DEEL I HET VOORDEEL VAN ALLE AARD VOOR DE BEDRIJFSWAGEN SINDS DI RUPO I

Transcriptie

1 Blz. Inhoud VII DEEL I HET VOORDEEL VAN ALLE AARD VOOR DE BEDRIJFSWAGEN SINDS DI RUPO I Wim Van Kerchove 1 Inhoud 3 1. Inleiding 7 2. Geviseerde voertuigen Personenwagens, auto s dubbel gebruik en minibussen Niet voor een lichte vrachtwagen Begrip lichte vrachtwagen Voordeel van alle aard voor een lichte vrachtwagen 9 3. Wanneer is er sprake van privégebruik? Zuivere privéverplaatsingen Woon-werkverplaatsingen Vaste plaats van tewerkstelling Twee vaste plaatsen van tewerkstelling Rechtspraak over privégebruik De administratieve 40-dagen regel Het door de werkgever georganiseerd woon-werkverkeer Voorwaarden Vrijgesteld sociaal voordeel Voordeel van alle aard De berekeningsformule voor het voordeel van alle aard Wettelijk kader Cataloguswaarde Catalogusprijs Werkelijk betaalde btw Aankoop in onverdeeldheid Leeftijdsfactor Eerste inschrijving in het buitenland Eerste inschrijving van directie- of demonstratiewagens in het bijzonder btw-register Ouderdomspercentages in de bedrijfsvoorheffing CO 2 -gekoppeld percentage 34 Fiscaal Praktijkboek Directe Belastingen VII

2 4.5. Minimumvoordeel Cijfervoorbeelden Pro rateringen Beschikking over de wagen gedurende een gedeelte van het jaar Verandering van firmawagen Tijdelijke beschikking over een aanloopwagen Tijdelijk niet-gebruikte wagen Firmawagen tijdelijk in de garage voor onderhoud en herstelling Normale afwezigheden zoals vakantiedagen, compensatiedagen, recuperatiedagen, omstandigheidsverlof, ziekteverlof, Langdurige afwezigheid van de werknemer ingevolge ernstige ziekte Ter beschikking gestelde poolwagen Uitzonderlijk en louter toevallig een korte verplaatsing verricht met een poolwagen Afwisselend gebruik maken van verschillende wagens van een garagebedrijf Meerdere wagens tezelfdertijd ter beschikking Eigen bijdrage Concept eigen bijdrage Bijdragen voor het brandstofverbruik Betalingen naar aanleiding van schade of ongeval Eigen financiering voor duurdere wagen of luxe-uitrusting Zelf bekostigde opties Uitgesloten als eigen bijdrage Beperkt privégebruik met kilometervergoeding boven de opgelegde grens wielen leasingcontract Salary split Vermelding van het voordeel op de fiscale fiches Vermelding van het voordeel op de fiche Voertuig uitsluitend gebruikt voor eigenlijke privéverplaatsingen Voertuig uitsluitend gebruikt voor individuele woon-werkverplaatsingen Voertuig gemengd gebruikt (voor eigenlijke privéverplaatsingen en voor individuele woon-werkverplaatsingen) % sanctie Vermelding van het voordeel op de fiche Verband tussen het voordeel firmawagen en de bewezen beroepskosten Het voordeel uit een gratis tankkaart Wagen zonder tankkaart 64 VIII Kluwer

3 7.2. Wagen met tankkaart Tankkaart zonder wagen Sociale zekerheidsbijdragen op gratis tankkaart? Aftrek van btw op brandstoffacturen? Bedrijfsvoorheffing over het voordeel CO 2 -taks op bedrijfswagens Algemeen Welke wagens? Privégebruik Uitzondering: collectief vervoer van werknemers Fiscale aftrekbaarheid Denkpistes ter vermijding van het voordeel Geen enkel privégebruik Boeking van het voordeel op de lopende rekening in de vennootschap Wanneer moet het bedrag van het voordeel op RC ingeschreven zijn? Btw-gevolgen van de boeking op rekening-courant Wagen verkopen aan de bedrijfsleider Wat kost het voor de bedrijfsleider? Wat kost het voor de vennootschap? Wagen verkopen aan een derde Gerealiseerde meerwaarden op personenwagens Gerealiseerde minderwaarden op personenwagens Wagen uitkeren als dividend in natura Wat kost het voor de bedrijfsleider? Voorbeeld Wat kost het voor de vennootschap? Kilometervergoeding aanrekenen Vergoedingen voor meer dan km/jaar Mate van aftrekbaarheid van de kilometervergoeding Vermelding op de fiscale fiches Wagen verhuren Wagen laten aankopen door een buitenlandse vennootschap Inschrijving van de wagen Voordeel van alle aard Aftrekbaarheid van de autokosten Sociaal zekerheidsstelsel Welke btw? Firmawagen inleveren in ruil voor loonsverhoging Kost voor de werkgever Werknemers 89 Fiscaal Praktijkboek Directe Belastingen IX

4 11. Fiscale gevolgen voor de vennootschap die de wagen ter beschikking stelt Mate van fiscale aftrekbaarheid Algemeen Aftrekbaarheid t/m 31 december Aftrekbaarheid sinds 1 januari Waar is de CO 2 -uitstoot te vinden? Wagens zonder gekende CO 2 uitstoot Lpg-voertuigen Door aftrekbeperking beoogde kosten Algemeen Brandstofkosten Financieringskosten Mobilofoonkosten Parkeergelegenheid voor klanten en personeel Invloed van het voordeel van alle aard op de niet-aftrekbare autokosten Theoretische methode: berekening van verworpen uitgaven volgens het werkelijke gebruik van de wagen Pragmatische methode: berekening van verworpen uitgaven met correctie van het forfaitair bepaalde voordeel van alle aard Invloed van eigen bijdrage voor het privégebruik firmawagen op de niet-aftrekbare autokosten Vennootschapsbelasting op 17 % van het voordeel van alle aard Algemeen Voorbeeld Ook in de rechtspersonenbelasting en BNI/venn Besluit 105 DEEL II NIEUW FISCAAL REGIME VAN BELEGGINGSINKOMSTEN Dirk Coveliers 107 Inhoud Inleiding Nieuwe tarieven van roerende voorheffing Wettelijke wijzigingen van het tarief naar 21 % Inkomsten waarvoor het tarief van 15 % behouden blijft Toepassing Nieuwe bijkomende heffing 4 % Toepassing 120 X Kluwer

5 3.2. Berekening Bijzondere gevallen Minderjarigen Onverdeeldheden Feitelijke vereniging Uitkeringen in natura Manieren van inning van de heffing van 4 % Via de persoonlijke aangifte in de personenbelasting Via de financiële tussenpersoon Modaliteiten voor de uitoefening van de keuze Onmiddellijke inning 4 % Kinderziektes definitie schuldenaar van 4 % heffing Wet 28 december Programmawet 29 maart Programmawet 22 juni Karakteristieken van de onmiddellijke heffing van 4 % Enkele probleemsituaties: de toepassing op inkomsten die vrijgesteld worden van roerende voorheffing Toepassing op de inkomsten verkregen bij verhandeling voor vervaldag Aangifte door de schuldenaars van de 4 % Opheffing van het bevrijdend karakter van de roerende voorheffing De ommekeer Enkele eigenaardige gevolgen van de wijziging van artikel 313 WIB Oplossing voor de herinvoering van het algemeen bevrijdend karakter van roerende voorheffing Uitwisseling van interesten en dividenden aan CAP Toepassingsgebied Uit te wisselen info Informatieplichtigen Raadpleging van de uitgewisselde informatie 141 Bijlage Bijlage Fiscaal Praktijkboek Directe Belastingen XI

6 DEEL III DE NIEUWE BELGISCHE THIN CAP-REGEL: EEN KRITISCHE ANALYSE David Ledure, Evi Geerts, Jelle Loos en David Ledure 153 Inhoud Inleiding Een nieuwe algemene thin cap-regel in België Debt/equity -verhouding 5: De begrippen eigen vermogen en lening Belastingparadijzen Leningen toegestaan door groepsvennootschappen De problematiek van de negatieve belaste reserves Uitgesloten leningen en entiteiten Openbaar beroep op het spaarwezen Leningen toegestaan door financiële instellingen Publiek-private samenwerking Leasing en factoring Antimisbruikbepaling Het begrip werkelijke verkrijger De antimisbruikbepaling in artikel 198, 11 WIB Uitzondering voor activiteiten van dagelijks thesauriebeheer Het systeem van netting Uitgesloten interestbetalingen Interest ontvangen van bepaalde (financiële) instellingen Interest ontvangen van belastingparadijzen Gecentraliseerd thesauriebeheer Raamovereenkomst Referentietijdstip Impact van de SIAT-zaak op de nieuwe thin cap-regel Feiten Uitspraak door het Hof van Justitie Impact SIAT op artikel 198, 1, 11 WIB Conclusie 191 XII Kluwer

7 DEEL IV DE NIEUWE ALGEMENE ANTIMISBRUIKBEPALING IN FISCALE ZAKEN Henk Verstraete 193 Inhoud Inleiding Vergelijking tussen de oude en de nieuwe tekst Detailbespreking Vertrekpunt: het grondwettelijk legaliteitsprincipe en doelstelling van een bepaling Doelstelling van een bepaling: bijkomende verduidelijkingen Het tegenbewijs Ook in het kader van de privésfeer Louter bewijsmiddel? Rol van de rulingcommissie en bevoegde wetgever Specifieke antimisbruikbepalingen Geen fraude Relatie met het Europees recht Inwerkingtreding Voorbeelden Besluit 216 DEEL V UNA VIA: DE GULDEN MIDDENWEG OF DE WEG ZOEK? EEN ANALYSE VAN DE WET TOT INSTELLING VAN UNA VIA IN DE VERVOLGING VAN OVERTREDINGEN VAN DE FISCALE WETGEVING Méhdi Zagheden 217 Inhoud Inleiding Het una via-beginsel in fiscalibus Parlementaire onderzoekscommissie naar de grote fiscale fraude-dossiers Verslag werkgroep actualisering van het charter van de belastingplichtige ( werkgroep Clerfayt ) 228 Fiscaal Praktijkboek Directe Belastingen XIII

8 2.3. Wet tot instelling van het una via-principe in de vervolging van overtredingen van de fiscale wetgeving en tot verhoging van de fiscale boetes Het subsidiariteitsbeginsel Het non bis in idem-beginsel Strengere sanctionering fiscale misdrijven Conclusie 253 DEEL VI DE HOOFDELIJKE AANSPRAKELIJKHEID VOOR FISCALE, SOCIALE EN LOONSCHULDEN VAN (ONDER)AANNEMERS Dieter Dejonghe 255 Inhoud Inleiding De hoofdelijke aansprakelijkheid voor fiscale en sociale schulden Toepassingsgebied Begrippen Opdrachtgever Aannemer Onderaannemer Fiscale schulden Sociale schulden Ontstaan van de hoofdelijke aansprakelijkheid Algemeen stelsel Subsidiaire hoofdelijke aansprakelijkheid Omvang van de hoofdelijke aansprakelijkheid De inhoudings- en doorstortplicht Omvang Verband tussen de inhoudings- en doorstortplicht en de hoofdelijke aansprakelijkheid Sanctie bij niet-naleving van de inhoudings- en doorstortplicht De hoofdelijke aansprakelijkheid voor loonschulden Toepassingsgebied Ontstaan van de hoofdelijke aansprakelijkheid Draagwijdte van de hoofdelijke aansprakelijkheid Beperking van de hoofdelijke aansprakelijkheid Conclusie 276 XIV Kluwer

9 DEEL VII AANVULLENDE PENSIOENEN DE MAATREGELEN VAN DE PROGRAMMAWET VAN 22 JUNI 2012 Wim De Buyser 279 Inhoud Inleiding Van een aftopping van de 80 %-grens naar een bijzondere bijdrage op aanvullende pensioenen Algemeen Een nieuwe bijzondere sociale bijdrage op hoge pensioenpremies (de zgn. Wyninckx-bijdrage) Overgangsregeling Definitieve regeling Externalisering van interne pensioenvoorzieningen Situering De WAP Verbod voor werknemers en bepaalde bedrijfsleiders Programmawet van 22 juni 2012 Algemeen verbod om intern aan pensioenopbouw te doen Algemene uitbreiding externe financieringsplicht Overgangsregeling voor bestaande onderhandse pensioenovereenkomsten Mogelijkheid tot overdracht bestaande provisies Aanpassen pensioenovereenkomst Waarom externaliseren? Eenmalige bijzondere aanslag van 1,75 % Verhoging tarieven taxatie aanvullend pensioenkapitaal Situering Fiscaal regime van pensioenuitkeringen Persoonlijke bijdragen Patronale of vennootschapsbijdragen Wat in geval van pensionering voor 62 jaar? Interne pensioentoezeggingen Zijn er alternatieven? Databank aanvullende pensioenen Uitbreiding toepassingsgebied databank aanvullende pensioenen Sanctie Taks op het lange termijnsparen Algemeen Taxatie van de uitkeringen 322 Fiscaal Praktijkboek Directe Belastingen XV

10 6.3. Regeerakkoord vervroegde anticipatieve heffing Principe Uitwerking Besluit 327 Inhoud jaargang Inhoud jaargang Inhoud jaargang Inhoud jaargang Inhoud jaargang Inhoud jaargang Inhoud jaargang XVI Kluwer