Fiscale eindejaar tips. Ondernemers met een BV. Leg leningen schriftelijk vast

Transcriptie

1 Fiscale eindejaar tips Ondernemers met een BV Belastingplan 2011: ook in 2011 een tariefsverlaging van de VPB Het tarief voor de vennootschapsbelasting wordt in 2011 verder verlaagd. Het tarief voor winsten boven de wordt verlaagd van 25,5% naar 25%. Zijn de winstverwachtingen voor 2011 en de jaren daarna hoger dan ? Vervroeg dan waar mogelijk kosten en lasten in de BV naar 2010 en stel opbrengsten waar mogelijk uit naar Want uitstel van de winstneming leidt tot uitstel van belastingheffing. En dat levert een rentevoordeel en mogelijk ook een tariefsvoordeel op. Wij adviseren u graag hoe u het beste met kosten, lasten en opbrengsten om kunt gaan om optimaal gebruik te maken van de lagere winstbelasting. Verlies in 2009, 2010 en in 2011? Doe er uw voordeel mee! De carry-back (achterwaartse verliesverrekening) wordt tijdelijk verruimd: voor de boekjaren 2009, 2010, 2011 wordt de verliesverrekening gesteld op drie jaar (zoals de regeling tot 2007 gold). Een verlies uit 2010 kan worden verrekend met de winsten van de jaren 2007, 2008 en De verruimde verliesverrekening wordt op verzoek verleend. Voordeel: de verschuiving kan een injectie van de liquiditeitspositie opleveren. Een medaille heeft twee kanten. De andere kant laat zien dat de verruimde carry-back de voorwaartse verliesrekening inkort naar zes jaren. Leg leningen schriftelijk vast Leg leningen en de voorwaarden daarvan te allen tijde schriftelijk vast. Het maakt hierin niet uit of u de lening verstrekt aan bijvoorbeeld een privépersoon of een dochteronderneming. Doel hiervan is dat de zakelijkheid aantoonbaar is. Regel het gebruikelijk loon directeur-grootaandeelhouder goed Op grond van de gebruikelijke loonregeling moet het loon voor de directeur-grootaandeelhouder in beginsel minimaal bedragen. Een directeur-grootaandeelhouder die een lager loon wil nemen, moet dit aannemelijk maken. De inspecteur moet een hoger salaris aantonen. Als gebruikelijk loon geldt de beloning die de directeurgrootaandeelhouder bij een derde had kunnen bedingen in gelijke functie. Heeft de directeur-grootaandeelhouder werknemers in dienst, dan is het gebruikelijk loon van de directeur-grootaandeelhouder minimaal gelijk aan het loon van de best betaalde werknemer. Indien de directeur-grootaandeelhouder geheel of nagenoeg geheel (90% of meer) verantwoordelijk is voor de omzet, dan bedraagt het gebruikelijk loon de omzet minus toe te rekenen kosten en lasten en afschrijvingen x 70% (maar minstens ). Tip: maak nog dit jaar een afspraak met de bevoegde inspecteur over de hoogte van de reële beloning voor uw werkzaamheden voor uw BV voor Hiermee voorkomt u problemen over de hoogte, de doorbelasting naar werk-bv, BTW, enzovoorts.

2 BV juiste rechtsvorm bij hoog salaris? Heeft u op grond van de gebruikelijk loonregeling een (verplicht) hoog loon. Ga dan na of de BV nog wel de juiste rechtsvorm voor u is. Want bij een omzetting naar een eenmanszaak vervalt uw salaris als DGA. Dan wordt het winst uit onderneming, waarover de ondernemersfaciliteiten kunnen worden geclaimd alsmede de 12% winstvrijstelling kan worden toegepast. En dat betekent dat u die 12% belastingvrij kunt ontvangen. Smit & Partners beoordeelt graag welke rechtsvorm u (fiscaal) het beste past. Vergoeding voor thuiswerkende DGA Werkt u veel thuis? Dan kunt u de kopjes koffie en thee tijdens werktijd aftrekken op basis van forfaitaire bedragen. Zo kunt u per jaar 120 aan belastingvrije vergoeding krijgen. De vrije vergoeding bedraagt per dag 0,55 en per week 2,75. Dit levert op jaarbasis zo n 120 belastingvrij op. Innovatie loont Bent u een innovatieve ondernemer? Let op! De innovatiebox is verruimd. Dat betekent dat de opbrengsten in deze box tegen een gunstig tarief van 5% worden belast. De verruiming brengt ook met zich mee dat de plafondregelingen worden geschrapt en dat het verlaagde tarief alleen op een positief saldo van toepassing is. Hierdoor vallen exploitatieverliezen niet in deze box. Als innovatieve ondernemer kunt u uw voordeel met de verruiming doen. Wijzigingen in de TBS-regeling Dit jaar (2010) kunt u uw TBS pand zonder belastingheffing overbrengen naar uw BV. Meestal is dit fiscaal voordeliger. Geldt dat ook voor u? Wij rekenen het u graag voor. Benut de 12% TBS-vrijstelling Stelt u een goed zoals bijvoorbeeld een pand ter beschikking aan uw vennootschap dan geldt met ingang van dit jaar dat 12% van het TBS-resultaat is vrijgesteld. Deze vrijstelling is het gevolg van de vele tariefsverlagingen de afgelopen jaren in de inkomsten- en vennootschapsbelasting, waardoor TBS-resultaat onevenwichtig zwaar werd belast. Let op: de vrijstelling moet ook bij een negatief TBS-resultaat worden toegepast. Waardeer de vordering op uw BV af Heeft u een vordering op uw BV welke onder de TBS-regeling valt en is de kans op (volledig) aflossen van deze vordering twijfelachtig? Waardeer dan de vordering op uw BV op lagere werkelijke waarde. Deze afwaardering kunt u verrekenen met andere inkomsten uit box 1. Dit kan dus u een belastingbesparing opleveren van maximaal 52% over het bedrag van de afwaardering. De onder de TBS-regeling vallende vordering wordt namelijk belast als resultaat uit overige werkzaamheden. Ofwel het resultaat moet bepaald worden op basis van de fiscale winstbepaling. De rente en de waarde verandering van de vordering komen in mindering op uw box 1 inkomen. Gezien de grote afwaardering en het lage box 1 inkomen kunt u wellicht gebruik maken van de mogelijkheden van middeling van uw inkomen. En dat kan u een forse belastingbesparing opleveren! In de tips voor particulieren lees u meer over de middeling.

3 Rekening-courant aandeelhouder Heeft u een vordering op uw BV? Dan is de terbeschikkingstellingregeling van toepassing. De rente over de rekening-courant vordering is dan in beginsel belast in box 1, als resultaat uit overige werkzaamheid. Een uitzondering is gemaakt voor de situatie dat gedurende het kalenderjaar het saldo van de rekening-courant niet hoger is geweest dan waarbij de BV tevens geen rentekosten in aftrek brengt. Doet deze situatie zich bij u voor, bereken dan geen rente want dat bespaart u een hoop administratieve rompslomp. Hebt u een structureel hoge rekening-courantschuld bij uw BV, dan loopt u het risico dat de fiscus (een deel van) de schuld aanmerkt als een dividenduitkering en een correctie aanbrengt, eventueel zelfs verhoogd met een boete. Maatregelen om dit risico te verminderen zijn het omzetten in een lening. U moet hiervan dan een (zakelijke) leningsovereenkomsten opstellen. Check statutaire doelstelling van uw BV Verricht u namens uw BV regelmatig transacties die niet of nauwelijks te rijmen zijn met de statutaire doelstelling van uw BV? Laat dan die doelstelling aanpassen. Dat vergt een statutenwijziging bij notariële akte. Als u transacties en/of werkzaamheden namens de BV verricht die niet onder de statutaire doelstelling zijn te rangschikken, bent u daarvoor als bestuurder in privé aansprakelijk als het fout gaat. Beperk persoonlijke aansprakelijkheid Gaat u als DGA rechtshandelingen aan tussen uzelf en de BV, zorg dan voor een correcte vastlegging van de rechtshandelingen. Behoort deze rechtshandeling, waarbij u als DGA betrokken bent, niet tot de normale bedrijfsuitoefening? Dan loopt u risico want bij geen of onvolledige vastlegging loert de persoonlijke aansprakelijk. Als u als DGA op naam van de BV verplichtingen aangaat terwijl u weet of behoort te weten dat de BV die verplichtingen niet kan nakomen en de BV geen verhaal biedt, loopt u eveneens het risico op een persoonlijke aansprakelijkheidsstelling snel hoog op. Fiscale eenheid verbreken interessant? Het grote nadeel van een BTW-fiscale eenheid is de hoofdelijke aansprakelijkheid van alle tot de eenheid behorende deelnemers. Gaat uw dochtervennootschap failliet, dan moet uw holding de btwschuld voldoen. Om dit te voorkomen kunt u overwegen de fiscale eenheid te verbreken, maar verbreek wel met aandacht en overleg altijd. Borgstellingprovisie geregeld? Als u zich als dga borgstelt voor het aan de BV verstrekte krediet, dan moet een zakelijke vergoeding rekenen. Zo voorkomt u een correctie of navordering met boete (die kan oplopen tot 100%). De hoogte van de vergoeding hangt af van het risico dat u loopt dat u in privé opdraait voor de schuld van de BV. Hoe groter het risico, des te hoger de vergoeding. Benieuwd welke vergoeding u nog dit jaar in rekening moet brengen? Neem contact met ons op. Lastenverlichting: Gebruikelijk-loonregeling verandert De gebruikelijk-loonregeling is per 1 januari 2010 vervallen, mits het loon niet hoger is dan 5.000,- per jaar (bijvoorbeeld bij stamrecht en pensioen BV s). Dit levert een flinke lastenverlichting op aangezien het dan niet meer nodig is een afzonderlijke loonadministratie te voeren. Deze aanpassing houdt in dat er geen fictief loon wordt belast als er van zo n laag loon wordt afgezien. Wordt het loon wel uitbetaald, dan moet er wel loonbelasting worden ingehouden en afgedragen. Deponering jaarstukken De jaarstukken dienen binnen 6 maanden van het nieuwe jaar goedgekeurd en gepubliceerd te worden. Na toestemming van de algemene vergadering van aandeelhouders kan de termijn uiterlijk op 13 maanden worden gesteld, indien er sprake is van bijzondere omstandigheden. Dit is van belang voor de bestuurders aansprakelijkheid. Uw jaarstukken moeten uiterlijk binnen 13 maanden na afloop van het boekjaar, gedeponeerd zijn bij de Kamer van Koophandel.

4 Hanteer een lager gebruikelijk loon Zijn uw bedrijfsresultaten als gevolg van de economische crisis dit jaar en in 2010 slechter dan voorgaande jaren, dan mag u een lager gebruikelijk loon in aanmerking nemen. Formule Dat moet wel naar rato worden berekend. Als u in het eerste halfjaar van 2009 en/of in 2010 een omzetverlies heeft ten opzichte van het eerste halfjaar van 2008, mag het gebruikelijk loon naar rato van dat omzetverlies dalen zoals onderstaand weergegeven: Gebruikelijk loon 2009 = A x B / C Gebruikelijk loon 2010 = A x D / C A=gebruikelijk loon over 2008 B=omzet over de eerste helft van het kalenderjaar van 2009 C= omzet over de eerste helft van het kalenderjaar van 2008 D= omzet over de eerste helft van het kalenderjaar van 2010 Hierbij geldt dat de omzet exclusief btw is en dat u het gebruikelijk loon gedurende het eerste halfjaar van 2010 mag aansluiten bij het niveau van Voorwaarden Om voor de regeling in aanmerking te komen gelden een tweetal voorwaarden: Door de verlaging van het gebruikelijk loon mag de rekening-courantschuld of het uitgekeerde dividend niet toenemen. Wordt er meer loon uitgekeerd dan de uitkomst van de berekening aangeeft, dan telt het werkelijke loon. De verslechterde omzet mag geen gevolg zijn van oorzaken als oprichting, staking of bijzondere resultaten. In bijzondere gevallen, bijvoorbeeld bij verlies, is het mogelijk om met de inspecteur afspraken te maken over een lager gebruikelijk loon. Tantième voor dga Door het tantième in de algemene vergadering van aandeelhouders toe te kennen bij het vaststellen van de jaarrekening 2010, worden de tantièmes uitbetaald in Het tantième is voor de B.V. in 2010 aftrekbaar (kosten), maar wordt in 2011 in de salarisadministratie verwerkt en dus belast. Vreemd vermogen eigen vermogen Sinds 1 januari 2004 worden er grenzen gesteld aan de mogelijkheden om een onderneming met vreemd vermogen te financieren. Als de verhouding vreemd vermogen: eigen vermogen groter is dan 3:1, en het verschil groter is dan dan is de rente op het overschot aan vreemd vermogen niet meer aftrekbaar, indien en zover de BV die rente (per saldo) verschuldigd is op een lening aan groepsmaatschappijen. Rente op schulden aan derden blijven dus aftrekbaar. Gaat u na of uw financieringsstructuur een update moet ondergaan. Uitstel aflossing of vervreemding schuld BV Als u als dga overweegt om een in box 1 belaste vordering op de eigen BV af te lossen of te vervreemden, dan kan het fiscaal aantrekkelijk zijn om de aflossing dan wel vervreemding uit te stellen tot na 1 januari Hiermee kunt u voorkomen dat de verkregen middelen op 31 december 2010 en 1 januari 2011 in box 3 worden belast. Een vordering op de eigen BV kunt u ook laten aflossen door deze om te zetten in aandelenkapitaal of agio.

5 Schenk aandelen van uw BV Schenken van aanmerkelijk-belangaandelen is sinds dit jaar (2010) aantrekkelijker geworden. U kunt bij schenking van deze aandelen de aanmerkelijkbelang-claim (25%) op die aandelen doorschuiven aan degene die de aandelen geschonken heeft gekregen. Deze regeling is alleen van toepassing op aandelen in een BV waarin een echte onderneming gedreven wordt: ofwel de faciliteit blijft beperkt tot het ondernemersvermogen in de BV. De claim die toerekenbaar is aan het beleggingsvermogen in de BV, moet bij schenken direct worden afgerekend. Ook is vereist dat de verkrijger al drie jaar direct voorafgaand aan de schenking als werknemer in loondienst is bij de BV (of een van de dochtervennootschappen) waarin de aandelen worden geschonken. Overweegt u in de toekomst uw AB-aandelen aan uw kinderen te schenken? Zorg dan tijdig dat u aan de voorwaarden voldoet, zet uw kind(eren) dan nog dit jaar op de loonlijst van de BV. Sinds dit jaar is de bedrijfsopvolging in de Succesiewet aangepast: de vrijstelling is verhoogd naar 100% (maximaal , boven de bedraagt dit percentage 83%). U als schenker moet de aandelen in de BV al vijf jaar in bezit hebben, de onderneming in de BV moet ten minste vijf jaar worden voortgezet, en de verkrijger moet de aandelen ten minste vijf jaar in bezit houden. Doorschuiven AB-heffing bij overlijden flink beperkt De mogelijkheid om de AB-claim bij overlijden door te schuiven naar de erfgenamen is sinds dit jaar sterk beperkt. De doorschuifregeling geldt uitsluitend nog voor aandelen in een BV die een materiële onderneming drijft. Of wel de aanmerkelijk-belangclaim op het beleggingsvermogen bij het overlijden van dga s (met aanmerkelijk-belangaandelen in de BV en beleggingsvermogen) kan dan niet worden doorgeschoven. Zorg er voor dat u het beleggingsvermogen in uw BV, waar mogelijk, omzet in ondernemingsvermogen. Uitstel betaling AB-inkomen versoepeld De invorderingswet kent de mogelijkheid van uitstel van betaling van de verschuldigde aanmerkelijk-belangheffing als de aanmerkelijk-belanghouder bij de overdracht van zijn aandelen geen contanten verkrijgt. Denk hierbij aan schenking of verkoop tegen een vordering. De uitstel van betaling is renteloos, wel moeten zekerheden verstrekt worden. Deze uitstelregeling is per 1 januari 2010 vervallen bij schenkingen van aanmerkelijkbelangaandelen, dit gezien de invoering van de doorschuiffaciliteit bij schenking van aanmerkelijk-belangaandelen. Voor andere situaties (verkoop tegen een vordering) wordt de uitstelregeling verruimd: de beperking tot de familie is vervallen.