zekerheden gesteld op eigen activa Rubriek 03.: Ontvangen zekerheden Rubriek 04.: Goederen en waarden gehouden door derden in hun naam, maar ten bate van en voor risico van de onderneming Rubriek 05.: Verplichtingen tot aan- en verkoop van vaste activa Rubriek 06.: Termijnovereenkomsten Rubriek 07.: Goederen en waarden van derden gehouden door de onderneming Rubriek 09.: Diverse verbintenissen, verhaalrechten en orderrekeningen 759 BOEK III TREFWOORDENLIJST Trefwoordenregister 763 Boekhouden in de praktijk 25