Beleggen anno 2012 na Di Rupo I maatregelen GUY POPPE. Advocaat te Antwerpen bij. De Broeck, Van Laere & partners

Transcriptie

1 Beleggen anno 2012 na Di Rupo I maatregelen GUY POPPE Advocaat te Antwerpen bij De Broeck, Van Laere & partners

2 Hoofdstuk 1 Personenbelastingen 1. Overzicht Regels tot eind december 2011 Belgische inkomsten : bevrijdende roerende voorheffing In buitenlande geïnde inkomsten: aangifteplicht Tarieven Interesten 15 % Dividenden 15 % of 25 % Depositoboekjes vrijgesteld tot max. bedrag Tak 21 vrijgesteld (min 8 jaar) U Regels vanaf 1 januari 2012 Belgische inkomsten : aangifteplicht (uitz.: 4 % extra) In buitenlande geïnde inkomsten: aangifteplicht Tarieven Interesten 21 % (evt. 4 % extra) Dividenden 21 % (evt. + 4 %) of 25 % Depositoboekje vrijgesteld (1830 EUR) Tak 21 vrijgesteld (min 8 jaar)

3 2. Aangifteplicht (artikel 312 WIB 92) Regel : alles aangeven, binnenlands en buitenlandse inkomsten Bijkomend: bank meldt aan Centraal Aanmeldingspunt (CPA) Centraal Aanmeldingspunt: - Aanvankelijk NBB - Uiteindelijk FOD Financien

4 3. Bijkomende heffing Artikel 174/1 : extra heffing van 4 % op netto deel interesten en dividenden meer dan EUR Berekeningswijze: eerst wat vrijgesteld is Volgende inkomsten tellen NIET mee: -Ontvangen interesten van gereglementeerde spaarrekeningen lager dan het vrijgestelde bedrag van euro - Fondsen waarbij de meerwaarde bij verkoop niet belastbaar is (bv. in het geval van aandelenfondsen of fondsen zonder Europees paspoort) - Opvragingen van een Tak 21-contract minstens acht jaar na de start van het contract - De meerwaarde bij de verkoop van Tak 23-fondsen zonder gewaarborgd rendement - Interesten van Staatsbons uitgegeven tussen 24 november 2011 en 2 december De rente ontvangen uit een (tijdelijk) lijfrentecontracten - De meerwaarde van gewone aandelen

5 Volgende inkomsten tellen WEL mee Het deel interesten boven het vrijgestelde bedrag van euro op de gereglementeerde spaarrekening Dividenden van individuele aandelen waarop 25% roerende voorheffing van toepassing is Dividenden van fondsen waarop 25% roerende voorheffing van toepassing is Het niet vrijgestelde deel van dividenden van erkende coöperatieve aandelen (deel boven 180 euro voor 2012) De coupon van een gemeenschappelijk beleggingsfonds, waarbij de inkomsten niet worden uitgesplitst Interesten op niet-gereglementeerde spaarrekeningen Interesten op deposito s (o.a. zichtrekeningen en termijnrekeningen) Interesten en belastbare meerwaarde op kasbons, obligaties, OLO's, zerobonds, vastgoedcertificaten Dividenden van gewone aandelen met verlaagd tarief (o.a. met VVPR-strip) Dividenden van vastgoedbevaks Coupons van een gemeenschappelijk beleggingsfonds waarbij de inkomsten worden uitgesplitst De meerwaarde op beveks en gemeenschappelijke beleggingsfondsen met Europees paspoort en meer dan 40% schuldvorderingen in portefeuille Opvragingen van Tak 21-contracten van minder dan acht jaar of zonder overlijdensdekking

6 Opvragingen van Tak 23-contracten met gewaarborgd rendement van minder dan acht jaar en zonder overlijdensdekking (130%) Tarief : 4 % op overschrijdend gedeelte

7 4. Nieuwe tarieven roerende voorheffing 1 Spaarboekje (1) 15% 2 Zichtrekening 21% 3 Termijnrekening 21% 4 Kasbon (Belgisch) 21% 25% (2) 5 Staatsbon 15% 21% (3) 6 Belgische obligatie 21% 25% (2) Andere Belg.vastrentende effecten uitgegeven door: Belgische overheden, banken en 7 sommige holdings en financiële 21% 25% (2) ondernemingen of andere emittenten Eurobond - Buitenlandse obligatie 8 21% 25% (2) (12) Effecten van het X/N-stelsel : N- 9 rekening 21% 25% (2) 10 Tak 21, Tak 23 en TAK 26 21% (4) Certificaten van Belgische 11 gemeenschappelijke vrij beleggingsfondsen 12 Belgische vastgoedcertificaten 21% 25% (2) Belgische aandelen - 13 dividendcoupons 25% 21% (5) Buitenlandse aandelen % 21% (5) dividendcoupons 15 BEVEK-SICAV: Uittreding geviseerd 40%- 21% op stijging

8 fonds (6) Uittreding Fixfonds (7) KAP (11) DIV Belgische DIV Luxemburgse obligatierendemen t 21% vrij 21% 25%-21%(9) 16 Publieke PRIVAK (Belgisch) 0%-21%(10) 17 Vastgoedbevak (Belgisch) 21% 18 Woningbouwvastgoedbevak (Belgisch) vrij

9 5. Melding aan CAP Wie? a) Effecten op naam: schuldenaar RV b) Effecten aan toonder/gedemat.: uitbetalende instantie Wanneer? Indien geen 4 % wordt ingehouden

10 Hoofdstuk 2 Beleggen in vennootschap A. Roerende voorheffing - Zoals hoger toegelicht - Wel terugbetaalbaar B. Meerwaarden op aandelen - Indien voldaan aan taxatievoorwaarde DBI : vrijgesteld - Uitzondering: short Selling meerwaarden : 25% C. Meerwaarden obligaties en vastrentende effecten - Meerwaarden belastbaar D. Minderwaarden op aandelen - Regel: niet aftrekbaar (3 uitzonderingen)

11 VERMOGEN NAAR BELGIE : een logische beslissing? Principe : anonimiteit >>> bankgeheim >>> toondereffecten Maar, vele barsten in het bankgeheim/ anonimiteit Eerste barst: Tweede barst: Derde barst: Vierde barst: Vijfde barst: Zesde barst: afschaffing effecten aan toonder witwaswetgeving informatie-uitwisseling d.m.v.europese Spaarrichtlijn informatie-uitwisseling d.m.v. van dubbelbelastingverdragen verlenging onderzoekstermijn hangende of toekomstige wetgeving Hoe anticiperen? fiscale regularisatie

12 Toekomst: vermogensbelasting?

13 PRINCIPE : BANKGEHEIM in BELGIE A. INKOMSTENBELASTINGEN Principe: geen inzagerecht op het niveau van taxatie Uitzonderingen: mechanisme van belastingontduiking (indicaties van fraude) fase van bezwaar informatie via gerechtelijk of strafonderzoek electronisch betalingsverkeer (Banksys-arrest) leasingmaatschappijen geen bankgeheim voor buitenlandse rekeningen geen bankgeheim voor bedrijfsrekeningen invorderingsambtenaar (cf. Mifid richtlijn) Wijzigingen per 1 juli 2011 eerst informatie vragen aan belastingplichtige indien geen of onvolledig antwoord: doorbraak bankgeheim wanneer? - indicien van belastingontduiking - indiciaire taxatie - verzoek buitenlandse autoriteit

14 B.SUCCESSIERECHTEN geen bankgeheim algemeen bankonderzoek tot 3 jaar voor overlijden bijzonder bankonderzoek meer dan 3 jaar voor overlijden C.BTW geen bankgeheim

15 Eerste barst AFSCHAFFING TOONDEREFFECTEN A. Analyse van de wet van 15 december 2005 a. Doelstelling: gefaseerde afschaffing van toondereffecten generaliseren van de gedematerialiseerde effecten b. Welke effecten? aandelen winstbewijzen obligaties en converteerbare obligaties warrants certificaten alle schuldeffecten (artikel 1 Wet van ) alle andere effecten van schuldvorderingen c.uitgesloten effecten? handelseffecten (vb. wisselbrief) obligaties aan toonder die uitsluitend in het buitenland worden uitgegeven, of beheerst door het buitenlands recht

16 d. Gefaseerde inwerkingtreding d.1. Eerste fase : 1 januari 2008 geen effecten aan toonder meer uitgeven of afleveren van rechtswege omzetting van effecten aan toonder in gedematerialiseerde effecten genoteerde effecten d.2. Tweede fase: van tot Voor vennootschapseffecten van niet- beursgenoteerde vennootschappen: vrije keuze naar gedematerialseerde dan wel effecten op naam ( tot 31 december 2013) omzetting aanvragen bij de emittent materiële inlevering van de effecten d.3. Na verloop van de overgangsperiode automatische omzetting in gedematerialiseerde effecten schorsing van de uitoefening van de rechten zolang geen omzetting in effecten op naam of gedematerialiseerde effecten effectenhouder die zich voor 2015 nog niet hebben gemeld:

17 - mechanisme van publieke verkoop op speciale veilingen - boete van 10 % op de verkoopopbrengst B. Fiscale risico s m.b.t. omzetting toondereffecten B.1. inkomstenbelastingen : effectenbezit = indicie van gegoedheid? verantwoording van herkomst middelen van verwerving bewijs ligt bij belastingplichtige (alle bewijsmiddelen, behalve eed) zoniet taxatie als inkomen van onbepaalde oorsprong onderzoekstermijn : drie jaar, bij fraude 7 jaar inlichtingen vanuit het buitenland: artikel 358 WIB 92 - Spaarrichtlijn (2 jaar na kennisname) - dubbelbelastingverdragen B.2. Successierechten mogelijke problemen bij vererving opgelet : lange verjarings- en onderzoekstermijnen (10 jaar)

18 Tweede barst WITWASWETGEVING A. Preventief luik meldingsplicht : o.a. bankiers, notarissen, cijferberoepen, verzekeringsmakelaars en advocaten Welke misdrijven? - fraude ten nadele van de financiële belangen EG - beursmisdrijf - ernstige en georganiseerde fiscale fraude (niet voor gewone fiscale fraude) 13 indicatoren van ernstige en georganiseerde fiscale fraude (KB van 3 juni 2007), zoals o.m. a. weigering client om bewijs van herkomst voor te leggen b. tussenkomst van een schermvennootschap gevestigd in belastingparadijs c. vennootschappen die kort voor de verdachte handeling d. back-to-back leningen e. gebruik van stromannen in combinatie met buitenlandse vennootschappen f. gebruik van doorsluisrekeningen

19 Verplichting tot identificatie van de client (bv. uitvoeren van cash-transacties van > EUR) Straffen : zwaar - gevangenisstraf van 15 dagen tot 5 jaar - geldboete van 26 tot euro (maal 5,5) Implementatie (nieuwe) Derde EG Richtlijn - uitbreiding identificatieplicht client - nieuw artikel 515 W. Venn. (wet ) >>> bij verwerving aandelen aan toonder of gedematerialiseerde aandelen die meer dan 25 % vertegenwoordigen= meldingsplicht binnen 5 dagen >>> bestaande aandeelhouders: melding binnen 6 maanden >>> zowel voor natuurlijke personen als vennootschappen B. Repressieve luik witwaswetgeving (art. 505 Sw.) strafrechtelijke veroordeling Wat kan worden witgewassen? - opbrengsten of vruchten van andere misdrijven

20 - illegaal vermogensbestanddeel, d.w.z. elk vermogensbestanddeel dat rechtstreeks uit het misdrijf is verkregen, goederen die in de plaats gekomen zijn en inkomsten uit belegde voordelen Karakteristieken witwaswet - onverjaarbaar (voortdurend misdrijf) - verbeurdverklaring van de vermogensvoordelen - omgekeerde bewijslast : verdacht vermogen volstaat, en verdachte moet legale oorsprong bewijzen (Cass., 21 maart 2006)

21 Derde barst EUROPESE SPAARRICHTLIJN Richtlijn 2003/ 48/ EG (sinds 1 juli 2005) Doelstelling - automatische gegevensuitwisseling van gegevens - uitzondering : bronheffing België wisselt sinds gegevens uit dus opgelet met Belgische rekeningen door buitenlanders! Welke inkomsten? Alle inkomsten van spaartegoeden, d.w.z. - spaarrekeningen - zichtrekeningen - termijnrekeningen - kasbons - obligaties - staatsleningen - zerocoupons - geldmarktfondsen - dividenden van uitkeringsbeveks in functie van het percentage dat in renteproducten is belegd - meerwaarden op beleggingsfondsen waarvan meer dan 40 % is belegd in renteproducten (25 % vanaf 1 juli 2010)

22 Wat valt er niet onder? - dividenden - kapitalisatiebevaks die voor minstens 60 % uit aandelen bestaan (75 % vanaf 2011) Toepassingssfeer: vier voorwaarden a. U bent natuurlijk persoon b. U woont in een EU lidstaat (of afhankelijke of geassocieerd gebied) c. U ontvangt rente zoals bedoeld in de Richtlijn d. U ontvangt die rente in een andere EU lidstaat (of geassocieerd gebied) U ontvangt rente rechtstreeks rente-inkomsten uit schuldvordering - bijvoorbeeld: zichtrekening, kasbons, rente nav verkoop - uitzondering: grandfatherclause (obligaties uitgegeven voor 1 maart 2001) onrechtstreeks rente-inkomsten : via beleggingsvennootschappen (Bevek, sicavs) of gemeenschappelijke beleggingsfondsen (collectieve beleggingsinstellingen, CBI) - CBI met Europees paspoort (gevestigd in EU) - CBI gevestigd buiten EU - Gemeenschappelijke beleggingsfondsen gevestigd binnen EU zonder Europees paspoort, die geopteerd hebben voor behandeling met Europees paspoort

23 Coupons CBI sorteren onder Spaarrichtlijn indien > 15 % van het vermogen belegd is in schuldvorderingen Verkoop, terugbetaling of aflossing aandelen CBI als het vermogen voor meer dan (40 % belegd is in schuldvorderingen), dan valt de meerwaarde onder de Spaarrichtlijn. Dit percentage daalt tot 25 % per 1 juli Ontwerp wijziging Europese Spaarrichtlijn a. transparantie entiteiten buiten EU b. entiteiten binnen EU: informatie-uitwisseling of paying agent upon receipt c. uitbreiding van het begrip rente tot - inkomsten van producten met terugbetalingsgarantie van 95 % van het kapitaal (1 juli 2010) - certificaten waarvan bij emissie wordt gewaarborgd dat 95 % bestaan uit interesten (vanaf 1 juli 2010) - CBI zonder of met Europees paspoort - levensverzekeringscontracten waarvan rendement gelinkt is aan meer dan 40 % vastrentende producten, onderschreven vanaf 1 juli 2010 (40 % wordt 25 % in 2011) - meldingsplicht ook voor stichtingen en trusts en privébeleggingsfondsen in het kader Spaarrichtlijn

24 Welke gegevens worden uitgewisseld? - identiteit rekeninghouder - saldo rekening Risico s? taxatie op interesten (boete minstens 20 %) verantwoording van zwarte kapitalen Onderzoekstermijnen Belgische fiscus >>> 2 jaar na ontvangst door Belgische fiscus

25 Vierde barst INTERNATIONALE GEGEVENSUITWISSELING OESO (G-20 april 2009): strijd tegen belastingparadijzen sensu lato Doelstelling: maatregelen tegen ondermeer belastingparadijzen einde maken aan het bankgeheim uitwisseling van relevante informatie In concreto: 1. aanvullende protocollen aan (alle) bestaande dubbelbelastingverdragen Luxemburg uitwisseling op verzoek van fiscale autoriteiten van andere verdragstaat enkel concrete gegevens gegronde vermoeden van fiscale inbreuken geen retro-actieve werking A.Zwitserland (komende) uitwisseling op verzoek van fiscale autoriteiten van andere verdragstaat enkel concrete gegevens (schriftelijk en gefundeerd vermoeden van belastingontduiking)

26 gegronde vermoeden van fiscale inbreuken geen retro-actieve werking 2. Specifieke verdragen inzake onroerende goederen (o.m. Frankrijk)

27 Vijfde barst: VERLENGING AANSLAG- & ONDERZOEKSTERMIJNEN A. Termijnen normale aanslagtermijn: 6 maanden volgend op het aanslagjaar bij onjuiste aangifte : 3 jaar bij fiscale fraude: 7 jaar inzake successierechten: 10 jaar B. Belastingverhoging geen fraude tussen 0 en 30 % bij fraude : 50 tot 200 % C. Nalatigheidsinteresten: 7 %

28 Zesde barst : NIEUWE WETGEVENDE INITIATIEVEN nieuwe richtlijn inzake grensoverschrijdende invorderingsbijstand

29 DE OPLOSSING : FISCALE REGULARISATIE Mogelijkheden : permanente fiscale regularisatie gewone regularisatie bij lokale controle 1. Permanente regularisatie (ERA) juridische basis : Art Programmawet van wie kan regulariseren? >>> natuurlijke personen en rechtspersonen (geen VZW s) >>> Belgen en buitenlanders Welke inkomsten/ belastingen? - alle inkomsten - onderscheid tussen BTW, beroepsinkomsten en overige inkomsten (dus roerende, onroerende en diverse inkomsten) - samenhang beroepsinkomsten en btw

30 - geen onderscheid tussen Belgische en buitenlandse inkomsten - ook successierechten en registratierechten en btw Informatisatieverstrekking - lijst met afgeleverde regularisatieattesten : zesmaandelijks aan C.F.I - afschrift attest met uitsluitend beroepsinkomsten en/of BTW handeling: aan de lokale controle Discretieplicht - beroepsgeheim administratie - aangifte waarvan attesten niet naar lokale controle worden verzonden: verbod om ze over te maken aan FOD Financiën Kostprijs - beroepsinkomsten : >>> normaal progressief tarief (opcentiemen en ACB) >>> geen belastingverhoging >>> geen boete >>> geen nalatigheidsinteresten

31 BTW : tarief van het jaar van de transactie overige inkomsten normaal regularisatie >>> interesten 15 % 25 % >>> dividenden 25 % 35 % >>> successierechten 27 % 37 % Geen regularisatie mogelijk: indien reeds regularisatie werd ingediend aanvrager werd schriftelijk in kennis gesteld van een lopend fiscaal of sociaal onderzoek door fiscus,rsz of sociale inspectie inkomsten uit een witwasmisdrijf of onderliggend misdrijf (art.3 Wet van 11 januari 1993) geen strafrechtelijke immuniteit indien een opsporingsonderzoek of gerechtelijk onderzoek lopende is Voorbeeld Termijn inkomstenjaren 2004 t/m 2009 via regularisataangifte (zes jaar) inkomsten vanaf 1 januari 2010 tot transfertdtum via aangifte PB (één jaar)

32 Dividenden op aandelen belastbaar dividendinkomen van 1 % tarief = 25 % gemeentelijke opcentiemen = 5 % op 25 % = 1,25 % boete = 10 % 6 jaar x ( 25 +% + 1, %) x 1 % = 2,18 % 1 jaar x ( 25% + 1,25 %) x 1 % = 0,26 % TOTAAL 2,44 % Interesten op obligaties rendement van 5 % tarief = 15 % gemeentelijke opcentiemen = 5 % op 25 % = 1,25 % boete = 10 % 1 jaar x ( 15 % + 0, %) x 5 % = 7,73 % 1 jaar x ( 15% + 0,75 %) x 5 % = 0,79 % TOTAAL 8,51 % Gemiddeld tarief 2,44 % + 8,51 % = 10,95 % De regularisatie aanvraag - bij de fiscus (Contactpunt Regularisaties) - best via fiscaal advocaat - standaardopgave

33 - binnen 30 dagen: bericht over ontvankelijkheid - betaling rechten : binnen 15 dagen - genummerd attest wordt uitgereikt (na betaling) - indien BTW en beroepsinkomsten: kennisgeving aan controlediensten - geen kennisgeving bij overige inkomsten - eventueel prefiling Regelmaat van de regularisatie? - slechts éénmaal mogelijk - bij successierechten: één of meerdere erfgenamen mogelijk Wat krijgt de belastingplichtige in ruil? Fiscale immuniteit - niet meer onderwerpen aan inkomstenbelastingen/ BTW - indien ten onrechte als overige inkomsten : nieuwe taxatie als beroepsinkomsten mogelijk - bij fiscale navordering: attest voorleggen - geen aanwending als indicie of teken Strafrechtelijke immuniteit - duidelijke strafrechtelijke immuniteitsregeling

34 - geen strafrechtelijke immuniteit indien een opsporingsonderzoek of gerechtelijk onderzoek lopende is Evolutie : Wetsvoorstel Meyrem Almaci - regularisatie roerende inkomsten = afkomst kapitaal bewijzen - verhoging boete 2. Regularisatie via lokale controlediensten minder zekerheid inzake boetes geen gereguleerd kader

35 LAATSTE STAP : SUCCESSIEPLANNING Belgische oplossingen - hand- of bankgift - notariële schenking aan 3 of 7 % schenkingsrechten - burgerlijke maatschap - stichting