producten en suggesties die kunnen leiden tot verbetering daarvan ontvangen wij graag op het hierna vermelde redactieadres.

Transcriptie

1 VOORWOORD Voor u ligt de 45e jaargang van Fiscaal Memo, editie juli Fiscaal Memo bevat de voornaamste feitelijke gegevens (bedragen, forfaits, drempels, percentages, feiten en spelregels ) die regelmatig nodig zijn in de dagelijkse praktijk van de deskundige op fiscaal, juridisch, sociaal-arbeidsrechtelijk en financieel gebied. Fiscaal Memo bevat de gegevens over het huidige jaar en de drie voorafgaande jaren. Fiscaal Memo is bestemd voor hen die de behandelde wetgeving in voldoende mate beheersen om de gegeven feitelijkheden in het juiste verband te kunnen beoordelen en toe te kunnen passen. Toelichtende beschrijvingen zijn tot een minimum beperkt. De opzet van Fiscaal Memo leidt ertoe dat het noodzakelijk blijft de wettelijke en andere bronnen te raadplegen. Om dit bronnenonderzoek te vergemakkelijken, wordt regelmatig verwezen naar wetteksten en uitvoeringsvoorschriften. Fiscaal Memo maakt deel uit van de Memo-serie van Wolters Kluwer. Tot de serie behoren ook Sociaal Memo en Juridisch Memo. Deze memo s bieden net als Fiscaal Memo op een groot aantal onderwerpen de belangrijkste feiten en cijfers op hoofdlijnen. Daarnaast omvat de serie memo s die dieper ingaan op de materie, met meer ruimte voor wet- en regelgeving, jurisprudentie en toelichting. Voorbeelden bij Fiscaal Memo zijn Fiscaal Memo Arresten & Beleid en Fiscaal Memo Wet- & Regelgeving. Het volledige productaanbod kunt u vinden op Naast deze gedrukte uitgaven vragen wij ook graag aandacht voor twee elektronische uitgaven bij de Wolters Kluwer Memo s. Als eerste is dat de gratis Wolters Kluwer Memo Update Service op internet. De laatstgewijzigde feiten en cijfers uit Fiscaal Memo zijn te vinden op Naast de wijzigingen en aanvullingen op de inhoud van deze editie van Fiscaal Memo, treft u er ook een vooruitblik naar de nieuwe cijfers per 1 januari Ook is aanmelding voor een gratis signalering mogelijk, waardoor u altijd over de meest recente informatie kunt beschikken. Ten tweede wijzen wij u op de Fiscaal Memo App voor uw mobiele telefoon en tablet. De app bevat de complete informatie uit Fiscaal Memo inclusief alle wijzigingen en aanvullingen. Daarnaast bevat de Fiscaal Memo App diverse praktische rekenmodellen (in de verwijzingen aangeduid met het icoon ) waarmee u snel berekeningen kunt maken. Voor meer informatie over de Fiscaal Memo App kunt u terecht op Fiscaal Memo, de Wolters Kluwer Memo Update Service en de Fiscaal Memo App hebben als doel u op een prettige en efficiënte wijze van de belangrijkste feiten en cijfers op uw vakgebied te voorzien. Uw reacties op onze 5

2 producten en suggesties die kunnen leiden tot verbetering daarvan ontvangen wij graag op het hierna vermelde redactieadres. uitgever & redactieadres Wolters Kluwer Postbus GA Deventer Voorwoord juli 2016 de redactie 6

3 INHOUD Lijst van afkortingen / Inkomstenbelasting / 17 ALGEMEEN 1.1 Belastingplichtige/partner/pleegkinderen / 17 RAAMWERK 1.2 Heffing inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen / Tarieven inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen / Toerekeningsregels/gemeenschappelijke inkomensbestanddelen / Verzamelinkomen / Gereserveerd / 31 WERK EN WONING (BOX 1) 1.11 Belastbaar inkomen uit werk en woning (box 1) / Belastbare winst uit onderneming / Vrijgestelde winst / Aftrekbeperkingen kosten van winst / Premies beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling (vanaf 2015) / Bijtelling winst voor privégebruik woning / Bijtelling winst voor privégebruik auto / Tonnageregeling zeescheepvaart / Gereserveerd / Afschrijving / Willekeurige afschrijving / Milieu-investeringen (VAMIL) / Investeringen door startende ondernemers / Zeeschepen / Investeringen ter bevordering economische ontwikkeling (alleen 2013) / Investeringsaftrek / Aanvullende aftrek speur- en ontwikkelingswerk (RDA) (t/m 2015) / Gereserveerd / Urencriterium/verlaagd urencriterium / Fiscale reserves en terugkeerreserve / Oudedagsreserve (FOR) / Ondernemersaftrek / MKB-winstvrijstelling / 61 7

4 Inhoud Gereserveerd / Belastbaar loon / Reisaftrek / Belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden / Belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen / Belastbare inkomsten uit eigen woning / Schema belastbare inkomsten uit eigen woning / Eigen woning / Kapitaalverzekering eigen woning / Spaarrekening eigen woning/beleggingsrecht eigen woning / Bijleenregeling: eigenwoningschuld/eigenwoningreserve / Aftrekbare kosten / Vooruitbetaalde rente/kosten / Aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld / Uitgaven voor inkomensvoorzieningen / Negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen / Negatieve persoonsgebonden aftrek / Gereserveerd / Middeling / Verklaring arbeidsrelatie (VAR) (t/m ) / Gereserveerd / 102 AANMERKELIJK BELANG (BOX 2) 1.53 Aanmerkelijk belang/meesleep- en meetrekregeling / Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) / Gereserveerd / 104 SPAREN EN BELEGGEN (BOX 3) 1.56 Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen (box 3) / Vrijgestelde bezittingen box 3 / Groene beleggingen / Gereserveerd / Nettolijfrenten (vanaf 2015) / Nettopensioen (vanaf 2015) / Waardering bezittingen en schulden / Gereserveerd / 119 PERSOONSGEBONDEN AFTREK 1.66 Persoonsgebonden aftrek / Uitgaven voor onderhoudsverplichtingen / Verliezen op beleggingen in durfkapitaal / Uitgaven voor levensonderhoud kinderen (t/m 2014) / Uitgaven voor specifieke zorgkosten / Weekenduitgaven voor gehandicapten / Scholingsuitgaven / Uitgaven voor monumentenpanden / Aftrekbare giften / Gereserveerd / 135 8

5 Inhoud HEFFINGSKORTING 1.81 Heffingskorting / Gereserveerd / 146 WIJZE VAN HEFFING 1.86 Voorheffingen / Wel of geen aanslag / Gereserveerd / Loonbelasting / Schema bruto-/nettoberekening per / Loonbegrip / Aandelenoptierechten / Vrijgesteld loon / Gebruikelijk en fictief loon / Loon in natura / Vrije vergoedingen en vrije verstrekkingen (t/m 2014) / Carpoolen / Waardering privégebruik auto / Werkkostenregeling / Diverse cijfers loonbelasting / Verlof / Verlofaanspraken / Levensloopregeling / Pensioen en VUT / Gereserveerd / Verschuldigde loonbelasting / Heffingskorting voor loonbelasting / Gereserveerd / Tarieven bijzondere beloningen / Witte tabellen LB/PH / Groene tabellen LB/PH / Gereserveerd / Bijzondere tabellen loonbelasting / Aannemers van werk/thuiswerkers/gelijkgestelden/ sekswerkers / Artiesten en beroepssporters / Eindheffing / Eindheffingsbestanddelen / Eindheffingstabellen / Afwijkende percentages eindheffingstarief / Eindheffingstabellen voor bijzondere groepen / Afdrachtverminderingen LB/PH / Afdrachtvermindering onderwijs (t/m 2013) / Afdrachtvermindering zeevaart / Afdrachtvermindering speur- en ontwikkelingswerk / 216 9

6 Inhoud 4-5. Gereserveerd / Vennootschapsbelasting / Tarieven vennootschapsbelasting / Diverse cijfers vennootschapsbelasting / Dividendbelasting / Tarieven dividendbelasting / Inflatiebijstelling / Gereserveerd / Omzetbelasting / Tarieven omzetbelasting / Diverse cijfers omzetbelasting / Kleine-ondernemersregeling / Factuurgegevens / Successiewet / Vrijstelling erfbelasting / Vrijstelling schenkbelasting / Gereserveerd / Tarieven schenk- en erfbelasting / Latente inkomstenbelastingschulden / Waarderingsregels successiewet / Bedrijfsopvolging / Overlevingstafels / Belastingen van rechtsverkeer / Tarieven overdrachtsbelasting / Tarief assurantiebelasting / Verhuurderheffing / Belastingplicht / Grondslag en tarief verhuurderheffing / Wijze van heffing / Gereserveerd / Belasting van personenauto s en motorrijwielen / Tarieven BPM / Belasting zware motorrijtuigen / Tarieven BZM / Gereserveerd / Kindgebonden budget / Kindgebonden budget /

7 Inhoud 26. Kinderopvangtoeslag / Kinderopvangtoeslag / Studiefinanciering / Normbedragen WSF / Sociale verzekeringen / Premieheffing volksverzekeringen / Algemene Ouderdomswet (AOW) / Algemene nabestaandenwet (Anw) / Algemene Kinderbijslagwet (AKW) / Tegemoetkoming thuiswonende gehandicapte kinderen (TOG) (t/m 2014) / Ziektewet (ZW) / Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen (WIA) / Wet op de arbeidsongeschiktheidsverzekering (WAO) / Werkloosheidswet (WW) / Premiekorting (bonus) / Wet arbeidsongeschiktheidsverzekering zelfstandigen (WAZ) / Zorgverzekeringswet (Zvw) / Wet op de zorgtoeslag (Wzt) / Wet tegemoetkoming chronisch zieken en gehandicapten (Wtcg) (t/m 2013) / Prijsindexcijfers / CPI-alle huishoudens / CPI-werknemersgezinnen met laag inkomen / CPI-werknemersgezinnen met hoog inkomen / Diversen / Wettelijk minimumloon / Euro-omrekeningskoersen / Rente / Wettelijke rente / Belastingrente, heffingsrente en invorderingsrente / Marktrente / WSF-rente / Geldmarkttarieven ECB / Indexering alimentaties / Werkdagenoverzicht / Uiterste data aangifte en betaling LB / Codering aanslagen / Onderwijsvakanties / Grensbedragen jaarrekeningregime / 325 Alfabetisch register /

8 1. Inkomstenbelasting ALGEMEEN 1.1 Belastingplichtige/partner/pleegkinderen Belastingplicht/kwalificerende buitenlandse bel.pl./pleegkind 1 ¾ Inkomstenbelasting wordt geheven van natuurlijke personen. ¾ Belastingplicht bestaat voor ¾ binnenlandse bel.pl.: persoon die woont in Nederland ¾ buitenlandse bel.pl.: persoon die niet in Nederland woont maar wel Nederlands inkomen geniet. ¾ Kwalificerende buitenlandse bel.pl. is persoon ¾ die als inwoner in belastingheffing van andere EU-lidstaat, EER-staat, Zwitserland of BES eilanden wordt betrokken (of wegens gering pensioen/lijfrente in woonland geen inkomstenbelasting verschuldigd is), en ¾ wiens inkomen (tezamen met dat van als zodanig aangemerkte partner) (nagenoeg) geheel in Nederland onderworpen is aan heffing IB/LB (inkomensverklaring woonland vereist). ¾ Pleegkind wordt in alle gevallen als kind beschouwd (ook wat betreft bloed- en aanverwantschap). y Fiscaal Memo Wet- & Regelgeving, 1.3, Partnerregeling 2 ¾ Onder partner wordt verstaan (partnerregeling) ¾ echtgenoot ¾ ongehuwde meerderjarige persoon met wie ongehuwde meerderjarige bel.pl. notarieel samenlevingscontract is aangegaan, en op hetzelfde woonadres in basisregistratie personen staat ingeschreven ¾ degene met wie bel.pl. op hetzelfde woonadres in basisregistratie personen staat ingeschreven en uit wiens relatie met bel.pl. kind is geboren die kind van bel.pl. heeft erkend dan wel van wie kind door bel. pl. is erkend die in pensioenregeling als partner van bel.pl. is aangemeld die samen met bel.pl. eigen woning in eigendom heeft die evenals bel.pl. meerderjarig is en waarbij op dat woonadres ook minderjarig kind van ten minste 1 van beiden staat ingeschreven, echter partnerschap geldt niet als Kijk voor meer informatie over de Memo-serie van Wolters Kluwer op 17

9 1.1 Inkomstenbelasting ¾ bel.pl. deel van woning aan die ander verhuurt, aan te tonen via schriftelijke huurovereenkomst, of ¾ (vanaf 2016) bel.pl. met die ander in opvangwoning woont (bel.pl. moet beschikkingen overleggen waaruit blijkt dat gemeente voor beiden afzonderlijk maatwerkvoorziening beschermd wonen en opvang heeft getroffen) (uitzondering geldt zowel voor partnerschap in IB als in AWIR) ¾ (alleen 2015) bel.pl. met die ander in opvangwoning woont en uiterlijk schriftelijk verzoek indient om gedurende periode dat in 2015 in opvangwoning wordt gewoond te worden uitgezonderd van partnerschap (bij verzoek moeten beschikkingen worden gevoegd waaruit blijkt dat gemeente voor beiden afzonderlijk maatwerkvoorziening beschermd wonen en opvang heeft getroffen) (uitzondering geldt zowel voor partnerschap in IB als in AWIR) die in aan kalenderjaar voorafgaande kalenderjaar reeds partner van bel.pl. was met dien verstande dat ¾ degene die gedurende deel van kalenderjaar als partner wordt aangemerkt, automatisch ook voor andere perioden in kalenderjaar als partner wordt aangemerkt, voor zover betrokkene in die andere perioden op hetzelfde woonadres als bel.pl. staat ingeschreven ¾ partnerschap eindigt zodra verzoek tot echtscheiding/scheiding van tafel en bed is ingediend, en niet langer sprake is van inschrijving op hetzelfde woonadres ¾ persoon op elk moment maar 1 partner kan hebben bij meerdere echtgenoten wordt alleen echtgenoot uit oudste verbintenis als partner aangemerkt bij meerdere samenlevingscontracten wordt alleen oudste samenlevingscontract in aanmerking genomen (samenlevingscontract met meer dan 1 persoon wordt niet in aanmerking genomen) bij meerdere partners op grond van bovengenoemde criteria geldt als partner persoon die in volgorde van criteria als eerste kwalificeert ¾ ongehuwden als partners blijven aangemerkt (partnerschap kan desgewenst via schriftelijke kennisgeving worden beëindigd) indien inschrijving op hetzelfde woonadres niet langer mogelijk is door opname in verpleeghuis/verzorgingshuis wegens medische redenen of ouderdom zolang voor geen van beiden derde persoon als partner wordt aangemerkt. ¾ Niet als partner wordt aangemerkt ¾ bloedverwant 1e graad (= kind/ouder)) van bel.pl., of (vanaf 2016) op gezamenlijk verzoek aanverwant 1e graad (= stiefkind/stiefouder) van bel.pl. (verzoek geldt zowel voor partnerschap in IB als in AWIR) tenzij beiden op 1 januari 27 jaar of ouder zijn ¾ persoon die niet in Nederland woont, en (vanaf 2015) geen kwalificerende buitenlandse bel.pl. is (t/m 2014) niet kiest voor binnenlandse belastingplicht. ¾ Als ongehuwd wordt aangemerkt persoon die van tafel en bed is gescheiden. 18 Kijk voor meer informatie over de Memo-serie van Wolters Kluwer op

10 Inkomstenbelasting 1.2 ¾ Bloedverwanten van partner worden in alle gevallen als aanverwanten van bel.pl. beschouwd. y Fiscaal Memo Wet- & Regelgeving, 1.3, 23.2; Fiscaal Memo Arresten & Beleid 2016, 1.1; Juridisch Memo, Art. 1.1, 1.4, 2.1, 7.8 Wet IB 2001; art. 21bis Uitv.besl. IB Art. 1.2 Wet IB 2001; art. 5a AWR; besluit , nr. BLKB2015/555M. RAAMWERK 1.2 Heffing inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 1 Heffingsgrondslagen en verschuldigde inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen bestanddelen belastbaar inkomen uit werk en woning (box 1) (zie 1.11) a... inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen progressief tarief (zie 1.3)... af: te verrekenen belastingkorting verlies uit aanmerkelijk belang b belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) (zie 1.54)... inkomstenbelasting tarief box 2 (zie 1.3)... belastbaar inkomen uit sparen en beleggen (box 3) (zie 1.56)... inkomstenbelasting tarief box 3 (zie 1.3)... + gecombineerde inkomensheffing... af: gecombineerde heffingskorting c,d... verschuldigde inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen... a. Is premie-inkomen voor premieheffing volksverzekeringen (tot bepaald maximum, zie 28.1); voor buitenlandse premieplichtige moet premieheffing volksverzekeringen berekend worden over belastbaar wereldinkomen uit werk en woning. b. Belastingkorting a.b.-verlies wordt pas afgetrokken van inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen op gewone aanslag ná toepassing van regelingen ter voorkoming van dubbele belasting; aftrek geschiedt uiterlijk in 9e jaar na jaar waarin verlies is geleden bij voor bezwaar vatbare beschikking die gelijktijdig met vaststellen aanslag wordt gegeven; belastingkorting a.b.-verlies kan niet tot teruggaaf leiden. c. Gecombineerde heffingskorting ¾ geldt alleen voor bel.pl. die gedurende gehele (vanaf 2015: of deel van) kalenderjaar binnenlandse of (vanaf 2015) kwalificerende buitenlandse bel.pl. is (t/m 2014: dan wel dit in kalenderjaar vanaf geboorte/tot overlijden is) (uitzondering geldt voor inkomstenbelastingdeel van arbeidskorting, die ook op buitenlandse bel.pl. van toepassing is) (vanaf 2016: heffingskorting wordt naar rato verminderd over periode dat bel.pl. (niet door overlijden) geen binnenlandse of kwalificerende buitenlandse bel.pl. is) ¾ bestaat uit som van heffingskorting voor inkomstenbelasting en heffingskorting voor volksverzekeringen (zie 1.81). d. Gecombineerde heffingskorting wordt pas afgetrokken van gecombineerde inkomensheffing, ná toepassing van regelingen ter voorkoming van dubbele belasting. 1. Art , 2.7, , 4.53 Wet IB 2001; art. 8, 9, 12 Wfsv; Hof s Hertogenbosch , nr. 04/02152, ECLI:NL:GHSHE:2006:BA1390. y Fiscaal Memo Wet- & Regelgeving, 1.6, 1.71; Fiscaal Memo App, IB/PH werk en woning (box 1), IB sparen en beleggen (box 3), IB aanmerkelijk belang (box 2). Kijk voor meer informatie over de Memo-serie van Wolters Kluwer op 19

11 1.3 Inkomstenbelasting 1.3 Tarieven inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen ¾ 2016 Tarief belastbaar inkomen uit werk en woning (box 1) 1 Bel.pl. geboren op of na met belasting- en volledige premieplicht 2016 belastbaar inkomen % van heffing belasting a uit werk en woning belasting premie totaal tot AOW-leeftijd 1e schijf ,40% + 28,15% 36,55% e schijf ,25% + 28,15% 40,40% e schijf ,40% + 40,40% boven ,00% + 52,00% vanaf AOW-leeftijd 1e schijf ,40% + 10,25% 18,65% e schijf ,25% + 10,25% 22,50% e schijf ,40% + 40,40% boven ,00% + 52,00% a. Belasting wordt verhoogd met 1,5% van deel van aftrekbare kosten eigen woning (zie werk en woning (verhoging bedraagt maximaal 1,5% van aftrekbare kosten eigen 20 Kijk voor meer informatie over de Memo-serie van Wolters Kluwer op

12 Inkomstenbelasting 1.3 Bel.pl. geboren voor met belasting- en volledige premieplicht 2016 belastbaar inkomen % van heffing belasting a uit werk en woning belasting premie totaal 70 jaar en ouder 1e schijf ,40% + 10,25% 18,65% e schijf ,25% + 10,25% 22,50% e schijf ,40% + 40,40% boven ,00% + 52,00% a. Belasting wordt verhoogd met 1,5% van deel van aftrekbare kosten eigen woning (zie werk en woning (verhoging bedraagt maximaal 1,5% van aftrekbare kosten eigen ¾ 2015 Bel.pl. geboren op of na met belasting- en volledige premieplicht 2015 belastbaar inkomen % van heffing belasting a uit werk en woning belasting premie totaal tot AOW-leeftijd 1e schijf ,35% + 28,15% 36,5% e schijf ,85% + 28,15% 42,0% e schijf ,00% + 42,0% boven ,00% + 52,0% vanaf AOW-leeftijd 1e schijf % + 10,25% 18,6% e schijf ,85% + 10,25% 24,1% e schijf ,00% + 42,0% boven ,00% + 52,0% a. Belasting wordt verhoogd met 1% van deel van aftrekbare kosten eigen woning (zie werk en woning (verhoging bedraagt maximaal 1% van aftrekbare kosten eigen Kijk voor meer informatie over de Memo-serie van Wolters Kluwer op 21

13 1.3 Inkomstenbelasting Bel.pl. geboren voor met belasting- en volledige premieplicht 2015 belastbaar inkomen % van heffing belasting a uit werk en woning belasting premie totaal 69 jaar en ouder 1e schijf ,35% + 10,25% 18,6% e schijf ,85% + 10,25% 24,1% e schijf ,00% + 42,0% boven ,00% + 52,0% a. Belasting wordt verhoogd met 1% van deel van aftrekbare kosten eigen woning (zie werk en woning (verhoging bedraagt maximaal 1% van aftrekbare kosten eigen ¾ 2014 Bel.pl. geboren op of na met belasting- en volledige premieplicht 2014 belastbaar inkomen % van heffing belasting a uit werk en woning belasting premie totaal tot AOW-leeftijd 1e schijf ,10% + 31,15% 36,25% e schijf ,85% + 31,15% 42,00% e schijf ,00% + 42,00% boven ,00% + 52,00% vanaf AOW-leeftijd 1e schijf ,10% + 13,25% 18,35% e schijf ,85% + 13,25% 24,10% e schijf ,00% + 42,00% boven ,00% + 52,00% a. Belasting wordt verhoogd met 0,5% van deel van aftrekbare kosten eigen woning (zie werk en woning (verhoging bedraagt maximaal 0,5% van aftrekbare kosten eigen 22 Kijk voor meer informatie over de Memo-serie van Wolters Kluwer op

14 Inkomstenbelasting 1.3 Bel.pl. geboren voor met belasting- en volledige premieplicht 2014 belastbaar inkomen % van heffing belasting a uit werk en woning belasting premie totaal 68 jaar en ouder 1e schijf ,10% + 13,25% 18,35% e schijf ,85% + 13,25% 24,10% e schijf ,00% + 42,00% boven ,00% + 52,00% a. Belasting wordt verhoogd met 0,5% van deel van aftrekbare kosten eigen woning (zie werk en woning (verhoging bedraagt maximaal 0,5% van aftrekbare kosten eigen ¾ 2013 Bel.pl. geboren op of na met belasting- en volledige premieplicht 2013 belastbaar inkomen % van heffing belasting uit werk en woning belasting premie totaal tot AOW-leeftijd 1e schijf ,85% + 31,15% 37,0% e schijf ,85% + 31,15% 42,0% e schijf ,00% + 42,0% boven ,00% + 52,0% vanaf AOW-leeftijd 1e schijf ,85% + 13,25% 19,1% e schijf ,85% + 13,25% 24,1% e schijf ,00% + 42,0% boven ,00% + 52,0% Kijk voor meer informatie over de Memo-serie van Wolters Kluwer op 23

15 1.3 Inkomstenbelasting Bel.pl. geboren voor met belasting- en volledige premieplicht 2013 belastbaar inkomen % van heffing belasting uit werk en woning belasting premie totaal 67 jaar en ouder 1e schijf ,85% + 13,25% 19,1% e schijf ,85% + 13,25% 24,1% e schijf ,00% + 42,0% boven ,00% + 52,0% ¾ Voor bel.pl. die in de loop van kalenderjaar AOW-leeftijd bereikt, geldt dat belasting over dat jaar tijdsevenredig is te verdelen als volgt ¾ aantal maanden vanaf januari t/m maand voorafgaande aan maand waarin wordt verjaard: tabel tot AOW-leeftijd ¾ aantal maanden vanaf maand waarin wordt verjaard t/m maand december: tabel vanaf AOW-leeftijd. ¾ 2016 Bel.pl. met alleen belastingplicht 2016 belastbaar inkomen uit werk en woning % van heffing belasting belasting a geboren op of na e schijf ,40% e schijf ,25% e schijf ,40% boven ,00% geboren voor e schijf ,40% e schijf ,25% e schijf ,40% boven ,00% a. Belasting wordt verhoogd met 1,5% van deel van aftrekbare kosten eigen woning (zie werk en woning (verhoging bedraagt maximaal 1,5% van aftrekbare kosten eigen 24 Kijk voor meer informatie over de Memo-serie van Wolters Kluwer op

16 Inkomstenbelasting 1.3 ¾ 2015 Bel.pl. met alleen belastingplicht 2015 belastbaar inkomen uit werk en woning % van heffing belasting belasting a geboren op of na e schijf ,35% e schijf ,85% e schijf ,00% boven ,00% geboren voor e schijf ,35% e schijf ,85% e schijf ,00% boven ,00% a. Belasting wordt verhoogd met 1% van deel van aftrekbare kosten eigen woning (zie werk en woning (verhoging bedraagt maximaal 1% van aftrekbare kosten eigen Kijk voor meer informatie over de Memo-serie van Wolters Kluwer op 25

17 1.3 Inkomstenbelasting ¾ 2014 Bel.pl. met alleen belastingplicht 2014 belastbaar inkomen uit werk en woning % van heffing belasting belasting a geboren op of na e schijf ,10% e schijf ,85% e schijf ,00% boven ,00% geboren voor e schijf ,10% e schijf ,85% e schijf ,00% boven ,00% a. Belasting wordt verhoogd met 0,5% van deel van aftrekbare kosten eigen woning (zie werk en woning (verhoging bedraagt maximaal 0,5% van aftrekbare kosten eigen 26 Kijk voor meer informatie over de Memo-serie van Wolters Kluwer op