MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT. Het leveringsbegrip in de btw. Atla Simou

Maat: px
Weergave met pagina beginnen:

Download "MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT. Het leveringsbegrip in de btw. Atla Simou"

Transcriptie

1 MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT Het leveringsbegrip in de btw Atla Simou 1

2 MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT Het leveringsbegrip in de btw Naam: Atla Simou LLB Studentennummer: Universiteit van Tilburg Faculteit der Rechtsgeleerdheid Master Fiscaal Recht accent indirecte belastingen Datum: 19 december 2012 Examencommissie: prof. dr. H.W.M. van Kesteren mr. dr. G.J. van Norden 2

3 Lijst met gebruikte afkortingen AA Ars Aequi A-G Advocaat-Generaal Art. artikel BNB Beslissingen in belastingzaken Nederlandse Belastingrechtspraak BR Tijdschrift voor Belastingrecht Btw Belasting over de toegevoegde waarde BTW-Richtlijn Richtlijn van de Raad van 28 november 2006, betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde, PbEG 2006, nr. L 347 B.V. besloten vennootschap BW Burgerlijk Wetboek Commissie Commissie van de Europese Gemeenschappen Diss. dissertatie E.a. en andere EG Europese Gemeenschap EG-verdrag Verdrag tot oprichting van de Europese Gemeenschap EU Europese Unie FED Fiscaal Weekblad FED HvJ EG Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen HvJ EU Hof van Justitie van de Europese unie vanaf 1 december 2009 HR Hoge Raad der Nederlanden Jo. juncto Jur. jurisprudentie LJN Landelijk Jurisprudentie Nummer MBB Maandblad voor Belasting Beschouwingen MvT Memorie van toelichting Nl. namelijk NJ Nederlands Juristenblad Nr. nummer NTBR Nederlands Tijdschrift voor Burgerlijk recht NTFR Nederlands Tijdschrift voor Fiscaal Recht NTFRB Nederlands Tijdschrift voor Fiscaal Recht, Beschouwingen O.a. onder andere P. pagina PbEG Publicatieblad van de Europese Gemeenschappen R.o. rechtsoverweging RvdW Rechtspraak van de Week Staatssecretaris Staatssecretaris van Financiën Stcrt. Staatscourant V-N Vakstudie Nieuws Wet BRV Wet Belastingen van Rechtsverkeer Wet OB Wet op de omzetbelasting 1968 WFR Weekblad Fiscaal Recht 3

4 WRA WVO Zesde Richtlijn WR Tijdschrift voor Huurrecht Wet Voortgezet Onderwijs Zesde richtlijn betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag, nr. 77/388/EEG, vastgesteld op 17 mei 1977, PbEG 1977, nr. L

5 5

6 Inhoudsopgave Lijst van afkortingen 3 Inhoudsopgave 6 1 Inleiding Motivering gekozen onderwerp Probleemstelling Verantwoording onderzoeksmethode Opbouw van het onderzoek Afbakening 13 2 De ratio van de btw Inleiding Het rechtskarakter van de btw Rechtskarakter van een wet Het rechtskarakter Kenmerken van de btw Algemeen karakter Indirecte verbruiksbelasting Het neutraliteitsbeginsel Samenhang rechtskarakter en neutraliteitsbeginsel Neutraliteit Juridische neutraliteit Economische neutraliteit Conclusie 22 3 Het verschil in het begrip goed en zaak volgens de fiscale en civielrechtelijke regelgeving Inleiding Begrip goederen in de btw Europese regelgeving De Btw-richtlijn Jurisprudentie van het Hof van Justitie van de Europese Unie De grens tussen een goed en een dienst Nationale wetgeving Begrip goederen in het BW Begrip goederen in de overdrachtsbelasting Conclusie 28 4 Uitleg van het begrip roerend en onroerend in de btw, het BW en de overdrachtsbelasting Inleiding 29 6

7 4.2 Het begrip roerend en onroerend goed in de btw De Btw-richtlijn Wet OB Tussenconclusie Het begrip roerend en onroerend goed volgens het civiele recht Overzicht Afstemming btw en civiel recht Tussenconclusie Het begrip roerend en onroerend goed volgens de overdrachtsbelasting Conclusie 37 5 Het leveringsbegrip in de btw in verhouding tot de civielrechtelijke overdracht Inleiding Levering in de btw Europese regelgevinvg Overdracht of overgang Arrest SAFE De overdracht om als eigenaar over een goed te beschikken De juridische levering Levering economisch eigendom Rechtspraak na SAFE Beschikkingsmacht Economisch element? Afwezigheid van een economisch element Aanwezigheid van een economisch element Recente rechtspraak Ziekenhuislease arresten Situatie voor juni Situatie na juni Feiten Overwegingen Tussenconclusie Uitspraak en arresten na november Arresten februari en april Uitspraak rechtbank Haarlem Tussenconclusie Vergelijking Btw met BW Overdracht in het BW Kenmerken goederenrecht Het karakter van het goederenrecht Overdracht van goederen De civiele overdracht Titel Beschikkingsbevoegdheid 58 7

8 Levering Roerende goederen Onroerende goederen Tussenconclusie Gevolgen Conclusie 63 6 De toelaatbaarheid en wenselijkheid van de invloed van het civielrechtelijke leveringsbegrip op het leveringsvbegrip in de btw Inleiding Toelaatbaar recht Levering van goederen en het rechtskarakter van de btw Levering van goederen en het neutraliteitsbeginsel Wenselijk recht Levering van goederen en het rechtskarakter van de btw Levering van goederen en het neutraliteitsbeginsel Overig Conclusie 72 7 Conclusie Inleiding De invloed van het civielrechtelijke leveringsbegrip op het leveringsbegrip in de btw De leverings van goederen in het licht van het rechtskarakter van de btw en het neutraliteitsbeginsel Tot slot 75 Literatuuroverzicht Boeken Artikelen 78 3.Parlementaire stukken Overig Elektronische bronnen 80 Jurisprudentie overzicht Jurisprudentie van het HvJ EG/EU Jurisprudentie van de HR Uitspraken van de rechtbank 83 Overig 1. Conclusies, noten en aantekeningen 84 8

9 1 Inleiding 1.1 Motivering gekozen onderwerp Een persoon heeft dagelijks met leveringen te maken. Bij een levering wordt een goed aan een persoon verschaft. Onder de levering van een goed kan een huis worden verstaan, de levering van een auto, maar ook aan het simpel geleverd krijgen van etenswaren. Bij elk van deze leveringen wordt een goed in beginsel door een ondernemer aan een consument geleverd. Dit is ook niet ongebruikelijk, want zo lang als een mens leeft, zo lang zal deze goederen consumeren en geleverd krijgen. Leveringen zitten aldus alom verwikkeld in ons dagelijks leven. Daarom is het belangrijk om te achterhalen wanneer daadwerkelijk sprake is van een levering. De levering van goederen wordt zowel fiscaalrechtelijk als civielrechtelijk behandeld. In het civiele recht is de overdracht van goederen te vinden in boek 2 van het Burgerlijk Wetboek (hierna: BW). In het fiscale recht zorgt de levering van goederen voor heffingsmomenten bij verschillende belastingen. In dit onderzoek ligt de aandacht op de omzetbelasting. In de omzetbelasting is de levering van goederen aan de heffing van omzetbelasting onderworpen. De omzetbelasting beoogt het consumptieve verbruik van goederen en diensten in de heffing te betrekken. 1 Voor de heffing van omzetbelasting is daarom van belang of er sprake is van een goed of een dienst. Deze scriptie zal de nadruk leggen op het begrip goed in de omzetbelasting en wanneer hier sprake van is. Hierbij zal ik in beginsel enkel van het perspectief van de ondernemer uitgaan, omdat alleen ondernemers als belastingplichtigen worden aangemerkt in de Wet op de omzetbelasting 1968 (hierna: Wet OB) en hierdoor alleen zij leveringen kunnen verrichten. 2 In de omzetbelasting wordt onder een levering van een goed onder andere de overdracht of overgang om als eigenaar over een lichamelijke zaak te beschikken verstaan. 3 Met de overdracht of overgang van goederen heeft de wetgever getracht de civiele eigendomsoverdracht van goederen in de heffing van de btw te betrekken. 4 Het begrip levering in de omzetbelasting is echter ruimer dan de civielrechtelijke betekenis van het begrip, doordat elke overdrachtshandeling waardoor een ander in staat is om als eigenaar over een goed te beschikken leidt tot een levering. 5 Hierbij is het niet relevant dat de juridische eigendom wordt geleverd. 6 Hetgeen van belang is, is dat de macht om als eigenaar over een goed te beschikken wordt overgedragen. 7 1 M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p Ik sluit hier de echte particulier uit. Hiermee bedoel de particulier die niet een bedrijf of beroep uitoefent in de zin van resultaat uit overige werkzaamheden e.d. Daar waar bespreking van de particulier echter relevant is voor het verloop van het onderzoek, zal ik hier kort op inhaken. 3 Art. 14 lid 1 Btw-richtlijn. 4 M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p S.T.M. Beelen, K.M. Braun, A.J. van Doesum, O.L Mobach, G.J. van Norden en C.A. Peters, Digitale versie, Cursus Belastingrecht (Omzetbelasting), hoofdstuk II, par O.b. 6 HvJ EG 8 februari 1990, nr. C-320/88 (SAFE), V-N 1990/2127. Het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschap heeft per 1 januari 2010 een naamswijziging ondergaan. Thans gaat het bij de benaming het Hof van Justitie van de Europese Unie. Ik zal gemakshalve voor de jurisprudentie tot 2010 nog wel als jurisprudentie van het HvJ EG aanduiden. 7 Ditzelfde geldt ook voor de overdracht van de economische eigendom. Het gaat niet om de vraag of overdracht van de 9

10 Hetgeen dat geen levering is in de omzetbelasting is een dienst. 8 Diensten kunnen niet worden geleverd, maar worden verleend. Het BW verstaat onder het begrip goed onder andere een lichamelijke zaak dat een voor menselijke beheersing stoffelijk object is. 9 In het civiele recht is conform artikel (hierna: art.) 3:84 BW voor de overdracht van een goed vereist dat sprake is van een geldige titel, beschikkingsbevoegdheid en een levering. De levering is slechts een onderdeel van de overdracht en niet de overdracht op zich. In het verleden is onduidelijkheid geweest over wanneer sprake is van een levering in de omzetbelasting. Dit kwam naar voren doordat er geschillen voor de rechter kwamen. In de rechtspraak is vervolgens geoordeeld dat in de omzetbelasting beschikkingsmacht aanwezig moet zijn voor het plaatsvinden van een levering, zonder dat hiervan ook in juridische zin sprake van is. 10 Deze rechtspraak is van een hogere orde, namelijk dat van het Europese recht van het Hof van Justitie van de Europese Unie (hierna: HvJ EU). Echter, recente nationale rechtspraak laat een andere lijn zien. Volgens de nationale rechtspraak is sprake van een levering in de btw indien de juridische eigendom wordt overdragen. 11 Het nationale civiele recht lijkt hiermee invloed te hebben op het leveringsbegrip in de btw, welke Europeesrechtelijk wordt ingevuld. De vraag is echter of deze mogelijke invloed van een civielrechtelijke levering op het leveringsbegrip in de btw gerechtvaardigd is. Met het oog op bovenstaande doet zich de vraag voor of het civielrechtelijke leveringsbegrip invloed heeft op het leveringsbegrip in de btw en wat deze invloed van een civielrechtelijke levering mag zijn op het leveringsbegrip in de btw als deze er is en of dit wenselijk is. Om deze vraag te beantwoorden, zal ik het leveringsbegrip in de omzetbelasting onderzoeken. Naast het onderzoeken van het begrip levering in de omzetbelasting, zal ik ook de civielrechtelijke variant van levering bekijken, zijnde de overdracht van goederen. Het bekijken van de civielrechtelijke variant van levering is van belang, omdat er dient te worden vastgesteld wanneer in het civiele recht sprake is van de overdracht van een goed en welke invloed dit eventueel heeft op het leveringsbegrip in de btw. Als gevolg kan later in het onderzoek worden bepaald in hoeverre de civielrechtelijke levering invloed mag hebben op het Europeesrechtelijke leveringsbegrip in de btw. Naast het nader bekijken van het civiele recht, zal ook de overdrachtsbelasting in ogenschouw worden genomen. De behandeling van de overdrachtsbelasting is van belang, vanwege de economische eigendom heeft plaatsgevonden, maar dat de macht om als eigenaar over een goed te beschikken is overdragen. 8 Art. 24 lid 1 Btw-richtlijn. 9 Art. 2:3 BW juncto (hierna: jo.) art. 3:1 BW. 10 HvJ EG 8 februari 1990, nr. C-320/88 (SAFE), V-N 1990/ HR 17 februari 2012, nr. 09/04280, V-N 2012/15.24, rechtbank Haarlem 14 maart 2012, AWB 11/291, NTFR 2012, 1303 en HR 27 april 2012, nr. 10/02878, NTFR 2012,

11 samenloop van de overdrachtsbelasting met de omzetbelasting die zich mogelijk voortdoet bij de levering van goederen. Heffing van overdrachtsbelasting vindt in beginsel plaats over onroerend goed. Onroerende goederen zijn de niet voor menselijke beheersing vatbare objecten zoals een huis. 1.2 Probleemstelling In deze scriptie onderzoek ik in hoeverre het civielrechtelijke leveringsbegrip invloed mag hebben op het Europese leveringsbegrip in de btw. Hierbij ligt de aandacht op arresten van februari en april 2012 en de Ziekenhuislease arresten uit Vervolgens vindt toetsing van deze invloed, als gevolg van de uitlegging in de rechtspraak, plaats aan de ratio van de btw. Uit de ratio van een richtlijn kan worden afgeleid wat is beoogd met de richtlijn. Het doel van de btw en daarmee ook het doel van de begrippen in de btw komt hiermee naar voren. Door te toetsen aan de ratio van de richtlijn kan worden vastgesteld of het civiele recht, specifieker de civiele levering, invloed mag hebben op het Europeesrechtelijke leveringsbegrip in de btw. Gelet op het voorgaande luidt de onderzoeksvraag als volgt: Wat is de invloed van het civielrechtelijke leveringsbegrip op het leveringsbegrip in de btw op grond van de rechtspraak uit 2007 en 2012 en is dit toelaatbaar en/of wenselijk bezien vanuit de ratio van de btw? 1.3 Verantwoording onderzoeksmethode Dit onderzoek heeft betrekking op de btw. 12 Hierbij vormt de Btw-richtlijn de basis van de heffing van btw in de lidstaten van de Europese Unie. De Btw-richtlijn is Europees recht. Europees recht werkt door in het nationale recht op verschillende manieren. In het geval van een richtlijn dient het Europese recht en de bijbehorende bepalingen te worden geïmplementeerd in het nationale recht van de lidstaten. Dit houdt in dat deze bepalingen worden omgezet in de nationale wet. Bij het omzetten van de bepalingen hebben lidstaten enigszins vrijheid op bepaalde onderdelen. Het begrippenkader is echter unierechtelijk. Dit betekent dat alleen de Europese invulling van begrippen in ogenschouw moet worden genomen en het nationale recht hierbij buiten beschouwing wordt gelaten, zodat dit eenvormig wordt toegepast. 13 Echter, in de arresten uit 2012 en de Ziekenhuislease arresten lijkt de nationale rechter alsnog over te gaan tot het toepassen van het nationale recht. Aangezien de nationale rechter het Europese recht interpreteert, doet zich de vraag voor wat de invloed is van het civiele recht op het leveringsbegrip in de btw en of deze invloed is toegestaan. De Btw-richtlijn dient te worden omgezet in het nationale recht, omdat het een richtlijn betreft en deze alleen toepasselijk is in het nationale recht zodra deze is omgezet. Bij de implementatie van de Btw-richtlijn en de Btw-richtlijn zelf spelen de Europese Commissie en het HvJ EU een grote 12 Zoals opgenomen in de Btw-richtlijn. 13 A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p

12 rol. Waar de Europese Commissie toe ziet op de juiste uitvoering van de richtlijn, ziet het HvJ EU hierop toe als rechtsprekende instantie. Hierbij is het HvJ EU verantwoordelijk voor de uitleg van de Btw-richtlijn. In Nederland heeft de implementatie van de Btw-richtlijn plaatsgevonden in de Wet OB. 14 Door het Europese karakter van de btw zal de behandeling van de problematiek in dit onderzoek zoveel mogelijk aansluiten bij de (begrippen in de) Btw-richtlijn en de jurisprudentie van het HvJ EU. Qua terminologie wordt daarom aangesloten bij het begrip goederen volgens art. 14 lid 1 Btw-richtlijn, waarbij het om een lichamelijk zaak gaat in plaats van het begrip goederen volgens de nationale wet, dat alle voor menselijke beheersing vatbare stoffelijke objecten inhoudt Opbouw van het onderzoek Om antwoord te geven op de centrale onderzoeksvraag, zet ik in hoofdstuk twee eerst het theoretisch kader uiteen. Het theoretisch kader is het toetsingskader van het onderzoek. Hierin zal het rechtskarakter van de btw uiteen worden gezet. Daarnaast zal het neutraliteitsbeginsel als uitgangspunt van de btw uiteen worden gezet. Het is van belang om zowel het rechtskarakter als het neutraliteitsbeginsel van de btw uiteen te zetten. De ratio van de btw blijkt namelijk hieruit. De ratio van de btw is het motief voor het tot stand brengen van de btw. Uit de ratio van de btw kan worden afgeleid wat het doel is van de btw en daarmee ook het doel van de daarbij behorende begrippen. Hierdoor kan de achterliggende gedachte achter het leveringsbegrip worden achterhaald. Ook wordt door het uiteenzetten van het karakter van de btw, en daarmee zijn ratio, vastgesteld of het civiele recht invloed mag hebben op het leveringsbegrip in de btw en of dit wenselijk dan wel gerechtvaardigd is volgens de ratio van de btw. Dit laatste komt in de laatste hoofdstukken aan bod. In hoofdstuk drie komt het verschil in het begrip goed en zaak aan bod volgens de btw en het Burgerlijk Wetboek. Het verschil in benaming toont aan of er onderscheid is in de betekenissen van deze begrippen. Dit (eventuele) onderscheid dient vastgesteld te worden zodat kan worden vastgesteld welk begrip dient te worden gehanteerd bij de btw en het BW opdat bij de verdere behandeling van dit onderwerp van één begrip wordt uitgegaan. Hoofdstuk vier geeft een schets weer van het begrip roerend en onroerend goed in de btw, het BW en de overdrachtsbelasting. In dit hoofdstuk zal als eerste een historisch overzicht worden gegeven en daarna recentelijke ontwikkelingen in ogenschouw worden genomen. Dit hoofdstuk heeft tot doel het verschil in beide begrippen weer geven, omdat dit gevolgen heeft voor de leveringsformaliteiten volgens de verschillende wetten. In hoofdstuk vijf staat het leveringsbegrip centraal. Hierbij zal ik kijken naar de ratio s van de verschillende wetten om het motief en de oorzaak in de verschillende benaming van het begrip goed, onroerend goed en levering te achterhalen. De ratio van de btw is reeds in hoofdstuk twee 14 De Wet op de omzetbelasting 1968 (Wet van 28 juni 1968, Stb. 1968, 329) is bij Wet van 28 december 1978, Stb. 1978, 677 per 1 januari 1979 aangepast aan de Zesde Richtlijn (thans: Btw-richtlijn). 15 Art. 3 lid 1 sub a Wet op de omzetbelasting

13 besproken. Daarom wordt deze hier slechts vermeld en niet uitvoerig besproken. De ratio achter het BW komt wel uitgebreid aan bod, zodat het doel van het BW kan worden afgeleid. Deze vaststelling gebeurt in het licht van de Btw-richtlijn en het BW. Daarnaast wordt een vergelijking gemaakt tussen de Btw-richtlijn en het BW, waarbij recente ontwikkelingen niet onvermeld worden gelaten. Hierdoor toon ik aan in hoeverre het civiele recht invloed heeft op het leveringsbegrip in de btw, als gevolg van interpretatie van de nationale rechter in de eerder genomen arresten. Hierbij zal ik uitgaan van een levering onder bezwarende titel. Hoofdstuk zes gaat in op de toelaatbaarheid van de invloed van het civiele recht op het Europeesrechtelijke leveringsbegrip in de btw. In dit hoofdstuk wordt deze invloed, zoals dit is vastgesteld in het voorgaande hoofdstuk, getoetst aan de ratio van de btw. Deze toets zal tweedelig zijn. Naast het vaststellen of deze invloed toelaatbaar is, zal toetsing aan het rechtskarakter van de btw en het beginsel van neutraliteit plaatsvinden om vast te stellen of deze invloed wenselijk is. Hoofdstuk zeven sluit het onderzoek af met een conclusie. 1.5 Afbakening Deze scriptie gaat enkel in op de levering van goederen waarbij de macht om als eigenaar over een goed te beschikken overgaat dan wel wordt overgedragen. Er zijn nog andere vormen van levering, die vanwege de omvang van deze scriptie niet aan bod zullen komen. Hierbij kan gedacht worden aan de afgifte van goederen ingevolgde een overeenkomst van huurkoop of de oplevering van onroerende zaken door de vervaardiger. Deze vormen van levering zullen niet worden besproken, omdat het begrip beschikkingsmacht als een overkoepelend begrip kan worden gehanteerd en verdere behandeling van de overige varianten van levering daardoor niet nodig is in dit onderzoek. 13

14 2 De ratio van de btw 2.1 Inleiding Het heffen van omzetbelasting 16 wordt al gedurende lange tijd gebruikt om de uitgaven van de overheid te dekken. De omzetbelasting wordt steeds belangrijker. Het niet aanwezig zijn van deze belasting is niet meer denkbaar in onze samenleving. 17 De belasting over de toegevoegde waarde neemt steeds meer in belang toe. In dit hoofdstuk zal ik dieper ingaan op het stelsel van de belasting over de toegevoegde waarde, omdat dit hoofdstuk het toetsingskader van dit onderzoek vormt. Het toetsingskader dient eerst te worden vastgesteld, voordat een aanvang wordt gemaakt aan beantwoording van de centrale vraag van dit onderzoek, welke een vraag is naar het positieve en wenselijke recht. Om dit toetsingskader vast te stellen, zal ik gebruik maken van de rechtspraak en de nationale en Europese regeling. Naast de toepassing van jurisprudentie en de relevante regelgeving voor het beantwoorden van de probleemstelling van dit onderzoek, spelen ook de algemene beginselen een rol. Deze beginselen zijn basisprincipes van het recht die fundamentele opvattingen weergeven. Daarom zijn deze net zo belangrijk als het geldend positieve recht. Alleen het neutraliteitsbeginsel zal hierbij in bespreking worden genomen, omdat in de btw met name dit beginsel centraal staat. De basis van de Btw is de Btw-richtlijn. 18 In Nederland is deze richtlijn omgezet in de Wet OB. In art. 1 lid 2 van deze richtlijn staat het uitgangspunt van het gemeenschappelijk Btw-stelsel. Het uitgangspunt van de btw is een algemene verbruiksbelasting, die beoogt het consumptieve gebruik van goederen en diensten in de heffing te betrekken 19 door middel van heffing over de toegevoegde waarde. Zowel in nationaal verband als in Europees verband wordt gebruik gemaakt van deze manier van belastingheffing. De omzetbelasting is namelijk een van de eerste belastingen die in Europees verband geharmoniseerd zijn. 20 Op Europees niveau dient de nationale wetgeving van de lidstaten te worden geharmoniseerd met de richtlijnen 21, zodat dit leidt tot neutraliteit. 22 De harmonisering van wetgeving heeft als gevolg dat in alle lidstaten van de Europese Unie in beginsel op dezelfde wijze btw wordt geheven M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p Richtlijn 2006/112/EG betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde, PbEU 2006 L 347/1. 19 M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p Achtste Richtlijn (79/1072/EG), Dertiende Richtlijn (86/560/EG) en de Btw-richtlijn (2006/112/EG). 22 D.B. Bijl, D.G. van Vliet & M.E. van Hilten,, Europese BTW en Nederlandse Omzetbelasting; De EG- richtlijnen inzake OB en hun betekenis voor de Nederlandse praktijk, Deventer: Kluwer 2001, p M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p

15 Zoals vastgesteld is het karakter van de btw een algemene verbruiksbelasting. Hierbij zijn het rechtskarakter en het neutraliteitsbeginsel de grondbeginselen van het gemeenschappelijke btwstelsel. In dit hoofdstuk zullen zowel het rechtskarakter als het neutraliteitsbeginsel besproken worden voor wat betreft de vraag naar positief recht en voor de vraag naar wenselijk recht. Het toetsingskader voor het wenselijke recht is hetzelfde als dat van het positieve recht, omdat bij de vraag naar ideaal recht een objectief mogelijk toetsingskader dient te worden gehanteerd om de uitkomst van het onderzoek zo min mogelijk te beïnvloeden. 24 Daarnaast vindt een uiteindelijke toets aan deze beginselen niet per beginsel plaats, doordat deze beginselen met elkaar zijn verweven. 25 Tot slot zal het hoofdstuk afgesloten worden met een conclusie. 2.2 Het rechtskarakter van de btw Rechtskarakter van een wet Het rechtskarakter van een belasting geeft aan wat het subject en object van heffing is. 26 Het drukt kort gezegd uit op wie en ter zake waarvan die belasting bedoelt te drukken. 27 Het rechtskarakter geeft dus antwoord op de vraag wie voor welk feit op grond van het recht wordt belast. 28 De invulling van het rechtskarakter is hierbij afhankelijk van de betekenis die eraan wordt toegekend. 29 Het rechtskarakter van de wet geeft tevens de rechtvaardiging van de belasting weer. Het rechtskarakter kan twee betekenissen worden toegekend. 30 Enerzijds is het rechtskarakter een algemeen ideaal die in elk facet van de, nog niet bestaande, wet is neergelegd. Het is een leidraad die aangeeft wat het subject en object van heffing is. De uiteindelijk gepubliceerde wet is dan min of meer een uitwerking van deze norm, die normatief zijn zowel bij de opbouw als uitleg van de wettelijke bepalingen. 31 Anderzijds is het rechtskarakter een totaalbeeld van alle bijzondere kenmerken van een huidige bestaande wet. Hier wordt bekeken wie de belastingplichtige en het object van belastingheffing is. Het totaalbeeld geeft vervolgens het toetsingskader bij de uitleg en opbouw van de wet. 32 Het verschil tussen beiden definities is dat het rechtskarakter bij de eerste definitie al tot stand komt bij het ontwerp van de wet. Het rechtskarakter van de tweede definitie komt daarentegen pas tot stand door dit af te leiden uit de reeds bestaande wet. 33 Een rechtskarakter dat tot stand 24 A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p H.W.M. van Kesteren, Fiscale rechtswil, Deventer: GoudaQuint 1994, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p H.W.M. van Kesteren, Fiscale rechtswil, Deventer: GoudaQuint 1994, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p

16 komt bij het ontwerp van de wet is hetgeen waar naar moet worden gestreefd. Het rechtskarakter geeft hier aan wat het subject en object van heffing zou moeten zijn. 34 In de praktijk verloopt het wetgevingsproces anders dan hierboven is neer geschetst. Dit heeft een tweetal redenen. Als eerste komen wetten van materieel recht tot stand door compromissen en niet door unanimiteit in de fase van beslissing. Ten tweede moet rekening worden gehouden met de doelmatigheid van de heffing van een wet. 35 Dit laatste speelt met name bij een algemene indirecte verbruiksbelasting zoals de btw. 36 De bedoeling van de belasting daarom speelt een doorslaggevende rol Het rechtskarakter Waar het de btw betreft, bestaat er met weinig twijfel bestaat een rechtskarakter van de btw. 37 Het bestaan van het rechtskarakter van de btw komt ook naar voren in de Btw-richtlijn. 38 Hierbij gaat het om een algemene indirecte verbruiksbelasting waarbij de besteding als maatstaf van heffing moet worden genomen. Het rechtskarakter van de btw is in de literatuur vaak punt van discussie 39 en er wordt zelfs betoogd dat hét rechtskarakter van de btw niet bestaat. 40 Ook wijken de meningen in de literatuur omtrent het rechtskarakter van de btw uiteen. 41 Hieronder zullen de verschillende visies over het rechtskarakter van de btw die in de literatuur aan bod komen, uiteen worden gezet. De eerste visie is dat de btw strekt tot het belasten van het verbruik van goederen en diensten, met name de particuliere consumenten. 42 Visie twee gaat er vanuit dat de btw een bestedingsbelasting is. Hierbij vindt slechts vanwege belastingtechnische redenen heffing op indirecte wijze plaats. 43 De derde visie is dat de btw een verbruiksbelasting is, die vanwege doelmatigheid kijkt naar de gedane bestedingen. 44 Consumptie zijnde besteding wordt hierbij als verbruik gezien. Visie vier is dat het rechtskarakter van de btw een algemeen indirecte verbruiksbelasting is. Deze visie beoogt het consumptieve gebruik van goederen en diensten die in Nederland door consumenten worden gedaan te belasten. 45 De vijfde visie gaat uit van een consumptiebelasting waarbij de bestedingen moeten worden belast. 46 Visie zes kiest voor de btw als een verbruiksbelasting in de zin van een bestedingsbelasting waar het onroerende zaken betreft. 47 De laatste visie is dat de btw een consumptiebelasting is. Consumptie is het direct gebruik van goederen en diensten door 34 K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p HvJ EG 6 februari 2003, nr. C-185/01 (Auto Lease Holland), V-N 2003/ A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de BTW (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p C.P. Tuk, Wet op de Omzetbelasting 1968, Deventer: Kluwer 1979, p J. Reugebrink/ M.E. van Hilten, Omzetbelasting, Deventer: FED 1990, p. 6. e.v. 44 L.F. Ploeger, Het verbruik in de omzetbelasting, WFR 1972/109, p B.J.M. Terra, Omzetbelasting bij grensoverschrijdend verkeer (diss.), Deventer: Kluwer 1984, p A.H.T.M. Denie, De overheid in de omzetbelasting (diss.), Deventer: Kluwer 1987, p B.G. van Zadelhoff, Onroerende goederen en belasting over de toegevoegde waarde (diss.), Deventer: FED 1992, hoofdstuk II. 16

17 consumenten. Deze visie gaat er vanuit dat sprake dient te zijn van een besteding om over consumptie te kunnen spreken. De besteding wordt hierbij als maatstaf van consumptie genomen. Over de consumptie wordt vervolgens belasting geheven. 48 Uit deze verschillende visies kan worden afgeleid dat in de literatuur grotendeels wordt uitgegaan van een verbruiksbelasting en van een bestedingsbelasting. Er wordt hierbij meer geneigd naar een verbruiksbelasting die het consumptieve gebruik van goederen en diensten in de heffing trekt. Het indirect heffen van belasting komt niet zo zeer naar voren Kenmerken van de btw In de rechtspraak van het HvJ EU 49 en in de considerans van de Btw-richtlijn als zowel de Btwrichtlijn zelf 50, worden de kenmerken van de btw beschreven. De kenmerken zijn als volgt: 1. Er is sprake van een algemene verbruiksbelasting; 2. Welke op gelijke grondslag wordt geheven over goederen en diensten; 3. In elke fase van het productie- en distributieproces, met inbegrip van de kleinhandelsfase; 4. Ongeacht het aantal handelingen dat eraan voorafging; 5. Tegen een tarief dat evenredig is aan de prijs; 6. Waarbij de belasting in elke fase slechts de toegevoegde waarde treft; 7. Welke door de eindverbruiker wordt gedragen onder aftrek van de voorbelasting. Uit de kenmerken blijkt dat de Btw heffing aansluit bij het verbruik of de consumptie van goederen en diensten. 51 Dit is ook vastgesteld in de jurisprudentie. 52 Voorgaande schakels zijn onderworpen aan belasting. Echter zijn zij in beginsel geen btw verschuldigd, vanwege de aftrek van voorbelasting Algemeen karakter Hierboven is aangegeven dat de omzetbelasting in beginsel beoogt het consumptieve gebruik van álle consumptiegoederen in de heffing te betrekken. 54 Hieronder wordt tevens diensten verstaan 55, in tegenstelling tot de bijzondere verbruiksbelastingen of accijnzen. 56 Door dit algemene karakter 48 M.E. van Hilten, Bancaire en financiële prestaties in de Europese BTW (diss.), Deventer: Kluwer 1992, p HvJ EG 27 november 1985, nr. C-295/84 (Rousseau Wilmot) Jur p. 3759, r.o. 15, HvJ EG 3 maart 1988, nr. C- 252/86 (Gabriel Bergandi) Jur p. 1343, r.o. 8 en HvJ EG 3 oktober 2006, nr. C-475/03 (Banca Popolare di Cremona), V-N 2006/52.20, r.o Art. 1 lid 2 Btw-richtlijn. 51 ABC- rapport, januari HvJ EG 29 februari 1996, nr. C-215/94 (Jürgen Mohr), V-N 1996, p. 1648, r.o en HvJ EG 18 december 1997, nr. C-384/95 (Landboden- Agrardienste GmbH & Co. KG), V-N 1998/5.17, r.o Dit is natuurlijk anders indien de afnemer een vrijgestelde ondernemer of particulier is. 54 D.B. Bijl; D.G. van Vliet & M.E. van Hilten, Europese BTW en Nederlandse Omzetbelasting; De EG- richtlijnen inzake OB en hun betekenis voor de Nederlandse praktijk, Deventer: Kluwer 2001, p D.B. Bijl; D.G. van Vliet & M.E. van Hilten, Europese BTW en Nederlandse Omzetbelasting: De EG- richtlijnen inzake OB en hun betekenis voor de Nederlandse praktijk, Deventer: Kluwer 2001, p D.B. Bijl, D.G. van Vliet & M.E. van Hilten, Europese BTW en Nederlandse Omzetbelasting; De EG- richtlijnen inzake OB en hun betekenis voor de Nederlandse praktijk, Deventer: Kluwer 2001, p

18 verschilt de btw dus van bijzondere verbruiksbelastingen. 57 Alle leveringen en diensten zijn aldus in beginsel onderworpen aan belasting 58, tenzij vrijgesteld. 59 Hiermee wordt het algemene karakter van de btw getoond. Daarnaast blijkt dit algemene karakter uit de ruime en uitgebreide definities in de wet, zoals het belastbare feit en het begrip belastingplichtige. 60 Het algemene karakter van de btw heeft dus betekenis op zowel het niveau van het object als het niveau van het subject. 61 De omzetbelasting zoals wij hem kennen is dan ook een algemene verbruiksbelasting Indirecte verbruiksbelasting Verbruiksbelastingen komen in twee soorten voor, namelijk algemene en bijzondere. 63 Bijzondere verbruiksbelastingen hebben betrekking op de besteding van bepaalde goederen, zoals alcohol of bier. 64 De Nederlandse omzetbelasting en de omzetbelasting die in de andere lidstaten van de Europese Unie wordt geheven 65, is een algemene, indirecte verbruiksbelasting. 66 Wat onder een algemene indirecte verbruiksbelasting moet worden verstaan wordt echter niet gedefinieerd in de Btw-richtlijn. 67 Het kenmerk van een algemene verbruiksbelasting is dat in beginsel alle bestedingen in de belastingheffing worden betrokken. 68 Dit is ook het geval bij de Nederlandse omzetbelasting en de Btw-richtlijn. De omzetbelasting belast in beginsel de goederen en diensten die door een producent aan de consument worden geleverd dan wel verricht. 69 De heffing moet drukken bij de consumenten, maar vindt niet bij de consument zelf plaats. 70 Om de druk van de heffing te laten plaatsvinden bij de consument, wordt gebruik gemaakt van de producent dan wel de ondernemer, die de belastingplichtige is, die de belasting in zijn prijzen doorberekent aan de eindverbruiker. 71 Deze last van de btw verhoogt voor de ondernemer namelijk de kostprijs. De last wordt geacht te worden afgewenteld op de eindverbruiker van de prestatie. Hiermee komt de btw druk bij het overgaan van de goederen alvorens daadwerkelijke consumptie plaatsvindt, alsnog bij de eindverbruiker te liggen. 72 Onder eindverbruiker wordt zowel een consument als een ondernemer 57 G.J. van Norden, Het concern in de Btw, Deventer: Kluwer 2007, p Art. 2 lid 1 Btw-richtlijn. 59 K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p D.B. Bijl; D.G. van Vliet & M.E. van Hilten, Europese BTW en Nederlandse Omzetbelasting; De EG-richtlijnen inzake OB en hun betekenis voor de Nederlandse praktijk, Deventer: Kluwer 2001, p M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p Art. 1 lid 2 Btw-richtlijn. 67 Tevens is nagelaten een definitie te geven van wat onder een particulier consument wordt verstaan, consumptie en voorkoming van belasting bij ondernemers. 68 M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p C.M. Ettema, J.P. Hulshof en G.J. van Slooten, Digitale versie, Wegwijs in de btw, Wegwijs reeks nr , hoofdstuk 1, Par M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p

19 verstaan. De belastingplichtige en diegene waar de belasting hoort te drukken zijn aldus niet dezelfde personen 73, doordat het subject van de heffing die de belasting voldoet niet degene is die de belastingdruk draagt. 74 De heffing van een verbruiksbelasting vindt te allen tijde op indirecte wijze plaats. 75 Deze indirecte wijze van heffing vindt puur plaats op grond van doelmatigheid, opdat recht wordt gedaan aan het rechtskarakter van de btw. 76 De btw blijft drukken bij de eindverbruiker, doordat de consument in het systeem van de btw geen recht op aftrek van de voorbelasting heeft, zodat de uiteindelijke druk bij deze consument komt te liggen. Dit ligt anders in het geval sprake is van een ondernemer als eindverbruiker. De voorafgaande handelsschakels behoren niet te worden belast. Dit is de reden waarom belastingplichtige ondernemers recht op aftrek van voorbelasting hebben. De ondernemer kan deze btw terugvragen indien de kosten toerekenbaar zijn aan een btw belaste prestatie. Het is duidelijk wat het subject van heffing is in de omzetbelasting. Het object van heffing dient nog nader te worden vastgesteld. De meningen hierover verschillen uiteen, zoals vastgesteld in paragraaf Een onderscheid dient gemaakt te worden of de heffing aansluit bij alle consumptiegoederen of dat de heffing aansluit bij de bestedingen. Doorgaans vallen deze twee samen, doordat direct eigendom wordt verkregen. Er treedt echter een verschil indien goederen niet op korte termijn worden verbruikt. Bij goederen die niet op korte termijn worden verbruikt, duurzame goederen, vindt de consumptie, het verbruik, gespreid plaats over een langere periode. 77 De heffing zou daarom rekening moeten houden met de duur van het gebruik. De heffing van btw moet volgens de literatuur de consumptie belasten door de besteding als maatstaf van die consumptie te nemen. 78 De besteding is het bedrag dat de consument betaalt voor zijn consumptiegoed. Hierbij is het irrelevant indien besteding en consumptie niet samenvallen. Daarnaast kan de ondernemer de voordruk, ook wel beter bekend als de voorbelasting, welke in rekening is gebracht door zijn leveranciers in aftrek brengen. Hierdoor wordt cumulatie van belasting en de ongewenste effecten voor de economie (getracht te) voorkomen. 79 Bij de verdere bespreking van het rechtskarakter van de btw zal uitgegaan worden van een algemene indirecte verbruiksbelasting die het consumptieve gebruik van alle goederen, waaronder diensten wordt verstaan, beoogd te belasten door heffing bij de dienstverrichter dan wel leverancier en hierbij de besteding als maatstaf van de consumptie wordt gehanteerd. 73 C.M. Ettema, J.P. Hulshof en G.J. van Slooten, Digitale versie, Wegwijs in de btw, Wegwijs reeks nr , hoofdstuk 1, Par G.J. van Norden, Het concern in de BTW, Deventer: Kluwer 2007, p M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p C.M. Ettema, J.P. Hulshof en G.J. van Slooten, Digitale versie, Wegwijs in de btw, Wegwijs reeks nr , hoofdstuk 1, par

20 2.3 Het neutraliteitsbeginsel Samenhang rechtskarakter en neutraliteitsbeginsel Het rechtskarakter van de btw hangt samen met het neutraliteitsbeginsel. Volgens het rechtskarakter van de btw moet de belasting rusten op consument als eindverbruiker in de keten, omdat in de eerdere fasen in de keten geen cumulatie van belasting mag optreden. Dit heeft tot gevolg dat de belasting neutraal dient te zijn voor de eindverbruiker Neutraliteit Belastingen werken altijd verstorend, ondanks de reden die hierachter ligt. Gelijksoortige zaken kunnen hierdoor verschillend worden behandeld. Deze verstoring in de gelijke gevallen is gerechtvaardigd, indien er een objectieve reden is. Het systeem van de btw beoogt daarom ook de heffing van de btw op een zo neutraal mogelijke wijze te laten plaatsvinden. Art. 1 lid 2 Btw-richtlijn geeft naast een omschrijving van de btw de definitie van de fiscale neutraliteit. 80 Uit de considerans van de Btw-richtlijn en de Btw-richtlijn zelf 81, blijkt dat de belastingheffing op een zo neutraal mogelijke wijze dient plaats te vinden. 82 Wat neutraliteit echter inhoudt, wordt niet nader gedefinieerd in de Btw-richtlijn of bijbehorende considerans. 83 Daartegenover is het neutraliteitsbeginsel een fundamenteel beginsel in de Btw. 84 Het neutraliteitsbeginsel is voorts onderverdeeld in het evenredigheidsbeginsel en (een bijzondere vorm van) het gelijkheidsbeginsel. 85 De economische neutraliteit bevat het aspect van evenredigheid. De bijzondere vorm van het gelijkheidsbeginsel als aspect van het neutraliteitsbeginsel wordt bij de juridische neutraliteit besproken. 86 Als gevolg van de neutraliteit wordt in beginsel (getracht te) voorkomen verstoring te creëren. Deze vorm van neutraliteit is de economische neutraliteit. Neutraliteit in dit opzicht is bij uitstek een relatieve aangelegenheid 87, omdat belastingheffing alsnog invloed heeft op de economie. 88 Daarom is neutraliteit slechts aangewezen in bepaalde verhoudingen 89 en kan niet van volledige neutraliteit worden gesproken dan wel volledig worden bereikt. 90 Voorts hangt van het rechtskarakter van de belasting af ten aanzien van welke verhoudingen de neutraliteit een rol speelt A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p Art. 1 lid 2 Btw-richtlijn. 82 Overweging 5 van Considerans bij de Btw-richtlijn. 83 A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p HvJ EG 10 juli 2008, nr. C-484/06 (Fiscale eenheid Koninklijke Ahold NV), V-N 2009/24.13, r.o A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p J. Reugebrink, Enkele beschouwingen over de neutraliteit van de omzetbelasting (oratie), Deventer: Kluwer 1965, p M.E. van Hilten, Over de neutraliteit van de omzetbelasting en het hellend vlak van de uitzonderingen, Deventer: Kluwer 2010, p A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p. 31 en J. Reugebrink, Enkele beschouwingen over de neutraliteit van de omzetbelasting, Deventer: Kluwer 1965, p J. Reugebrink, Enkele beschouwingen over de neutraliteit van de omzetbelasting, Deventer: Kluwer 1965, p M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p

21 Het neutraliteitsbeginsel wordt ruim opgevat. Dé fiscale neutraliteit bestaat niet. 92 Neutraliteit in de verbruiksbelastingen kan men namelijk in drie onderdelen uitsplitsen. Er is een juridische, economische en externe neutraliteit, waarbij prestaties op dezelfde wijze behoren te worden belast. Er zal echter niet nader worden ingegaan op de externe neutraliteit, omdat deze niet relevant is voor de beantwoording van de hoofdvraag Juridische neutraliteit Bij de juridische neutraliteit zou het geen verschil moeten maken waar en bij welke ondernemer een consument een bepaald goed koopt, indien elders soortgelijke goederen zijn. 94 De belastingdruk dient bij deze producten gelijk te zijn. 95 Het kan echter moeilijk zijn om vast te stellen welke goederen soortgelijk zijn aan andere goederen. 96 Voorts dient bij de juridische neutraliteit sprake te zijn van een rechtvaardige verdeling van de belasting. 97 Dit betekent dat de belasting evenredig moet zijn aan de prijs die de consument betaalt. Dit vereist dat de heffing per subject meetbaar is, zodat gelijke kappen gelijk worden behandeld en ongelijke kappen een ongelijke behandeling krijgen. 98 Dit houdt in dat de btw een van te voren vastgesteld percentage van de kleinhandelsprijs van de goederen uitmaakt. 99 Daarbij hang het af van de wijze van heffing of deze vorm van neutraliteit kan worden gerealiseerd. Daarnaast geldt naast het gelijk behandelen van gelijke gevallen en het ongelijk behandelen van ongelijke gevallen, ditzelfde ook voor belastingplichtigen. De rechtsvormneutraliteit op subjectniveau in de btw is hier een uitvloeisel van. 100 Dit komt onder andere naar voren in het woord eenieder die ongeacht de rechtsvorm als belastingplichtige kan worden aangemerkt. 101 De juridische neutraliteit is daarom ook wel een bijzondere verschijningsvorm van het algemeen gelijkheidsbeginsel Economische neutraliteit Economische of interne neutraliteit houdt in dat de concurrentieverhoudingen tussen ondernemers niet of nauwelijks worden verstoord. Neutraliteit in dit opzicht is zoals eerder aangegeven relatief. Slechts in bepaalde verhoudingen is dit aanwezig. Ondernemers die dezelfde handelingen verrichten zouden op grond van de economische neutraliteit niet verschillend worden behandeld 92 M.E. van Hilten, Over de neutraliteit van de omzetbelasting en het hellend vlak van de uitzonderingen, Deventer: Kluwer 2010, p De externe neutraliteit speelt zich af in het internationale verkeer. Het gaat er uiteindelijk om dat de btw niet concurrentieverstorend mag werken. 94 M.E. van Hilten en H.W.M. van Kesteren, Omzetbelasting, Deventer: Kluwer 2012, p HvJ EG 22 mei 2008, nr. C-162/07 (Ampliscientifica), V-N 2008/ J. Reugebrink, Enkele beschouwingen over de neutraliteit van de omzetbelasting, Deventer: Kluwer 1965, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p K.M. Braun, Aftrek van voorbelasting in de BTW, Deventer: Kluwer 2002, p. 17 en J. Reugebrink, Enkele beschouwingen over de neutraliteit van de omzetbelasting, Deventer: Kluwer 1965, p J. Reugebrink, Enkele beschouwingen over de neutraliteit van de omzetbelasting, Deventer: Kluwer 1965, p A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p Dit volgt uit art. 7 lid 1 Wet op de Omzetbelasting. 102 A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p

22 in de heffing van omzetbelasting. 103 Dit houdt in geen cumulatie van belasting mag optreden in de productie- en distributiefase. 104 De belasting dient hierbij evenredig te zijn aan de prijs, waarbij de belasting kan worden afgewenteld op de consument als eindverbruiker. De belastingheffing mag dus niet tot cumulatie leiden zodat dit tot een verstoring van de concurrentie leidt. Dit toont het evenredigheidsbeginsel aan. Het evenredig zijn van de belasting aan de prijs en de afwenteling hiervan op de consument is in lijn met een algemene verbruiksbelasting. Echter, concurrentieverstoringen kunnen niet in het geheel worden weggenomen dan wel voorkomen worden. In beginsel dient hier evenwel vanuit te worden gegaan. 2.4 Conclusie In dit hoofdstuk is naar voren gekomen wat de ratio van de btw is. Hierbij is ingegaan op de grondbeginselen van de btw, zijnde het rechtskarakter en het neutraliteitsbeginsel. Het rechtskarakter geeft antwoord op de vraag wie voor welk feit op grond van het recht wordt belast. Er bestaat geen eenduidigheid over het rechtskarakter van de btw. De meningen in de literatuur wijken hierover uiteen, maar grotendeels wordt uitgegaan van een verbruiks- of bestedingenbelasting. Hierbij neigt men naar een verbruiksbelasting die het consumptieve gebruik van goederen en diensten in de belastingheffing trekt. Ondanks de onduidelijkheid kan het rechtskarakter worden afgeleid uit de Btw- richtlijn, de considerans bij de Btw-richtlijn en de rechtspraak van het HvJ EU. Hieruit blijkt dat de Btw een algemene indirecte verbruiksbelasting is die beoogt het consumptieve verbruik van alle consumptiegoederen in de heffing te betrekken, tenzij deze zijn vrijgesteld, door gebruik te maken van de belastingplichtige, de ondernemer, die de belastingen doorberekent (in de kostprijs) aan de eindverbruikers. Hierbij moet de besteding als maatstaf van heffing worden genomen. De btw druk blijft voorts enkel achter bij een ondernemer indien deze vrijgestelde prestaties verricht. Voorts is het neutraliteitsbeginsel besproken. Hierbij is vastgesteld dat de btw heffing in Europa beoogt de heffing van de btw op een zo neutraal mogelijke wijze te laten plaatsvinden. Neutraliteit bestaat verder uit een juridisch, economisch en extern element. Juridische neutraliteit houdt in dat de belastingdruk bij gelijke producten gelijk dient te zijn. De belasting moet evenredig zijn aan de prijs die de consument ervoor betaalt, wat vereist dat de heffing per subject meetbaar is. Ditzelfde geldt ook voor belastingplichtigen. Economische neutraliteit houdt in dat de belastingheffing niet tot cumulatie mag leiden, zodat dit leidt tot een verstoring van de concurrentieverhoudingen. De belasting dient hierbij evenredig te zijn aan de prijs en kan worden afgewenteld op de eindverbruiker. Dit toont het evenredigheidsbeginsel aan. Ook is dit in lijn met een algemene verbruiksbelasting. 103 M.E. van Hilten, Over de neutraliteit van de omzetbelasting en het hellend vlak van de uitzonderingen, Deventer: Kluwer 2010, p A.J. van Doesum, Contractuele samenwerkingsverbanden in de btw (diss.), Deventer: Kluwer 2009, p

Een onderzoek naar de reikwijdte van de vrijstelling voor het beheer van gemeenschappelijke beleggingsfondsen

Een onderzoek naar de reikwijdte van de vrijstelling voor het beheer van gemeenschappelijke beleggingsfondsen Een onderzoek naar de reikwijdte van de vrijstelling voor het beheer van gemeenschappelijke beleggingsfondsen Masterthesis Fiscale Economie Naam: Ruby- Jane de Jong Administratienummer: s505882 Universiteit:

Nadere informatie

(Niet-)economische activiteiten betreffende aandelen en het recht op aftrek van btw op kosten

(Niet-)economische activiteiten betreffende aandelen en het recht op aftrek van btw op kosten Masterthesis (Niet-)economische activiteiten betreffende aandelen en het recht op aftrek van btw op kosten Naam: Studentnummer: Studierichting: Adres: Thomas Kicken s257722 Fiscale Economie De Vriesstraat

Nadere informatie

Het begrip nieuw onroerend goed in de btw

Het begrip nieuw onroerend goed in de btw Master thesis Het begrip nieuw onroerend goed in de btw Naam: Saskia Huizer ANR: s.750356 Studie: Fiscaal Recht Accent: Indirecte Belastingen Afstudeerdatum: 25 april 2012 Examencommissie: Prof. dr. H.W.M.

Nadere informatie

Hoorcollege 1: Inleiding

Hoorcollege 1: Inleiding Hoorcollege 1: Inleiding Datum: 9 november 2009 Studiestof: hoofdstuk 5 Drs. O.L. Mobach INLEIDING De omzetbelasting is vak dat altijd actueel is. In de Verenigde Staten is er op dit moment bijvoorbeeld

Nadere informatie

De heer R.J.A.M. Sadée wil ik bedanken voor zijn kritische blik en zijn bijdrage aan het redigeren van mijn scriptie.

De heer R.J.A.M. Sadée wil ik bedanken voor zijn kritische blik en zijn bijdrage aan het redigeren van mijn scriptie. Voorwoord Beste lezer, Voor u ligt mijn masterscriptie, waarin ik de herzieningsregels in de btw onder de loep neem. Met deze scriptie komt een einde aan mijn zeven jaar durende studententijd waarvan ik

Nadere informatie

De toekomst van de omzetbelasting: Bestemmingslandbeginsel?!

De toekomst van de omzetbelasting: Bestemmingslandbeginsel?! Masterthesis Fiscale Economie Accent indirecte belastingen De toekomst van de omzetbelasting: Bestemmingslandbeginsel?! Auteur: H.J.R.M. Vesseur BSc ANR: S342096 Afstudeerrichting: Master Fiscale Economie,

Nadere informatie

De huidige en toekomstige behandeling van de plaats van elektronische dienst in B2Cverhoudingen

De huidige en toekomstige behandeling van de plaats van elektronische dienst in B2Cverhoudingen 01011100110 De huidige en toekomstige behandeling van de plaats van elektronische dienst in B2Cverhoudingen G.W.M. Dekkers Studentnummer: 316419 Master Fiscaal recht accent indirecte belastingen Afstudeerdatum:

Nadere informatie

Het begrip normale waarde in de omzetbelasting

Het begrip normale waarde in de omzetbelasting Het begrip normale waarde in de omzetbelasting Naam: Mark van Giersbergen ANR: 747703 Studierichting: Fiscaal Recht, accent Indirecte Belastingen Examinatoren: Prof. dr. H.W.M. van Kesteren Mr. dr. A.J.

Nadere informatie

Een bouwterrein in de zin van de BTW

Een bouwterrein in de zin van de BTW Een bouwterrein in de zin van de BTW Naam: Conny Peters Adres: Grote Loef 13 6581 JE Malden Telefoon: 06-49394131 Studie: Fiscaal Recht ARN: 987526 Datum: 13 september 2010 Examinator: mr. dr. A.J. van

Nadere informatie

Vouchers en de btw. Een interpretatie van de btw-behandeling van vouchers in het licht van het neutraliteitsbeginsel

Vouchers en de btw. Een interpretatie van de btw-behandeling van vouchers in het licht van het neutraliteitsbeginsel Vouchers en de btw Een interpretatie van de btw-behandeling van vouchers in het licht van het neutraliteitsbeginsel Naam: Cleo Frencken Studierichting: Fiscaal Recht met accent indirecte belastingen Administratienummer:

Nadere informatie

Hoe moet het pro rata aftrekrecht in een concern met een hoofdhuis en één of meerdere vaste inrichtingen worden vastgesteld?

Hoe moet het pro rata aftrekrecht in een concern met een hoofdhuis en één of meerdere vaste inrichtingen worden vastgesteld? Hoe moet het pro rata aftrekrecht in een concern met een hoofdhuis en één of meerdere vaste inrichtingen worden vastgesteld? Door: Sam Williams 2011/ 2012 Inhoudsopgave Hoofdstuk 1 Inleiding Blz. 2 Hoofdstuk

Nadere informatie

HOE NEUTRAAL IS DIT? Naam Studentnr. Begeleider Datum Opleidingsinstituut Opleiding

HOE NEUTRAAL IS DIT? Naam Studentnr. Begeleider Datum Opleidingsinstituut Opleiding Ontbreken van btw-aftrekrecht van gemeenten op de aanlegkosten van gemeenschapsvoorzieningen bij de uitvoering van bestemmingsplannen HOE NEUTRAAL IS DIT? Naam Studentnr. Begeleider Datum Opleidingsinstituut

Nadere informatie

Het pro rata recht op aftrek van voorbelasting met betrekking tot vaste inrichtingen in de btw

Het pro rata recht op aftrek van voorbelasting met betrekking tot vaste inrichtingen in de btw Het pro rata recht op aftrek van voorbelasting met betrekking tot vaste inrichtingen in de btw Naam: Sjoerd Lensink ANR: 993380 Universiteit: Tilburg University Opleiding: Master Fiscale Economie (Accent

Nadere informatie

Collegeaantekeningen Fiscale aspecten Registergoederen. Week 1

Collegeaantekeningen Fiscale aspecten Registergoederen. Week 1 Collegeaantekeningen Fiscale aspecten Registergoederen Week 1 2016-2017 HC week 1 Fiscale aspecten van Registergoederen 9 februari 2017 Inleiding Waarom is het vak voor notariëlen van belang? Wat heeft

Nadere informatie

De behandeling van elektronische diensten in de btw. Yentl Delahaije ANR: Masterthesis Fiscale Economie Begeleider: Mr. S.B.

De behandeling van elektronische diensten in de btw. Yentl Delahaije ANR: Masterthesis Fiscale Economie Begeleider: Mr. S.B. De behandeling van elektronische diensten in de btw Yentl Delahaije ANR: 674951 Masterthesis Fiscale Economie Begeleider: Mr. S.B. Cornielje Inhoudsopgave Hoofdstuk 1 Inleiding 1.1 Aanleiding 1.2 Probleemstelling

Nadere informatie

Masterscriptie Fiscale Economie

Masterscriptie Fiscale Economie Masterscriptie Fiscale Economie De behandeling van de aftrek van voorbelasting bij de verkoop van een deelneming getoetst aan het fiscale neutraliteitsbeginsel Naam: H.J.L. van der Sanden Opleiding: Master

Nadere informatie

Doorbelasten van kosten

Doorbelasten van kosten Doorbelasten van kosten - Wat zijn de btw-gevolgen? - Tilburg University Masterscriptie Fiscaal Recht (Accent Indirecte Belastingen) Naam : M.H. (Marisa) Hut Studentnummer : 50 97 99 Datum verdediging

Nadere informatie

HET GEDIGITALISEERDE GOED IN DE OMZETBELASTING -EEN WELKOME AFSPLITSING VAN DE ELEKTRONISCHE DIENST-

HET GEDIGITALISEERDE GOED IN DE OMZETBELASTING -EEN WELKOME AFSPLITSING VAN DE ELEKTRONISCHE DIENST- HET GEDIGITALISEERDE GOED IN DE OMZETBELASTING -EEN WELKOME AFSPLITSING VAN DE ELEKTRONISCHE DIENST- Tilburg 30/04/2014 J. van Huijstee Masterscriptie Fiscaal Recht Accent indirecte belastingen Administratienummer:

Nadere informatie

Grond versus Gebouw. een toetsing op neutraal terrein

Grond versus Gebouw. een toetsing op neutraal terrein Grond versus Gebouw een toetsing op neutraal terrein Naam: Rob van Praat Studentnummer: 524828 E mailadres: rob@vanpraat.com Universiteit: Universiteit van Tilburg Faculteit: Economie en Bedrijfswetenschappen

Nadere informatie

De toepasbaarheid van subjectiviteit

De toepasbaarheid van subjectiviteit De toepasbaarheid van subjectiviteit - Een onderzoek naar de rol van subjectieve elementen binnen de btw - Masterthesis Fiscale Economie - Universiteit van Tilburg Naam: Studierichting: R.J. (Ronald) van

Nadere informatie

HOOFDSTUK 1 Een systematiek voor het oplossen van btw-problemen

HOOFDSTUK 1 Een systematiek voor het oplossen van btw-problemen HOOFDSTUK 1 Een systematiek voor het oplossen van btw-problemen De wijze waarop internationale transacties in de heffing van btw worden betrokken, wordt bepaald door de systematiek van de btw-wetgeving.

Nadere informatie

Herziening en verhuur van onroerende zaken in de btw

Herziening en verhuur van onroerende zaken in de btw Herziening en verhuur van onroerende zaken in de btw Wordt er overeenkomstig het neutraliteitsbeginsel gehandeld? Door Laurens van Drie Nummer: 344531 Begeleider: Prof. dr. R.N.G. van der Paardt Inhoudsopgave

Nadere informatie

Het leerstuk kosten voor gemene rekening

Het leerstuk kosten voor gemene rekening Het leerstuk kosten voor gemene rekening Naam: Imke van der HooftStudierichting: Fiscale economie Administratienummer: 465058 Maand en jaar: December 2011 Samenstelling examencommissie: W.J.C. De Bakker

Nadere informatie

De overgang van een algemeenheid van goederen (art. 31 Wet OB) aan en/of door verschillende ondernemers

De overgang van een algemeenheid van goederen (art. 31 Wet OB) aan en/of door verschillende ondernemers Master scriptie Fiscaal recht De overgang van een algemeenheid van goederen (art. 31 Wet OB) aan en/of door verschillende ondernemers Auteur: Marit Heesen Geldereschweg 42, 7104 AK Winterswijk ANR: 780980

Nadere informatie

Bachelor Thesis Fiscale Economie 2012/2013. De onbelastbare subsidie en het recht op aftrek van voorbelasting.

Bachelor Thesis Fiscale Economie 2012/2013. De onbelastbare subsidie en het recht op aftrek van voorbelasting. Bachelor Thesis Fiscale Economie 2012/2013 De onbelastbare subsidie en het recht op aftrek van voorbelasting. Naam: Guusje Mulders ANR: S. 930486 Faculteit: Economie en bedrijfswetenschappen Studierichting:

Nadere informatie

Masterscriptie Fiscaal Recht

Masterscriptie Fiscaal Recht Masterscriptie Fiscaal Recht Accent Indirecte Belastingen Een scriptie over de integratieheffing en het recht op aftrek van voorbelasting: Wordt door de toepassing van de pro rata plus de doelstelling

Nadere informatie

Voorstel van decreet. van de heren Sven Gatz, Dirk Van Mechelen, Marino Keulen en Sas van Rouveroij. 367 ( ) Nr. 1 9 februari 2010 ( )

Voorstel van decreet. van de heren Sven Gatz, Dirk Van Mechelen, Marino Keulen en Sas van Rouveroij. 367 ( ) Nr. 1 9 februari 2010 ( ) stuk ingediend op 367 (2009-2010) Nr. 1 9 februari 2010 (2009-2010) Voorstel van decreet van de heren Sven Gatz, Dirk Van Mechelen, Marino Keulen en Sas van Rouveroij houdende wijziging van artikel 159

Nadere informatie

Hoofdstuk 1 Inleiding Inleiding Probleemstelling Verantwoording van het onderzoek 6. Hoofdstuk 2 De Btw-richtlijn 7

Hoofdstuk 1 Inleiding Inleiding Probleemstelling Verantwoording van het onderzoek 6. Hoofdstuk 2 De Btw-richtlijn 7 Het BUA en de Btw-richtlijn Laura Philippen S404458 1 Inhoudsopgave Hoofdstuk 1 Inleiding 5 1.1 Inleiding 5 1.2 Probleemstelling 6 1.3 Verantwoording van het onderzoek 6 Hoofdstuk 2 De Btw-richtlijn 7

Nadere informatie

In haar verwijzigingsbeslissing heeft de Hoge Raad de volgende vraag aan het HvJ EG voorgelegd:

In haar verwijzigingsbeslissing heeft de Hoge Raad de volgende vraag aan het HvJ EG voorgelegd: Drie musketiersverliezenstrijd koepelvrijstelling In haar verwijzigingsbeslissing heeft de Hoge Raad de volgende vraag aan het HvJ EG voorgelegd: Moet artikel 13 A lid 1 letter f van de Zesde Richtlijn

Nadere informatie

Hoe kan er in de omzetbelasting een duidelijk onderscheid gemaakt worden tussen economische activiteiten en niet-economische activiteiten?

Hoe kan er in de omzetbelasting een duidelijk onderscheid gemaakt worden tussen economische activiteiten en niet-economische activiteiten? BACHELOR THESIS Hoe kan er in de omzetbelasting een duidelijk onderscheid gemaakt worden tussen economische activiteiten en niet-economische activiteiten? Naam: Anr: Studierichting: Datum: Begeleider:

Nadere informatie

Faculteit der Economische Wetenschappen Masterscriptie. E-commerce in de btw: Werk aan de webshop?

Faculteit der Economische Wetenschappen Masterscriptie. E-commerce in de btw: Werk aan de webshop? ERASMUS UNIVERSITEIT ROTTERDAM Faculteit der Economische Wetenschappen Masterscriptie Nadruk verboden E-commerce in de btw: Werk aan de webshop? Naam Remon Abadier Nummer 315371 Begeleider P. Oerlemans

Nadere informatie

ERASMUS UNIVERSITEIT ROTTERDAM NADRUK VERBODEN. Faculteit der Economische Wetenschappen. Masterscriptie

ERASMUS UNIVERSITEIT ROTTERDAM NADRUK VERBODEN. Faculteit der Economische Wetenschappen. Masterscriptie ERASMUS UNIVERSITEIT ROTTERDAM NADRUK VERBODEN Faculteit der Economische Wetenschappen Masterscriptie Zonder doel wordt altijd raak geschoten, of mis? Een onderzoek naar de reikwijdte en de wenselijkheid

Nadere informatie

Een ruimere algemeenheid

Een ruimere algemeenheid Bachelor thesis Een ruimere algemeenheid Naam Imke Kuunders Adres Oude Molen 14 5757 AZ Liessel Telefoonnummer 0650983558 Studierichting Fiscale Economie Administratienummer 129392 Datum mei 2011 Examencommissie

Nadere informatie

De Rechtbank te Haarlem (nr. AWB 05/6797) heeft het tegen die uitspraak ingestelde beroep ongegrond verklaard.

De Rechtbank te Haarlem (nr. AWB 05/6797) heeft het tegen die uitspraak ingestelde beroep ongegrond verklaard. LJN: BO3637, Hoge Raad, 09/00760 Print uitspraak Datum uitspraak: 22-04-2011 Rechtsgebied: Belasting Soort procedure: Cassatie Inhoudsindicatie: Omzetbelasting; art. 5, lid 3, en art. 13, B, aanhef en

Nadere informatie

Utrecht 21 april 2015

Utrecht 21 april 2015 Utrecht 21 april 2015 ONDERWERPEN Algemene inleiding BTW verschuldigd over subsidies? Invloed van subsidies op de aftrek van BTW KARAKTER VAN DE BTW Belast het verbruik door consument / eindverbruiker

Nadere informatie

Faculteit der Economische Wetenschappen Masterscriptie. Bouwterrein in de btw : Tijd om te slopen?

Faculteit der Economische Wetenschappen Masterscriptie. Bouwterrein in de btw : Tijd om te slopen? ERASMUS UNIVERSITEIT ROTTERDAM Faculteit der Economische Wetenschappen Masterscriptie Nadruk verboden Bouwterrein in de btw : Tijd om te slopen? Naam John Abadier Nummer 303161 Begeleider Prof. Dr. R.N.G.

Nadere informatie

Aftrek van btw inzake leegstaand onroerend goed in het licht van de neutraliteit

Aftrek van btw inzake leegstaand onroerend goed in het licht van de neutraliteit Aftrek van btw inzake leegstaand onroerend goed in het licht van de neutraliteit Naam : Q. Rizanaj Studie : Master Fiscaal Recht, Accent Indirecte Belastingen Administratienummer : S636383 Afstudeerdatum

Nadere informatie

Axel Spiessens BTW BIJ INVOER RESULTATEN UIT ACADEMISCH ONDERZOEK

Axel Spiessens BTW BIJ INVOER RESULTATEN UIT ACADEMISCH ONDERZOEK Axel Spiessens BTW BIJ INVOER RESULTATEN UIT ACADEMISCH ONDERZOEK 1 STELLING Er moet het een en ander veranderen of beter worden geregeld in de regelgeving 2 PROGRAMMA o Onderzoeksvragen o Rechtskarakter

Nadere informatie

7.3 De Hoge Raad stelt nieuwe prejudiciële vragen Tussenconclusie 31 8 De alternatieve regelingen voor het BUA 31 8.

7.3 De Hoge Raad stelt nieuwe prejudiciële vragen Tussenconclusie 31 8 De alternatieve regelingen voor het BUA 31 8. De gevolgen van het X-Holding en Oracle Nederland BV arrest voor de door de Hoge Raad onverbindend verklaarde onderdelen van het BUA en de fictieve prestaties Tim Jansen 5673194 12 juli 2010 Fiscale Economie

Nadere informatie

In wezen nieuwbouw, ver(nieuw)bouwd?

In wezen nieuwbouw, ver(nieuw)bouwd? In wezen nieuwbouw, ver(nieuw)bouwd? Master thesis Fiscaal recht, accent indirecte belastingen K.M.T. Helwegen (s247743) Afstudeerdatum: 18 juni 2013 Hoogleraar: Prof. dr. H.W.M. van Kesteren Begeleiders:

Nadere informatie

Bachelor thesis. Welke invloed hebben onbelastbare subsidies op het recht op aftrek van voorbelasting? Michelle Stok Administratienummer:

Bachelor thesis. Welke invloed hebben onbelastbare subsidies op het recht op aftrek van voorbelasting? Michelle Stok Administratienummer: Bachelor thesis Welke invloed hebben onbelastbare subsidies op het recht op aftrek van voorbelasting? Naam: Michelle Stok Administratienummer: 885855 Studierichting: Fiscale Economie Datum: november 2012

Nadere informatie

Hoofdhuis & vaste inrichting

Hoofdhuis & vaste inrichting Tilburg University Masterscriptie Fiscale Economie Hoofdhuis & vaste inrichting Schizofrenie in de btw Naam: T.S. (Tim) Winkelhuis BSc Studentnummer: 206001 Opleiding: Master Fiscale Economie Tilburg University

Nadere informatie

BTW op vouchers? Wat nu

BTW op vouchers? Wat nu BTW op vouchers? Wat nu De btw op vouchers volgens de btw-systematiek, het vouchervoorstel en de jurisprudentie. Naam: Melanie Tielemans Administratienummer: 117939 Studierichting: Fiscale Economie, Accent

Nadere informatie

De reikwijdte van de vrijstelling voor het betalingsverkeer ten aanzien van moderne betalingsmethoden

De reikwijdte van de vrijstelling voor het betalingsverkeer ten aanzien van moderne betalingsmethoden UNIVERSITEIT VAN TILBURG De reikwijdte van de vrijstelling voor het betalingsverkeer ten aanzien van moderne betalingsmethoden Onderzoek naar de Btw-gevolgen van moderne betalingsmethoden Masterthesis

Nadere informatie

Wie is de afnemer voor de btw?

Wie is de afnemer voor de btw? Wie is de afnemer voor de btw? By: mr. N.M. Brueker, Post-Master indirecte belastingen, 2016-2017 Inhoudsopgave Inhoudsopgave... 1 Lijst met gebruikte afkortingen... 2 1. Inleiding... 3 2. De systematiek

Nadere informatie

Aftrek van voorbelasting:

Aftrek van voorbelasting: 2013 Master Thesis A.W.E.M. Vriends Aftrek van voorbelasting: Houdstermaatschappijen en verkoop van aandelen Naam: Anja Vriends Instelling: Faculteit der Rechtsgeleerdheid, Universiteit van Tilburg ANR:

Nadere informatie

Inhoudsopgave Hoofdstuk 1: Inleiding Hoofdstuk 2: Toetsingskader: De Omzetbelasting als algemene indirecte verbruiksbelasting... 5

Inhoudsopgave Hoofdstuk 1: Inleiding Hoofdstuk 2: Toetsingskader: De Omzetbelasting als algemene indirecte verbruiksbelasting... 5 Bachelor Thesis De maatstaf van heffing in de omzetbelasting: de wijze waarop de maatstaf van heffing dient te worden vastgesteld in het geval de vergoeding in natura geschiedt Naam: Thomas Jansen Anr:

Nadere informatie

Raad van de Europese Unie Brussel, 10 juni 2016 (OR. en)

Raad van de Europese Unie Brussel, 10 juni 2016 (OR. en) Raad van de Europese Unie Brussel, 10 juni 2016 (OR. en) Interinstitutioneel dossier: 2012/0102 (CNS) 8741/16 FISC 70 ECOFIN 378 WETGEVINGSBESLUITEN EN ANDERE INSTRUMENTEN Betreft: RICHTLIJN VAN DE RAAD

Nadere informatie

Masterthesis. Ketentransacties en aftrek van voorbelasting UNIVERSITEIT VAN TILBURG

Masterthesis. Ketentransacties en aftrek van voorbelasting UNIVERSITEIT VAN TILBURG UNIVERSITEIT VAN TILBURG Masterthesis Ketentransacties en aftrek van voorbelasting Naam: ANR: 728717 Studierichting: Fiscale Economie Datum: 28 september 2011 Examencommissie: mr. dr. A.J. van Doesum Prof.

Nadere informatie

De medische vrijstelling van voldoende kwaliteit?

De medische vrijstelling van voldoende kwaliteit? ERASMUS UNIVERSITEIT ROTTERDAM NADRUK VERBODEN Erasmus School of Economics Masterthesis De medische vrijstelling van voldoende kwaliteit? Een onderzoek naar de verhouding van de medische vrijstelling in

Nadere informatie

De Nederlandse BV als een vaste inrichting van een buitenlandse vennootschap

De Nederlandse BV als een vaste inrichting van een buitenlandse vennootschap De Nederlandse BV als een vaste inrichting van een buitenlandse vennootschap Rashmi Gangaram Panday 5606306 Semester 2, studiejaar 2008/2009 Juli 2009 Bachelorscriptie Begeleider : dhr. mr. drs. W.A.P.

Nadere informatie

Aandelen, obligaties en kredietverstrekking in de btw

Aandelen, obligaties en kredietverstrekking in de btw Aandelen, obligaties en kredietverstrekking in de btw De beperkte aftrek van voorbelasting in de jurisprudentie van het Hof van Justitie EG Auteur: T.C.I. Beems Studierichting: Fiscale economie Administratienummer:

Nadere informatie

De toepassing van artikel 31 Wet OB bij vastgoedtransacties

De toepassing van artikel 31 Wet OB bij vastgoedtransacties De toepassing van artikel 31 Wet OB bij vastgoedtransacties Door: drs. P.W.C. Hoezen januari 2007 Inleiding 2 1. De quasi-ondernemer. 4 1.1.De Zesde Richtlijn. 4 1.2.De Wet OB. 4 1.3.Doel en strekking.

Nadere informatie

De tarieven in de omzetbelasting

De tarieven in de omzetbelasting Erasmus Universiteit Rotterdam Erasmus School of Economics Bachelorscriptie De tarieven in de omzetbelasting Waar wordt het onderscheid gemaakt voor het hoge/lage tarief? Zijn deze tarieven in de omzetbelasting

Nadere informatie

Master Thesis. De positie van het pensioenfonds in de BTW

Master Thesis. De positie van het pensioenfonds in de BTW TILBURG UNIVERSITY Master Thesis De positie van het pensioenfonds in de BTW Het pensioenfonds als gemeenschappelijk beleggingsfonds? Auteur: ANR: Studie: Tom Spierings S379887 Master fiscaal recht Accent

Nadere informatie

Bachelorthesis. De afnemer van de prestatie voor de btw

Bachelorthesis. De afnemer van de prestatie voor de btw Bachelorthesis De afnemer van de prestatie voor de btw Naam: Luuk Wagenaars Studierichting: Fiscale Economie Administratienummer: 989677 Datum: Juni 2013 Examencommissie: Mr. dr. M.M.W.D. Merkx, Mr. E.G.

Nadere informatie

Tijdige aftrek van voorbelasting een hele opgaaf!

Tijdige aftrek van voorbelasting een hele opgaaf! Tijdige aftrek van voorbelasting een hele opgaaf! Naam: P.W.G.M. Zwartkruis Studierichting: Fiscale economie Administratienummer: 364154 Afstudeerdatum: 28 augustus 2012 Examencommissie: Prof. Dr. H.W.M.

Nadere informatie

Bachelor Thesis. De waardering van een vergoeding in natura. : Walter Govers. Administratienummer : Datum : mei G.J.

Bachelor Thesis. De waardering van een vergoeding in natura. : Walter Govers. Administratienummer : Datum : mei G.J. Bachelor Thesis De waardering van een vergoeding in natura Naam Studierichting : Walter Govers : Fiscale Economie Administratienummer : 147390 Datum : mei 2014 Examencommissie : M.M.W.D. Merkx G.J. van

Nadere informatie

Reikwijdte art. 37d Wet OB De overgang van algemeenheid van goederen en diensten

Reikwijdte art. 37d Wet OB De overgang van algemeenheid van goederen en diensten Bachelor Thesis Universiteit van Tilburg Reikwijdte art. 37d Wet OB De overgang van algemeenheid van goederen en diensten In hoeverre is de invulling die de Hoge Raad aan art 37d Wet op de Omzetbelasting

Nadere informatie

BTW. Academiejaar 2009-2010 samenvatting - Jeroen De Mets 1

BTW. Academiejaar 2009-2010 samenvatting - Jeroen De Mets 1 BTW 1. INLEIDING...2 A. DEFINITIE...2 B. OUD EN NIEUW STELSELSTELSEL...2 2. DE BTW-PLICHTIGE VAN RECHTSWEGE...2 3. DE TOEVALLIGE BTW-PLICHTIGE...3 4. DE BELASTBARE FEITEN...3 A. ALGEMEEN...3 B. OVERZICHT...4

Nadere informatie

Wetswijziging 1 januari 2015 omtrent de plaats van dienst bij telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten.

Wetswijziging 1 januari 2015 omtrent de plaats van dienst bij telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten. Wetswijziging 1 januari 2015 omtrent de plaats van dienst bij telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten. Bachelor thesis Tilburg University Naam: Cas Leermakers Administratienummer: 615815 Opleiding:

Nadere informatie

De omvang van de fiscale eenheid in Nederland

De omvang van de fiscale eenheid in Nederland De omvang van de fiscale eenheid in Nederland Masterscriptie Fiscaal Recht Naam: J.H.A. Otten ANR: 714392 Telefoonnummer: 0647679717 Adres: Torenpad 10, 5056 SE Berkel-Enschot Datum: 22 november 2011 Opleiding:

Nadere informatie

INZAKE PRIVÉGEBRUIK AUTO

INZAKE PRIVÉGEBRUIK AUTO MEMO INZAKE PRIVÉGEBRUIK AUTO AAN : VOLGERS BTW-PLAZA VAN : VAN DRIEL FRUIJTIER BTW-SPECIALISTEN DATUM : 30 JUNI 2011 1 Inleiding Het is al jaren onrustig ten aanzien van de btw-aftrekcorrectie voor het

Nadere informatie

Zaak A 2005/1 - Bovemij Verzekeringen N.V. / Benelux-Organisatie voor de Intellectuele Eigendom

Zaak A 2005/1 - Bovemij Verzekeringen N.V. / Benelux-Organisatie voor de Intellectuele Eigendom COUR DE JUSTICE BENELUX GERECHTSHOF ~ Zaak A 2005/1 - Bovemij Verzekeringen N.V. / Benelux-Organisatie voor de Intellectuele Eigendom Nadere conclusie van de Advocaat-Generaal L. Strikwerda (stuk A 2005/1/13)

Nadere informatie

RB bijeenkomst Btw actualiteiten

RB bijeenkomst Btw actualiteiten RB bijeenkomst Btw actualiteiten Annette Pol-Habing 8 februari 2016 Hengelo Btw-actualiteiten Ondernemerschap Holdingvennootschap Aftrek van voorbelasting Afnemer van de prestatie Leegstand Privé gebruik

Nadere informatie

COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN. Voorstel voor een BESCHIKKING VAN DE RAAD

COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN. Voorstel voor een BESCHIKKING VAN DE RAAD NL NL NL COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN Brussel, 24.11.2009 COM(2009)641 definitief Voorstel voor een BESCHIKKING VAN DE RAAD waarbij de Portugese Republiek wordt gemachtigd een maatregel toe

Nadere informatie

De afnemer van de prestatie in de omzetbelasting

De afnemer van de prestatie in de omzetbelasting BACHELORTHESIS De afnemer van de prestatie in de omzetbelasting NAAM: P.L.A. Collas STUDIERICHTING: Fiscale Economie ANR- NUMMER: 516868 DATUM: Mei 2014 EXAMENCOMMISIE: Prof. dr. G.J. van Norden Mr. N.

Nadere informatie

ECLI:NL:HR:2017: Geding in cassatie. Uitspraak

ECLI:NL:HR:2017: Geding in cassatie. Uitspraak ECLI:NL:HR:2017:185 Instantie Hoge Raad Datum uitspraak 10-02-2017 Datum publicatie 10-02-2017 Zaaknummer 15/04877 Formele relaties In cassatie op : ECLI:NL:GHSHE:2015:3523, (Gedeeltelijke) vernietiging

Nadere informatie

Is de fiscale eenheid in Nederland in strijd met Europese btw-richtlijn?

Is de fiscale eenheid in Nederland in strijd met Europese btw-richtlijn? Is de fiscale eenheid in Nederland in strijd met Europese btw-richtlijn? Naam: Eline Fleuren Studierichting: Fiscale economie Studentennummer: S798936 Datum: 26-4-2011 Begeleider: Mr. N. Sayedi 1 Hoofdstuk

Nadere informatie

Tweede Kamer der Staten-Generaal

Tweede Kamer der Staten-Generaal Tweede Kamer der Staten-Generaal 2 Vergaderjaar 2015 2016 34 302 Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Belastingplan 2016) Nr. 103 BRIEF VAN DE STAATSSECRETARIS VAN FINANCIËN Aan

Nadere informatie

De reikwijdte van de overgang van een algemeenheid van goederen na het arrest Christel Schriever

De reikwijdte van de overgang van een algemeenheid van goederen na het arrest Christel Schriever De reikwijdte van de overgang van een algemeenheid van goederen na het arrest Christel Schriever Masterscriptie (afgesloten 29 april 2012) Afstudeerdatum: 30 mei 2012 Luca Raïssa van Silfhout ANR 396668

Nadere informatie

Date de réception : 16/12/2011

Date de réception : 16/12/2011 Date de réception : 16/12/2011 Vertaling C-560/11-1 Zaak C-560/11 Verzoek om een prejudiciële beslissing Datum van indiening: 7 november 2011 Verwijzende rechter: Commissione tributaria provinciale di

Nadere informatie

Definitie(s) van de term vaste inrichting

Definitie(s) van de term vaste inrichting Definitie(s) van de term vaste inrichting EEN VERRUIMING IN DE HERSCHIKTE UITVOERINGSVERORDENING? IS DIT WENSELIJK? Masterthesis Fiscale Economie Naam Adres Marjolein van den Berg LLM Picushof 192, 5613

Nadere informatie

Belastingrecht in Hoofdlijnen

Belastingrecht in Hoofdlijnen Belastingrecht in Hoofdlijnen Prof. dr. CA. de Kam (eindredactie) Mr. P.M. van Schie Prof. dr. I.J.J. Burgers Mr. drs. F.J.P.M. Haas Mr.J. Lamens Dr. mr. A.M. van Amsterdam RA Mr. C.M. Ettema Mr. dr. D.V.E.M.

Nadere informatie

Waar een wil is, is een weg: Vastgoedtransacties in de btw

Waar een wil is, is een weg: Vastgoedtransacties in de btw Waar een wil is, is een weg: Vastgoedtransacties in de btw Lisanne Rijff 18 december 2013 Masterscriptie Fiscaal Recht Waar een wil is, is een weg: Vastgoedtransacties in de btw - Een onderzoek naar de

Nadere informatie

ARREST VAN HET HOF (Derde kamer) 13 juli 1989*

ARREST VAN HET HOF (Derde kamer) 13 juli 1989* SKATTEMINISTERIET / HENRIKSEN ARREST VAN HET HOF (Derde kamer) 13 juli 1989* In zaak 173/88, betreffende een verzoek aan het Hof krachtens artikel 177 EEG-Verdrag van het Højesteret, in het aldaar aanhangig

Nadere informatie

Kostendoorberekeningen; een vergoeding voor een btw-belastbare prestatie?

Kostendoorberekeningen; een vergoeding voor een btw-belastbare prestatie? Kostendoorberekeningen; een vergoeding voor een btw-belastbare prestatie? Door: W.J.Y. Oudman, MSc 2012 Inhoud Hoofdstuk 1. Inleiding... 2 Hoofdstuk 2. Toetsingskader... 3 2.1 Het rechtskarakter van de

Nadere informatie

De vergoeding in natura en het neutraliteitsbeginsel

De vergoeding in natura en het neutraliteitsbeginsel De vergoeding in natura en het neutraliteitsbeginsel Een beoordeling van de neutrale behandeling bij transacties met een vergoeding in natura. Student: Administratienummer: Faculteit: Studie: Meike Rijnders

Nadere informatie

COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN. Voorstel voor een BESCHIKKING VAN DE RAAD

COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN. Voorstel voor een BESCHIKKING VAN DE RAAD COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN Brussel, 14.12.2006 COM(2006) 802 definitief Voorstel voor een BESCHIKKING VAN DE RAAD waarbij Estland, Slovenië, Zweden en het Verenigd Koninkrijk worden gemachtigd

Nadere informatie

De Nederlandse integratieheffing in Europees perspectief: Is het einde van de Nederlandse integratieheffing nabij?

De Nederlandse integratieheffing in Europees perspectief: Is het einde van de Nederlandse integratieheffing nabij? De Nederlandse integratieheffing in Europees perspectief: Is het einde van de Nederlandse integratieheffing nabij? Door: mr. A.M. Kruijer 2012/2013 Inhoudsopgave Inleiding 3 Hoofdstuk 1 De integratieheffing

Nadere informatie

COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN. Gewijzigd voorstel voor een RICHTLIJN VAN DE RAAD

COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN. Gewijzigd voorstel voor een RICHTLIJN VAN DE RAAD COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN Brussel, 8.7.2004 COM(2004) 468 definitief 2003/0091 (CNS) Gewijzigd voorstel voor een RICHTLIJN VAN DE RAAD tot wijziging van Richtlijn 77/388/EEG wat betreft

Nadere informatie

Master Thesis. Toepassing samenloopvrijstelling overdrachtsbelasting bij de verkrijging van aandelen in een onroerende-zaaklichaam

Master Thesis. Toepassing samenloopvrijstelling overdrachtsbelasting bij de verkrijging van aandelen in een onroerende-zaaklichaam Master Thesis Toepassing samenloopvrijstelling overdrachtsbelasting bij de verkrijging van aandelen in een onroerende-zaaklichaam Toetsing van het arrest HR 10 juni 2011 Naam: A.P.M. van den Heuvel Studierichting:

Nadere informatie

MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT

MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT MASTERSCRIPTIE FISCAAL RECHT De kwalificatie van kunstgrasvelden in de btw Naam: David Huybens Studierichting: Fiscaal Recht Administratienummer: 1235974 Datum: 26 maart 2014 Examencommissie: D. Euser

Nadere informatie

Vaak gestelde vragen. over het Hof van Justitie van de Europese Unie

Vaak gestelde vragen. over het Hof van Justitie van de Europese Unie Vaak gestelde vragen over het Hof van Justitie van de Europese Unie WAAROM EEN HOF VAN JUSTITIE VAN DE EUROPESE UNIE (HVJ-EU)? Om Europa op te bouwen hebben een aantal staten (thans 28) onderling verdragen

Nadere informatie

ARREST VAN HET HOF (Eerste kamer) 8 november 2012 (*)

ARREST VAN HET HOF (Eerste kamer) 8 november 2012 (*) ARREST VAN HET HOF (Eerste kamer) 8 november 2012 (*) Zesde btw-richtlijn Artikel 17, lid 5, derde alinea Recht op aftrek van voorbelasting Goederen en diensten die zowel voor belastbare als voor vrijgestelde

Nadere informatie

11558/02 jv 1 DG G I

11558/02 jv 1 DG G I RAAD VAN DE EUROPESE UNIE Brussel, 26 augustus 2002 (28.08) (OR. fr) 11558/02 FISC 216 INGEKOMEN DOCUMENT van: de heer Sylvain BISARRE, directeur, namens de secretaris-generaal van de Europese Commissie

Nadere informatie

De voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus 20018 2500 EA 'S-GRAVENHAGE

De voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus 20018 2500 EA 'S-GRAVENHAGE > Retouradres Postbus 20201 2500 EE Den Haag De voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus 20018 2500 EA 'S-GRAVENHAGE Korte Voorhout 7 2511 CW Den Haag Postbus 20201 2500 EE Den Haag www.rijksoverheid.nl

Nadere informatie

Bemiddelingskosten: twee heren dienen, een onredelijk voordeel bedingen. Hoe zit het nu precies?

Bemiddelingskosten: twee heren dienen, een onredelijk voordeel bedingen. Hoe zit het nu precies? Bemiddelingskosten: twee heren dienen, een onredelijk voordeel bedingen. Hoe zit het nu precies? 1 2 Mw. K. Looijschilder Bemiddelingskosten: twee heren dienen, een onredelijk voordeel bedingen. Hoe zit

Nadere informatie

EEN ANALYSE VAN VERSCHILLENDE PIJNPUNTEN VAN DE MEDISCHE VRIJSTELLING IN DE OMZETBELASTING

EEN ANALYSE VAN VERSCHILLENDE PIJNPUNTEN VAN DE MEDISCHE VRIJSTELLING IN DE OMZETBELASTING EEN ANALYSE VAN VERSCHILLENDE PIJNPUNTEN VAN DE MEDISCHE VRIJSTELLING IN DE Met in het bijzonder oog voor het fiscale neutraliteitsbeginsel Masterscriptie Fiscale Economie Accent Indirecte Belastingen

Nadere informatie

Wetswijziging medische vrijstelling

Wetswijziging medische vrijstelling Wetswijziging medische vrijstelling Naam: Gaspard Schyns ANR: 727494 Begeleidster: Esther Bakker Instituut: Faculteit der Economie en Management, Universiteit van Tilburg Datum: 18 april 2013 Afkortingenlijst

Nadere informatie

Wettelijk geregeld onderwijs: Overheidshandelen of vrijgestelde ondernemersprestatie?

Wettelijk geregeld onderwijs: Overheidshandelen of vrijgestelde ondernemersprestatie? Wettelijk geregeld onderwijs: Overheidshandelen of vrijgestelde ondernemersprestatie? Door: Chantal Waage 2011/ 2012 Inhoudsopgave Hoofdstuk 1 Inleiding Blz 2 Hoofdstuk 2 Onderwijsvrijstelling Blz 4 2.1

Nadere informatie

Opent de poort van het bouwterrein zich? Naam: Bas Theunissen

Opent de poort van het bouwterrein zich? Naam: Bas Theunissen Opent de poort van het bouwterrein zich? Naam: Bas Theunissen - 980467 Studierichting: Bachelor Fiscale Economie Datum: 18 november 2013 Faculteit: Begeleiding: TiSEM dr. A.H. Bomer Inhoudsopgave 2 Afkortingenlijst

Nadere informatie

ARREST VAN HET HOF 17 november 1993 "

ARREST VAN HET HOF 17 november 1993 COMMISSIE / FRANKRIJK ARREST VAN HET HOF 17 november 1993 " In zaak C-68/92, Commissie van de Europese Gemeenschappen, vertegenwoordigd door haar juridisch adviseur T. F. Cusack en E. Buissart, lid van

Nadere informatie

Belastingdienst/Directie Vaktechniek Belastingen. Besluit van 26 maart 2013, nr. BLKB/2013/400M,

Belastingdienst/Directie Vaktechniek Belastingen. Besluit van 26 maart 2013, nr. BLKB/2013/400M, Omzetbelasting. Kleine ondernemersregeling Belastingdienst/Directie Vaktechniek Belastingen Besluit van 26 maart 2013, nr. BLKB/2013/400M, De Staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten.

Nadere informatie

Besluit van 25 januari 2013, nr. BLKB 2013/82M, De staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten.

Besluit van 25 januari 2013, nr. BLKB 2013/82M, De staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten. Omzetbelasting. Heffing van omzetbelasting ten aanzien van en en mobiele telefoonabonnementen Belastingdienst/Landelijk Kantoor Belastingdienstregio s, Brieven en beleidsbesluiten Besluit van 25 januari

Nadere informatie

Het aftrekrecht voor handelingen die buiten de werkingssfeer van de btw vallen

Het aftrekrecht voor handelingen die buiten de werkingssfeer van de btw vallen Het aftrekrecht voor handelingen die buiten de werkingssfeer van de btw vallen Een onsamenhangend geheel!? Naam: Jelle Schijvenaars Anr.: 13 57 83 Vak: Masterscriptie 2013-2014 Opleiding: Accent: Instelling:

Nadere informatie

Eiseres heeft op haar aangifte voor het eerste kwartaal van omzetbelasting voldaan.

Eiseres heeft op haar aangifte voor het eerste kwartaal van omzetbelasting voldaan. Rechtbank Haarlem 5 oktober 2010, nrs. 09/3619 en 09/3620 Uitspraak RECHTBANK HAARLEM Sector bestuursrecht, meervoudige belastingkamer Zaaknummers: AWB 09/3619 en AWB 09/3620 Uitspraakdatum: 5 oktober

Nadere informatie

IEUWSBR. Fiscale behandeling UWS. van toeslagrechten. Task Force Economie IEUWS S NIEUWSBRIE

IEUWSBR. Fiscale behandeling UWS. van toeslagrechten. Task Force Economie IEUWS S NIEUWSBRIE UWS Fiscale behandeling S UWSBR S BR UWS IEUWS IEUWSBR BR van toeslagrechten Task Force Economie S IEUWSBR BR IEUWS NIEUWSBRIE NIEUWS BRIE S NIEUWSBRIE Fiscale behandeling van toeslagrechten De ministers

Nadere informatie

De fiscale eenheid omzetbelasting; een voortdurend discussiepunt tussen de Europese Commissie en de lidstaten

De fiscale eenheid omzetbelasting; een voortdurend discussiepunt tussen de Europese Commissie en de lidstaten De fiscale eenheid omzetbelasting; een voortdurend discussiepunt tussen de Europese Commissie en de lidstaten Een onderzoek naar de fiscale eenheid in de Wet OB 1968 ten opzichte van de Btw-richtlijn en

Nadere informatie

ECONOMISCHE ACTIVITEIT:

ECONOMISCHE ACTIVITEIT: ECONOMISCHE ACTIVITEIT: DE EXPLOITATIE VAN EEN (ON)LICHAMELIJKE ZAAK OM ER DUURZAAM OPBRENGST UIT TE VERKRIJGEN Door: Mr. drs. J.R. Vollering 2013/2014 1 INHOUDSOPGAVE LIJST MET GEBRUIKTE AFKORTINGEN...

Nadere informatie