Managementletter Tussentijdse controle Building a better working world

Transcriptie

1 Managementletter Tussentijdse controle 2015 Omgevingsdienst Zuidoost-Brabant EY Building a better working world

2 OMGEVINGSDIENST ZUIDOOST-BRABANT Ingekomen 2 6 JAN nr. 1:-- ' s-_."..."'.-.j~w_...,..._".,-..,.~~_..,,_.,...

3 EY Building a better working world Ernst & Young Accountants LLP Prof.Dr.Dorgelolaan AM Eindhoven, Netherlands Postbus AL Eindhoven, Netherlands Tel: Fax: ey.com De directie van Gemeenschappelijke Regeling Omgevingsdienst Zuidoost-Brabant Postbus KA EINDHOVEN Eindhoven, 18 januari 2016 A4LBS6/EBEK~h/ Managementletter tussentijdse controle 2015 Geachte directie, Met genoegen presenteren wij u hierbij onze managementletter Deze rapportage geeft een beeld van uw organisatie en de gerealiseerde vooruitgang in In ons dienstverleningsplan heeft uw bestuur ons de opdracht verstrekt om de jaarrekening 2015 van uw gemeenschappelijke regeling te controleren. Onze tussentijdse bevindingen rapporteren wij door middel van deze managementletter. Wij hebben onze conceptbevindingen toegelicht en besproken met de controller en de adjunct-directeur. Tot het geven van een nadere toelichting zijn wij gaarne bereid. In deze rapportage beperken wij ons tot de bevindingen en mogelijke verbeterpunten in de bedrijfsvoering en processen die wij hebben onderzocht in het kader van de controle van de jaarrekening en die naar onze mening van belang zijn voor het management en het bestuur. Dit~ee.. een tot doel vanuit onze natuurlijke adviesfunctie een bijdrage te leveren aa het zelfcontrolerende vermogen van uw organisatie. I Partners in Sport I Ernst & Young Accountants LLP ls een limited liability partnership opgericht naar het recht van Engeland en Wales en geregistreerd bij Companies House onder registratienummer OC In relatie tot Ernst & Young Accountants LLP wordt de term partner gebruikt voor een (vertegenwoordiger van een) vennoot van Ernst & Young Accountants LLP. Ernst & Young Accountants LLP is statutair gevestigd te Lambeth Palace Road 1, London SEl 7EU, Verenigd Koninkrijk, heeft haar hoofdvestiging aan Boompjes 258, 3011 XZ Rotterdam. Nederland en is geregistreerd bij de Kamer van Koophandel Rotterdam onder nummer Op onze werkzaamheden zijn algemene voorwaarden van toepassing, waarin een beperking van de aansprakelijkheid is opgenomen.

4 Inhoudsopgave Waar staat uw organisatie? 3 15 UW orqanisatle klaar voor de toekomst? 7 Bijlagen 12

5 Waar staat de organisatie?

6 Waar staat de organisatie? Algemeen beeld Uw processen orde zijn in de basis op Op basis van onze interim-controle 2015 constateren wij dat de processen binnen de Omgevingsdienst Zuidoost-Brabant (hierna: ODZOB) in de basis op orde zijn en dat de organisatie werkt aan de verbetering van de interne beheersing rondom deze processen. Voorgaande jaren constateerden wij eenzelfde beeld, dat dit jaar wordt bevestigd. Wij constateren dat een groot aantal aanbevelingen vanuit de managementletter van 2014 reeds in 2015 zijn opgepakt. In deze managementletter hebben wij de bedrljfsvoerlnqsmonitor opgenomen. In deze monitor heeft u in een ocqopslaq inzichtelijk hoe de belangrijkste processen worden beheerst. De aandachtspunten die uit onze tussentijdse controle voortvloeien zijn opgenomen in tabelvorm en zijn als bijlage toeqevceqd aan deze rapportage. Bevindingen die acuut aandacht van het rnanaqernent vergen, hebben wij na de bedrljfsvoerlnqsrnonltor in dit hoofdstuk toegelicht. In het geval van de ODZOB zijn deze aandachtspunten beperkt. In het volqende hoofdstuk qaan we nader in op de belangrijkste aandachtspunten richting de jaarrekeningcontrole. Wijziging in de Wet op de Gemeenschappelijke Regelingen waardoor versnelling van het jaarrekeningproces noodzakelijk is Een van de onderdelen van deze gewijzigde wet is het feit dat het dagelijks bestuur van de gemeenschappelijke regeling voor 15 april van het jaar voorafgaand aan dat waarvoor de begroting dient, de algemene flnanclele en beleidsmatige kaders en de voorlopige jaarrekening (Iees "ter kennisname ") aan de raden van de deelnemende gemeenten zendt. Feitelijk houdt dit in dat de ODZOB de jaarrekening voor 15 april na afloop van het betreffende boekjaar opgesteld dient te hebben en voorzien moet zijn van een controleverklaring. Dit vergt een versnelling van het afsluitproces van de jaarrekening en een vervroeging van de accountantscontrole. Hierop is de planning voor de jaarrekeningcontrole aangepast. Daarnaast adviseren wij u om ook het bestuurlijke traject op deze versnelling van het jaarrekeningproces af te stemmen. Pagina 4

7 Waar staat de orqanlsatie? Procesbeoordeling en bedrijfsvoeringsmonitor Proces Rood Oranje Geel Groen Inkopen en aanbestedingen ~ ~ 77. ~.>', ". ~..-';<!'~;S~ Projecten (incl. facturatie) ~ ~ ':T"'}~~' - _,_~.~~:.jf~:~~ Personeelsproces. r -:-:--;:;"'Y~/:t?t.Jf,. " ":~"':.~.':li:' Financieel afsluitproces Automatisering/ICT Rood Het proces voldoet niet aan de te stellen eisen. Veel aandachtspunten voor verbetering. Oranje Het proces voldoet voor een belangrijk deel niet aan te stellen eisen. Meerdere aandachtspunten voor verbetering. + Voorgaand jaar Geel Het proces voldoet nagenoeg geheel aan de te stellen eisen. Enkele aandachtspunten ter verbetering. + Huidig jaar Groen Het proces voldoet geheel aan de te stellen eisen. 8eperkte ruimte tot verbetering. Pagina 5

8 Waar staat de organisatie? Procesbeoordeling en bedrijfsvoeringsmonitor Uw processen zijn in de basis op orde Onze interim-controle 2015 bevestigt het beeld uit voorgaande jaren dat uw processen in hoofdlijnen op orde zijn. In de bedrijfsvoeringsmonitor zoals op de voorgaande pagina's opgenomen, tonen wij onze beoordeling van de beheersing van de verschillende processen. Eventuele adviezen tot verdere optimalisering van de beheersing van de genoemde processen zijn opgenomen in bijlage 1 van deze managementletter. Wij merken overigens op dat onze werkzaamheden ten aanzien van het automatiseringsproces en de beheersing rondom het tinanciele automatiseringspakket in het bijzonder nog plaats moet vinden voor Deze werkzaamheden zullen in het begin van 2016 worden uitgevoerd. Begin 2015 zijn de werkzaamheden voor boekjaar 2014 uitgevoerd, deze bevindingen communiceren wij tevens in deze managementletter. Pagina 6

9 Is uw organisatie klaar voor de toekomst?

10 Is uw organisatie klaar voor de toekomst? Aandachtspunten jaarrekeningcontrole Inleiding Discussie met het SRE inzake garantielonen Naar aanleiding van onze tussentijdse controle vragen wij aandacht voor enkele onderwerpen in het kader van de jaarrekeningcontrole. Bij de overgang van de medewerkers van het SRE naar de ODZOB is er een vordering ontstaan op het SRE met betrekking tot de garantiesalarissen. De medewerkers welke vanuit het SRE zijn overgegaan naar de ODZOB ontvangen een lager salaris dan tijdens hun dienstverband bij het SRE. Het verschil in salaris dient door het SRE als latende partij voor een bepaalde periode te worden aangevuld tot het garantiesalaris.ln de jaarrekening van 2014 is er een voorziening gevormd voor de onzekerheid ten aanzien van de betaling en daarmee de inbaarheid van de vordering vanuit het SRE. Afgelopen zomer zijn er schriftelijke afspraken gemaakt omtrent de verrekening van de kosten van de garantiesalarissen over de jaren , hierdoor is de onzekerheid weggenomen en kan de voorziening komen te vervallen. Het deel wat niet door het SRE zal worden vergoed dient ten laste van de eigen exploitatie te worden gebracht. Algehele inkoopanalyse 2015 over Gezien onze procesmatige bevindingen inzake het inkoop- en aanbestedingsproces (zie bevinding 1 in bijlage 2) dient de ODZOB op basis van een integrale inkoopanalyse aan te tonen in welk mate de inkopen rechtmatig hebben plaatsgevonden. Analyse volledigheid en risico's "niet uit de balans blijkende verplichtingen" Binnen het BBV is een versterkte aandacht voor de "niet uit de balans blijkende verplichtingen" van gemeenten. In lijn met artikel 53 van het BBV moet in de toelichting op de balans worden vermeld aan welke niet in de balans opgenomen belangrijke financiele verplichtingen uw organisatie voor toekomstige jaren is verbonden. Hierbij dienen minimaal de volgende aspecten te worden betrokken in de analyse: verplichtingen vanuit inkoopcontracten; ~ verplichtingen uit huurcontracten. Wij verwachten dat u per jaareinde een analyse maakt van de "niet uit de balans blijkende verplichtingen", waarbij tevens inzichtelijk wordt gemaakt op welke wijze u ervoor gezorgd heeft dat de volledigheid ervan gewaarborgd is en welke risico's deze verplichtingen met zich meebrengen. Pagina 8

11 Is uw organisatie klaar voor de toekomst? Aandachtspunten jaarrekeningcontrole Analyse Wet normering bezoldiging topfunctionarissen publieke en semipublieke sector (WNT) Analyse Wet normering bezoldiging topfunctionarissen publieke en semipublieke sector (WNT) Op 1 januari 2013 is de WNT van kracht geworden. De wet stelt, naast een verplichting tot openbaarmaking, een maximum aan de bezoldiging en contractuele ontslagvergoeding van bestuurders, toezichthouders en van de hoogste leidinggevenden. Het bezoldigingsmaximum over 2015 bedraagt De maximale ontslagvergoeding is gemaximaliseerd op twaalf maandsalarissen maar ten hoogste Voor alle organisaties waarop de WNT van toepassing is, geldt dat de beloning van topfunctionarissen openbaar gemaakt dient te worden in de jaarstukken, ongeacht of de bezoldiging hoger of lager is dan het maximum. De openbaarmaking moet op persoonsniveau met naam en toenaam worden gedaan. Dit betekent dat deze informatie conform voorgaand boekjaar in de jaarrekening 2015 opgenomen dient te worden. Wij verwachten dat u per jaareinde een analyse maakt van de WNT, waarbij inzichtelijk wordt gemaakt welke functionarissen voldoen aan de WNT. Ten aanzien van interim-functionarissen die geen topfunctie vervullen, kunt u gebruikmaken van de mogelijkheid die paragraaf 6 van de Beleidsregels toepassing WNT biedt inzake de volledige openbaarmaking van deze functionarissen. Hierbij kan en hoeft u niet volledig te voldoen aan de verplichting voor openbaarmaking van deze interim-functionarissen zoals voorgeschreven in artikel4.2 lid 2c van de WNT. Pagina 9

12 Is uw organisatie klaar voor de toekomst? Actuele ontwikkelingen Vpb-plicht Vennootschapsbelasting De ODZOB is als publiekrechtelijke rechtspersoon momenteel niet belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting C'Vpb"), Op basis de wet "Modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen" worden publiekrechtelijke rechtspersonen met ingang van 1 januari 2016 belastingplichtig voor zover zij een onderneming drijven. Te denken valt bijvoorbeeld aan verhuur van vastgoed, de exploitatie van parkeergarages en activiteiten van verbonden partijen (deelnemingen en gemeenschappelijk regelingen). Belastingplichtige activiteiten De activiteiten waarmee de publiekrechtelijke rechtspersoon een onderneming drijft zijn mogelijk vrijgesteld van Vpb, indien een vrijstelling kan worden toegepast. Bijvoorbeeld de vrijstelling voor het uitoefenen van een publieke taak. Deze vrijstelling is overigens alleen voorhanden indien met die activiteit niet in concurrentie wordt getreden. De ODZOB zal daarom in beginsel vanaf 2016 jaarlijks een aangifte vennootschapsbelasting moeten opstellen voor de belaste activiteiten. De financlele impact van de Vpb-plicht is afhankelijk van de fiscale winst die wordt gerealiseerd met de belaste activiteiten. Hierover dient jaarlijks 25% vennootschapsbelasting (met een tariefopstap van 20% over de eerste ) te worden betaald. Met deze belastinglast zal jaarlijks rekening moeten worden gehouden in de begroting en jaarrekening. In de aanloop naar deze Vpb-plicht per 1 januari 2016 is onder andere van belang dat wordt geanalyseerd welke activiteiten worden belast en welke activa, passiva, baten en lasten zijn toe te rekenen aan iedere belaste activiteit. Op basis van deze analyse kan (uiteindelijk) een fiscale (openings)balans en resultatenrekening worden opgesteld. De samenstelling van deze openingsbalans is essentieel voor de Vpb-positie in toekomstige jaren. De activa en passiva die toerekenbaar zijn aan de belaste activiteiten komen als hoofdregel voor de waarde in het economische verkeer op de fiscale openingsbalans. Deze waarde komt doorgaans niet overeen met de waarde in de jaarrekening. Daarom zal een gedegen proces moeten worden ingericht om ieder jaar van de jaarrekening tot een juiste aangifte vennootschapsbelasting te komen. stand van zaken binnen de ODZOB De ODZOB is wordt bij de implementatie van de Vpb-plicht bijgestaan door een externe deskundige. Hierbij is er een nagenoeg geheel beeld van de baten en lasten van de ODZOB en de analyse of activiteiten VPB-plichtig worden. Op dit moment moet de administratieve ondersteuning om activiteiten te onderscheiden in de administratie worden ingeregeld. U dient deze stappen in de komende weken te realiseren om vanaf 1 januari 2016 de fiscale activiteiten administratief te kunnen volgen. Daarnaast dient u gedurende 2016 klaar te zijn om uw fiscale winst te kunnen bepalen.

13 Is uw organisatie klaar voor de toekomst? Actuele ontwikkelingen BBV Relevante wijzigingen binnen het BBV In 2015 heeft de wetgever een aantal wijzigingen binnen het BBV doorgevoerd. Deze wijzigingen zijn met name van formele aard en zijn van kracht vanaf het begrotingsjaar De belangrijkste wijzigingen hebben hierbij betrekking op het verplicht opnemen van kengetalien in de paragraaf "Weerstandsvermogen en Risicobeheersing" binnen de toelichting op de balans in de jaarrekening. Bovenstaande wijzigingen zijn nog niet in de begroting 2016 meegenomen aangezien deze is uitgebracht voordat deze wijziging formeel van kracht werd. U dient deze wijziging in de begroting van 2017 en in de jaarrekening 2015 te verwerken. Pagina 11

14 r I Bijlagen

15 Totaaloverzicht bevindingen en voortgang Bijlage 1 Nr.2015* Proces Bevinding Prioriteit 2014 Prioriteit Inkoop en aanbestedingen Naleving inkoop en aanbestedingsbeleid 2 Projecten Autorisatie uren door bevoegde medewerkers 3 Automatisering Back-up & recovery Opgelost Projecten Invoercontrole tarieven Opgelost Inkoop en aanbestedingen Wijzigingen crediteuren stamgegevens Personeel Controle juistheid premiepercentages Opgelost Verwijzing naar nummer in tabel van bevindingen 2015: zie bijlage 2. Wij hebben hierbij de volgende prioritering aangehouden: Prioriteit H Prioriteit M Prioriteit L Gerealiseerd op moment van jaarrekeningcontrole 2015 (voorjaar 2016). Gerealiseerd op moment van de tussentijdse controle 2016 (najaar 2016). Te realiseren op langere termijn. Pagina 13

16 Gedetailleerde bevindingen en aanbevelingen Bijlage 2, 8evinding 1 Inkoop en Aanbestedingsbeleid Jaar van constatering 2013 Proces Inkoop en aanbestedingen Omvang risico Bevinding en/of constatering Het inkoop- en aanbestedingsbeleid is in samenwerking met BIZOB opgesteld en vanaf oktober 2014 geformaliseerd. Wij constateren dat u onvoldoende maatregelen binnen het inkoopproces heeft ingeregeld om vooraf te waarborgen dat alle inkopen volgens de geldende wet- en regelgeving plaatsvinden. Daarnaast constateren we dat er niet consequent gebruik wordt gemaakt van een inkoopstrategie. In 2015 is de tussentijdse inkoopscan door een medewerkster van Inkopen uitgevoerd. Risico/gevolg Het risico bestaat dat aanbestedingen niet conform het inkoop- en aanbestedingsbeleid verlopen en hierdoor onrechtmatige bestedingen worden gedaan. Advies Wij adviseren u strikt toe te zien op naleving van de gemaakte afspraken met betrekking tot het inkoopproces en strudureel een inkoopstrategie op te stellen bij inkopen boven bepaalde bedragen. Daarnaast adviseren wij u om binnen het proces een extra controle in te bouwen, waarbij er een centrale review plaatsvindt door een inkoopdeskundige voordat een inkoop- of aanbestedingsprocedure, welke door een budgethouder is opgesteld in gang gezet kan worden. Noodzakelijke actie in het kader van de jaarrekeningcontrole 2015 In het kader van de jaarrekeningcontrole dient u op basis van een integrale inkoopanalyse aan te tonen in welke mate de inkopen in 2015 in overeenstemming met geldende wet- en regelgeving hebben plaatsgevonden. Pagina 14

17 Gedetailleerde bevindingen en aanbevelingen Bijlage 2 Bevinding 2 Autorisatie uren door bevoegde medewerkers Jaar van constatering 2015 Kans op voordoen risico Proces Projecten 8evinding en/of constatering In 2015 hebben wij geconstateerd dat de autorisatie van de uren niet consequent door bevoegde medewerkers plaatsvindt. Voor het autoriseren van de uren zijn er urenpools ingericht met daarbij een autorisatiematrix per urenpool en de bevoegde medewerkers voor die urenpool. Wij merken op dat de autorisatie van de uren niet voor alle urenpools consequent door de juiste persoon worden geautoriseerd. Daarnaast constateren wij dat medewerkers hun eigen uren kunnen autoriseren. Door de organisatie worden de gevallen waarin medewerkers hun eigen uren geautoriseerd hebben maandelijks gemonitord. Deze uren worden achteraf ter beoordeling en autorisatie aan een bevoegde medewerker voorgelegd. Risico/gevolg Het gevolg van het niet door de juiste medewerker autoriseren van de uren kan zijn dat er uren op onjuiste projecten worden verantwoord. Omvang risico Advies Wij adviseren het systeem zodanig in te richten dat de autorisatie door de juiste persoon wordt afgedwongen. Daarnaast adviseren wij dat in het systeem ingeregeld dient te worden dat uren van een medewerker met autorisatierechten altijd door een leidinggevende goedgekeurd dienen te worden. Wij begrijpen dat u voornemens bent om de mogelijkheden ten aanzien van autorisaties in het systeem te onderzoeken. Noodzakelijke actie in het kader van de jaarrekeningcontrole 2015 Per jaareinde verzoeken wij u inzichtelijk te maken welke medewerkers uren hebben geautoriseerd terwijl deze daar niet toe bevoegd waren en daarnaast inzichtelijk te maken welke medewerkers eigen uren hebben geautoriseerd. Daarnaast dient te worden bepaald of deze uren op de juiste projecten zijn verantwoord. Pagina 15

18 Gedetailleerde bevindingen en aanbevelingen Bijlage 2, Bevinding 3 Back-up Jaar van constatering 2015 Kans op voordoen risico Middel Proces Automatisering Omvang risico 8evinding en/of constatering Advies In 2015 hebben wij geconstateerd dat er geen scheiding is in de primaire Wij adviseren u om de locatie waar de productiedata en back-ups worden productiedata en fysieke back-ups. Dit houdt in dat er momenteel geen bewaard te scheiden om hiermee het risico van verloren gaan van data op te externe back-ups worden gemaakt. vangen. Bij de verhuizing in november is de organisatie voornemens om de productieomgeving extern onder te brengen en de back-ups op de eigen locatie uit te voeren en op te slaan. Hierdoor wordt het risico van het verloren gaan van data verminderd. Middel Risico/gevolg Het risico van het niet extern gaat. opslaan van back-ups is dat er data verloren Pagina 16

19 Reikwijdte Bijlage 3 en controleaanpak

20 Reikwijdte Bijlage 3 en controleaanpak Reikwijdte werkzaamheden In het kader van de door het algemeen bestuur aan ons verstrekte opdracht tot controle van de jaarrekening 2015 van de OOZOB brengen wij u hierbij verslag uit van de belangrijkste bevindingen en aanbevelingen naar aanleiding van de tussentijdse controlewerkzaamheden, die wij onlangs hebben uitgevoerd. Bij de jaarrekeningcontrole maken wij mede gebruik van de administratieve organisatie en het daarvan deeluitmakende systeem van interne controle van uw organisatie. In dit verband hebben wij de opzet en bestaan van de administratieve organisatie op een aantal door ons noodzakelijk geachte punten onderzocht. Wij wijzen u erop dat onze controle niet was gericht op het vormen van een oordeel over de administratieve organisatie als zodanig. Oe in deze managementletter opgenomen bevindingen kunnen dan ook niet als limitatief worden beschouwd. Onze werkzaamheden zijn erop gericht een oordeel te kunnen geven over de jaarrekening 2015 van de ODZOB. Ze zijn niet primair gericht op het opsporen van fraudes of onregelmatigheden in uw organisatie. Oe bevindingen in deze brief zijn daarom beperkt tot de punten die voortvloeien uit de door ons uitgevoerde werkzaamheden. Indien onze werkzaamheden aanwijzingen hebben opgeleverd voor opgetreden fraudes of onregelmatigheden, dan hebben wij u daarover onmiddellijk gerapporteerd. Bij onze controlewerkzaamheden hebben wij als uitgangspunt de door het bestuur vastgestelde toleranties gehanteerd. Het algemeen bestuur heeft ons daarbij opgedragen om bij onze oordeelsvorming en rapportering uit te gaan van de hierna vermelde goedkeurings- en rapporteringstolerantie. Goedkeuringstolerantie Goedkeurend 8eperking I Oordeelonthouding Afkeurend Fouten in de jaarrekening (% lasten) ~ 1% >1% < 3% ~ 3% Onzekerheden in de controle (% lasten) ~ 3% >3% < 10% ~ 10% Op basis van de begroting 2015 van de OOZOB betekenen bovengenoemde percentages dat een totaalbedrag aan fouten in de jaarrekening van en een totaal van onzekerheden van de goedkeurende strekking van de controleverklaring niet zullen aantasten. Oe rapporteringstolerantie is, zoals met u overeengekomen, gesteld op Pagina 18

21 Reikwijdte en controleaanpak Bijlage 3 Controleaanpak In overeenstemming met de wet resulteert onze accountantscontrole in het afgeven van een controleverklaring zowel met betrekking tot de rechtmatigheid van het financieel beheer (worden de flnanciele beheershandelingen conform de van toepassing zijnde wet- en regelgeving verricht) als met betrekking tot de getrouwheid (het getrouwe beeld van de flnanclele positie en het saldo van de baten en lasten). Onze controle valt globaal uiteen in een tweetal momenten. Bij de tussentijdse controle is de focus gericht op het toetsen van de door ons als significant aangemerkte processen binnen de ODZOB terwijl bij de eindejaarscontrole de posten in de jaarrekening centraal staan. De identificatie van de significante processen vindt plaats op basis van risicoanalyse. Bij onze tussentijdse controle hebben wij, voor zover mogelijk, de opzet van deze processen in kaart gebracht (hoe is de administratieve organisatie en de interne controle ingericht) en vervolgens het bestaan van deze processen vastgesteld (worden de procedures zoals beschreven ook in de praktijk gebracht). Om uiteindelijk te kunnen steunen op de interne controlemaatregelen zoals die in de processen zijn opgenomen, dienen wij ten slotte vast te stellen dat deze maatregelen gedurende het gehele jaar hebben gewerkt (het toetsen van de werking).de werkzaamheden zijn momenteel deels onderhanden, daar dit een jaarlijks doorlopend proces is. In deze managementletter rapporteren wij u op basis van de huidige de status hiervan. Op het moment dat de interne controlewerkzaamheden zijn afgerond, voeren wij hierop een review uit en signaleren wij eventuele tekortkomingen. In het verslag van bevindingen naar aanleiding van de jaarrekeningcontrole komen de (eventueel) hieruit voortvloeiende significante bevindingen aan bod. Pagina 19