BEDRIJFSOPVOLGING, met name OG

Transcriptie

1 Actualiteiten 1 Bedrijfsopvolging; actualiteiten Overige fiscale maatregelen 2017: reparatie HR , 15/02845 (< 5 % belang) Kunnen onroerende zaken (hierna: OG) een onderneming zijn? Miscellaneous Bedrijfsopvolging; actualiteiten Reparatie HR , 15/02845 (< 5 % belang) Aanpassing 4.17a lid 6 IB /35c lid 6 SW (ondernemingsvermogen) Ook aanpassing 4.17a lid 5 IB/35c lid 5 SW (consolidatie) Status wetsvoorstel: NnavV 2 e K Essentie: een belang van een holding in een lichaam dat geen indirect a.b. is voor de aandeelhouder is per definitie beleggingsvermogen dus ook: volstrekt zakelijke participatie zoals in coöperatie (4.5a Wet IB) Bedrijfsopvolging; actualiteiten Door: Mr drs R.J.M.M. van den Hurk 1

2 100% volgens HR: participatie in Inkooporg. BV is ondernemingsvermogen => OK voor BOR - ondanks dat belang vanuit holding bezien < 5 % - gevolg: belang als 1 activum op balans (niet deelconsolideren) 50 % - geen bezits- en voortzettingseis Na wetswijziging: deelname in Inkooporg. BV = Winkel beleggingsvermogen 9% Inkooporg. BV Bedrijfsopvolging; actualiteiten NB: is alleen oplossing om belang < 5 % onder BOR te krijgen! Indirecte soort-a.b. s bij deelnemingen creëren? Moet verschil in economische rechten zijn, b.v. eigen winstreserves (+ anders uitkeren) Transparante participatie blijft wel OK (geen lichaam) => Joint ventures in de vorm van besloten c.v. s? Art. 2,3,f AWR: participatie in open c.v. = aandeel Sowieso vanuit taxplanning optiek soms een goed idee Bedrijfsopvolging; actualiteiten Concern 1 Concern 2 c.v. F.e. F.e. Beh. venn. BV NV c.v. 1 NV c.v. 2 BV-structurering en beëindiging/overdracht Door: Mr drs R.J.M.M. van den Hurk 2

3 Wet: verwijst alleen naar het ondernemingsbegrip van 3.2 IB HR : onderneming = arbeid naar aard en omvang onmiskenbaar ten doel om meer rendement te behalen dan bij normaal vermogensbeheer Ten doel => hoeft niet uit te komen, maar wel geobjectiveerd Doel kan ook blijken uit bijkomende punten als: wel/niet met leningen gefinancierd Moet arbeid gericht zijn op hogere huur of telt ook zelf verhuren/repareren/etc Hoven: een beetje arbeid zal altijd nodig zijn, maar arbeid die leidt tot minder leegstand en daardoor betere cash flow is ook relevant Of sprake is van onderneming is dus een feitelijke vraag Bedrijfsopvolging; actualiteiten Voorbeeld: RB Den Haag , nr 15_5875 SCHENK: Onderneming: arbeid met doel rendement hoger dan normaal vermogensbeheer Projectontwikkeling was door inspecteur erkend als onderneming Bewijslast dat d OG onderneming bij belastingplichtige => arbeid goed uitsplitsen, was niet gebeurd => rechter niet overtuigd Verhuur verknoopt met projectontwikkeling? Bewijslast belastingplichtige => verbanden aannemelijk maken Was volgens rechtbank niet gebeurd Conclusie uitspraak: neem stelplicht/bewijslast heel serieus Reminder in uitspraak: panden binnen proj.ontw.-deel die jonger dan 5 jaar waren => niet voldaan aan 5-jaars beziteis van art. 35d,1c SW => geen faciliteit Bedrijfsopvolging; actualiteiten Hof Den Bosch 21 april 2016, 15/00469: Holding vordering Hotelpand Hotelbedrijf pand BV met alleen pand geen BOF: belegging Ook niet als pand d aan zuster die wel onderneming drijft Vordering van holding op OG-BV wel ondernemingsvermogen Want geldlening was noodzakelijk om eigen hotelbedrijf niet in gevaar te brengen Lijkt grote planningsblunder: OG-BV altijd tussenholding maken Bedrijfsopvolging; actualiteiten Door: Mr drs R.J.M.M. van den Hurk 3

4 Advies: structuur bij OG: Holding OG-BV Werk-NV 1 Werk-NV 2 BV-structurering en beëindiging/overdracht Ook OK als hotelpand van de aandeelhouder in privé was geweest 35c,1,d: tbs-og kwalificeert voor BOR, mits dienstbaar aan onderneming BV Ook hier: wel feitelijk vaststellen dat bij BV sprake is van onderneming En mits door vererving/schenking verkregen tegelijk met BV Enige nadeel: bij schenking (mogelijk) geen vrijstelling overdr.bel. Actief problematiek OG/BOR verminderen? Stel a.b.- houder heeft én OG-onderneming én t OG Alles in BV => d OG geen BOR; discussie over rest op scherp Alleen projectontwikkeling in BV en OG d via BV => alles BOR? NB: als BV economisch slechts intermediair, geen tbs NB: IB en SW niet synchroon: in IB álle TBS vermogen maar alleen bij overlijden Bedrijfsopvolging; actualiteiten hal: BOR woonhuis: BOR als gebruikt in BV Bedrijfsopvolging; actualiteiten Door: Mr drs R.J.M.M. van den Hurk 4

5 bedrijfspand: BOR woonhuis: BOR? Bedrijfsopvolging; actualiteiten Projectontwikkeling: BOR woonhuizen: BOR????? Bedrijfsopvolging; actualiteiten NB: pas op voortzettingseis 35e,1,c,3 SW: onderneming kan belegging worden (projectontwikkeling => ) Rb DH : moet zelfde onderneming blijven (zelf uitgeoefend bedrijf werd d => niet meer onderneming die er was bij overlijden) Fictieve verkrijging 13a SW valt niet onder BOR: niet voldaan aan bezitseis erflater O.a. Rb ZWB Bedrijfsopvolging; actualiteiten Door: Mr drs R.J.M.M. van den Hurk 5

6 Bij splitsing holding en schenking nieuwe BV => schenker voldoet niet aan bezitseis 35d lid 1 sub c SW Oplossing: juist de te behouden zaken afsplitsen naar nieuwe BV en oude BV schenken Prefs: letter-aandelen met eerst vast dividend over agio: prefs? Overdracht aan nieuwe holding opvolgers tegen prefs: per definitie onzakelijk? Want geen upswing, maar wel achteraan in de rij bij faillissement holding Oplossing: ook eigen vermogen opvolgers creëren Bedrijfsopvolging; actualiteiten Art. 4 WBR: OG-exploitatie Kan zowel OG zijn dat wordt belegd als b.v. projectontwikkeling Aandachtspunt 1: schenking dochter-og-bv/onderneming door splitsing holding pa/ma + schenking nieuwe holding met OG-BV: geen vrijstelling WBR Of toch? Volgens Rb. N-NL 12 juli 2016 valt schenking van een art. 4-BV/onderneming ook onder 15,1,b WBR Aandachtspunt 2: let op art. 4 lid 11 WBR => ook als geen aandelen worden overgedragen maar alleen belang verschuift, kan dat leiden tot overdr.bel. Voorbeelden: verletteren van aandelen, van gewone aandelen prefs maken Hoewel pa/ma dus geen aandelen vervreemdt, toch overdrachtsbelasting! Bedrijfsopvolging; actualiteiten Geen recht op beschikking vooraf => geen rechtsmiddel vooraf bij lastige fiscus Geeft test-schenking met klein beetje vermogen houvast? Advies: neem OG en BOR al mee in de normale opzet van de structuur. Dus: OG in BV of in privé/tbs? Als OG in BV: logisch in de structuur inbouwen Voor OG misschien alternatief schenkingstraject plannen? Misschien alvast bloot eigendom schenken/verkopen? Art. 10 stoort alleen bij overlijden (10,4,b) Misschien alvast overdragen met voorbehoud erfpacht? Na z n 15 jaar volle eigendom over Let ook op overdrachtsbelastingsaspecten Algemene gedachte voor naar huis: onderneming aan kinderen schenken en na 5 jaar terugkopen => kinderen eindigen met geld tegen heel laag schenkingsrecht Bedrijfsopvolging; actualiteiten Door: Mr drs R.J.M.M. van den Hurk 6