Ontslagvergoedingen. 4 november 2013 Utrecht. Mr. G (Gerrie) de Hoop

Transcriptie

1 Ontslagvergoedingen 4 november 2013 Utrecht Mr. G (Gerrie) de Hoop

2 Dagindeling 09:30 uur: Aanvang 11:00 uur: Pauze (15 minuten) 12:30 uur: Lunch 13:30 uur: Vervolg 14:30 uur: Pauze (15 minuten) 16:30 uur: Einde

3 Vraag Wie heeft er een ontslag meegemaakt en waar liep u tegen aan?

4 Verrichten van arbeid Aanneming van werk > art. 7:750 e.v. BW - Werk van stoffelijke aard - Buiten dienstbetrekking - Aannemer en opdrachtgever De opdracht > art. 7:400 e.v. BW - Geen werk van stoffelijke aard - Buiten dienstbetrekking - Opdrachtnemer en opdrachtgever Arbeidsovereenkomst > art. 7:610 e.v. BW

5 Vraag Waarom is het van belang om vast te stellen of er sprake is van een arbeidsovereenkomst?

6 Belang arbeidsovereenkomst De voor de arbeidsovereenkomst bestaande rechten en plichten, waaronder de ontslagbescherming zijn van toepassing Fiscaalrechtelijke consequenties en consequenties voor de werknemersverzekeringen Pensioen Medezeggenschap en veilige werkplek

7 Definitie arbeidsovereenkomst 7: 610 Burgerlijk wetboek De overeenkomst waarbij de ene partij, de werknemer, zich verbindt om in dienst van de andere partij, de werkgever, tegen loon gedurende zekere tijd arbeid te verrichten.

8 4 elementen 1. Arbeid 2. Loon 3. Zekere tijd 4. Gezagsverhouding

9 Gezagsverhouding De aan de werkgever toekomende bevoegdheid tot het geven van aanwijzingen is voldoende Gezag hoeft niet daadwerkelijk door de werkgever worden uitgeoefend Werkgever hoeft niet zelf het gezag uit te oefenen Feitelijke situatie is bepalend

10 Rechtsvermoeden (1): Bestaan arbeidsovereenkomst Verrichten van arbeid Wekelijks of 20 uur per maand Gedurende 3 opeenvolgende maanden Tegen beloning (art. 7:610a BW) Werkgever moet tegenbewijs leveren!

11 Rechtsvermoeden (2): Omvang van de arbeid Gedurende ten minste 3 maanden Arbeidsovereenkomst Omvang bedongen arbeid in enige maand Gemiddelde drie voorafgaande maanden (art. 7:610b BW) Werkgever moet tegenbewijs leveren!

12 Wel of geen arbeidsovereenkomst? Truus Klein volgt de driejarige MBO opleiding tot administrateur. In het kader van haar opleiding loopt ze gedurende 22 weken stage bij een accountantskantoor. Ze ontvangt hiervoor een vergoeding van 150 per maand. Bert van Basten is werkzaam als jeugdtrainer bij de plaatselijke voetbalvereniging. Hij verricht zijn werkzaamheden gedurende 3 uur per week. Hij ontvangt alleen een vergoeding van 5 per week voor de gemaakte reiskosten.

13 Wel of geen arbeidsovereenkomst? Jelle Molenaar wordt door een IT-bedrijf aangetrokken om een nieuw salarissysteem te ontwikkelen. Hij ontvangt hiervoor een bedrag van per maand. Het ITbedrijf stelt dat Molenaar zo n specialistische kennis heeft en vanwege het feit dat hij feitelijk geen instructies krijgt, hier geen sprake kan zijn van een arbeidsovereenkomst.

14 Arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd Voor de duur van een bepaald werk einddatum moet objectief zijn vastgesteld onafhankelijk zijn van de wil van partijen Voor een zekere periode in tijd Eindigt in beginsel van rechtswege: Let op met opzeggingsbepaling Tussentijdse opzegging

15 Verlenging Artikelen 7:667, 668 en 668a BW Altijd CAO raadplegen! Voortzetting: stilzwijgend bij aanvang geregeld nader overeengekomen Reeks arbeidsovereenkomsten voor bepaalde tijd

16 Let op: Maximaal 3 arbeidsovereenkomsten voor bepaalde tijd die elkaar hebben opgevolgd met tussenpozen van minder dan 3 maanden (!) of Totale duur van arbeidsovereenkomst(en) voor bepaalde tijd bestrijkt een periode van maximaal 3 jaar (!) Anders: arbeidsovereenkomst voor onbepaalde tijd

17 Vraag Is het volgens de wet toegestaan een arbeidsovereenkomst voor de duur van 48 maanden te sluiten?

18 Antwoord Wanneer een arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd van meer dan drie jaar is gesloten, kan deze aansluitend nog eenmaal met maximaal drie maanden worden verlengd; ook dan eindigt het voortgezette contract van rechtswege.

19 Wanneer voor onbepaalde tijd? Bedrijf A heeft met werknemer B een contract gesloten voor de duur van twee jaar (1 januari 2009 tot en met 31 december 2010). Partijen verlengen dit contract aansluitend nogmaals voor twee jaar, dus tot en met 31 december 2012.

20 Wanneer voor onbepaalde tijd? Per 1 januari 2008 wordt een arbeidsovereenkomst aangegaan voor de duur van 8 maanden, welke eindigt op 31 augustus Per 1 januari 2009 wordt een nieuwe arbeidsovereenkomst voor de duur van 6 maanden afgesloten en deze wordt per 1 juli 2009 voortgezet met nog eens een periode van 6 maanden. Na een onderbreking van 2 maanden sluiten dezelfde werkgever en werknemer een nieuwe arbeidsovereenkomst voor de duur van 8 maanden. Op 1 november 2010 gaan partijen nogmaals een arbeidsovereenkomst voor de duur van 6 maanden aan.

21 Wijziging per 1 juli 2014 (onder voorbehoud) Maximaal 3 tijdelijke contracten die elkaar hebben opgevolgd met tussenpozen van minder dan 6 maanden of Totale duur van de contracten voor bepaalde tijd bestrijkt een periode van maximaal 2 jaar Ketenbepaling geldt niet voor werknemers jonger dan 18 jaar die maximaal 12 uur per week werken Geen proeftijd bij contracten korter dan 6 maanden Alleen bij bijzondere omstandigheden concurrentiebeding bij tijdelijke contracten

22 Einde arbeidsovereenkomst Van rechtswege Wederzijds goedvinden: Vaststellingsovereenkomst Opzegging Ontslag op staande voet dringende redenen arbeidsovereenkomst kan niet blijven bestaan geen recht op WW Ontbinding

23 Opzegging Dag waartegen: Einde van de kalendermaand Einde van de periode Opzegtermijn werknemer: Eén maand Schriftelijke afwijking mogelijk Opzegtermijn werkgever: Korter dan vijf jaar: één maand Vijf tot tien jaar: twee maanden Tien tot vijftien jaar: drie maanden Vijftien jaar of langer: vier maanden

24 Ontbinding Via kantonrechter O.g.v. gewichtige redenen, te weten dringende redenen of wijziging omstandigheden (vertrouwensbreuk) Direct einde arbeidsovereenkomst Voordeel: snelle procedure Nadelen: Kantonrechter kan aan werknemer vergoeding toekennen Geen hoger beroep mogelijk

25 Wijziging per 1 juli 2015 (onder voorbehoud) Bij wederzijds goedvinden krijgt werknemer 2 weken bedenktijd Welke ontslagprocedure wordt afhankelijk van de reden van het ontslag: UWV voor bedrijfseconomische reden of langdurig arbeidsongeschikt Kantonrechter: Voor verstoorde arbeidsrelatie of niet goed functioneren van werknemer Ontslag laten toetsen door sectorcommissie (bij CAO geregeld)

26 Ontslagvergoeding

27 Ontslagvergoeding

28 Kantonrechterformule Opgesteld door gezamenlijke kantonrechters in Nederland Kantonrechter kan afwijken van formule

29 Kantonrechterformule A x B x C A = het aantal gewogen dienstjaren B = de beloning C = de correctiefactor Ontbindingsverzoeken op of na 1 januari 2009

30 Onderdeel A Aantal gewogen dienstjaren Elk dienstjaar tot en met het 34e levensjaar = 0,5 Elk dienstjaar vanaf het 35e tot en met het 44e levensjaar = 1 Elk dienstjaar vanaf het 45e tot en met het 54e levensjaar = 1,5 Elk dienstjaar vanaf het 55e levensjaar = 2

31 Onderdeel A Afronding aantal gewogen dienstjaren Per categorie als totaal Half jaar beneden Half jaar + 1 dag naar boven

32 Vraag Bereken aantal gewogen dienstjaren Werknemer geboren 2 februari 1955 Werknemer 19 juli 1990 in dienst Ontslag op 19 april 2011

33 Antwoord 19 juli jaar 19 april jaar 20 jaar + 9 maanden gewerkt 21 jaar in totaal

34 Antwoord Aantal jaren Gewogen: 35 t/m 44 e = 10 jaar x 1 = 10 jaar 44 t/m 55 e = 10 jaar x 1,5 = 15 jaar 55 t/m 56 = 1 jaar x 2 = 2 jaar 21 jaar = 27 jaar

35 Onderdeel B Bruto maandloon Beloning inclusief vakantiegeld inclusief vaste dertiende maand inclusief overige vaste onderdelen salaris

36 Niet meenemen: Onderdeel B Beloning onkostenvergoedingen bonussen bijtelling auto van de zaak werkgeversbijdrage pensioen

37 Onderdeel C Correctiefactor Afhankelijk van omstandigheden Schuld / verwijt 0,5 / 0,75 / 2 gebruikelijk Bijvoorbeeld bij discriminatiegronden is een factor tussen 1 of 2 gebruikelijk

38 Correctiefactor Afhankelijk van omstandigheden Marktomstandigheden Arbeidsmarktpositie Omscholingsmogelijkheden

39 Correctiefactor 1 Uitgangspunt kantonrechter Neutrale ontbinding arbeidsovereenkomst Geen verwijtbaarheid werkgever of werknemer Vervallen arbeidsplaatsen bij reorganisatie noodzaak aantonen door werkgever

40 Correctiefactor 0-1 Geen verwijtbaarheid werkgever Wel verwijtbaarheid werknemer Ontbinding volledig schuld werknemer dan factor 0

41 Correctiefactor hoger dan 1 Verwijtbaarheid werkgever Gebruikelijk 1 en 2 Afhankelijk omstandigheden van het geval

42 Rechtspraak Uitspraak maart 2011 artikel 7:685 BW het als volgt: Indien de rechter het verzoek inwilligt wegens veranderingen in de omstandigheden kan hij, zo hem dat met het oog op de omstandigheden van het geval billijk voorkomt, aan een van de partijen ten laste van de wederpartij een vergoeding toekennen; hij kan toestaan dat de vergoeding op door hem te bepalen wijze

43 Rechter Kantonrechterformule is slechts hulpmiddel Rechter mag op grond van redelijkheid en billijkheid hogere of lagere ontslagvergoeding toekennen!

44 Wijziging per 1 juli 2015 (onder voorbehoud) Transitievergoeding voor werknemers die minimaal 2 jaar in dienst zijn 1/3 maandsalaris als vergoeding Vanaf 10 e dienstjaar: 1/2 maandsalaris Werknemer ouder dan 50 jaar: vanaf 10 e dienstjaar: 1 maandsalaris Vergoeding is maximaal of maximaal 1 jaarsalaris Rechter kan een ontslagvergoeding vaststellen die hoger of lager is dan de transitievergoeding

45 Fiscale regels ontslagvergoeding

46 Ontslagvergoeding Compenseert het loon dat werknemer bij voortzetting van de dienstbetrekking tot het reguliere einde daarvan zou hebben gekregen Reguliere einde dienstbetrekking: bij een dienstbetrekking voor onbepaalde tijd: tot pensioendatum Bij een dienstbetrekking voor bepaalde tijd: tot overeengekomen datum

47 Ontslagvergoeding (2) Mogelijkheden: Verlonen als uitkering ineens Toekennen van een aanspraak op een periodieke uitkering ter vervanging van gederfd of te derven loon (stamrecht) Complicaties: Regeling voor vervroegd uittreding (RVU) Excessieve vertrekvergoeding Consequentie: eindheffing betalen

48 Verlonen

49 Verlonen Loon uit vroegere dienstbetrekking Groene tabel bijzondere beloningen, maximaal 52% loonheffing Werkgeversheffing Zvw betalen tot maximumbijdrageloon Geen premies werknemersverzekeringen

50 Verlonen (2) Voordeel werknemer: Kan direct over zijn (netto) ontslagvergoeding beschikken Nadelen werknemer: Direct belasting betalen Mogelijk belasting betalen in box 3 Mogelijk meer belasting betalen Middelingsregeling: Inkomenspiek in ontslagjaar compenseren met inkomen in twee voorafgaande of opvolgende jaren

51 Overige betalingen bij ontslag Vergoeden of verstrekken outplacement Afrekening niet opgenomen vakantiedagen Wettelijke rente Wettelijke verhoging Proceskosten Kosten rechtsbijstand Vergoeding voor immateriële schade Casus 1

52 Casus 1

53 Casus 1 1. Rol van de OR Advies belangenafweging tussen verschillende groepen Toetsen bedrijfsorganisatorische redenen 2. Regeling excessieve vertrekvergoeding Andere regels wet loonbelasting 3. Ja ook bij afsluiten sociaal akkoord, gelden de regels uit de wet op de loonbelasting. Dus ook de regels van RVU.

54 Casus 1 4. Sociaal akkoord = jaar dienstverband Maximum 16 maanden I.v.m. leeftijd 20 maanden 20 x =

55 Volgens kantonrechterformule Aantal jaren Gewogen: 22 t/m 34 e = 12 jaar x 0,5 = 6 jaar 35 t/m 44 e = 10 jaar x 1 = 10 jaar 45 t/m 49 e = 5 jaar x 1,5 = 8 jaar 27 jaar = 24 jaar 24 x x 1,3 =

56 Stamrecht

57 Ontslagvergoeding Mogelijkheden: Verlonen als uitkering ineens Toekennen van een aanspraak op een periodieke uitkering ter vervanging van gederfd of te derven loon (stamrecht) Complicaties: Regeling voor vervroegd uittreding (RVU) Excessieve vertrekvergoeding Consequentie: eindheffing betalen

58 Stamrecht Een aanspraak op periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon

59 Aanspraak Artikel 11 lid 1 sub G Wet op de loonbelasting: Tot het loon behoren niet: Aanspraken op periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon, mits:

60 Aanspraak Mits: aan de werknemer of gewezen werknemer toekomende periodieke uitkeringen die niet later ingaan dan in het jaar waarin hij de AOWleeftijd bereikt of bij zijn overlijden ingaan en toekomen aan zijn echtgenoot of gewezen echtgenoot dan wel degene met wie hij duurzaam een gezamenlijke huishouding voert of heeft gevoerd en met wie geen bloed- of aanverwantschap in de rechte lijn bestaat, of aan zijn kinderen of pleegkinderen die de leeftijd van 30 jaar nog niet hebben bereikt;

61 Aanspraak Vraag Noem een aantal kenmerken van een aanspraak op grond van de wet Loonbelasting?

62 Aanspraak Antwoord Recht op een uitkering Toekomst Rechtens afdwingbaar Naast normale loon Voorwaarden aan verbonden zijn Behoort in beginsel tot loon Vrijgestelde aanspraken Uitkering belast

63 Aanspraak Vraag Welke aanspraken kent u uit de Wet Loonbelasting?

64 Aanspraak Antwoord Weduwenpensioen, voorwaarde overlijden werknemer Pensioen, voorwaarde pensioenleeftijd WIA uitkering, voorwaarde arbeidsongeschiktheid Jubileumuitkering, voorwaarde aantal dienstjaren Ontslaguitkering, diverse voorwaarden WW uitkering, voorwaarde werkloosheid

65 Hoofdregel in Loonbelasting Artikel 10 Loon is al hetgeen uit een dienstbetrekking of een vroegere dienstbetrekking wordt genoten, alsmede alles wat wordt vergoed of verstrekt Artikel 11 Aanspraak is vrijgesteld, mits voldaan is aan bepaalde voorwaarden

66 Vrijgestelde aanspraak Uitstel van loonheffing Moment van uitkering belast Omkeerregel

67 Vrijgestelde aanspraken bij ontslag 1. Aanspraak op een eenmalige uitkering bij ontslag 2. Aanspraak op periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon (stamrecht)

68 Aanspraak op een eenmalige uitkering bij ontslag Ontslag wegens arbeidsongeschiktheid of pensionering 1. Vrijgestelde aanspraak van maximaal drie maal het maandloon 2. Uitkering is loon, behalve 3. Aanspraak op een hogere uitkering = geheel belast

69 Vraag Als de aanspraak belast is, mag deze dan als eindheffingsloon worden ondergebracht in vrije ruimte? Mag de eenmalige uitkering als eindheffingsloon worden ondergebracht in vrije ruimte?

70 Antwoord Als de aanspraak belast is mag deze worden ondergebracht als eindheffingsloon in de vrije ruimte Een eenmalige uitkering bij ontslag mag niet als eindheffingsloon worden ondergebracht in de vrije ruimte, omdat de uitkering loon uit vroegere dienstbetrekking is

71 Maandloon 1. Aansluiting loonbegrip diensttijduitkeringen (jubileumuitkering) 2. Fiscale loon / loon voor loonbelasting/volksverzekeringen (kolom 14 loonstaat) 3. Geen rekening met: 1. Niet gegarandeerde beloningen 2. Aanspraken

72 Wel tot maandloon 1. Werknemersdeel van de pensioenpremie 2. Helft werknemersaandeel in regeling vervroegde uittreding 3. Werknemersaandeel WW-premie (2012: 0%) 4. Werknemersaandeel WIA/ZW-premie 5. Werknemersaandeel op uitkeringen bij overlijden, invaliditeit of ongeval 6. Werknemersbijdrage Levensloop 7. 1/12 e deel vakantiegeld 8. 1/12 e deel gegarandeerde beloningen

73 Ontslag andere redenen Eenmalige uitkering bij ontslag om andere redenen: 1. Aanspraak vrijgesteld Ongeacht hoogte uitkering 2. Uitkering is loon 3. Let op! Excessieve vertrekvergoedingen!

74 Excessieve vertrekvergoeding 1. 75% eindheffing over excessieve deel van de vetrekvergoeding 2. Wanneer: a) Werknemer gaat in 2013 uit dienst b) Toetsloon is meer dan c) Vertrekvergoeding is hoger dan toetsloon 3. Toetsloon is het vaste bruto jaarinkomen twee jaar voorafgaand aan het ontslag 4. Apart formulier voor de aangifte 5. Voor berekeningen zie Toelichting excessieve vertrekvergoeding

75 Vraag Op welke wijze kan eindheffing bij excessieve vergoedingen worden voorkomen?

76 Voorkomen eindheffing bij excessieve ontslagvergoeding 1. Opnemen in arbeidsovereenkomst dat vergoeding gemaximeerd is tot toetsloon. 2. Fiscale ruimte in de pensioenregeling, extra pensioentoezegging kunnen doen. 3. Tegemoetkoming in de vorm van outplacement. 4. Tegemoetkoming in vast salaris reeds meenemen.

77 Stamrechten Aanspraak op periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon Stamrechtvrijstelling, zoals opgenomen in artikel 11, eerste lid, onderdeel g, wet LB

78 Vraag Mag de inhoudingsplichtige de stamrechtvrijstelling, zoals opgenomen in artikel 11, eerste lid, onderdeel g, wet LB toepassen zonder dat de competente inspecteur hiertoe vooraf toestemming verleent?

79 Antwoord Ja. Als wordt voldaan aan de voorwaarden van artikel 11, eerste lid, onderdeel g, wet LB, dan behoort de aanspraak niet tot het loon en kan de vrijstelling worden toegepast. Bestaat er bij de (ex-)werkgever dan wel de (ex-)werknemer behoefte aan zekerheid vooraf omtrent de toepassing van de stamrechtvrijstelling, bijvoorbeeld in een ontslagsituatie in verband met slechte verhoudingen tussen partijen, dan is het mogelijk de competente inspecteur van de (ex-)werknemer te verzoeken die zekerheid te geven.

80 Voorwaarden stamrechtvrijstelling Periodieke uitkeringen Ter vervanging van gederfd loon of te derven loon Toegestane uitvoerder ondergebracht Aangewezen groep begunstigden Geen eerder genietingsmoment

81 Periodieke uitkeringen Term periodieke uitkeringen niet in de wet toegelicht Rechtspraak: Reeks van uitkeringen Hoogte mag verschillen per periode Afhankelijk toekomstige gebeurtenis Gezien vanuit ontvanger Sterftekans 0,94%

82 Periodieke uitkeringen Reeks uitkeringen Per maand Per kwartaal Per jaar Hoogte uitkeringen mag verschillen Jaar 1 tot per maand Jaar 5 tot per maand Ingangsdatum open laten, mits ingaat voor AOW-leeftijd

83 Sterftecriterium Gedurende looptijd uitkeringen Kans op overlijden van de begunstigde moet 0,94% of meer zijn De kans (procentueel) dat iemand van een bepaalde leeftijd komt te overlijden binnen één jaar Verhouding looptijd uitkering en leeftijd van ontvanger

84 Vraag Een stamrecht kan toekomen aan een kind of pleegkind van de werknemer dat de leeftijd van 30 jaar nog niet heeft bereikt. Het stamrecht moet dan uiterlijk eindigen op het moment dat het kind de leeftijd van 30 jaar heeft bereikt. Geldt het sterftecriterium ook voor kinderen?

85 Antwoord Nee, overeenkomstig de wettelijke regelgeving voor lijfrenten, is bij de toekenning van stamrechten als bedoeld in artikel 11, eerste lid, onderdeel g, wet LB, aan kinderen jonger dan 30 jaar de sterftekans niet van belang.

86 Voorwaarden stamrechtvrijstelling Periodieke uitkeringen Ter vervanging van gederfd loon of te derven loon Toegestane uitvoerder ondergebracht Aangewezen groep begunstigden Geen genietingsmoment

87 Te derven loon Stamrecht dient ter compensatie van het te derven loon dat bij een normale voortzetting van de dienstbetrekking zou zijn genoten tot aan het reguliere einde daarvan Objectieve normering! Reguliere einde dienstbetrekking: bij een dienstbetrekking voor onbepaalde tijd: tot pensioendatum Bij een dienstbetrekking voor bepaalde tijd: tot overeengekomen datum

88 Te derven loon Subjectieve factoren blijven buiten beschouwing Subjectieve factoren, zoals: wel of geen werkloosheidsuitkering wel of geen loon nieuwe dienstbetrekking wens om na pensioendatum door te werken

89 Te derven loon Twee componenten voor het vaststellen van de hoogte van de stamrechtvrijstelling: Inkomensschade Pensioenschade

90 Inkomensschade Het civielrechtelijk overeengekomen brutoloon Dus niet het fiscale loon! Alleen de inkomensschade die betrekking heeft op de periode tot aan de reguliere pensioendatum (de vroegste pensioendatum) kan in een stamrecht worden ondergebracht!

91 Pensioenschade Pensioenschade kan alleen in een stamrecht worden ondergebracht voor zover die schade betrekking heeft op de te derven doorbetaling van werkgeverspremies tot aan de reguliere pensioendatum! Geen vergoeding van de werknemerspremies voor pensioen! De te derven werkgeverspremies bij de pensioenuitvoerder van de pensioenregeling uit de dienstbetrekking

92 Vraag Werknemer X wordt ontslagen op de leeftijd van 61 jaar. Jaarsalaris Prepensioendatum is 62 jaar Ouderdomspensioendatum is 65 jaar Werkgeverspremies alle pensioenvoorzieningen van ontslagdatum tot aan de 65 jaar Pensioenschade volgens verzekeraar Werknemer wil doorwerken tot 65 jaar Schadeloosstelling van 2 jaar salaris Schadeloosstelling voor pensioen van Totaal Hoeveel bedraagt de stamrechtruimte?

93 Antwoord Inkomensschade: Het te derven brutoloon tot aan de vroegste pensioendatum van 62 jaar. Maximale inkomensschade voor stamrecht bedraagt Pensioenschade: De werkgeverspremies die werkgever zou hebben betaald als X niet was ontslagen. Maximale pensioenschade voor stamrecht bedraagt De stamrechtruimte bedraagt = Vraag: Wat dient er te gebeuren met de resterende Casus 2

94 Casus 2

95 Casus 2 1. In geval van ontslag uit een dienstbetrekking voor onbepaalde tijd dient het stamrecht ter compensatie van het te derven loon bij een normale voortzetting van de dienstbetrekking tot aan de reguliere, overeengekomen pensioendatum. Vorenstaande geldt eveneens voor de compensatie voor de pensioenopbouw.

96 Casus 2 2. Tot een bedrag van (vrijgesteld 2 x jaarsalaris + 2 x werkgeversdeel pensioen). 3. De belaste ontslaguitkering ( vormt loon uit vroegere dienstbetrekking en is bijdrage-inkomen voor de Zvw. Er is echter in januari 2012 geen loontijdvak, dus Zvw wordt niet berekend.

97 Gederfd loon Werknemer moet rechtens aanspraak hebben gehad op het loon dat wordt gemist Loon dat bij normale voortzetting zou zijn doorbetaald tot een bepaalde datum Geen reguliere, uitgestelde loononderdelen Voorbeeld: Reeds toegekende bonus, maar nog niet uitbetaald

98 Vraag Als in het stamrecht ook een bedrag is ingebracht dat niet is toegekend ter vervanging van gederfd of te derven loon (bijvoorbeeld een vergoeding voor niet opgenomen vakantiedagen), kan dan de stamrechtvrijstelling nog worden toegepast?

99 Antwoord Als in een stamrecht een bedrag is ingebracht dat niet is toegekend ter vervanging van gederfd of te derven loon, dan is geen sprake van een zuivere aanspraak ter vervanging van gederfd of te derven loon. De stamrechtvrijstelling is in dat geval niet van toepassing, ook niet voor het deel dat wel is toegekend ter vervanging van gederfd of te derven loon

100 Voorwaarden stamrechtvrijstelling Periodieke uitkeringen Ter vervanging van gederfd loon of te derven loon Toegestane uitvoerder ondergebracht Aangewezen groep begunstigden Geen eerder genietingsmoment

101 Aangewezen uitvoerder In Nederland gevestigde ex-werkgever Verzekeraar Pensioenfonds Bank Stamrecht B.V.

102 Voorwaarden stamrechtvrijstelling Periodieke uitkeringen Ter vervanging van gederfd loon of te derven loon Toegestane uitvoerder ondergebracht Aangewezen groep begunstigden Geen eerder genietingsmoment

103 Aangewezen begunstigden Ex-werknemer Partner Kinderen tot 30 jaar

104 Ex-werknemer Keuze ingangsdatum stamrecht Direct Uitstellen tot maximaal AOW-leeftijd

105 Partner Stamrecht direct ingaan bij overlijden Partner moet er werkelijk zijn bij afsluiten stamrecht Latere partner: alsnog toevoegen als begunstigde

106 Partner Getrouwd of geregistreerd partnerschap Gewezen echtgenoot Samenwonende partners Duurzame relatie (> 6 maanden + zelfde adres ingeschreven zijn) Geen bloedverwantschap zijn

107 Kinderen Stamrecht direct ingaan bij overlijden Kinderen moet er werkelijk zijn bij afsluiten stamrecht (later toevoegen) Pleegkinderen die deel uitmaken van de huishouding Leeftijd van 30 jaar nog niet bereikt hebben Toets bij overlijden (ex)werknemer

108 Voorwaarden stamrechtvrijstelling Periodieke uitkeringen Ter vervanging van gederfd loon of te derven loon Toegestane uitvoerder ondergebracht Aangewezen groep begunstigden Geen eerder genietingsmoment

109 Genietingsmoment Geld mag niet in handen van werknemer komen Rechtstreekse storting! Oprichting van stamrecht B.V. Tijdelijk op derdenrekening advocaat of notaris Stem dit af met belastingdienst

110 Vraag Een afkoopsom bij ontslag wordt geacht niet te zijn genoten wanneer de ontslaguitkering door de werkgever tijdelijk wordt gestort op een geblokkeerde derdenrekening bij een notaris of advocaat in afwachting van de oprichting van een BV of om een betere keuze te kunnen maken tussen de diverse aanbiedingen van verzekeraars. Hoe lang kan de afkoopsom op deze derdenrekening blijven staan, zonder dat toepassing van de stamrechtvrijstelling gevaar loopt?

111 Antwoord Op grond van o.a. het arrest van de Hoge Raad, dient de werknemer een redelijke termijn te worden gegund om zijn keuze te bepalen of de stamrecht-bv op te richten. De periode welke staat voor een redelijke termijn is sterk afhankelijk van de feiten en omstandigheden in een specifieke casus. Een termijn van drie maanden kan in alle gevallen als redelijk worden aangemerkt. Een termijn van meer dan drie maanden wordt alleen als redelijk aangemerkt wanneer de werknemer dat aannemelijk maakt.

112 Uitvoering door verzekeraar Direct ingaande periodieke uitkering Uitgestelde periodieke uitkering Kapitaal opgebouwd Gegarandeerde uitkering Basis van beleggingen Bij overlijden en geen begunstigde aanwezig vervalt kapitaal aan verzekeraar tenzij contraverzekering

113 Banksparen Geblokkeerde spaarrekening bij een bank (stamrechtspaarrekening) Geblokkeerde beleggingsrekening bij een bellegingsinstelling (stamrechtbellegingsrekening) Rendementen worden bijgeboekt Tegoed op rekening gebruiken voor: Aankoop stamrecht Uitkering door bank of beleggingsinstelling > minimale looptijd

114 Minimale looptijd Uitkeringen door bank of beleggingsinstelling Gelijke tussenperioden van max. 1 jaar Termijnen vastgelegd in uitvoeringsbesluit Werknemer overlijdt na ingang termijnen: uitkering gaat naar partner of kinderen Kinderen: aantal jaren is maximaal het aantal jaren dat het kind jonger is dan 30 jaar

115 Minimale looptijd Duur uitkering: Minimale duur opgenomen in 3.4 Uitvoeringregeling LB Leeftijd duur <

116 Oprichting Stamrecht B.V. Direct ingaande periodieke uitkering Uitgestelde periodieke uitkering B.V. in Nederland gevestigd Flexibiliteit t.a.v. beleggen gelden Bij overlijden vervallen aandelen / kapitaal aan erfgenamen

117 Oprichting Stamrecht B.V. Hoge oprichtingskosten Administratieve verplichtingen Jaarrekening en accountantsverklaring Zakelijke kosten wel aftrekbaar Interessant voor stamrecht van ongeveer

118 Werkgever werkt niet mee Geld direct overgemaakt aan werknemer Toch stamrecht mits: de afkoopsom tegen de uitdrukkelijke wil van de werknemer wordt uitbetaald; de werknemer aan kan tonen dat hij aan de werkgever kenbaar heeft gemaakt dat hij gebruik wenste te maken van de stamrechtvrijstelling; de werknemer aan kan tonen dat hij binnen zeer korte termijn initiatieven heeft ondernomen om de afkoopsom alsnog te gebruiken voor een stamrecht. Casus 3

119 Casus 3

120 Casus 3 1. Het volledige bedrag van de ontslagvergoeding dient tot het loon te worden gerekend. De rechter heeft geen uitspraak gedaan over een vergoeding voor immateriële schade. Het bedrag van is aan te merken als kosten van outplacement en kan onbelast worden uitgekeerd. 2. Het bedrag van is aan te merken als loon uit vroegere dienstbetrekking en derhalve geen loon voor de werknemersverzekeringen en geen loon voor de Zvw wegens het ontbreken van een tijdvak.

121 Casus 3 3. Mogelijkheden: Als stamrecht onderbrengen bij een verzekeraar Het oprichten van een stamrecht bv voor een periodieke uitkering. De ontslagvergoeding laten storten op een geblokkeerde spaarrekening of beleggingsrekening bij een bank (banksparen)

122 Casus 3 4. Dries zal eerst de inspecteur moeten verzoeken om alsnog gebruik te mogen maken van de stamrechtvrijstelling. Vervolgens zal Dries bij de inspecteur een bezwaarschrift moeten indienen tegen de heffing van de loonheffing op de ontslagvergoeding. 5. De gehele aanspraak wordt dan aangemerkt als loon uit vroegere dienstbetrekking.

123 Wijziging per 1 januari 2014 Afschaffing stamrechtvrijstelling voor nieuwe stamrechten per 1 januari 2014 Ontslagvergoedingen vanaf 1 januari 2014 altijd direct belasten! Iedereen die op 31 december 2013 een stamrecht-bv of stamrechtbankrekening heeft, kan deze geparkeerde bedragen in 2014 in één keer zonder revisierente aan zichzelf uitkeren, waarbij slechts 80% belast wordt 80%-regeling geldt alleen voor ontslagvergoedingen die vóór 15 november 2013 in een stamrecht zijn ondergebracht

124 Oneigenlijk handelen Welke situaties van oneigenlijk handelen zijn er? Hebben deze allemaal dezelfde fiscale gevolgen?

125 Antwoord Stamrecht op een externe rekening wordt gestort Begunstiging niet toekomst aan aangewezen wettelijke begunstigden Stamrecht op buitenlandse rekening of buitenlandse vennootschap Afkoop van het stamrecht Voorwerp van zekerheid

126 Antwoord 2 Alle oneigenlijke handelingen Direct belast maximaal 52% Fiscale sanctie: 20% boete revisierente

127 Oneigenlijk handelen REGELING VOOR VERVROEGD UITTREDEN

128 RVU Afschaffen regelingen VUT & Prepensioen in 2006 Oneigenlijk gebruik stamrecht voor VUT Uitkeringen uit stamrecht mogen geen overbrugging tot pensioen zijn

129 Stamrecht = RVU Werkgever direct eindheffing verschuldigd Niet verhalen op de werknemer (via loonbelasting) 52% eindheffing Rubriek Eindheffing vut-regeling

130 Voorkomen RVU I. Kwalitatieve toets Reden van ontslag II. Kwantitatieve toets Hoogte van de uitkering

131 Kwalitatieve toets Reden van ontslag Collectief ontslag bij reorganisatie Individueel ontslag dat niet-leeftijdgerelateerd is, maar wegens disfunctioneren, onenigheid over beleid, vertroebelde arbeidsrelatie

132 Collectief ontslag Reorganisatie of sluiten organisatie Ontslag mag niet-leeftijdgerelateerd zijn Bij collectief ontslag Sociaal plan Ontslag op basis objectieve criteria

133 Objectieve criteria Lifo Last in First Out Afspiegelingsbeginsel Over alle leeftijdscategorieën verspreid

134 Kwantitatieve toets Alleen aan toe als aan kwalitatieve toets niet wordt voldaan Hoogte of duur van de uitkering

135 Kwantitatieve toets I Uitkering eindigt op 55 jarige leeftijd én Geen enkele uitkering op jaarbasis hoger dan 100% laatstgenoten salaris

136 70% toets Kwantitatieve toets II Periodieke uitkering mag niet hoger zijn dan 70% laatstverdiende salaris Alleen bij uitkering die uiterlijk twee jaar voor pensioendatum of AOW ingaan Uitkering die binnen twee jaar ingaan zijn altijd RVU

137 70% toets Periodieke uitkering mag niet hoger zijn dan 70% laatstverdiende salaris Rekening houden met andere uitkeringen uit vroegere dienstbetrekking WW-uitkering WIA / WAO VUT of prepensioen

138 Belastingdienst RVU-Verklaring Toetsen wel of geen RVU / eigen belastingdienst

139 Vragen en Einde