Incentives - benadering Btw en inkomstenbelasting. (+ Boek)

Transcriptie

1 Permanente vorming Onderwerp BBB2014SEM01 Incentives - benadering Btw en inkomstenbelasting. (+ Boek) Sprekers Locaties Wim Van Kerchove + Stefan Ruysschaert AFFLIGEM 20/01/2014 KORTRIJK 21/01/2014 GENT BRUGGE 05/02/ /02/2014 EDEGEM LUMMEN 27/01/ /02/2014 LEUVEN 29/01/2014

2 BBB-seminaries Organisatie van evenementen: btw & belastingen Inleiding 2 1

3 Soorten evenementen Verkoopbevorderende evenementen gericht naar klanten Evenementen gericht naar het personeel Kernvraag : wat is aftrekbaar voor de organisator of voor de deelnemer aan een evenement? 3 Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs-, amusements- of soortgelijke diensten 4 2

4 Het begrip evenement Diensten die bestaan in het verlenen van toegang tot culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs-, amusements- of soortgelijke evenementen als bedoeld in artikel 53 van Richtlijn 2006/112/EG omvatten diensten die er in essentie in bestaan dat in ruil voor een biljet of tegen betaling, inclusief betaling in de vorm van een abonnement, seizoensticket of periodieke bijdrage, toegang tot een evenement wordt verleend. Dit is in het bijzonder van toepassing op : a) het verlenen van toegang tot shows, schouwburgvoorstellingen, circusvoorstellingen, beurzen, amusementsparken, concerten, tentoonstellingen en soortgelijke culturele evenementen; b) het verlenen van toegang tot sportevenementen, zoals wedstrijden of concoursen; c) het verlenen van toegang tot evenementen op het gebied van onderwijs en wetenschappen, zoals conferenties en seminars. Wordt niet bedoeld : het recht gebruik te maken van accommodaties, zoals gymnastiekzalen, tegen betaling van een bijdrage. 5 Deelname aan beurzen Een in België gevestigd bedrijf neemt deel aan een beurs in Duitsland en laat een stand opbouwen door de Duitse organisator. Een Belgisch bedrijf bezoekt een beurs waarvoor inkomgeld wordt gevraagd. 6 3

5 Toegang tot culturele en sportieve manifestaties - DB Kosten van toegangskaarten en abonnementen op culturele en sportieve manifestaties die vennootschap aan zakenrelaties geeft zijn 100% aftrekbaar op voorwaarde dat er publiciteit voor de vennootschap wordt gevoerd (Com.IB 92 53/160) De daarbij gemaakte restaurant- en receptiekosten zijn wel te beperken. (Parl. Vr. Ghesquière dd. 17 november 1998) 7 Vraag 1 : Een bedrijf laat een fitnessruimte inrichten die door haar personeel mag gebruikt worden voor, tijdens en na de werkuren? Is er aftrek van de btw Zijn de kosten fiscaal aftrekbaar? 8 4

6 Gratis terbeschikkingstelling van infrastructuur aan klanten en personeel - DB De aftrekbaarheid van de kost blijft in hoofde van de werkgever indien het gebruik slechts occasioneel is (ComIB92, 53/214) 9 Vraag 2 : Een bedrijf organiseert een teambuildingdag aan zee voor al haar personeelsleden. Is de btw aftrekbaar over : - de vervoerkosten naar zee met een autobus - het verblijf op hotel aan zee - de spijzen en dranken aan zee - het huren van fietsen aan zee Zijn de gemaakte kosten fiscaal aftrekbaar? 10 5

7 Daguitstappen voor het personeel - DB Kosten van een gezelschapsreis zijn volledig aftrekbaar indien (ComIB 53/214): collectief sociaal voordeel uitstap van maximum 1 dag Géén aftrekbare kosten ingeval van: * meerdaagse uitstap * deelname door gepensioneerde gewezen personeelsleden (Parl.Vr. nr. 440, , Dhr. Daems) 11 Vraag 3 : Een in België gevestigd bedrijf huurt een sporthal in Frankrijk om er met haar personeel te gaan sporten. Hoe factureert de exploitant van de sporthal aan het Belgisch bedrijf? Is de btw aftrekbaar? Zijn de gemaakte kosten fiscaal aftrekbaar? 12 6

8 Loges en business seats - btw Inzake de kosten van spijzen en dranken is de aftrekbaarheidsvoorwaarde voor de club afhankelijk van het feit dat deze kosten worden doorgefactureerd aan de huurder van de business seat of de loge of niet. 13 Loges en business seats - btw Het gedeelte van de huur van een business seat of een loge dat slaat op het abonnement om de wedstrijden te volgen dient afgesplitst te worden. Dit deel is immers onderworpen aan het btw-tarief van 6 %. Doet men dit niet dan zal 21 % van toepassing zijn op de volledige huurprijs van de business seat of loge. Indien de huurder de btw niet of niet volledig kan aftrekken (bv. een bank) betekent dit een bijkomende kost voor de huurder. Stefan Ruysschaert &Wim Van Kerchove 14 7

9 Loges en business seats -DB De kosten van toegangskaarten en abonnementen op culturele en sportieve manifestaties (zoals in loges en business seats) die de vennootschap aan zakenrelaties geeft, blijven volledig aftrekbare beroepskosten als er daadwerkelijk publiciteit voor de vennootschap werd gevoerd. (ComIB92 53/1) De restaurant- en cateringkosten zijn beperkt aftrekbaar. 15 Plaats en schuldenaar van de btw bij evenementen 16 8

10 Voorbeeld Een Belgische standenbouwer factureert zijn diensten in B2B (aan een in België gevestigde opdrachtgever) met aanrekening van Belgische btw, ongeacht in welk land de beursstand wordt opgebouwd. Wanneer echter het evenementenbureau of de beursorganisator niet gevestigd is in de lidstaat van zijn opdrachtgever (B2B) dan stort de opdrachtgever de btw zelf door onder toepassing van het systeem van verlegging van heffing '. Hierdoor wordt de dienstverrichter ontlast van elke btw-formaliteit in de lidstaat van zijn opdrachtgever. De btw wordt niet op de verkoopfactuur in rekening gebracht en er wordt verwezen naar de toepassing van de verleggingsregeling. 17 Voorbeeld Een Belgische beursorganisator zal, bijvoorbeeld, voor het inrichten van een standplaats op een Brusselse show aan een Franse onderneming een factuur uitsturen zonder Belgische btw. De Franse afnemer voldoet zelf de Franse btw in zijn periodieke Franse btwaangifte. Een belangrijke uitzondering blijft evenwel bestaan voor het verlenen van recht op toegang tot een evenement. 18 9

11 Uitzondering : het verlenen van recht op toegang Plaats van de dienst : de plaats waar het evenement plaatsvindt Gevolg : identificatieplicht 19 Seminaries als evenement (Circulaire AAFisc Nr. 50/2013 (E.T ) dd. 29 november 2013) 20 10

12 Toegang verlenen tot een seminarie Het verlenen van toegang, ook wel recht op toegang genoemd, in de zin van de bepalingen van voornoemd artikel 21, 3, 3, omvat de toestemming om een plaats te betreden waar bedoeld evenement plaatsvindt en er aldus het evenement bij te wonen (vb. het verlenen van toegang tot seminaries en bijhorende workshops). Het feit dat de vergoeding voor betreffende toegang vooraf wordt betaald of dat het toegangsbewijs al dan niet langs elektronische weg werd aangekocht speelt hierbij geen rol. Volledigheidshalve wordt opgemerkt dat de diensten die in hoofdzaak gekenmerkt worden door het verlenen van het recht gebruik te maken van een accommodatie hier worden niet bedoeld. Een evenement in de zin van hetgeen voorafgaat onderscheidt zich door het feit dat de organisatie ervan eerder gebonden is aan een specifieke manifestatie of eerder occasioneel van aard is. 21 Toegang verlenen tot een seminarie De btw-administratie stelt vast dat er tot op heden tussen de Lidstaten geen akkoord werd bereikt nopens een uniforme definitie van het begrip evenement in het kader van artikel 53 van richtlijn 2006/112/EG. In afwachting van meer duidelijkheid hierover gaat de Administratie ervan uit dat de draagwijdte van artikel 21, 3, 3, W.BTW beperkt blijft tot het verlenen van toegang tot een evenement op het vlak van onderwijs met een duur van hoogstens één volledige dag. Het feit dat de organisator hierbij beschikt over een vaste infrastructuur van waaruit betreffende dienst wordt verricht is uiteraard niet van belang (vb. het verlenen van toegang tot een seminarie georganiseerd door een hogeschool wordt aangemerkt als een evenement)

13 Gratis seminarie: aftrekbaar? Inzake inkomstenbelastingen is er aftrek voor de kosten die gemaakt werden om in de gegeven omstandigheden gratis seminaries te organiseren indien voldaan is aan alle algemene aftrekvoorwaarden van art. 49 WIB92. De daarbij gemaakte cateringkosten zijn wel te beperken. 23 Evenementen in winkelcentra 24 12

14 Voorbeelden diensten van promotie en reclame (identificatie van het centrum door een naam of logo en verlenen van het recht die naam en dat logo te gebruiken, organisatie van reclame via de media, creatie van een website, opzetten van een radiozender van het centrum, plaatsen van reclameborden in of buiten het centrum); organisatie van evenementen en animatie (braderie, vormgeving specifieke thema s ter gelegenheid van Kerstmis of Pasen, tentoonstelling van kunstwerken, animatie door muziekgroepen, ); diensten van onthaal en informeren van de klanten (toiletten, vuilnisbakken, signalisatie, kinderoppas, ); 25 Vraag 1 : De exploitant van een winkelcentrum richt een vzw op om allerlei evenementen te organiseren in het belang van de aangesloten winkeliers. Wat is het btw-statuut van de vzw? 26 13

15 Vraag 2 : In de patio verleent de exploitant van het winkelcentrum aan een concessionaris van een automerk om er tijdelijk een event te organiseren in het kader van de lancering van een nieuw automodel. Is er over de verhuur van de ruimte door de exploitant van het winkelcentrum btw verschuldigd? 27 Organisatie van buitenlandse reizen 28 14

16 Buitenlandse reis als éénmalig geschenk - DB Een Italiëreis wordt als eenmalige actie gegeven aan alle werknemers en bedrijfsleiders van de vennootschap n.a.v. 10-jarig bestaan. Kostprijs reis = 587 EUR per persoon. Toekenning aan de werknemers & bedrijfsleiders-np => tot 500 EUR niet-aftrekbaar sociaal voordeel (VU) => saldo > 500 EUR is VAA (op fiche of ) Toekenning aan hun partners en kinderen => 587 EUR is VAA (op fiche of ) (Voorafgaande Beslissing nr van 30 april 2013) 29 Buitenlandse reis als éénmalig geschenk - DB Een Italiëreis wordt als eenmalige actie eveneens gegeven aan zelfstandig medewerkers en bedrijfsleiders/vennootschappen n.a.v. 10-jarig bestaan. De kostprijs van die reis bedraagt ook 587 EUR per persoon. Toekenning aan de zelfstandige medewerkers => 587 EUR is VAA (op fiche ) Toekenning aan de vennootschappen/bedrijfsleiders => 587 EUR is VAA (op fiche ) (Voorafgaande Beslissing nr van 30 april 2013) 30 15

17 Skireis en reis naar buitenlandse stad - DB Een aannemingsbedrijf organiseert voor haar klanten en personeel twee reizen per jaar: een skireis en een reis naar een buitenlandse stad. Per reis max. 2 personeelsleden per werf Hun aanwezigheid was verplicht Kostprijs per deelnemer = max. 600 EUR. Doel van de reizen = de verstandhouding tussen personeelsleden en tussen klanten en personeelsleden te verbeteren. Rulingdienst: beide reizen hebben een beroepsmatig karakter. De kosten mogen voor 100 % in aftrek worden genomen. (Voorafgaande Beslissing nr van 26 maart 2013) 31 Skireis en reis naar buitenlandse stad - DB In hoofde van deelnemend personeelslid: géén VAA De rulingdienst catalogeert deze reis als een dienstreis De kost per deelnemende partner van het personeelslid vormt wél een VAA voor het personeelslid. In hoofde van de klanten: 70% = VAA De reis wordt beschouwd als een incentivereis om de professionele relaties te verbeteren. Er is dus géén volledig belastbaar voordeel voor de genieter. Slechts 70% van de reis dient als een VAA opgenomen op de fiche met vermelding van de deelnemer of de naam van de begunstigde vennootschap-klant. Voor de deelnemende partners van de klanten is de reis voor 100% te beschouwen als een VAA voor de klant (fiche ) (Voorafgaande Beslissing nr van 26 maart 2013) 32 16

18 Buitenlandse reis in kader sponsoring - DB Case: een bedrijf sponsort een voetbalclub uit 1 ste Nationale. In kader van het sponsoringcontract mag de vennootschap personen aanduiden die de sportclub vergezellen naar een buitenlandse sportmanifestatie (bv. haar zaakvoerder, een klant, een leverancier, ed.). De sportclub betaalt alle kosten van die genodigden (reiskosten, hotelverblijf, restokosten, toegang, ed.) Bij wie bestaat de fiscale ficheverplichting? Buitenlandse reis in kader sponsoring - DB Rb. Hasselt, 17 april 2013 Feiten: een vennootschap sponsort de Koninklijke Belgische Voetbalbond. De sponsor mocht iemand afvaardigen als eregast om de Rode Duivels te vergezellen in het kader van een buitenlandse voetbalmatch. De bedrijfsleider ging mee met de Rode Duivels op verplaatsing naar Azerbeidjan en Portugal. De voetbalbond betaalde alle kosten van vervoer en verblijf ter plaatse. Rechtbank: reizen naar het buitenland = plezierreizen voor de bedrijfsleider aan hem aangeboden omwille van zijn beroepsactiviteit als bedrijfsleider dienstreizen => VAA voor bedrijfsleider = EUR

19 Buitenlandse reis in kader sponsoring - DB Addendum van 3 september 2013 aan circulaire van 6 augustus 2010 = verduidelijkt de situatie waarin de toekenning van reizen en toegangstickets aan de sponsors en hun gasten uitdrukkelijk opgenomen is in de sponsoringovereenkomst. 1. VAA ingevolge de band met de beroepswerkzaamheid De ten laste genomen reiskosten (vervoer, verblijf, restaurant, ed.), vormen een belastbaar voordeel bij de verkrijger zodra hij de uitnodiging heeft verkregen uit hoofde of naar aanleiding van de beroepsactiviteit die hij uitoefent. De band met de beroepsactiviteit is aanwezig wanneer de sponsor zijn gasten kiest op basis van: * een "rechtstreekse of onrechtstreekse beroepsmatige band tussen beiden (bv. een werknemer, een bestuurder/bedrijfsleider van de sponsor, enz.); * een "rechtstreekse of onrechtstreekse economische band tussen beiden (bv. leveranciers van de sponsor, leveranciers van goederen, grondstoffen, leveranciers van diensten zoals de 'huisadvocaat', de externe boekhouder, de externe fiscalist, de externe preventieadviseur, enz. en zij die uit hoofde van hun beroepsactiviteit goederen, producten, diensten afnemen van de sponsor = de klanten van de sponsor) Buitenlandse reis in kader sponsoring - DB Addendum van 3 september 2013 aan circulaire van 6 augustus Géén VAA want géén band met de beroepswerkzaamheid Er is géén belastbaar voordeel als de reis wordt aangeboden aan een particulier persoon die rechtstreeks noch onrechtstreeks een beroepsrelatie heeft met de sponsor (de uitnodiging is dan niet verkregen 'uit hoofde of naar aanleiding van de beroepsactiviteit' van de verkrijger). Voorbeeld 1: een autoconstructeur nodigt een particuliere klant van één van zijn dealers uit voor een buitenlandse verplaatsing van de sportclub die de constructeur sponsport. Tussen de autoconstructeur/dealer en de particuliere klant is er géén enkele professionele relatie (zodat er ook géén belastbaar VAA ontstaat). Voorbeeld 2: de sponsor organiseert een wedstrijd voor de consument met als prijs de deelname aan een buitenlandse verplaatsing met de gesponsorde sportclub

20 Buitenlandse reis in kader sponsoring - DB Addendum van 3 september 2013 aan circulaire van 6 augustus Géén VAA ondanks de band met de beroepswerkzaamheid De administratie aanvaardt één uitzondering ten aanzien van een verkrijger waarvoor er een rechtstreekse of onrechtstreekse beroepsmatige band bestaat met de sponsor = de bedrijfsleider of een werknemer van de sponsor Er is toch géén belastbaar voordeel voor zover dat de bedrijfsleider of de werknemer van de sponsor de reis louter en alleen verricht in opdracht van zijn vennootschap/werkgever, en hij dat doet in het kader van de normale uitoefening van zijn beroepswerkzaamheid => reis is dan een dienstreis (KEW) en géén plezierreis (VAA) Buitenlandse reis in kader sponsoring - DB Addendum van 3 september 2013 aan circulaire van 6 augustus Géén VAA ondanks de band met de beroepswerkzaamheid Voorwaarde: de betrokken bedrijfsleider of werknemer moet aantonen dat hij gedurende die reis effectief beroepswerkzaamheden heeft verricht in opdracht van zijn vennootschap, respectievelijk zijn werkgever, Voorbeeld: zo is er voor de administratie sprake van een dienstreis wanneer aangetoond wordt dat CEO's, marketingdirecteurs, enz. van de sponsorende ondernemingen als vertegenwoordiger van hun onderneming aan de buitenlandse verplaatsing deelnemen om ter plaatse bv. de belangen van hun onderneming te behartigen en na te gaan of alle sponsoringafspraken zijn vervuld

21 Buitenlandse reis in kader sponsoring - DB Addendum van 3 september 2013 aan circulaire van 6 augustus De sponsor nodigt een vedette uit als eregast Past de uitnodiging in een opdracht die de vedette daar op zelfstandige basis voor de sponsor moet vervullen (bv. vergezellen, begeleiden of entertainen van de andere genodigden), dan is de besparing die bij de vedette wordt verwezenlijkt ingevolge de ten laste genomen reiskosten door de sportclub aan te merken als een belastbaar VAA (te vermelden op een fiche op naam van de vedette). De reiskosten (die bij de vedette in eerste instantie als een belastbaar inkomen wordt aangemerkt) zijn beroepskosten in hoofde van de vedette (eventueel beperkt tot 69% voor restaurantkosten), Is er géén sprake is van een opdracht die de vedette moet uitvoeren voor de sponsor (omdat de sponsor de vedette bv. uitnodigt uit erkentelijkheid of louter omwille van de uitstraling, zonder dat de vedette prestaties moet leveren), is de reis in principe géén belastbaar VAA Sponsoring - btw Sponsoring door afgifte van geld Is er een tegenprestatie? 40 20

22 Sponsoring - btw Voorbeeld: de overeenkomst waarin een partij zich ertoe verbindt om voor quizzen prijzenpaketten ter beschikking te stellen van een andere partij (bijvoorbeeld een vzw) die zich er op zijn beurt toe verbindt om voor de eerste partij publiciteit te voeren, is een overeenkomst onder bezwarende titel. 41 Sponsoring - btw : visueel voorgesteld Schenking goederen Art. 12, 1, 2 W.btw SPONSOR VZW Reclame(=dienst) - BTW-belastplichtige - BTW aftrekbaar - factuur met BTW - BTW-belastingplichtige - factuur met BTW - aftrek 42 21

23 Kost van onthaal versus reclamekost Een gevoelige discussie 43 Kost van onthaal Kosten van onthaal op het vlak van de btw zijn kosten die de btwbelastingplichtigen aangaan in het kader van public relations, ontvangst en vermaak van aan het bedrijf vreemde personen en waarvan het recht op aftrek is uitgesloten krachtens artikel 45, 3, 4, W.BTW. De uitsluiting van dit recht op aftrek beantwoordt aan de doeleinden van de BTW-Richtlijn te weten de uitsluiting van het recht op aftrek voor de uitgaven die geen strikt beroepskarakter hebben zoals luxeuitgaven, vermaak of representatiekosten. Deze richtlijn geldt niet inzake inkomstenbelastingen

24 Receptiekost Inzake inkomstenbelastingen zijn «receptiekosten» de kosten die de belastingplichtige maakt in het kader van zijn externe relaties, voor de ontvangst van derden. Hiermee zijn meer bepaald de kosten bedoeld die verbonden zijn aan de ontvangst van mogelijke klanten of leveranciers, zakenrelaties en andere personen die de belastingplichtige in zijn eigen lokalen of elders ontvangt. Het betreft hier inzonderheid de kosten van spijzen (maaltijden, snacks, versnaperingen, enzovoort), dranken, rookartikelen, bloemen, enz. Alhoewel de aard en definitie van de «kosten van onthaal» en de «receptiekosten» grotendeels gelijklopen, worden de «kosten van onthaal» op het vlak van de btw van het recht op aftrek uitgesloten daar waar de «receptiekosten» op het vlak van de inkomstenbelasting in de regel wél een strikt professioneel karakter worden toegemeten. 45 Evolutie voor bepaalde kosten van onthaal Onthaal en ontvangstkosten die ondergeschikt zijn aan het publicitaire doel van een evenement worden inzake btw, in navolging van de visie van het Hof van Cassatie, voortaan wel als uitgaven met een strikt professioneel karakter aangemerkt en komen onder de noemer «publiciteitskosten» dan ook voor btw-aftrek in aanmerking. Dergelijke kosten zullen in de regel inzake inkomstenbelastingen nog steeds onder voormelde definitie van «receptiekosten» vallen en blijven, zoals de receptiekosten die in een ander kader worden gemaakt, hun beroepsmatig karakter behouden

25 Direct/indirect verkoopsbevorderend In zijn arrest van 11 maart 2010 herhaalt het Hof van Cassatie dat als kosten van onthaal dienen te worden aangemerkt de kosten gedaan voor onthaal en ontvangst, desgevallend gepaard gaande met vermaak of ontspanning, van aan het bedrijf vreemde bezoekers, inzonderheid klanten en leveranciers, met het oog op het bestendigen of verstevigen van zakelijke relaties. Daarenboven verduidelijkt het Hof dat wanneer de betrokken activiteit hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel heeft potentiële kopers in te lichten over het bestaan en de hoedanigheden van een product of dienst met de bedoeling de verkoop ervan te bevorderen, zij een reclame is waarvan de kosten niet voor aftrek uitgesloten zijn. Het Hof stelt hierbij dat het feit dat betreffende reclame niet rechtstreeks gericht is tot de eindkoper hieraan niet in de weg staat. 47 Voorbeeld Een receptie voor de plaatselijke dealers uit een provincie waar kosten gemaakt worden om een nieuw model te onthullen en te bespreken

26 vervolg Het Hof van Cassatie stelt in voornoemd arrest tevens dat kosten van logies, spijzen en dranken, in de zin van artikel 18, 1, tweede lid, 10 en 11, van het Btw-Wetboek, die worden gemaakt in het kader van een feestelijke bijeenkomst die hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel heeft kopers in te lichten over het bestaan en de hoedanigheid van een product of dienst met de bedoeling de verkoop ervan te bevorderen, dienen te worden aangemerkt als kosten van publiciteit waarvan de btw in aftrek mag worden gebracht en die niet vallen onder de uitsluitingsbepalingen van artikel 45, 3, 3, en 4, van het Btw-Wetboek. 49 Voorbeeld Tijdens een event wordt bij een maaltijd een cataloog voorgesteld

27 Reactie van de btw-administratie De administratie neemt kennis van voornoemd arrest van het Hof van Cassatie maar verwijst in dit verband naar het door het Hof van Justitie van de Europese Unie op 15 april 2010 gewezen arrest in de gevoegde zaken C 538/08 en C 33/09, respectievelijk X Holding BV tegen de Staatssecretaris van Financiën en Oracle Nederland BV tegen de Inspecteur van de Belastingdienst Utrecht-Gooi, meer bepaald naar punt 44, waarin het Hof aangeeft dat de aan de Lidstaten bij artikel 17, lid 6, tweede alinea, van de Zesde richtlijn [artikel 176 van de Richtlijn 2006/112/EG] toegekende bevoegdheid onderstelt dat zij de aard of het doel van de goederen en diensten waarvoor het recht op aftrek is uitgesloten, genoegzaam bepalen teneinde te verzekeren dat deze bevoegdheid niet dient tot het invoeren van algemene uitsluitingen van deze regeling (zie ook arrest PARAT Automotive Cabrio van 23 april 2009, C-74/08, punt 29). 51 Definitief standpunt btw-administratie Rekening houdend met hetgeen voorafgaat dient te worden benadrukt dat het Hof van Cassatie in voornoemd arrest van 11 maart 2010 bij zijn beoordeling enkel het doel van de desbetreffende leveringen van goederen en van de verrichte diensten in acht heeft genomen, maar voorbij gaat aan hun aard. Daarentegen dient te worden gesteld dat de uitsluiting van het recht op aftrek van de voorbelasting opgenomen in de bepalingen van artikel 45, 3, 3, van het Btw-Wetboek voldoende nauwkeurig is bepaald en dat het derhalve de uitdrukkelijke bedoeling van de wetgever is geweest dergelijke goederen en diensten te beoordelen naar hun aard op het ogenblik van hun aanschaffing. Ter zake dient te worden verduidelijkt dat de uitzonderingen op de uitsluiting van het recht op aftrek van de voorbelasting die beperkend worden opgenomen in de bepalingen van artikel 45, 3, 3, a) en b), van het Btw-Wetboek slechts in tweede orde verwijzen naar het doel van de respectievelijke kosten, wat impliceert dat de wetgever in hoofdzaak tot doel had betreffende kosten naar hun aard te beoordelen

28 Uitsluiting btw-aftrek Art. 45, 3. Voor aftrek komt niet in aanmerking de belasting ter zake van : ( ) 3 kosten van logies, spijzen en dranken in de zin van artikel 18, 1, tweede lid, 10 en 11, daaronder niet begrepen de kosten die worden gedaan : a) voor het personeel dat buiten de onderneming belast is met een levering van goederen of een dienstverrichting; b) door belastingplichtigen die op hun beurt dezelfde diensten onder bezwarende titel verstrekken; 53 Bedenking - diensten Art. 18, 1 : 10 het verschaffen van gemeubeld logies alsook de terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen; 11 het verschaffen van spijs en drank in restaurants en cafés en, meer algemeen, in omstandigheden voor het verbruik ter plaatse; 54 27

29 Kost van onthaal voor btw? - de aankoop van een plezierboot die de koper zal gebruiken om zijn zakenrelaties te bevorderen, door het organiseren van tochten op zee voor zijn klanten en leveranciers (Beslissing E.T van 27 februari 1976, BTW-REVUE nr. 25, blz. 151, nr. 569); - de uitgaven met betrekking tot de organisatie van een reis met inbegrip eventueel van eetmaal, bezoek aan bezienswaardigheden voor potentiële kopers (Beslissing E.T van 6 januari 1978, BTW-REVUE nr. 37, blz. 905, nr. 677). 55 Géén kost van onthaal => recht op aftrek btw Kosten die niet de aard hebben van kosten van onthaal : kosten van gratis conferenties met de bedoeling om nieuw cliënteel te verwerven; de huur van een parking of garage voor klanten en zakenrelaties

30 Receptiekosten - DB Receptiekosten zijn kosten gemaakt in het kader van externe relaties, voor de ontvangst van aan het bedrijf vreemde personen. Bedoeld worden o.a. mits ze verband houden met het ontvangen van bezoekers : - traiteurskosten - aankoop dranken, voedingswaren, rookartikelen, bloemen - afschrijving/huur lokalen, behang, gordijnen, tapijten, meubels - salarissen van dienst- en receptiepersoneel - organisatiekosten reis (mogelijke) klanten (Com.IB 92 53/145). 57 Receptiekosten - DB art. 53,8 WIB92 Principe : kosten = 50% aftrekbaar Uitzonderingen : 100% aftrekbaarheid voor personeel gemaakte sociale receptiekosten (1/jaar) vervoerkost naar een bedrijfsvestiging kosten showrooms demonstratiekosten, ev uitdelen stalen degustatie op beurzen van door de firma geproduceerde of verkochte goederen rondjes café door bierhandelaar, brouwerij, verdeler van automatische ontspanningstoestellen 58 29

31 Publicitaire onthaalkosten- DB Administratie: kosten = 50% aftrekbaar als receptiekosten (Parl. Vr. nr. 53, 11 januari 2008, Devlies) Rechtspraak: kosten = 50% aftrekbaar als receptiekosten * Rb. Leuven, 6 maart 2009 * Rb. Leuven, 4 februari 2011 * HvB Brussel, 12 december 2012 (= bevestiging van Rb. Leuven, 6 maart 2009) * HvB Antwerpen, 24 september 2013 (= bevestiging van Rb. Antwerpen, 24 augustus 2010) Rechtspraak: kosten = 100% aftrekbaar mits publicitair karakter + verkoopsbevorderend aspect * Rb. Brussel, 13 juli 2005 * Rb. Namen, 15 oktober 2008 * Rb. Brugge, 23 november 2009 * Rb. Gent, 13 oktober 2010 *HvB. Gent, 24 januari 2012 (= bevestiging van Rb. Brugge, 23 november 2009) 59 Publicitaire onthaalkosten- DB Rb. Brussel, 13 juli 2005 Een aannemer die ramen en veranda s plaatst bestond 20 jaar. Naar aanleiding van zijn 20-jarige bestaan richtte hij 3 opendeurdagen in. Hij schakelde de gespecialiseerde firma in voor een groots opgezet spektakel met o.a. kermisattracties. Rechtbank: kosten van dit evenement = 100% aftrekbaar Reden: kosten beogen de directe verkoop Het ging om een publicitair evenement dat een breed publiek bereikt met de bedoeling om meer te kunnen verkopen

32 Publicitaire onthaalkosten- DB Rb. Namen, 15 oktober 2008 Een vennootschap- concessiehouder van een automerk organiseerde een evenement naar aanleiding van de voorstelling van een nieuw automerk en vierde tegelijkertijd haar 25 jarig bestaan. Rechtbank: kosten van dit evenement = 100% aftrekbaar Reden: beide evenementen hadden een publicitair doel 61 Publicitaire onthaalkosten- DB Rb. Gent, 13 oktober 2010 Producent en groothandel in natuursteen organiseerde verkoopsdagen op zondag = publicitair evenement - bedrijf maakte daarvoor ruime publiciteit - bedrijf bood aan bezoekers buffet en drank aan (via traiteur) - verkoopsteam was aanwezig om verkoop af te handelen Rechtbank: traiteurskosten = 100% aftrekbaar Reden: kosten beogen de directe verkoop = publicitair doel evenement = onderneming bekend maken, bezoekers informeren over haar producten en productieproces. Promoten van verkoop overstijgt manifest een louter onthaal Zelfde redenering voor directe belastingen als voor btw 62 31

33 Publicitaire onthaalkosten- DB Rb. Leuven, 4 februari 2011 Modezaak organiseert modeshow waarop ze collectie te koop aanbiedt aan genodigden. Tijdens dat evenement biedt de modezaak maaltijden, versnapperingen en drank aan en trekt die kosten volledig af verwijzend naar btw-rechtspraak. Rechtbank: kosten spijzen en dranken = 50% aftrekbaar - ook receptiekosten gemaakt om goederen te verkopen en publiciteit te maken vallen onder aftrekbeperking van art. 53,8 WIB92 - verwijziging naar btw-rechtspraak (Cassatie, 8 april 2005) is niet relevant want de bedoeling van de wetgever inzake inkomstenbelasting is anders 63 Publicitaire onthaalkosten- DB Hof van Beroep Gent, 24 januari 2012 Producent van badkamers en sanitair organiseerde een mobiele handelsbeurs op verschillende plaatsen. In gehuurde tenten worden zijn producten tentoongesteld Randanimatie in tentencomplex: circusvoorstelling gehouden midden in het programma van de handelsbeurs om zoveel mogelijk mensen naar de beurs te lokken en hen zolang mogelijk in de tenten bezig te houden Rechtbank: kosten = 100% aftrekbaar (reclamekosten) Reden: circusvoorstelling had effectief publicitair karakter want deze kosten werden gemaakt om de onderneming bekend te maken, haar producten aan te prijzen en het publiek te informeren. Het promoten van producten primeerde op vermaak. (bevestiging van Rb. Brugge, 23 november 2009) 64 32

34 Publicitaire onthaalkosten -DB Hof van Beroep Brussel, 12 december 2012 Een distributeur van keukentoestellen organiseerde dealer days voor professionelen. Hij stelt dit evenement gelijk met een jaarbeurs en beschouwt de kosten ( huur zaal waar toestellen worden tentoongesteld, buffet en dranken) als publiciteitskosten. Hof: buffet en dranken = receptiekosten - 50% aftrekbaar Reden: met de halvering van de aftrek had de wetgever de bedoeling om in te grijpen in de aftrek van receptiekosten die wel degelijk een beroepsmatig karakter vertonen. Ook als receptiekosten worden gemaakt in het kader van een publicitair evenement blijven zij onderworpen aan de aftrekbeperking van art. 53, 8 WIB92 (bevestiging van Rb. Leuven, 6 maart 2009) 65 Publicitaire onthaalkosten- DB Hof van Beroep Antwerpen, 24 september 2013 Een wijnhandel organiseerde een wijndegustatie. Daarvoor huurde zij een partytent en voorzag zij in maaltijden voor de wijnproducenten, waarvan de wijnen op de proeverijen werden voorgesteld. De wijnproducenten namen zelf hun reis- en verblijfkosten ten laste. De geproefde wijnen werden betaald door Kempisch wijnhuis. Hof: huur partytent en maaltijden = receptiekosten - 50% aftrekbaar. Gedegusteerde wijnen zijn 100% aftrekbaar Reden: De vergelijking met de btw liep mank vermits het btw-begrip kost van onthaal van art. 45 3, 4 W.BTW. een eigen invulling heeft. Inzake DB heeft art. 53, 8 WIB 92 de bedoeling om de aftrekbaarheid van beroepsmatig gemaakte receptiekosten te beperken. De aanwezigheid van klanten, leveranciers en zakenrelaties op het evenement doet geen afbreuk aan de beperking van de aftrekbaarheid van deze kosten o.b.v. art. 53, 8 WIB 92. (bevestiging van Rb. Antwerpen, 24 augustus 2010) 66 33

35 Marketingcampagnes met kortingbonnen en geldterugbonnen 67 Kortingbonnen In hoofde van de kleinhandelaar is de omzet (incl. btw) met betrekking tot de levering van de producten in verband waarmee kortingbonnen worden verspreid gelijk aan het bedrag betaald door de consument verhoogd met het bedrag van de nominale waarde van de door laatstgenoemde ingeruilde kortingbonnen. Vermits in de regel zowel de door de consument betaalde prijs als de nominale waarde van de kortingbonnen bedragen zijn inclusief btw, bedraagt de door de kleinhandelaar in zijn periodieke btw-aangifte op te nemen maatstaf van heffing: A x 100 / (100 + t) waarbij A = de som van de door de consument betaalde prijs en het bedrag van de nominale waarde van de kortingbonnen t = tarief van de geleverde goederen

36 Voorbeeld Een fabrikant van waspoeders verdeelt kortingbonnen met een waarde van 0,75 EUR. Hij verkoopt zijn product aan de detailhandelaar voor 8 EUR, exclusief BTW. De normale verkoopprijs bij de detailhandelaar is 10,25 EUR, inclusief btw. Bij aankoop van het waspoeder betaalt een consument 9,50 EUR in cash en 0,75 EUR met een kortingbon. Voor de detailhandelaar blijft zijn omzet inclusief btw 10,25 EUR. Het feit dat er een deel cash en een deel via een bon wordt betaald, doet niet ter zake. In rooster 03 neemt de detailhandelaar dus 8,47 EUR op (d.i. de som die hij krijgt van de consument en de waarde van de kortingbon, exclusief btw, nl. 10,25 x 21/121 = 1,78 EUR, 10,25 1,78 = 8,47 maatstaf van heffing). In rooster 54 wordt dus de verschuldigde btw opgenomen (1,78 EUR). De aankoop komt in rooster 81, de aftrekbare btw in rooster Teruggaaf voor de fabrikant De fabrikant mag de BTW die is begrepen in de waarde van de kortingbon, terugvragen, in casu 0,13 EUR (0,75 x 21/121). Deze vormt dus voor de fabrikant geen marketingkost. De fabrikant moet deze btw terugvragen in zijn btw-aangifte van de periode waarin hij de detailhandelaar effectief heeft terugbetaald. Concreet neemt de fabrikant op het tijdstip van de verkoop in rooster 03 8,00 EUR op, in rooster 54 neemt hij de verschuldigde btw op van 1,68 EUR. In de maand van de effectieve terugbetaling neemt hij in rooster 62 0,13 EUR op (dit is de btw die is begrepen in de kortingbon, nl. 0,75 x 21/121)

37 Geld-terug bonnen In tegenstelling met de kortingbonnen, worden de "geld-terug" bonnen door de consument rechtstreeks hetzij naar de fabrikant, hetzij naar een door de fabrikant vermeld telorganisme toegezonden. Aangezien in dat geval die "geld-terug" bonnen niet bij de kleinhandelaar worden ingeruild noch de nominale waarde ervan door of voor rekening van de fabrikant aan de kleinhandelaar worden terugbetaald, spreekt het vanzelf dat de prijs die bij de levering van producten in verband waarmee geld-terug bonnen werden verspreid, door de consument wordt betaald niet wordt verminderd met de nominale waarde vermeld op die bonnen. 71 Voorbeeld Op een wasmiddel staat een geld-terug bon van 0,50 EUR die terugbetaald wordt door de fabrikant. Het wasmiddel wordt verkocht voor 8,00 EUR, excl. btw in een warenhuis. De aankoopprijs voor het warenhuis was 4,50 EUR, excl. btw. In de relatie tussen het warenhuis en de klanten wordt als maatstaf van heffing de verkoopprijs genomen, 8,00 EUR + 1,68 btw (21%), d.i. 9,68 EUR. De klant betaalt dit bedrag

38 Teruggaaf voor de fabrikant De fabrikant van de wasmiddelen verkrijgt recht op teruggaaf van de btw vervat in de 0,50 EUR (0,09 EUR) en kan dit recht op teruggaaf uitoefenen in de btw-aangifte die betrekking heeft op het tijdstip van de uitreiking van het verbeterend stuk aan de eindconsumenten. De eindconsument krijgt zijn korting uitbetaald. 73 Bedenking maatstaf van heffing Commerciële kortingen Financiële kortingen Effectief teruggestuurde kortingbonnen of geld-terug bonnen 74 37

39 Marketingcampagne met promotieartikelen Praktijksituatie 1: Meubelbedrijf geeft een gratis Ipad (waarde = 600 EUR) aan iedere klant die tijdens het speciale koopweekend een bestelling van minstens EUR. zijn gekochte Ipads = aftrekbare beroepskosten? zijn gekochte Ipads = relatiegeschenken? moet kostprijs van de gegeven Ipad op fiche ? 75 Marketingcampagne met promotieartikelen Voorafgaande Beslissing dd. 20 juni 2008: * bedrijf organiseert ieder kwartaal verkoopsevenement met promotieacties; * Vanaf bepaalde aankoopdrempel krijgt de koper bijkomende goederen naar keuze + promotieartikel * Hoe groter het aankoopbedrag: hoe meer bijkomende goederen en hoe groter waarde v/h promotieartikel * Facturatie: alle goederen (incl. de extra goederen) worden samen gefactureerd - 100% korting voor de bijkomende goederen - ook promotieartikelen staat op de factuur 76 38

40 Marketingcampagne met promotieartikelen Voorafgaande Beslissing 20 juni 2008: weggeschonken goederen + promotieartikel zijn 100% aftrekbare beroepskosten (art. 49 WIB 92): het weggeven van de produkten = een commercieel middel om de omzet te verhogen; de prijs van de weggegeven artikelen ligt beduidend lager dan het door de klant gespendeerde bedrag; de weggeschonken goederen + promotieartikelen zijn géén relatiegeschenken in zin van art. 53,8 WIB92 77 Marketingcampagne met promotieartikelen Voorafgaande Beslissing 20 juni 2008: moet het bedrijf de waarde van de gegeven Ipad noteren op een fiscale fiche op naam van de klant? Is het voordeel belastbaar? Als klant = een particulier als klant = een zelfstandige die zijn btw-nummer opgaf als klant = een vennootschap die haar btw-nummer opgaf 78 39

41 De winkelier geeft een goed of dienst gratis bij de verkoop van een ander goed of dienst btw analyse Er wordt in eerste instantie gedacht aan de situatie waar een zelfde goed of dienst wordt aangeboden als datgene dat gekocht werd door de klant. Anderzijds kunnen ook kleine geschenken worden aangeboden samen met het aangekochte goed of dienst. Het gaat om een gezamenlijk aanbod. (Circ. Nr. 85/1972 en Circ. Nr. 22/1975). 79 Vervolg btw-analyse Het goed dat of de dienst die gratis wordt aangeboden samen met een ander goed of een andere dienst wordt geacht voor een enige prijs te zijn geleverd of verricht. De levering van de goederen en de afgifte van de geschenken maken dus deel uit van dezelfde economische handeling. De btw op de aankoop van de goederen of diensten is voor de winkelier aftrekbaar

42 Marketingcampagne met promotieartikelen Praktijksituatie 2: Slager geeft een fleecedeken (waarde = 35 EUR) aan iedere klant die een spaarkaart met 10 stempel verzamelt en 10 EUR opleg betaalt. Hij koopt 200 van die zachte dekentjes aan. zijn gekochte fleecedekentjes = aftrekbare beroepskosten? zijn gekochte fleecedekentjes = relatiegeschenken? 81 De winkelier geeft titels aan de klant die deze kan inwisselen bij hem btw analyse De afgifte van de titels is niet belastbaar. Op het ogenblik dat de titel wordt ingeruild is er in principe sprake van een handeling onder bezwarende titel. Bij de ruil van titels tegen goederen of diensten is de btw verschuldigd over de normale waarde van de goederen of diensten

43 Vervolg btw-analyse In bepaalde gevallen aanvaardt de administratie dat er geen btw verschuldigd is, voor zover er geen bijbetaling in geld is (Circ. Nr. 85/1972, nr. 20 en Circ. Nr. 22/1975, nr. 3.) De btw op de aankoop van de goederen of diensten die de winkelier heeft aangekocht is aftrekbaar. 83 De organisatie van een tombola, wedstrijd, 84 42

44 Is de btw aftrekbaar op aangekochte goederen die als prijs zullen gegeven worden in een tombola, wedstrijd,? Indien een onderneming zelf een spel organiseert met de bedoeling publiciteit te maken voor haar economische activiteit zal deze organisatie ook vrijgesteld zijn van btw in de mate dat er een inleg gevraagd wordt. De organisatie van het spel opent dan ook geen recht op aftrek van de btw. 85 vervolg Indien een onderneming echter een spel organiseert waaraan de deelname gratis is zal er geen sprake zijn van een vrijstelling vermits de handeling niet belastbaar is bij gebrek aan een tegenprestatie. De handeling wordt niet verricht onder bezwarende titel (cf. artikel 2 W.BTW). In dat geval is de btw op de kosten voor de organisatie wel aftrekbaar. Het cassatiearrest van 8 april 2005 stelde immers dat de kosten van evenementen die tot doel hebben de directe verkoop te bevorderen, beschouwd moeten worden als publiciteitskosten en dus recht op aftrek van de voorbelasting openen

45 De organisator is gemengde btw-belastingplichtige Wanneer de organisator een andere aan de btw onderworpen economische activiteit uitoefent en de organisatie van de prijskamp rechtstreeks verband houdt met deze andere (economische) activiteit, wordt echter aanvaard dat de btw betaald bij de aankoop van de aan de winnaar uit te reiken prijs in aftrek kan gebracht worden indien het bedrag van deze aankoop 50,00 euro, exclusief btw, niet bereikt en het recht op aftrek niet uitdrukkelijk wordt uitgesloten door artikel 45, 3 W.btw. 87 Prijzen voor wedstrijd of tombola: aftrekbaarheid? Wanneer een onderneming een loterij of een wedstrijd organiseert waaraan alleen eindverbruikers kunnen deelnemen: de prijzen in geld of in natura worden niet als relatiegeschenken aangemerkt maar als kosten die voor 100 % aftrekbaar blijven (ComIB92 53/153) 88 44

46 Voordelen uit tombola: belastbaar? Situatie: leverancier organiseert tombola voor zijn zelfstandige klanten (opticiens). Klant wint een personenwagen Administratie: VAA opticien = verkoopprijs wagen Hof van Cassatie, 10 mei belastbaar VAA = waarde van het gekregen tombolabiljet - voordeel uit tombolatrekking is te wijten aan toeval en niet aan het gevolg van de uitoefening van, het beroep - enkel tombolabiljet is verkregen voordeel dankzij beroepswerkzaamheid 89 Dank u voor uw aandacht Vragen? 90 45