Bijeenkomst fiscaliteiten 19 september 2013 mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels J. (Jeffrey) Rous M.Sc.

Transcriptie

1 Bijeenkomst fiscaliteiten 19 mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels J. (Jeffrey) Rous M.Sc.

2 Programma Actualiteiten Slide 2

3 Actualiteiten Btw-integratielevering wordt volledig afgeschaft BTW-compensatiefonds: Septembercirculaire 2013 Gemeentelijke samenwerkingsverbanden en btw Eisen inzake btw en sport Exploitatie begraafplaatsen en lijkbezorging Ontwikkelingen btw-bouwterrein Verlaagd btw-tarief renovatiewerkzaamheden Werkkostenregeling: definitief uitstel tot 2015 Slide 3

4 Afschaffing btw-integratielevering: achtergrond Voor de heffing van btw is het voor btw-ondernemers vanuit btw-perspectief door de integratielevering niet aantrekkelijker om zelf (on)roerende zaken te vervaardigen of onder terbeschikkingstelling van stoffen te laten vervaardigen Aftrek van btw op bouw- en ontwikkelingskosten Verschuldigdheid van btw over alle voortbrengingskosten op het moment van eerste ingebruikneming voor btw-vrije prestaties Btw-ondernemers (dus geen particulieren of overheidsactiviteiten) Nieuwe zelfstandige (on)roerende zaken (dus geen verbouwing of aanbouw) Eerste ingebruikneming overeenkomstig de bestemming Voor activiteiten waarvoor (deels) geen recht op aftrek van btw via de btw-aangifte bestaat. Slide 4

5 Afschaffing btw-integratielevering: aanloopfase Kabinet en Aedes eens over investeringen bouw en aanpassing corporatiestelsel Verder vervalt voor de sector de zogeheten integratieheffing BTW Kamervragen over vervallen btw-integratielevering Aankondiging Belastingplan 2014 Slide 5

6 Afschaffing btw-integratielevering: Belastingplan 2014 Artikel XVI van het Belastingplan 2014 bepaalt dat de btw-integratielevering per 1 januari 2014 vervalt. Dit heeft gevolgen voor de reeds genoten aftrek en voor de nieuw in rekening gebrachte btw. Deze zijn in het Belastingplan nader uitgewerkt. Slide 6

7 Afschaffing btw-integratielevering: gevolgen praktijk (1/2) Herbeoordeling van fiscale adviezen inzake grondtransacties waarbij woningcorporaties, zorginstellingen en andere ondernemers die van btw-heffing vrijgestelde activiteiten verrichten zijn betrokken Uitstellen van de ingebruikneming van onroerende zaken voor btw-vrijgestelde activiteiten zoals btwvrije verhuur kan een belastingbesparing opleveren als op de grond geen btw drukt Voor woningstichtingen en zorginstellingen is de aankoop van niet-btw-bouwterreinen en oude onroerende zaken vanuit fiscaal perspectief (weer) aantrekkelijk Bij nieuwbouw van een multifunctionele accommodatie en brede scholen speelt in de toekomst geen btw-integratielevering meer Geen btw verschuldigd ingevolge de btw-integratielevering bij de aanleg van kunstgrasvelden voor btw-vrije verhuur Slide 7

8 Afschaffing btw-integratielevering: gevolgen praktijk (2/2) Per 1 januari 2014 speelt geen btw-integratielevering meer bij het in erfpacht uitgeven van btwbouwterreinen waarbij de vergoeding (de eenmalige betaling c.q. de contante waarde van de canons) minder bedraagt dan de waarde in het economisch verkeer Herziening is nodig van reeds opgestelde btw-schadeberekeningen bij onroerende zaken die na 1 januari 2014 in gebruik worden genomen voor btw-vrijgestelde verhuur Einde discussie over de reikwijdte van de btw-integratielevering, bijvoorbeeld bij ingebruikneming van een nieuw stadhuis of kunstgrasvelden voor (deels) btw-vrije prestaties (procedures gemeente s- Hertogenbosch respectievelijk gemeente Vlaardingen) Slide 8

9 BTW-compensatiefonds: Septembercirculaire 2013 Plafond BTW-compensatiefonds Bedragen in ( 1 mln) 2015: 162, : 171, : 192, : 193,853 Onderschrijding leidt tot een toevoeging aan het gemeentefonds en het provinciefonds Overschrijding van het plafond leidt tot een onttrekking ter grootte van de overschrijding aan het gemeentefonds en het provinciefonds De betreffende toevoeging of uitname wordt over het gemeentefonds en provinciefonds verdeeld conform de aandelen van de gezamenlijke gemeenten en gezamenlijke provincies in het BCF in het gerealiseerde jaar. Slide 9

10 Gemeentelijke samenwerkingsverbanden en btw Effectiever en efficiënter Overdracht taken van Rijk naar decentrale overheden Samenwerking met andere gemeenten Samenwerking met anderen dan publiekrechtelijke lichamen, zoals woningcorporaties en waterschappen Shared Service Center Uitplaatsing van activiteiten Verzelfstandigen sectoren Slide 10

11 Gemeentelijke samenwerkingsverbanden en btw Samenwerken in de btw-sfeer Samenwerken in een gemeenschappelijke regeling Samenwerken via een centrumgemeente Om niet Overdracht wettelijke taak Bestuursdienstmodel Kosten voor gemene rekening Funding Slide 11

12 Gemeentelijke samenwerkingsverbanden en btw Btw is verschuldigd over de vergoeding voor het leveren van goederen en het verlenen van diensten door een btw-ondernemer tenzij een btw-vrijstelling geldt. De btw vormt een kostenpost als de btw niet kan worden verrekend op de btw-aangifte of kan worden gecompenseerd bij het BTW-compensatiefonds. Brief staatssecretaris van Financiën d.d. 12 juli 2013 Slide 12

13 Eisen inzake btw en sport Meer eisen aan gelegenheid geven tot sportbeoefening Misbruik van recht Belastingnieuws Binnenlands Bestuur 2013/17 Onderdeel Sport op het Fiscaal Portaal Gemeenten Slide 13

14 Exploitatie begraafplaatsen en lijkbezorging Bij de exploitatie van een begraafplaats treedt de gemeente op als btw-ondernemer. Aangezien de prestaties btw-vrijgesteld zijn komt de toerekenbare btw niet in aanmerking voor aftrek op de btwaangifte of compensatie bij het BTW-compensatiefonds. Procedure gemeente Krimpen a/d IJssel (Gerechtshof 's-gravenhage 11 januari 2013 (nrs. BK-11/00546 t/m 00548, BK-12/00200 en 00201)). Compensatie van btw op kosten ter zake van beleid wel mogelijk (bijvoorbeeld onderzoek naar begraafplaatsen zoals de financiering, bekostiging en locatiekeuze). Ook is compensatie van btw mogelijk als een (afgesloten) begraafplaats een openbaar karakter heeft en als openbare ruimte kan worden aangemerkt (monumentaal park). Bijzondere afspraken over mixpercentage i.v.m. openbaar gebied. Slide 14

15 Exploitatie begraafplaatsen en lijkbezorging In beginsel vrijgesteld van btw op grond van de btw-vrijstelling voor diensten door lijkbezorgers Naast het ter beschikking stellen van graven, is het ook mogelijk dat bij de exploitatie van de begraafplaatsen aanvullende dienstverlening wordt aangeboden. Hierbij valt bijvoorbeeld te denken aan het verzorgen van koffietafels, de verzorging van de overledene, het leveren van sprekers en het leveren van urnen en grafmonumenten, etc. De vraag is of deze aanvullende dienstverlening altijd kan delen in de hierboven beschreven vrijstelling. Slide 15

16 Exploitatie begraafplaatsen en lijkbezorging Op 27 januari 2006 heeft de Hoge Raad geoordeeld dat dergelijke diensten alleen kunnen delen in de vrijstelling als de diensten kenmerkend en essentieel zijn voor de diensten die door een lijkbezorger worden verricht. Het gaat daarbij om: De verzorging en opbaring van het lichaam van de overledene; De verzorging van de uitvaartplechtigheid (inclusief het leveren van rouwkaarten); Het dragen van de lijkkist; De teraardebestelling of crematie (inclusief de as verstrooiing) Slide 16

17 Exploitatie begraafplaatsen en lijkbezorging De volgende dienstverlening is expliciet is uitgezonderd van de vrijstelling en derhalve belast is met btw: Het verzorgen van koffietafels (Hoge Raad 23 oktober 2009, nr. 08/02605) Diensten van een spreker (Hof Leeuwarden 20 september 2011, nr. 10/00267) Het leveren van urnen en grafmonumenten (Besluit van 24 januari 2008, nr. CPP2008/39M) Prestaties aan andere lijkbezorgers (Rechtbank Den Haag 4 maart 2010, nr. 09/06250) Slide 17

18 Ontwikkelingen btw-bouwterrein Wettelijke definitie (artikel 11 lid 4 Wet OB) Oude leer Hoge Raad (HR 10 augustus 2001, nr ) Vastgoedbesluit (CPP 2008/137M) Procedures (Don Bosco, Woningstichting Maasdriel) Onderdeel Vastgoed / Bouwterrein op het Fiscaal Portaal Gemeenten Slide 18

19 Verlaagd btw-tarief renovatiewerkzaamheden Toepassing verlaagd btw-tarief op arbeidskosten bij renovatie en herstel van woningen ouder dan twee jaar 1 maart maart 2014 Geen verlenging termijn Btw-tarief renovatiewerkzaamheden na 1 maart 2014 weer naar 21% Slide 19

20 Werkkostenregeling: definitief uitstel tot 2015 Slide 20

21 21 mei 2013: Weekers: Overheidsbedrijven per 1 januari 2016 vpb-plichtig 2 mei 2013: Verzoek Europese Commissie 25 april 2013: Motie Tweede Kamer tegen agressieve taxplanning 11 mei 2012: Notitie belastingplicht : verkenning ondernemingsvariant 18 juni 2008: Overleg Staatssecretaris en Commissie voor Financiën 31 maart 2008: Antwoord Staatssecretaris op vragen over belastingplicht 25 sept. 2007: Notitie belastingplicht 13 dec. 2005: Eerste Kamer wil onderzoek naar belastingplicht 1999: Contourenschets Belastingplicht Slide 21

22 de indirecte-ondernemingsvariant die de opheffing van de vrijstelling voor indirecte behelst de ondernemingsvariant die uitgaat van een belastingplicht indien en voor zover sprake is van een onderneming verdringingsvariant die uitgaat van belastingplicht voor zover sprake is van verdringing van belastingplichtige ondernemingen; en de specifieke opsommingsvariant waarin de lijst met belaste activiteiten wordt uitgebreid. Slide 22

23 Overheden moeten niet te maken krijgen met een forse verzwaring van hun administratieve lasten, volgens staatssecretaris Weekers (Financiën). Anders zouden de overheden namelijk een afgescheiden boekhouding van de ondernemingsactiviteiten moeten bijhouden en commerciële jaarstukken moeten opstellen. Ook zou de Belastingdienst hierdoor veel extra werk krijgen. Daarom voorstel: indirecte ondernemingsvariant Slide 23

24 Welke activiteiten zullen naar verwachting in de VPB-sfeer worden betrokken? Vastgoed Afval Haven Vervoer Dienstverlening Ruimte Cultuur Onderwijs Zorg Volledige lijst op het Fiscaal Portaal Gemeenten Slide 24

25 Betekent dat, dat deze activiteiten in een aparte rechtspersoon gepositioneerd dienen te worden en daarmee de inrichting van de administratie van gemeentes aangepast dienen te worden? Motie Tweede Kamer tegen agressieve taxplanning (KST 31213, nr.10, aangenomen) Staatssecretaris Weekers (verslag van algemeen overleg van 17 april 2013 (KST 31213, nr. 12)): Zoals gezegd is het in het geval van echte publieke taken aan de overheid zelf om de keuze te maken of men een taak in eigen huis houdt of uitbesteedt. Ik wil daar niet in treden. Wat mij betreft gaat men over de rand als bijvoorbeeld een provinciale monumentenorganisatie zich bezighoudt met die provinciale taak maar tegelijkertijd in het private domein tegen betaling advieswerk doet. Dan zit zo n organisatie immers echt in het private domein en concurreert die ook met het private bedrijfsleven. In dat geval zal men fiscaal op een gelijke manier moeten worden behandeld. Slide 25

26 Bezitter > 10 huurwoningen Zelfstandige wooneenheden Voor verhuur bestemd Huurprijs < Huurtoeslaggrens (2013: 681,02 / maand) Situatie per 1 januari is bepalend Slide 26

27 Anti-kraak Vraag 27 van Brief van 30 augustus 2013 Telt ook mee voor de verhuurderheffing Vaststelling hoogte vergoeding (boven huurtoeslaggrens?) Uitwerking Fiscaal Portaal Gemeenten Slide 27

28 Gelabeld voor de sloop, verhuur aan eigen personeel Vragen 5, 21 en 22 van Brief van 30 augustus 2013 Telt ook mee voor de verhuurderheffing Uitwerking Fiscaal Portaal Gemeenten Slide 28

29 Krotwoningen Vraag 1 van Brief van 30 augustus 2013 Woning zonder eigen sanitair telt niet mee voor verhuurderheffing Uitwerking Fiscaal Portaal Gemeenten Slide 29

30 Geen vergoeding voor gebruik pand Gebruiksovereenkomst waarbij de gebruiker alleen water, gas en electra betaald, maar geen vergoeding voor het gebruik van het pand, hoe zit het daar mee? Dit zijn situaties bijvoorbeeld, de verhuurtermijn van de crisis en herstelwet is afgelopen, daarom worden panden in gebruik gegeven zodat men geen rechten kan opbouwen waardoor de gemeente op korte termijn tot sloop kan overgaan. Zie uitwerking op het Fiscaal Portaal Gemeenten Brief van 30 augustus 2013 Slide 30

31 Tijdelijke verhuur / Maatschappelijk vastgoed Hoe zit het met bijvoorbeeld maatschappelijk vastgoed dat tijdelijk wordt verhuurd om leegstand / verloedering tegen te gaan, denk aan bijv. anti-kraak? Dit zou volgens mij geen onderdeel mogen zijn, omdat de feitelijke bestemming van deze panden bijv. maatschappelijk is i.p.v. wonen. In je notitie staat dat de feitelijke bestemming maatgevend is, hoe strak is dat? Vraag 27 van de Brief d.d. 30 augustus 2013 / Fiscaal Portaal Gemeenten Slide 31

32 Woonwagens Huur voor standplaats? Brief d.d. 30 augustus 2013 / Fiscaal Portaal Gemeenten Slide 32

33 Woonwagens Huur voor standplaats? Brief d.d. 30 augustus 2013 / Fiscaal Portaal Gemeenten Slide 33

34 BPM-ondernemersregeling Gemeenten schaffen veelal bestelauto s aan Onderhoud begraafplaatsen Onderhoudsmedewerker woningbedrijf Buurtwacht Sinds 1 juli 2005 geldt onder voorwaarden een BPM-vrijstelling voor bestelauto s Slide 34

35 Voorwaarden BPM-vrijstelling / BPM-ondernemersregeling De bestelauto wordt bij de RDW geregistreerd op naam van een ondernemer Aansluiting bij ondernemersbegrip btw De bestelauto wordt meer dan bijkomstig gebruikt voor ondernemersdoeleinden Meer dan bijkomstig: meer dan 10% van de per jaar gereden kilometers Ook btw-vrijgestelde ondernemersactiviteiten tellen mee Verklaring bij aangifte in beginsel leidend Wet- en regelgeving stellen geen regels voor aantonen gebruik als ondernemer Slide 35

36 Toepassing BPM-vrijstelling Na registratie bij RWD ontvangt de gemeente een aangifteformulier Opteren BPM-ondernemersregeling Slide 36

37 Ford Transit Gemeente X koopt een nieuwe Ford Transit bestelbus die zij gaat gebruiken voor het vervoer van gehandicapten binnen de gemeente. De gemeente heeft recht op een vrijstelling van BPM ten bedrage van Toyota Dyna Een gemeente schaft een nieuwe bestelauto aan. De gemeente gaat de bestelauto gebruiken voor het onderhoud en de exploitatie van de e begraafplaatsen. De gemeente kan een beroep doen op de BPM-ondernemersregeling en bespaart daarmee de kosten van BPM ( 9.192). Volkswagen Caddy De gemeente gebruikt een Volkswagen Caddy voor het grondbedrijf en het onderhoud van de sportaccommodaties in de gemeente. De (te besparen) BPM-druk op een Volkswagen Caddy kan oplopen tot wel Slide 37

38 Leaseauto s Let op: vaak leeft de gedachte dat geen BPM wordt betaald als de gemeente auto s leaset van een leasemaatschappij. Dat is echter niet altijd het geval. Ook als het van uw gemeente wordt beheerd door een leasemaatschappij bestaan mogelijkheden om (indirecte) kosten van BPM en motorrijtuigenbelasting te beperken. Wij adviseren u om gemaakte afspraken met de leasemaatschappij te controleren. De ervaring leert dat de gemeente ten onrechte betaalde BPM in overleg met de inspecteur veelal nog kan terugkrijgen. Wij beoordelen graag het van uw gemeente. Daarbij brengen wij mogelijkheden om BPM en motorrijtuigenbelasting te besparen in kaart en ondersteunen wij uw gemeente bij het terugvragen van BPM die de gemeente in het verleden onterecht heeft betaald. Slide 38

39 Motorrijtuigenbelasting Voorwaarden gelijk aan die van de ondernemersregeling BPM Structureel voordeel Slide 39

40 Een manier van samenwerken tussen Belastingdienst en gemeente Geen verticaal toezicht meer (boekenonderzoeken achteraf) Belastingplichtige moet voldoende interne en externe controle op fiscaliteit hebben (Tax control framework) Belastingdienst moet daarop kunnen vertrouwen Ontmoedigen van fiscale grensverkenning Meer zekerheid over fiscale positie; geen naheffingen en verrassingen achteraf Slide 40

41 Verplichtingen gemeente: Fiscale risico s adequaat in beeld en onder controle Open communicatie met Belastingdienst Actief overleg en afstemming over fiscale discussiepunten of risico s Verplichtingen Belastingdienst: Open communicatie met gemeente Tijdig positie innemen in door gemeente aangedragen zaken Slide 41

42 Afspraken verleden < > tekenen convenant Ervaringen gemeenten Slide 42

43 Slide 43

44 Vragen? Joep Swinkels Senior Tax Manager Tel: Mobiel: Jeffrey Rous Senior Consultant Indirect Taxes Tel: Mobiel: Slide 44