GEGEVENS van het aanslagjaar 2004 toestand op bedragen in euro, tenzij anders vermeld. A1 Algemene gegevens en aggregaten

Transcriptie

1 REKENHOF Hervorming van de vennootschapsbelasting Evaluatie van de budgettaire neutraliteit Bijlage bij het evaluatierapport vastgesteld in algemene vergadering van 1 maart 2006 A GEGEVENS van het aanslagjaar 2004 toestand op bedragen in euro, tenzij anders vermeld A1 Algemene gegevens en aggregaten A2 Aggregaten maatregelen hervorming A3 Aggregaten maatregelen buiten hervorming A4 Omrekenfactor 30 juni (aj + 1) / 31 december (aj + 2) A5 Verdeling over de schijven: aantal vennootschappen en belastbare grondslag A6 Overige gegevens FOD Financiën A7 Macro-economisch model A8 Ontvangstverhogende en verlagende maatregelen

2 A1 Algemene gegevens / aggregaten voor het aanslagjaar 2004 (toestand op ) Selectie = voorwaarde waaraan het bedrag van code (iii) moet voldoen of andere voorwaarde Aggregaat [kkk] = sommatie van de bedragen code (kkk) voor alle aangiften die voldoen aan de selectievoorwaarde Uitsplitsing tarief 0 = vennootschappen met verlaagd opklimmend tarief tarief 9 = vennootschappen met basistarief Selectie Gegeven/Aggregaat tarief 0 tarief 9 (geen) aantal vennootschappen (102) 0 aantal vennootschappen niet afsluiten op 31/12 aantal vennootschappen (geen) [060] (geen) [061] (geen) [102] niet afsluiten op 31/12 [102] (geen) belastingvermeerdering wegens geen of onvoldoende voorafbetaling

3 A2 Aggregaten maatregelen hervorming, aanslagjaar 2004 (toestand op ) Selectie = voorwaarde waaraan het bedrag van code (iii) moet voldoen Aggregaat [kkk] = sommatie van bedragen code (kkk) voor alle aangiften die voldoen aan de selectievoorwaarde Uitsplitsing tarief 0 = vennootschappen met verlaagd opklimmend tarief tarief 9 = vennootschappen met basistarief nr Maatregel Selectie Aggregaat tarief 0 tarief 9 2 KMO-investeringsreserve (102) 0 [308] [323] Vrijstelling belastingverhoging indien geen of onvoldoende voorafbetaling (169) = 1 [102] Afschaffing 1/4 tarief winst landen zonder verdrag (071) > 0 [071] [083] 0 0 [091] [093] Sommige gewestbelastingen niet meer aftrekbaar (102) 0 [028] % roerende voorheffing liquidatieboni (geen) [188] [191] [192] Geen aftrek van verliezen van het boekjaar zelf (060)>0 en ( )>0 en (068) 0 en (061)>0 [066] + [068] Aanpassing DBI-stelsel (geen) [090] [091]

4 A3 Aggregaten maatregelen buiten hervorming, aanslagjaar 2004 (toestand op ) Selectie = voorwaarde waaraan het bedrag van code (iii) moet voldoen Aggregaat [kkk] = sommatie van de bedragen code (kkk) voor alle aangiften die voldoen aan de selectievoorwaarde Uitsplitsing tarief 0 = vennootschappen met verlaagd opklimmend tarief tarief 9 = vennootschappen met basistarief nr Maatregel Selectie Aggregaat tarief 0 tarief 9 1 Tax shelter: steun aan audiovisuele sector (102) 0 [309] [324] Wederbelegging gedwongen of vrijwillig (102) 0 [306] verwezenlijkte meerwaarde op bedrijfsvoertuigen [321] Afschrijvingen zeescheepvaart (836) 0 inbegrepen in bedrag investeringsaftrek Vrijstelling voor meerwaarden op zeeschepen (102) 0 [307] [322] Investeringsaftrek voor zeeschepen (836) 0 [Min(A,B)] Tonnagebelasting (geen) [076] Verhoogde aftrek investeringen in veiligheid (834) 0 [Min(C,D)] Beperking aftrek van restaurantkosten (102) 0 en niet afsluiten 31/12 [033] (bedragen per vennootschap) Min(A,B) = het kleinste van de bedragen A en B A = (898) indien (836) B = 27% * (836) indien (836) > B = 27% * (836) + 3% * ( (836) ) Min(C,D) = het kleinste van de bedragen C en D C = (898) Indien (834) D = 10,5% * (834) Indien (834) > D = 10,5% * (834) + 3% * ( (834) )

5 A4 Omrekenfactor toestand op 30 juni (aj+1) / 31 december (aj + 2) NB. code 103 = de belastbare grondslag voor winst uit landen zonder verdrag (1/4 tarief). Afgeschaft vanaf aanslagjaar Gegevens exclusief belasting van niet-inwoners vennootschappen Aanslagjaar /jun 31/dec Aanslagjaar /jun 31/dec code code code code som code som code omrekenfactor jun/dec 93,2019% omrekenfactor jun/dec 91,5923% Aanslagjaar /jun 31/dec Aanslagjaar /jun 31/dec code code code code som code som code omrekenfactor jun/dec 90,7167% omrekenfactor jun/dec 94,8850% gemiddelde omrekenfactor jun/dec 92,5990%

6 A5 Verdeling over de schijven: aantal vennootschappen en belastbare grondslag Aanslagjaar 2003 (toestand op ) belastbare grondslag van totale belastbare aantal alle vennootschappen grondslag schijf grenzen breedte vennootschappen in die schijf per schijf verlaagd 1 [ ] opklimmend 2 [ ] tarief 3 [ ] totaal basistarief 4 [ > ] niet-kmo totaal Aanslagjaar 2004 (toestand op ) belastbare grondslag van totale belastbare aantal alle vennootschappen grondslag schijf grenzen breedte vennootschappen in die schijf per schijf verlaagd 1 [ ] opklimmend 2 [ ] tarief 3 [ ] totaal basistarief 4 [ > ] niet-kmo totaal

7 A6 Overige gegevens FOD FINANCIEN Maatregelen hervorming nr verhoging belastbare grondslag tarief 0 tarief 9 4 VZW's Afschrijvingsstelsel grote ondernemingen kredietinstellingen verzekeringsinstellingen totale verhoging aantal venn (102) > aantal venn (060) > (102)>0 / (060)>0 76,81% veiligheidsmarge (-30%) 70,00% resultaat Maatregelen buiten hervorming nr 6 PC privé-plan : aantal PC nr verlaging belastbare grondslag tarief 0 tarief 9 7 Kinderopvang

8 A7 Macro-economisch model aanslagjaar 2004 (berekende toestand op ) in duizend euro ondergrens bovengrens onder % boven % RESPOS3OPL % 108% D4BL % 111% D5L % 119% D6BL % 115% correctiefactoren MESRESPOS MESD X4 95% MESD MESD X6 3,284024% in duizend euro RESPOS3OPL + MESRESPOS [1] X4 * D4BL + MESD4 (= DBI-aftrek) [2] D5L + MESD [3] X6 * D6BL + MESD [4] belastbare grondslag [1]-[2]-[3]-[4] berekende toestand op omrekenfactor juni/dec 92,5990% in euro B o = belastbare grondslag ongew. regime DBI bo = DBI aftrek C o = B o + DBI bo

9 A8 Ontvangstverhogende en -verlagende maatregelen Ontvangstverhogende maatregel 9 Roerende voorheffing liquidatieboni Inkoopboni en boni Liquidatieboni gedeeltelijke verdeling totaal maatschappelijk vermogen Belastbare grondslag Verschuldigd bedrag aan RV vóór verminderingen: 10% Verminderingen aan RV wegens internationale overeenkomsten Verschuldigd bedrag aan RV na verminderingen Verrekenbare en terugbetaalbare RV code code code Verschuldigd bedrag aan RV na verminderingen en verrekeningen Ontvangstverlagende maatregel 3 Vrijstelling belastingverhoging indien geen of onvoldoende voorafbetalingen Totale belastingvermeerdering aangiften verlaagd opklimmend tarief Z Belastbare grondslag voor aangiften met code 169 = 1 A Belastbare grondslag voor aangiften verlaagd opklimmend tarief B Effect vrijstelling belastingverhoging Z x A / (B - A)

10 REKENHOF Hervorming van de vennootschapsbelasting Evaluatie van de budgettaire neutraliteit Bijlage bij het evaluatierapport vastgesteld in algemene vergadering van 1 maart 2006 B BEREKENINGEN bedragen in euro, tenzij anders vermeld B1 Gemiddelde tarieven, opbrengst macro-economisch model, reële opbrengst B2 Tariefeffect B3 Effecten maatregelen hervorming (belastingverhogend en -verlagend) B4 Effecten maatregelen buiten hervorming (diff basis ) B5 Effecten maatregelen buiten hervorming (diff detail ) B6 Controle belastbare grondslag ongewijzigd regime zonder DBI-aftrek B7 Diff basis en Diff detail B8 Diff detail / (B 0 t 0 ) en Diff detail / B n voor DBI b0 in interval (90-110%) van de richtwaarde

11 Lijst van symbolen B B o : Belastbare grondslag in ongewijzigd belastingregime B n : Belastbare grondslag in nieuw belastingregime B reëel : Reëel vastgestelde belastbare grondslag uit de aangiften B + : Totale verhoging van de belastbare grondslag voor de maatregelen binnen de hervorming B - : Totale verlaging van de belastbare grondslag voor de maatregelen binnen de hervorming C o : Belastbare grondslag in ongewijzigd belastingregime exclusief de DBI-aftrek C + : Totale verhoging van de belastbare grondslag voor de maatregelen binnen de hervorming exclusief de DBI-aftrek DBI bo : Aftrek voor de definitief belaste inkomsten in ongewijzigd belastingregime DBI bn : Reële aftrek voor de definitief belaste inkomsten uit de aangiften Diff basis : Verschil tussen belastingopbrengst in nieuw belastingregime en in ongewijzigd belastingregime Diff detail : Verschil tussen belastingopbrengst volgens belastingverhogende en -verlagende maatregelen E - : Totale verlaging van de belastbare grondslag voor de maatregelen buiten de hervorming t o : Oude belastingtarieven t n : Nieuwe belastingtarieven t b : Basistarief t gvo : Gemiddeld verlaagd opklimmend tarief t gg : Globaal gemiddeld tarief

12 B1 Gemiddelde tarieven; opbrengst macro-economisch model; reële opbrengst Ongewijzigd regime (t o ) Nieuw regime (t n ) Gemiddeld verlaagd opklimmend tarief (aj 2003) Gemiddeld verlaagd opklimmend tarief (aj 2004) totale belastbare grondslag totale belastbare grondslag schijf per schijf tarief belasting schijf per schijf tarief belasting ,00% ,25% ,00% ,00% ,00% ,50% totaal totaal t gvo 33,03% t gvo 28,49% Globaal gemiddeld tarief (aj 2003) Globaal gemiddeld tarief (aj 2004) belastbare grondslag tarief belasting belastbare grondslag tarief belasting gvo ,03% gvo ,49% basis ,00% basis ,00% totaal totaal t gg 38,09% t gg 32,39% Opbrengst macro-economisch model B o Reële opbrengst (aj 2004) t o 38,09% B o x t o

13 B2 Tariefeffect B reëel x (t o - t n ) schijf B reëel t o t n effect ,00% 24,25% ,00% 31,00% ,00% 34,50% basistarief ,00% 33,00% totaal E - x (t o - t n ) zie : blz. B5 Berekening maatregelen buiten hervorming (diff detail ) Totaal tariefeffect

14 B3 Effecten maatregelen hervorming Belastingverhogende maatregelen : B + x t o tarief 0 tarief 9 t gvo t b 33,03% 39,00% tarief grondslag grondslag effect effect effect 4 VZW's verhoging [102] * tarief Kasgeldvennootschappen verhoging [102] * tarief Afschaffing 1/4 tarief winst landen zonder verdrag {[071] - [083] - [091] - [093]} * 3/4 * tarief Sommige gewestbelastingen niet meer aftrekbaar [028] * tarief Niet-aftrekbaarheid verliezen van het boekjaar zelf {[066] + [068]] * tarief Aanpassing afschrijvingsstelsel niet-kmo volgens aantal venn 102> Aanpassing DBI-stelsel DBI bo basis onverdeeld [090] - [091] tarief {DBI bo - [090] - [091]} * t gg C + = totaal excl. DBI C + x t o totaal B totaal effect Belastingverlagende maatregel : B - x t o grondslag t gvo effect 2 KMO-investeringsreserve {[323] - [308]} * t gvo ,03% totaal B totaal effect

15 B4 Effecten maatregelen buiten hervorming (diff basis ) tarief 0 tarief 9 t gvo t b 28,49% 33,00% tarief grondslag grondslag effect effect effect 1 Tax shelter {[324] - [309]} * tarief Wederbelegging meerwaarde bedrijfsvoertuigen {[321] - [306]} * tarief Tonnagebelasting : [076] * tarief geen vennootschap kwam in aanmerking Vrijstelling meerwaarden op zeeschepen {[322] - [307]} * tarief Afschrijvingen en verhoogde investeringsaftrek zeeschepen: globaal effect van 1 vennootschap Investering beveiliging [Min(C,D)] * tarief PC privé-plan (aantal PC * 1/4 * 1/2 * 1500 ) * V * t gg basis onverdeeld Kinderopvang (basis volgens attesten) * tarief Restaurantkosten 1,01% * [033] * t gg totaal E totaal effect V = aantal vennootschappen met (102) > 0 t.o.v. totaal aantal vennootschappen 44,63%

16 B5 Effecten maatregelen buiten hervorming (diff detail ) tarief 0 tarief 9 (t o - t n ) gvo (t o - t n ) b 4,54% 6,00% tarief grondslag grondslag effect effect effect 1 Tax shelter {[324] - [309]} * tarief Wederbelegging meerwaarde bedrijfsvoertuigen {[321] - [306]} * tarief Tonnagebelasting : [076] * tarief geen vennootschap kwam in aanmerking Vrijstelling meerwaarden op zeeschepen {[322] - [307]} * tarief Afschrijvingen en verhoogde investeringsaftrek zeeschepen: globaal effect van 1 vennootschap Investering beveiliging [Min(C,D)] * tarief PC privé-plan (aantal PC * 1/4 * 1/2 * 1500 ) * V * (t o - t n ) gg basis onverdeeld Kinderopvang (basis volgens attesten) * tarief Restaurantkosten 1,01% * [033] * (t o - t n ) gg totaal E totaal effect V = aantal vennootschappen met (102) > 0 t.o.v. totaal aantal vennootschappen 44,63%

17 B6 Controle belastbare grondslag ongewijzigd regime zonder DBI-aftrek Met C o de belastbare grondslag ongewijzigd regime zonder DBI-aftrek; zodoende C o = B o + DBI bo en met DBI bn de DBI-aftrek in nieuw regime en C + de grondslagverhoging exclusief DBI; zodoende C + = B + - (DBI bo - DBI bn ) en aangezien B n = B reëel + E - kan de principiële gelijkheid B n = B o + B + - B - worden geschreven als: B reëel + E - = (C o - DBI bo ) + C + + (DBI bo - DBI bn ) - B - waaruit de formule: C o = B reëel + E - - C + + DBI bn + B - C o macro-economisch model C o berekend volgens formule cf. blad B reëel B1 E B4 (-)C B3 DBI bn B3 B B3 cf. blad A C o verschil % verschil 1,07%

18 B7 Diff basis en Diff detail Diff basis in euro Diff detail in euro reële opbrengst B reëel x t n belastingverhogende maatregelen B + x t o maatregelen buiten hervorming + E - x t n tariefeffect - B reëel x (t o - t n ) opbrengst nieuw regime B n x t n tariefeffect - E - x (t o - t n ) totaal tariefeffect opbrengst macro-economisch model - B o x t o belastingverlagende maatregelen - B - x t o Diff basis in % van B o x t o 5,90% Diff detail in % van B o x t o 8,18%

19 B8 Diff detail / (B o x t o ) en Diff detail / B n voor DBI bo in interval (90-110%) van de richtwaarde Diff detail herschikking B o x t o herschikking C + x t o C o x t o (-) DBI bn x t o (-) DBI bo x t o aan [100%] (-) tariefeffect totaal (-) B - x t o subtotaal (+) DBI bo x t o aan [100%] totaal exact neutraal richtwaarde % van de richtwaarde 90% 91,15% 95% 100% 105% 110% DBI bo DBI bo x t o Diff detail B o x t o Diff detail / (B o x t o ) -0,97% 0,00% 3,40% 8,18% 13,43% 19,20% Diff detail / B n 0,00% 1,09% 2,49% 3,90% 5,31%