Hfst. 6 De vrijgestelde reserves

Transcriptie

1 Hfst. 6 De vrijgestelde reserves Niet opgenomen in de fiscale winst 2 soorten Voorlopig vrijgesteld (uitgestelde belastbaarheid) opvolgen wanneer ze daadwerkelijk belast moeten worden Opnemen in vak I. B. vrijgestelde gereserveerde winsten Definitief vrijgestelde winsten ze moeten niet opgevolgd worden niet opnemen in vak I. B. ze zijn in de boekhoudkundige winsten begrepen eruit halen via aanpassing BT reserves Waardeverminderingen op handelsvorderingen Onderscheid tussen definitief verloren en waarschijnlijke verliezen op handelsvorderingen Definitief verloren vorderingen Mogen zonder beperking afgetrokken worden zodra verlies een zeker en vaststaand karakter heeft verkregen De vennootschap moet echtheid en bedrag verantwoorden Attest sluiting faillissement Geïndividualiseerd attest door de curator dat er geen enkel betaling kan worden verkregen (algemeen attest dat er geen uitkering aan bevoorrechte schuldeisers gebeurt is onvoldoende) Het verlies is de wordt als minderwaarde uitgedrukt exclusief BTW (BTW wordt teruggevorderd van de BTW-administratie) 1

2 Waarschijnlijke verliezen op handelsvorderingen Waardeverminderingen die niet overeenstemmen met zeker en vaststaande verliezen zijn normaal niet aftrekbaar. Uitzondering Faillissement niet afgesloten Geen attest van de curator Een waardevermindering boeken voor het waarschijnlijke verlies (mits naleven voorwaarden)[art. 48 WIB] Waardevermindering vanaf definitieve opschorting van betaling via gerechtelijk akkoord (zgn Chapter 11) Vrijgestelde waarde Opnemen onder Vak I.B, letter a) waardevermindering op handelsvorderingen Belaste waarde oppnemen onder Vak I.A, letter i) onzichtbare reserves - belaste waarde Fiscale vrijstellingsvoorwaarden Scherp omschreven (=betrekking hebben welbepaalde geïndividualiseerde vorderingen) geen algemeen risico Verantwoord zijn door omstandigheden die zich tijdens het boekjaar voorgedaan hebben en op einde van het boekjaar nog aanwezig zijn Ze zijn op einde van boekjaar geboekt op één af meer afzonderlijke rekeningen Opgenomen in opgave Zodra de verliezen definitief geworden zijn aanzuiveren op die waardeverminderingen 400 Handelsdebiteuren 9.680, aan Verkopen 8.000, Verschuldigde BTW 1.680, Handelsdebiteuren 2.420, aan Verkopen 2.000, Verschuldigde BTW 420,00 Dubieus zetten van de klant 470 Dubieuze debiteuren , aan Handelsdebiteuren ,00 Voorziening voor waarschijlijk verlies (80% van ,00 = 8.000,00) 6340 Waarde op handelsvorderingen , aan Dubieuze debiteuren: geboekte waarde ,00 2

3 1. Alle fiscale vrijstellingsvoorwaardeen zijn vervuld I.A. Belastbare gereserveerde winst Begintoestand Eindtoestand i) belastbare waardeverminderingen 0,00 0,00 0,00 0,00 Beweging van het belastbare tijdperk aangroei = 0,00 I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst Begintoestand Eindtoestand a) waardeverminderingen op handelsvorderingen 0, ,00 1. NIET alle fiscale vrijstellingsvoorwaardeen zijn vervuld I.A. Belastbare gereserveerde winst Begintoestand Eindtoestand i) belastbare waardeverminderingen 0, ,00 0, ,00 Beweging van het belastbare tijdperk aangroei = 8.000,00 Voorzieningen voor risico s en kosten Kosten zijn aftrekbaar als ze een zeker en vaststaand karakter hebben verkregen Uitzondering: voorziening voor toekomstige kosten die slechts waarschijnlijk zijn Verschil met beroepskosten is dat ze hun oorzaak vinden in de jaren die vooraf gaan aan jaar waarin kosten effectief gemaakt worden Voorzieningen zijn strikt beperkt tot kosten niet voor investeringen 3

4 Indien voorwaarden nageleeft belastingvrij vak I.B. b) voorzieningen voor risico s en kosten Indien voorwaarden NIET nageleeft Vak I.A. g) belastbare voorzieningen Fiscale vrijstellingsvoorwaarden Kosten moeten als beroepskosten aftrekbaar zijn (zodra de kosten definitief worden aftrekbaar zijn op grond art. 49) Kosten moeten drukken op resultaat van het boekjaar: Ze vinden hun oorsprong tijdens boekjaar uitgeoefende beroepswerkzaamheid Ze moeten hun oorsprong vinden in gebeurtenissen die zich tijden boekjaar hebben voorgedaan Wanneer kosten bij voorbaat gedekt zijn door vergoedingen verkregen tijdens boekjaar Wanneer kosten betrekking op grote herstellingswerken die periodiek met regelmatige tussenpozen van ten hoogstens 10 jaar worden uitgevoerd. investeringen zijn uitgesloten (voorzieningen proportioneel aanleggen) Ze moeten geboekt zijn bij afsluiting van het boekjaar en hun bedrag moet voorkomen in 1 of meerdere afzonderlijke rekeningen Voorziening moet opgenomen zijn in formulier Zodra de kosten waarvoor de voorziening werd aangelegd definitief worden moet de voorziening afgeboekt worden 4

5 Voorbeeld 2: voorzieningen voor risico's en kosten p. 133 Boeking voorziening risico's en kosten 6360 Voorziening voor grote onderhoudswerken: toevoeging 6.000, aan Voorziening voor grote 6.000,00 onderhoudswerken Evolutie van vrijgestelde reserves Begintoestand Eindtoestand AJ , ,00 AJ , ,00 AJ , ,00 AJ , ,00 Boeking factuur + aanwending voorziening 61 Onderhoud drukpersen , Terug te voprderen BTW 5.460, aan Leveranciers , Voorziening voor grote onderhoudswerken , aan Voorziening voor grote ond ,00 werken: besteding I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst Begintoestand Eindtoestand b) voorzienining voor risico's en kosten ,00 0,00 Bijkomende hypothesse Belaste reserves: Belaste voorzieningen Begintoestand Eindtoestand AJ , ,00 AJ , ,00 AJ 2008 (boeking factuur + aanwendig) ,00 0,00 Vrijgestelde reserves: voorziening voor risico's en kosten Begintoestand Eindtoestand AJ , ,00 AJ , ,00 AJ 2008 (boeking factuur + aanwendig) ,00 0,00 Bij aanwending ==> beide reserves op 0,00 brengen omdat vennootschap werkelijke kosten registreert. 5

6 Toepassingsgevallen Voorziening voor waarborgverplichtingen Vrijstelbaar bedrag moet gebaseerd zijn op ervaringen uit verleden Voorziening voor ontslagvergoeding Volgens administratie: voorziening mag slechts aangelegd worden als ontslag betekend is Volgens CBN: voorziening aanleggen zodra de beslissing tot ontslag werd genomen Voorzieningen voor brugpensioen Zodra de betekening van het ontslag van de werknemer Voorziening voor extralegale pensioenen Niet systematische occasionele pensioentoezegging Aan zelfstandige bedrijfsleider (niet voor werknemers Vanaf boekjaar waarin de verbintenis aangegaan om pensioen uit te keren Pensioen mag niet in één keer in kosten maar moet gespreid worden over de resterende beroepsloopbaan van de bedrijfsleider Uitzondering: backservice voor reeds gepresteerde jaren (binnen of buiten de onderneming) mag onmiddellijk aangelegd worden in jaar van sluiten van de pensioenovereenkomst (geheel moet binnen de 80% grens blijven) Voorziening voor 10 jarige aansprakelijkheid in de bouwsector De voorziening wordt aangelegd op een bepaald % van het globale omzetcijfer fiscaal niet aftrekbaar wegens het algemene karakter 6

7 Uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden Op MVA en FVA Rekening houden met de werkelijke waarde die duurzaam hoger is dan de boekwaarde Om via opgetrokken eigen vermogen gemakkelijker een financiering te verkrijgen Omdat ze niet gerealiseerd worden niet op opbrengsten rekening boeken maar op passief 121 Ze zijn vrijgesteld behalve op voorraden en en bestellingen in uitvoering Onbeperkt in bedrag Voorwaardelijk en voorlopig karakter Voorwaardelijk er moet aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde voldaan zijn Voorlopig ze wordt belast op moment dat de meerwaarde gerealiseerd wordt. De meerwaarde moet vermeldt worden in vak I.B, c) Onaantastbaarheidsvoorwaarde De meerwaarde moet op een afzonderlijke passiefrekening geboekt worden en blijven en Ze mag niet dienen voor de berekening van de jaarlijkse toevoeging van de wettelijke reserve of andere beloning of toekenning Gebeurt via boeking op rekening 121 Herwaarderingsmeerwaarden Als vrijgestelde MW in kapitaal wordt opgenomen blijft er aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde voldaan probleem bij kapitaalvermindering en aanrekening op belastingvrije reserves in kapitaal Enkel in de mate dat er niet meer voldaan is aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde wordt de meerwaarde belastbaar 7

8 Uitzonderingen op de vrijstelling (wel belastbaar) Uitgedrukte meerwaarden op voorraden en bestellingen in uitvoering Meerwaarden vastgesteld bij de omzetting van deelnemingsrechten in een afdeling van een beleggingsvennootschap in deelnemingsrechten in een andere afdeling van diezelfde beleggingsvennootschap Uitgedrukte meerwaarden op aandelen in de mate dat ze fiscaal aanvaarde waardeverminderingen compenseren zonder dat ze de aanschaffingswaarde overschrijden Afschrijvingen op geherwaardeerde activa Boekhoudkundig moeten de HWMW afgeschreven worden op de resterende gebruiksduur Fiscaal worden deze afschrijvingen niet aanvaard ten belope van het afschrijvingsbedrag de belastingvrije reserves in vak I. B. c) uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden afbouwen via overheveling naar de belaste reserves vak I.A, b) belastbaar gedeelte van de HWMW Uitgedrukte meerwaarden door wijziging muntpariteit Ontstaat door wijziging in wisselkoers waardoor een vordering in vreemde munt kan stijgen of een schuld kan dalen 8

9 Voorbeeld 3: Uitgedrukte meerwaarden door wijziging v/d muntpariteit p. 138 Ontstaan vordering 1 USD = 1 EUR 400 Handelsvordering (klant USA) , aan Verkopen ,00 Per einde boekjaar 1 USD = 1,20 EUR (waarde USD is gestegen ==> vordering is meer waard) 400 Handelsvordering (klant USA) , aan Over te dragen opbr ,00 Bij betaling door klant 550 Bank , aan Handelsvordering , Over te dragen opbrengsten , aan Wisselresultaten ,00 Niet-uitgedrukte niet verwezenlijkte MW + Meerwaarden die niet in de boekhouding uitgedrukt zijn en en ook niet verwezenlijkt onvoorwaardelijk vrijgesteld van VEN B. = LATENTE MEERWAARDEN Uitzondering: niet-uitgedrukte, niet-verwezenlijkte aandelen op aandelen en andere effecten in portefeuille in zoverre ze een voorheef fiscaal aanvaarde waardevermindering compenseren. Voor aandelen moeten de waardeverminderingen geboekt zijn in een boekjaar dat vóór 24 juli 1991 afsloot. Die regeling blijft wel van belang voor de andere effecten dan aandelen zoals obligaties of vastrentende effecten Vrijgestelde verwezenlijkte MW + andere dan gespreid te belasten Verwezenlijkt = het actiefbestanddeel heeft het vermogen van de vennootschap verlaten en er komt een tegenwaarde in de plaats (verkoop, inbreng, ruil, onteigening ) Verwezenlijkte MW + = ontvangen vergoeding - fiscale residuwaarde = verwezenlijkte fiscale Meerwaarde Verkoopwaarde: Overeengekomen verkoopprijs Waarde van het in ruil ontvangen goed bij ruil Waarde ontvangen aandelen bij inbreng in een vennootschap 9

10 Kosten van vervreemding (art 43 WIB 92) Zijn alle kosten verbonden aan de vervreemdingsverrichting in haar geheel. Niet enkel kosten op het ogenblik van de vervreemding maar ook alle vroegere kosten mbt de vervreemding, zelfs al werden die in een ander BT gedaan. Alleen de kosten die door de verkoper gedragen zijn Vb: publiciteitskosten, makelaarskosten, taksen, verzekeringen, consultancy kosten, keuringskosten Vervreemdingskosten rechtstreeks van de vervreemdingsprijs in mindering brengen bedrag van de vrijgestelde meerwaarde vermindert Dit kleiner bedrag boeken op afzonderlijke rekening in kader van de onaantastbaarheidsvoorwaarde Fiscaal regime van verwezenlijkte meerwaarden Normaal als gewone winst belast. Zijn echter vrijgesteld: Monetaire gedeelte van de verwezenlijkte MW + MW + door belastingvrije fusie, splitsing of omzetting MW + op aandelen MW + op personenwagens MW + op bedrijfsvoertuigen MW + op zeeschepen MW + op binnenschepen Sommige MW + op MVA en IVA zijn (onder bep. VW) gespreid belastbaar in de tijd Monetair gedeelte van de meerwaarde Op MVA, IVA, FVA en andere portefeuillewaarden (kasbons, obligaties, zerobonds ) die vóór 1950 zijn aangekocht, zijn vrijgesteld voor hun monetair gedeelte op voorwaarde van de onaantastbaarheidsvoorwaarde Monetair gedeelte komt overeen met de muntontwaarding op activa die vóór 1950 werd aangeschaft Men verhoogt de aanschaffingswaarde adhv een revalorisatiecoëfficiënt Monetair gedeelte = aanschaffingswaarde x (revalarisatiecoëfficiënt 1) 10

11 Het monetair gedeelte moet bij de winstverdeling overgeboekt worden naar een belastingvrije reserve onaantastbaarheids voorwaarde In de aangifte opnemen onder vak I.B. d) verwezenlijkte meerwaarden andere dan onder e), f), g) en h) Voorbeeld 3: Monetaire meerwaarde p. 142 Aankoopprijs: ,00 Afschrijvingen: ,00 Boekwaarde: ,00 Verkoopprijs - verkoopkosten ,00 boekwaarde ,00 boekhoudkundige meerwaarde ,00 Monetair gedeelte = ,00 x (1,14-1) = ,00 Bijgevolg: - vrijgestelde monetaire MW = ,00 mits onaantastbaarheidsvoorwaarde 689 Overboeking naar bel. Vrije reserve , aan Belastingvrije reserve ,00 I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst Begintoestand Eindtoestand d) verwezenlijkte meerwaarden 0, ,00 andere dan onder e), f) en g) - Belastbare meerwaarde: (49.600, ,00) = ,00 Meerwaarden door belastingvrije fusie, splitsing omzetting Slaat op het inruilen van de aandelen van de gesplitste, gefuseerde of omgezette vennootschap Meerwaarden worden als niet verwezenlijkt beschouwd Ze moeten niet geboekt worden geen onaantastbaarheidsvoorwaarde 11

12 Voorwaarden: Oorspronkelijk uitgevende vennootschap moet: Belgische vennootschap aan ven. B onderworpen Buitenlandse vennootschap gevestigd in de EU De verrichting van fusie, splitsing of omzetting vind plaats: In België met vrijstelling van belasting, of In een ander EU-lidstaat eveneens met belastingvrijstelling De meerwaarde door de ruil van de aandelen blijft vrijgesteld tot de realisatie van de in ruil verkregen aandelen meerwaarde vaststellen alsof de verrichting niet had plaatsgevonden = vertrekken van de oorspronkelijke aanschafwaarde van de ingeruilde effecten - fiscaal aangenomen WA + herbelaste WA Voorbeeld 4: Meerwaarde nav fusie, splitsing, omzetting Vrijstelbare fusiemeerwaarde - waarde van de in ruil ontvangen aandelen C: ,00 - Verkrijgingswaarde van de oorspronkelijke aandelen A: ,00 - Fiscaal aanvaarde waardevermindering op A: ,00 - herbelasting door waardevermindering op A: 2.000,00 - fiscale residuwaarde aandelen A: ,00 - voorlopig en voorwaardelijk vrij te stellen fusiemeerwaarde: 7.000,00 Principiële belastbare meerwaarde bij verkoop aandelen C - verkoopprijs aandelen C: ,00 - fiscale residuwaarde: ,00 - belastbare meerwaarde: 9.000,00 De werkelijk gerealiseerde meerwaarde bedraagt 8.000,00 ( , ,00) en is als volgt samengesteld - Al vroeger afgetrokken fiscaal aanvaarde waardevermindering: ,00 waarvan terug belast: 2.000,00 netto afgetrokken: ,00 - nu principieel belastbare meerwaarde: 9.000,00 - gerealiseerde aandelenmeerwaarde: 8.000,00 MW + op aandelen definitief vrijgesteld van Ven. B. als ze voldoen aan de DBI-taxatievoorwaarde Onaantastbaarheidsvoorwaarde speelt geen rol Vrijstelling wordt bereikt door begintoestand van de reserves te verhogen met het bedrag van de vrijgestelde MW + MW + op personenwagens Beperkt belastbaar vrijstelling wordt verleend door BT van de reserves te verhogen Zie hfst. 5 12

13 Gespreid te belasten meerwaarden op MVA en IVA (art 47 WIB 92) Optie: uitgespreide taxatie van de MW + De belastingdruk op gerealiseerde meerwaarden verschuiven naar later boekjaren ifv de afschrijvingsperiode op de activa die de ven. aangaat ter vervanging van de verdwenen activa Van toepassing op Vrijwillig gerealiseerde MW + Gedwongen MW + Vrijwillig gerealiseerde MW + Op MVA of IVA Die méér dan 5 jaar in de vennootschap gebruikt zijn (dag op dag) Op de IVA moeten er verplicht fiscale afschrijvingen aangenomen zijn Gedwongen meerwaarden Bezitsduur van 5 jaar wordt niet als voorwaarde gesteld Wederbeleggingsverplichting De volledige verkoopwaarde of schadevergoeding moet herbelegd worden Bij MW + op personenwagens, stationwagens of minibus dient de verkoopwaarde/schadevergoeding vermenigvuldigd worden met belastbare percentage van de automeerwaarde vroeger 75%, nu het percentage van de fiscaal aanvaarde afschrijvingen tov de geboekte afschrijvingen 13

14 In welke activa? Afschrijfbare MVA of IVA in eigendom (niet noodzakelijk nieuw Die in België gebruikt wordt voor de BWZH Indien herbelegd in personenwagen, station Slechts 75% van de aanschaffingswaarde kwam in aanmerking Nu variabel % ifv CO 2 -uitstoot Binnen welke termijn? Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden Wederbelegging vanaf eerste dag van het boekjaar waarin de MW + verwezenlijkt is 1e jaar 2de jaar 3de jaar vervreemding wederbeleggingstermijn Normale termijn van 3 jaar kan op 5 jaar gebracht worden indien er herbelegd wordt in: Gebouwd onroerend goed Vaartuig Vliegtuig Vijf jaar kan beginnen Vanaf de eerste dag waarin de meerwaarde is verwezenlijkt Eerste dag van het voorlaatste jaar dat voorafgaat aan het boekjaar van verwezenlijking 1ste jaar 2de jaar 3de jaar vervreemding Normale wederbeleggingstermijn Vervroegde wederbeleggingstermijn Verlengde wederbeleggingstermijn Ingrijpende verbouwings- en verbeteringswerken geven ook recht op de verlengde herbeleggingstermijn van 5 jaar 14

15 Gedwongen meerwaarden De 3 jarige termijn eindigt 3 jaar na het verstrijken van het boekjaar waarin de schadevergoeding werd ontvangen De administratie neemt aan dat de herbeleggingtermijn start vanaf de datum van schadegeval of onteigening 1ste jaar 2de jaar schadegeval Vergoeding Wederbeleggingstermijn Zowel bij vrijwillige of gedwongen meerwaarde moet de herbelegging steeds gebeuren uiterlijk bij ontbinding van de vennootschap Gevolgen niet tijdige herbelegging Herbelegging gebeurt niet tijdig of niet volledig niet belaste saldo wordt onmiddellijk als winst van het jaar waarin de herbeleggingstermijn verloopt aangemerkt Nalatigheidsintresten vanaf 1 januari van het AJ waarvoor de vrijstelling werd toegestaan Gespreide taxatie van meerwaarden De meerwaarden zijn vrij tot op moment dat de vervangingsinvesteringen worden afgeschreven De belastingheffing gebeurt op basis van de fiscaal aangenomen afschrijvingen op de wederbelegde activa Voor het vrijgestelde gedeelte moet er voldaan zijn aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde Indien er een herbelegging uit een vroeger boekjaar aangeduid wordt meerwaarde wordt in jaar van verwezenlijking belastbaar in evenredigheid tot de totale afschrijvingen die op het einde van dat jaar zijn aanvaard op de herbelegde activa 15

16 Indien de wederbelegde activa niet langer voor de beroepswerkzaamheid gebruikt worden saldo (= niet belaste gedeelte) in een keer belasten (geen nalatigheidsintrest). D = M x A V Waarbij: D = het in een bepaald jaar te belasten gedeelte van de MW + M = het bedrag van de verwezenlijkte MW + A = de fiscaal aangenomen afschrijvingen op de herbeleggingsactiva (ev. Beperkt tot het nodige bedrag van de belegging) V = de weder te beleggen verkoopprijs of ontvangen schadevergoeding Het vrijgestelde gedeelte wordt opgenomen in Vak I, B. VRIJGESTELDE GERESERVERDE WINST e) gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden Boekhoudkundige verwerking Brutomeerwaarde in opbrengst (via rek. 763) Kosten van vervreemding ten laste via rek. 61 Enkel de nettomeerwaarde (bruto kosten) is belastingvrij en wordt overgeboekt naar het passief van de balans 132/1682) De meerwaarde wordt gespreid belast in de tijd opdeling maken tussen uitgestelde belasting en voorlopig vrijgestelde meerwaarde Naarmate de meerwaarde belastbaar wordt proportioneel gedeelte van de 2 passiefrek. terug in resultaat boeken (= onttrekking aan bel. vrije res.) Formulier 276K Toevoegen in jaar dat MW + verwezenlijkt wordt Elk volgend aanslagjaar tot MW + volledig belast is 16

17 Voorbeeld 5: Gespreid te belasten meerwaarden Verkoopwaarde ,00 Boekwaarde ,00 ( , ,00à) Meerwaarde ,00 Bezitsduur > 5 jaar ==> gespreide taxatie kan 416 Diverse vorderingen , Machines: geboekte afschrijvingen , aan Machines: AW , Verschuldigde BTW , MW + bij real. VA ,00 Bij de berekening van de Ven. B. wordt er rekening gehouden met het basistarief van 33,99% Overboeking naar een passiefrekening: 689 Overb. bel. vrije reserves , Overb. naar UB 6.798, aan Machines: AW , Verschuldigde BTW 6.798,00 I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst Begintoestand Eindtoestand e) gespreid te belasten verwez. MW + 0, ,00 (er zijn nog geen herbeleggingen gebeurd in 2007 ==> integraal bedrag is bel. vrij) Jaar 2008 Er wordt voor , ,00 = ,00 herbelegd Er wordt voor 5.000, ,00 = 8.000,00 afgeschreven Het te belasten gedeelte is = , , , ,00 Belmaste gedeelte in RR te splitsen in Bel vrije res en UB 132 Belastingvrije reserves 1.320, UB op geral. MW + 679, aan Onttrekking aan Bel. Vrij res 1.320, Onttrekking aan UB 679,80 Voorbeeld 6: Gespreid te belasten meerwaarden p.150 Berekening van de meerwaarde Aankoopprijs: ,00 Afschrijvingen: ,00 Boekwaarde: ,00 Verkoopprijs - verkoopkosten ,00 boekwaarde ,00 boekhoudkundige meerwaarde ,00 Afschrijvingstabel van de vervangingsinvesteringen Computer 6.000, , ,00 Personenwagen (1) 6.630, , , ,00 aanhangwagen 400,00 400,00 400, , , , , ,00 (1) slechts 75% van het investeringsbedrag komt voor herbelegging in aanmerking * 75% =

18 Berekening van de belastbare meerwaarde voor AJ , , , ,00 voor AJ , , , ,00 AJ 2009 ==> herbelegging moest gebeuren uiterlijk op 31/12/2008 ==> de volledige verkoopprijs is niet herbelegd ==> het niet belaste saldo van de meerwaarde wordt belastbaar: 100,000, = ,00 Deel van de meerwaarde gespreid belasten De vennootschap kan opteren om een deel van de gespreid te belasten meerwaarden ineens te belasten en een ander deel gespreid. Ze moet wel den integrale verkoopprijs wederbeleggen Verwezenlijkte MW + op bedrijfsvoertuigen Vrijstelling voor MW + op bedrijfsvoertuigen die gebruikt worden voor Goederenvervoer Bezoldigd personenvervoer Categorieën voertuigen: Goederenvervoer: trekkers, vrachtwagens, aanhangwagens en opleggers met maximum toegelaten massa van minstens 4 ton Bezoldigd personenvervoer: autobussen, autocars, taxi s of auto s uitsluitend verhuurd met chauffeur 18

19 Beoogde meerwaarden: Zowel vrijwillig als gedwongen meerwaarden Bij vrijwillige vervreemding oude voertuig moet min. 3 j de aard van vast actief gehad hebben (3 j telt niet bij gedwongen MW + ) Ook leasing telt: als venn. Eerst de vrachtwagen in leasing had en hem daarna aankoopt leasingperiode telt om 3 j te berekenen. Wederbeleggingsvoorwaarde Verkregen verkoopwaarde of ontvangen schadevergoeding moet herbelegd worden in een milieuvriendelijk vervangingsvoertuig Van dezelfde aard als het vorige Moet beantwoorden aan de bij KB vastgelegde ecologische normen (vb luchtvering, 25% recycleerbare materialen, electronische versnellingsbak ) In België gebruikt worden voor de beroepswerkzaamheid Niet meer dan 3 jaar oud op ogenblik van de verkrijging (uitz. aanhangwagens en opleggers en taxi s en met chauffeur verhuurde wagens moeten nieuw zijn) Ecologische criteria worden geschrapt als vrijstellingscriteria zodra hij wettelijk verplicht wordt (vb. dodehoekspiegel) Ook in leasing genomen bedrijfsvoertuigen komen als herbelegging in aanmerking Wederbeleggingstermijn Vrijwillige vervreemding: binnen de 2 jaar die start vanaf de eerste dag van het kalenderjaar waarin de MW + wordt verwezenlijkt 1 ste jaar 2de jaar Vervreemding Wederbeleggingstermijn Bij gedwongen vervreemding: de ontvangen vergoeding moet worden herbelegd binnen een termijn van 1 jaar die eindigt na het verstrijken van het boekjaar waarin de schadevergoeding werd ontvangen 1ste jaar Schadegeval Ontvangst vergoeding Wederbeleggingstermijn Sanctie niet naleven herbelegginswoorwaarde Meerwaarde = winst voor het jaar waarin de herbeleggingstermijn eindigt Nalatigheidsintresten vanaf 1/01 van het aanslagjaar waarvoor de vrijstelling van de MW + werd toegestaan (nalatigheidsintrest op deel van de belasting die drukt op de MW + ) 19

20 Onaantastbaarheidsvoorwaarde: De meerwaarde moet op een afzonderlijke passiefrekening geboekt worden Mag niet gebruikt worden voor de berekening van de toevoeging aan de wettelijke reserve of beloning of toekenning Enkel het nettobedrag (na aftrek verkoopkosten) overboeken naar belastingvrije reserve 689 Overboeking naar bel. vrije res. 132 Bel. vrije reserve XXX Opnemen in vak I. B. VRIJGESTELDE GERESERVEERDE WINST, rubriek f) meerwaarden op bedrijfsvoertuigen Formulier 276N vanaf het jaar waarin de MW + werd verwezenlijkt tot jaar waarin de herbeleggingstermijn is verstreken De onderneming moet keuze maken tussen gespreide taxatie en de vrijstelling Voorbeeld 7: Vrijgestelde meerwaarden op bedrijfsvoertuigen Berekening meerwaarde: Verkoopwaarde: ,00 Boekwaarde: ,00 Meerwaarde: 8.000, Belastingvrije reserves , UB op geral. MW , aan Onttrekking aan Bel. Vrij res , Verschuldigde BTW 5.880, Onttrekking aan UB 8.000, Overboeking Bel. vrije reserve 8.000, aan Belastingvrije reserve 8.000,00 I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst Begintoestand Eindtoestand f) meerwaarde op bedrijfsvoertuigen 0, ,01 [code 306] [code 321] Verwezen,lijkte meerwaarden op binnenschepen Vanaf AJ 2008 Meerwaarde herbelegd in een milieuvriendelijker model Opnemen in Vak I. B, g) Meerwaarde op binnenschepen code [311] en [327] Het geldt voor binnenschepen die bestemd zijn voor commerciële vaart (goederen- en personenvervoer en duwvaart) Vrijstelling op Gedwongen meerwaarden Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden op een binnenschip die minstens 5 jaar in de vennootschap was 20

21 Herbelegging in ander binennschip dat: Beantwoord aan de ecologische normen Bestemd is voor commerciële vaart In België gebruikt wordt voor de bedrijfsuitoefening Maximum 20 jaar in gebruik was Een recenter bouwjaar heeft (min 5 jaar jonger) 25% meer laad of duwvermogen. Ecologische normen Voorstuwingsmotor Technische inrichting ter voorkoming van uitstromen van brandstof aan boord of bij het vullen. Actieve boegbesturing Radar en eenmansradarstuurstand Schroefasafdichting die in en uitstomen van smeermiddelen vermijdt Bodem en wanden moeten bestaan uit gladde stalen platen Bewijsplicht Verplichte technische certificaten of Verklaring voorleggen van een klasseringsmaatschappij Herbeleggingstermijn 5 jaar (stopt bij stopzetting) Bij gedwongen meerwaarde 5 jaar volgend op het einde van het jaar waarin de schadeloosstelling werd ontvangen Bij vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden 2 tijdstippen: De eerste dag van het boekjaar waarin de MW + werd verwezenlijkt De eerste dag van het voorlaatste boekjaar dat aan de vrijwillige verwezenlijking van de MW + voorafgaat. Formaliteiten : opgave 276P Sanctie: meerwaarde = resultaat van het jaar waarin de herbeleggingstermijn verstrijkt Verwezenlijkte MW + op zeeschepen Vennootschap mag niet kiezen voor forfaitaire tonnagebelasting Het zeeschip moet reeds meer dan 5 jaar de aard van vaste activa hebben De verkoopwaarde moet herbelegd worden in zeeschepen of zeescheepsaandelen Vennootschap heeft 5 jaar de tijd om te herbeleggen Onaantastbaarheidsvoorwaarde moet nageleefd worden Opnemen in van I.B. h) MW + op zeeschepen Formulier 275B bij de aangifte voegen 21