Hfst. 18- Tarief van de vennb

Transcriptie

1 Hfst. 18- Tarief van de vennb Het bedrag van de vennb is de belastbare winst x toepasselijk tarief Toepasselijk tarief Basistarief (33% + ACB) Verlaagd opklimmend tarief Voordeeltarief voor opname van oude bel. Vrije reserves en meerwaarden Bijzondere aanslag van 300%code [120] Basistarief 33% + 3% ACB = 33,99% Verminderd basistarief 0,00 tot ,00 24,25 24, ,00 tot ,00 31% 31,39% ,00 tot ,00 34,50% 35,54% Uitsluitingen van het verminderde basistarief Financiële vennootschappen Aandelenbezit waarvan de beleggingswaarde op balansdatum hoger is dan 50% van: Het gerevaloriseerd werkelijk gestort kapitaal Werkelijk gestort kapitaal (niet gerevaloriseerd) verhoogd met de belaste reserves en de geboekte meerwaarden Hoogste grens wordt weerhouden Als de beleggingswaarde van de aandelen groter is dan 50% van het hoogste van die twee bedragen is de vennootschap uitesloten van verlaagde tarief 1

2 Werkelijk gestort kapitaal Inbreng in geld, natura uitgiftepremies en bijdragen waarop ingeschreven is n.a.v. uitgifte van winstbewijzen In eerste grens kapitaal revaloriseren In tweede grens niet (meest toegepast) Beoordelingstijdstip Waarde aandelen, kapitaal, reserves uitgiftepremies en geboekte meerwaarden op balansdatum Beoogde aandelen Zowel FVA als geboekt onder geldbeleggingen» Van Belgische of buitenlandse aandelen» Aandelen in beleggingsvennootschappen en gemeenschappelijke beleggingsfondsen» Uitgesloten: aandelen die de venn enkel in vruchtgebruik bezit Niet geviseerde aandelen Aandelen waarvan de vennootschap ten minste 75% bezit van het gestorte kapitaal van de vennootschap die de aandelen heeft uitgegeven Beleggingswaarde van de aandelen Oorspronkelijke aanschaffingswaarde Geen rekening met belaste meerwaarden en geboekte waardeverminderingen Erkende Coöperatieve vennootschappen vallen niet onder de uitsluitingsregel Voorbeeld 1 p. 394 Oprichting NV 1996 Onder rubriek "2850" FAV ,00 Samenstelling tegen aanschaffingswaarde: Naam vennootschap aanschaffingswaarde % van het gestort kapitaal van de uitgever Belgische REDO ,00 6% Belgische BREM ,00 4% Belmgische PYPE ,00 82% Nederlandse LIFE ,00 18% Op de passiefzijde van de balans (31/12/2007) staan volgende gegevens Rekening 100 kapitaal (volstort) ,00 Rekening 11 uitgiftepremies (volstort) ,00 Rekening 12 HWMW op MVA ,00 Rekening 130 wettelijke reserve 8.000,00 Rekening 133 Beschikbare reserve ,00 Rekening 140 overgedragen winst 9.000,00 Rekening 163 Voorzieningen voor R & K 5.500,00 Totaal ,00 Het maatschapplijk kapitaal van de venn is volldig volstort 2

3 Berekening van de eerste grens gestort kapitaal ,00 uitgiftepremies , ,00 x 50% ,00 Berekening van de tweede grens Werkelijk gestort kapitaal ,00 (kapitaal) ,00 (uitgiftepremies) Belaste reserves 8.000,00 (wettelijke reserve) ,00 (beschikbare reserve) geboekte meerwaarden 9.000,00 (overgedragen winst) ,00 (herwaarderingsmeerwaarden) ,00 x 50% ,00 We houden rekening met de hoogste grens : ,00 De totale waarde van in aanmerking te nemen aandelenbezit is gelijk aan: Belgische REDO ,00 Belgische BREM ,00 Nederlandse LIFE , ,00 Aandelenparticipatie in PYPE telt niet mee ==> meer dan 75% van het gestorte kapitaal Beleggingswaarde van de aandelen (90.000) is groter dan de 50%-grens ==> financiële vennootschap ==> voor het AJ 2008 uitgesloten voor het verlaagd opklimmend tarief Vennootschappen in het bezit van andere vennootschappen De aandelen die het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen zijn ten minste voor de helft (= 50% of meer) in het bezit van andere vennootschappen (Cv s niet geviseerd) Enkel rekening houden met het aantal aandelen (niet waarde) Toestand te beoordelen op het einde van het boekjaar Bedoelde aandelen Enkel aandelen die maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen Enkel aandelen in volle eigendom of in naakte eigendom Eigen aandelen tellen NIET mee Voorbeeld 2 p. 396 Bewijslast Administratie draagt de bewijslast van het aandeelhouderschap Indien geen zekerheid over aandelenbezit verlaagd tarief kan niet enkel op die basis geweigerd worden BVBA JACO ==> aandelen Aandeelhouders op afsluitdatum van de jaarrekening - de heer van Wijck Eddy (bestuurder) 500 stuks - de heer van Wijck Fons (bestuurder) 500 stuks - de heer van Wijck Lowie (bestuurder) 500 stuks - de bvba Wijcam 1000 stuks - de bvba Wijco 1400 stuks - de vzw vogelrijk (onderworpen aan de RPB) 100 stuks 4000 stuks Meer dan 50% zijn in handen van andere vennootschappen (60% in handen van Wijcame en Wijco) ==> vennootschap uitgesloten van verlaagd tarief 3

4 Vennootschappen met te hoge dividenduitkering Vennootschappen waarvan het uitgekeerd dividend hoger is dan 13% van het gestort kapitaal (bij het begin van het BJ) zijn uitgesloten van het verlaagd tarief Gestort kapitaal Enkel het daadwerkelijk gestort kapitaal (in geld, natura, UP of winstbewijzen) Geïncorporeerde reserves tellen niet mee Uitgekeerde dividenden Alle dividenden (zowel belaste als onbelaste) Als de vennootschap de verschuldigde RV ten ontlasting van de genieter zelf ten laste neemt bedrag van uitgekeerde dividend bruteren en RV aan bedrag van uitgekeerd dividend toevoegen Ook overdreven intresten op geldleningen van bedrijfsleiders die in dividenden geherkwalificeerd worden Voorbeeld 3 p. 397, NV SOLAR, opgericht in 1992, boekhouding per kalenderjaar Gestort kapitaal ,00 Samenstelling op 01/01/ inbreng in geld in ,00 - kapitaalverhoging door incorporatie van bel. reserves in ,00 - Kapitaalvermindering in 2003, aangerekend op gestort kapitaal , ,00 Op 10 mei 2008: AV keert een dividend van 8.000,00 uit op de winst van boekjaar 2007, ingehouden RV 25% ( 2.000,00) Grensbedrag aan gestort kapitaal - Storting in ,00 - vermindering in , ,00 x 13% Mx div. uitkering 9.100,00 De dividenduitkering ( 8.000,00) blijft beneden de drempel van 13% ( 9.100,00) ==> venn wordt op basis van haar dividenduitkering niet uitgesloten van het verlaagde tarief Bijkomende onderstelling Bij controle van het boekjaar 2007 wordt vastgesteld dat de nv teveel intresten heeft betaald op een geldlening, toegestaan door de bestuurder. De intresten worden in dividend geherkawlificeerd. Stel geherkwalificeerde intresten 2.000,00 ==> dividenduitkering is in dat geval gelijk aan 8.000, ,00 = ,00 (= 14,28%) Indien de vennootschap de bijkoende verschuldigde RV nog ten late neemt, zal het dividendbedrag voor de toepassing van de 13% regel nog verhogen 4

5 Vennootschappen met onvoldoende bedrijfsleidersbezoldiging Vennootschap moet min ,00 bezoldiging aan 1 bedrijfsleider uitkeren, tenzij de belastbare winst van het BJ kleiner uitvalt Als belastbare winst kleiner is dan min bezoldiging moet gelijk zijn aan de belastbare winst code [112] Belastbare winst = winst onder voorbehoud van fiscale controle In aanmerking te nemen bezoldigingen Brutobezoldigingen met inbegrip van:» Persoonlijke soc. Bijdragen, die de venn ten laste neemt» De door de venn ingehouden werknemersbijdrage indien bedrijfsleider bediende is» De VAA die in de PB belastbaar zijn» Geherkwalificeerde huurinkomsten» Ontslagvergoedingen, vervangingsinkomsten, achterstallen Voorschotten geboekt op debet van R/C komen niet in aanmerking Tantièmes: tellen mee voor het boekjaar waarin ze geboekt zijn (niet wanneer ze in de PB belastbaar worden) Voorbeeld 4 p. 399 Belastbare winst van het BJ N: ,00 Bezoldiging zaakvoerdeer 26, tantième toegekend in jaar N+1 op resultaat boekjaar N ,00 ==> totale bezoldiging ten laste van het boekjaar N: ,00 ==> voldoende (alhoewel de tantième slechts in AJ x+2 zal belast worden) Enkel rekening houden met bezoldigingen toegekend aan een natuurlijk persoon (voergoedignen aan bestuurdersvenn tellen niet mee) Duur van het boekjaar speelt geen rol ,00 niet prorateren indien boekjaar langer of korfter dan 12m Bezoldigingen van verschillende bedrijfsleiders niet optellen (al volgen ze elkaar op) Bij het bepalen van de minimumbezoldiging moet ook rekening gehouden worden met de werknemersbezoldiging die de bestuurder in de venn geniet Belastbaar inkomen van de vennootschap Winst opgenomen naast code [112] 5

6 Voorbeeld 5 p. 399 Belastbare winst ,00 na achtste bewerking (code [112]) Bezoldigingen toegekend aan zaakvoerder gedurende boekjaar N Brutomaandwedde ,00 x 12= ,00 Voordeel alle aard firmawagen 2.000, ,00 Indien de administratie de verworpen uitgaven met 100,00 verhoogd is de belastbare woinst na controle ,00 ==> 100,00 te weinig bedrijfsleidersbezoldiging ==> vol tarief Voorbeeld 6 p. 400 Belastbare winst Hoogste bedrijfsl. Bezold. verminderd tarief? , ,00 neen , ,00 ja , ,00 ja , ,00 neen , ,00 ja , ,00 ja , ,00 neen Vennootschappen uit een groep met coördinatiecentrum Regeling geldig tot eind 2010 Vennootschap mag niet behoren tot een groep waar een CC toe behoort Beleggingsvennootschappen Beveks, Bevaks, Vbs genieten al een voordelig fiscaal regime uitgesloten voor verlaagd tarief Erkende Coördinatiecentra CC s zijn uitgesloten van het verlaagde tarief Vennootschappen in tewerkstellingszone s Vermeldingen op de aangifte Als vennootschap NEEN antwoordt: administratie moet bewijzen dat vennootschap uitgesloten is van het verlaagde tarief Als de vennootschap JA antwoordt: bekentenis van de vennootschap dat ze geen aanspraak maakt van de verlaagde tarieven Invloed van verlaagd tarief op andere maatregelen: Belastingvrije investeringsreserve aanleggen Geen voorafbetaling in de eerste 3 boekjaren na de oprichting Belastingkrediet verrekenen dat in AJ 2006 of eerder is ontstaan 6

7 Bijzondere tarieven van art. 216 WIB 92 Voor bepaalde types van vennootschappen Tijdelijke voordeeltarieven bij opneming van oude belastingvrije reserves (codes [117 & 118] doel voeger vrijgestelde zaken tegen voordeeltarief belasten Beoogde vrijgestelde reserves Oude investeringsreserve die in 1982 kon aangelegd worden Gerealiseerde meerwaarden Monetaire meerwaarde van vrijwillig verwezenlijkte MW op VA voor 1950 Vroeger gedwongen MW (art. 35 WIB 1964) Vroeger vrijgestelde MW (art. 36 WIB 1964) Vroeger vrijgestelde MW op onroerende goederen van vastgoedhandelaars (art. 36bis WIB 1964) Meerwaarden uit de inbreng van één of meer bedrijfsafdelingen of takken van werkzaamheid of een algemeenheid van goederen Uitgesloten vrijgestelden reserves Verwezenlijkte MW op bedrijfsvoertuigen (art. 44bis WIB92) Gespreide belaste MW MW op zeeschepen Niet-verwezenlijkte MW Nieuwe investeringsreserve Vrijgestelde voorziening voor sociaal passief Boekhoudkundige verwerking 132 belastingvrije reserves 798 onttrekking aan bel. vrije reserves xxx Tarief normaal gunst lager tarief tarief herinvestering Opn. in AJ 08 16,5% 10% Opn. in AJ 09 20,75% 12% Opn. in AJ 10 25% 14% Vanaf AJ 2011 geen lage tarieve meer mogelijk Op de onttrokken reserves is geen ACB wel vermeerdering bij onvoldoende VA Herinvestering Als de vennootschap in jaar van opname investeringen deed in afschrijfbare MVA of IVA (niet noodzakelijk nieuw) 7

8 Uitgesloten investeringen (die reeds fiscaal voordeel opleveren) Investeringen in kader van MW op bedrijfswagens (art. 44bis WIB92) Investeringen voor de gespreide belasting van MW (art. 47 WIB 92) Investeringen om de investeringsreserve te krijgen (art. 194quater WIB92) Investeringen in personenauto s en wagens dubbel gebruik zijn ook uitgesloten Geen verplichting tot behoud van de investering Bedrag van de herinvestering Niet noodzakelijk volledig vrijgekomen reserve herinvesteren combinatie lager tarief en normaal gunsttarief is mogelijk Voorbeeld 7 p. 404 Oude belastingvrije reserves die belastbaar gesteld worden in AJ 2008: ,00 Bedrag van investeringen: , ,00 belast aan 10% ,00 aan normale gunsttarief van 16,5% Effectieve belasting Geen aftrekken van de 3de tot 8ste bewerking mogelijk Geen compensatie met het verlies van het huidige boekjaar Bedrag van de opname wordt uit fiscaal resultaat gehaald via code [074] en rechtstreeks naar de belastbare grondslag van code [117] of [118] gebracht 300% aanslag voor niet-verantwoorde kosten en verdoken meerwinsten Bepaalde kosten en VAA niet op voorgeschreven wijze verantwoorden (via individuele fiches) Niet aangegeven opgbrensten Afzonderlijk karakter van de aanslag Aanslag staat los van de eigenlijke vennootschapsbelasting (winst of verlies) Voorbeeld 8 p. 405 AJ N: fiscaal verlies ,00 in code [061] Tijdens N ,00 niet verantwoorde commissielonen betaald Bijzondere aanslag op niet verantwoorde kosten: basisbelasting: ,00 x 300% = ,00 ACB van 3% 1.800,00 Totaal verschuldigde belasting ,00 8

9 Fiscale aftrekken (3de tot 8ste bewerking) kunnen niet in mindering gebracht worden van de afzonderlijked aanslag Geen verrekening van voorheffingen De niet verantwoorde kosten EN de belastingsaanslag zijn aftrekbare beroepskosten in het jaar dat de aanslag betaald wordt of ze in schuld heeft geboekt Geviseerde uitgaven en inkomsten 4 bestanddelen uitdrukkelijk in de wet opgenomen Kosten vermeld in art. 57 en die niet worden verantwoord door individuele fiches en samenvattende opgaven VAA aan werknemers en bedrijfsleiders die niet worden verantwoord door individuele fiches en samenvattende opgaven Verdoken meerwinsten die niet worden teruggevonden onder de bestanddelen van het vermogen van de vennootschap De sinds 8 juni 2007 voor omkoping betaalde steekpenningen Niet verantwoorde kosten Geheime commissielonen: 300% + ACB» Commissies, makelaarslonen, erelonen, voordelen van alle aard enz. dien voor de verkrijger een beroepsinkomen vormen» Bezoldigingen, pensioenen, renten en as zodanig geldende toelagen die aan personeelsleden of hun rechtverkrijgende worden betaald» Vaste vergoedingen die worden toegekend aan personeelsleden als terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever 300%-aanslag = sanctie voor niet naleven van formaliteiten er hoeft geen frauduleus opzet voor handen te zijn Administratieve uitbreiding» Aanslag ook toepassen voor liberaliteiten waarvoor de naam en het adres van de verkrijger en de reden voor betaling niet worden bekendgemaakt. indien enkel verwerping van de kost sanctie Wettelijke uitzondering (geen 300%)» Als vennootschap aantoont dat de kosten of voordelen opgenomen zijn in een door de genieter regelmatig en tijdig ingediende aangifte (in PB, ven B, RPB )» Een buitenlandse aangifte telt niet mee» Bewijslast ligt bij de vennootschap (ev. Medewerking nv/d fiscus) Niet verantwoorde voordelen van alle aard Wettelijk bepaald Ook VAA die geen kost uitmaken voor de venn (vb. renteloze lening) Meestal geregeld via akkoordverklaring Indien geen akkoord taxatie aan 300%» Voordeel wordt toch nog belast bij genieter» Vennootschap wordt belast aan 300% op het niet aangegeven voordeel» Als er BTW op het voordeel is BTW + boetes betalen Als vennootschap aantoont dat de kosten of voordelen opgenomen zijn in een door de genieter regelmatig en tijdig ingediende aangifte (in PB, ven B, RPB ) geen 300% 9

10 Verdoken meerwinsten Meerwinsten = niet in de boekhouding opgenomen winsten en daardoor ook niet onder de bestanddelen van het vermogen van de vennootschap zwarte omzet Doordat ze niet geboekt zijn ongekende bestemming ze worden geacht te zijn uitgekeerd aan een nietgeïdentificeerd persoon = cfr. Geheime commissielonen Reserves, zoals onderwaardering activa en overwaardering passiva geen meerwinsten in de zin van art.219 WIB Meerwinst versus meeromzet De meeromzet moet verminderd worde met de overeenkomstige aankoopkosten Voorbeeld 9 p. 408 Zwarte levering mosselen voor ,00 Marge:3 ==> meerwinst voor restaurant , ,00 BTW Bedrag van de niet geboekte aankopen ,00 x cournte winstmarge x 3 meeromzet ,00 - niet geboekte aankopen ,00 meerwinst ,00 + BTW op de meeromzet 6.300,00 Bewijslast Administratie moet dubbel bewijs leveren dat» Een vennootschap verdoken meerwinst heeft genoten» Dat die meerwinst het vennootschapsvermogen heeft verlaten Administratieve alternatieven voor de bijzondere aanslag: Identiteit van de begunstigde bekend maken. De bedrijfsleider moet zich schriftelijk akkoord verklaren om de meerwinst te laten belasten als beroepsinkomen in hun hoofde De meerwinst in het vermogen van de vennootschap laten opnemen boekhouding gebeurt via boeking op het debet van de R/C van de bedrijfsleider Deze 2 technieken zijn louter alternatief geregeld, ze kunnen niet meer gevraagd worden in de gerechtelijke fase BTW aspecten Als BTW effectief werd aangerekend aan klant BTW ook opnemen de meerwinst die betrekking heeft op gecorrigeerde aanslagjaar Vennootschap moet bewijs leveren dat ze de BTW niet heeft aangerekend aan de klant De BTW is terug aftrekbaar als beroepskost voor het jaar van betaling van de BTW of als deze als zeker en vaststaande schuld wordt geboekt 10

11 Voorbeeld 10 p. 409 BVBA rozenhof, aangegeven omzet voor AJ N: ,00 In N+1: grondige verificatie, omzetverhoging met , % BTW op basis van feitelijke vermoedens. Bericht van wijziging: toepassing art. 219 WIB'92 : ,00 Hypothese 1 Vennootschap is niet akkoord met BVW. Administratie vestigt de taxatie, BP gaat in bezwaar, taxatie wordt gehandhaaf, verzoekschrift voor de rechtbank van eerst aanleg, definitieve uitspraak in N + 2 Vennootschap boekt de BTW en uitzonderlijke aanslag in N + 2 (AJ N + 3) gevolgen inzak e ven b voor de venn. - Afzonderlijke aanslag van ,00 ( ,00 * 309%) voor AJ N - Nalatigheidsintresten op afzonderlijke aanslag het bedrag van de afzonderlijke aanslag en nalmatigheidsintrsten zijn voorde vennootschap aftrekbare beroepskosten voor het jaar dat ze worden geboekt gevolgen inzake BTW voor de venn. Verschuldigde BTW op omzetverhogign ,00 x 21% = ,00 + evenredige boete + BTW nalatigheidsintresten. Het BTW-bedrag + evenredige boete + BTW nalatigheidsintresten zijn aftrekbare beroepskosten vanaf het moment dat ze zeker en vaststaande schulden zijn Hypothese 2 Vennootschap gaat akkoord met BVW, meerwinsten belasten in hoofde van de zaakvoerder in PB. Hij stuurt hiertoe een schriftelijke en individuele akkoordverklaring mee. Gevolgen inzake vennootschapsbelasting voor de BVBA : administratieve boete gevolgen inzake BTW voor de venn. Verschuldigde BTW op omzetverhogign ,00 x 21% = ,00 + evenredige boete + BTW nalatigheidsintresten. Deze BTW-uitgven zijni nzake directe belasting aftrekbare beroepskosten gevolgen inzake PB voor de bedrijfsleider ,00 te belasten als bijkomende bezoldiging tegen de progressieve tarieven van AJ N - belastingverhoging op de bijkomende beroepsinkomsten nalatigheidsintrest op de bijkomende beroepsinkomsten Hypothese 3 Vennootschap gaat akkoord met BVW, meerwinsten belasten in hoofde van de vennootschap. Volgende bopekingen worden opgestuurd 416 R/C zaakvoerder 764 Andere uitz. Opbrengsten 451 Verschuldigde BTW ,00 gevolgen inzake ven b voor de venn. - belastbaarheid van ,00 tegen de normale tarieven van de venn. B (weerhouden van een verdoken reserve voor het aanslagjaar N) - Belastingverhoging - Nalatigheidsintresten - Verdoken reserve wordt gedetaxeerd in aanslajaar N + 2 dankzij de boeking in opbrengsten gevolgen inzake PB voor de bedrijfsleider Voor de AJN N en volgende worden fictieve debetintresten berekend op de renteloze vordering die de venn. heeft op de zaakvoerder. Deze intresten zijn belastbaar als VAA gevolgen inzake BTW voor de venn. Verschuldigde BTW op omzetverhogign ,00 x 21% = ,00 + evenredige boete + BTW nalatigheidsintresten. Deze BTW-uitgven zijn inzake directe belasting aftrekbare beroepskosten 11

12 Betaalde steekpenningen Da afzonderlijke aanslag is ook van toepassing op voordelen of voordelen van alle aard die sinds 8 juni 207 zijn betaald voor het omkopen van Belgische, buitenlandse of internationale ambtenaren Doel: andere niet verantwoorde kosten blijven in de vennootschap aftrekbare beroepskosten terwijl steekpenningen altijd verworpen uitgaven zijn 12