Planning the Year End The (tax) world is changing Nieuwe wetgeving en circulaires voor vennootschappen

Transcriptie

1 The (tax) world is changing Nieuwe wetgeving en circulaires voor vennootschappen

2 Agenda 1. Introductie 2. Belangrijke wijzigingen in de wetgeving en nieuwe circulaires in 2013

3 Introductie Slide 3

4 Introductie Planning the year end 2013 Deze presentatie heeft tot doel om een aantal belangrijke fiscale maatregelen geïntroduceerd eind 2012/2013 naar voren te brengen - die hoofdzakelijk gericht zijn op de wetswijzigingen en circulaires mbt de vennootschapsbelasting De presentatie voorziet niet in een gedetailleerde analyse, maar in een overzicht van de belangrijkste aspecten van de Belgische fiscale wetgeving aan het eind van het jaar 2013 Slide 4

5 Belangrijke wijzigingen in de wetgeving 2013 Slide 5

6 Belangrijke wijzigingen in de wetgeving eind 2012/2013 Ontwerpwet van Wet van 30 juli 2013 Wet van 11 juli 2013 Wet van 28 juni 2013 Wet van 17 juni 2013 Wet van 27 december 2012 Wet van 13 december 2012 KB van 4 december 2012 Slide 6

7 Belangrijke circulaires Overzicht Circulaire van en : Forfaitaire vergoedingen voor beroepsmatige verblijven in, of dienstreizen naar het buitenland. Circulaire van en Addendum van : Verhoging van de RV op liquidatieboni. Addendum van aan de circulaire van : Reizen naar buitenland in uitvoering van een sponsoringovereenkomst aangeboden aan sponsors of hun gasten. Circulaire van : Aanslag geheime commissielonen. Circulaire van : Teruggave RV op dividenden van Belgische oorsprong die worden verleend aan buitenlandse vennootschappen die niet worden bedoeld in art. 106, 5, KB/WIB 92. Circulaire van : RV op inkomsten van roerende goederen en kapitalen verleend of toegekend in Circulaire van : Meerwaarden op aandelen. Circulaire van : Circulaire bij nieuw Belgisch-Amerikaans DBV. Circulaire van : RV op inkomsten toegekend of betaalbaar gesteld vanaf Slide 7

8 Parlementaire Vragen Overzicht Parl. Vr. d.d. 16/11/2013, C. Devlies: Geen fairness tax op inkoop eigen aandelen. Parl. Vr. d.d. 3/09/2013, G. Gilkinet: Meer controle op verrekenprijzen. Parl. Vr. d.d. 25/06/2013, C. Devlies: Aanslag geheime Comissielonen. Parl. Vr. d.d. 20/03/2013, M. De Clercq: Anti-misbruikbepaling niet inroepbaar tegen belastingplichtigen die geen partij zijn bij de betrokken rechtshandeling(en). Parl. Vr. d.d. 7/3/2013, V. Wouters: Aanslag geheime comissielonen. Parl. Vr. 7/3/2013, V. Wouters: Invloed van de belasting op meerwaarden op aandelen aan 25,75% op de overgedragen verliezen. Parl. Vr. 7/3/2013, V. Wouters: Onderkapitalisatieregeling bij aanleg (negatieve) belaste reserves bij belastingvrije herstructurering. Parl. Vr. 7/3/2013, V. Wouters: Toepassing van de anti-misbruikbepaling. Parl. Vr. 7/3/2013, W-F Schiltz: Onderkapitalisatieregeling ook van toepassing op Belgische inrichtingen van buitenlandse vennootschappen. Slide 8

9 Belangrijke wijzigingen in de wetgeving eind 2012/ 2013 Notionele interestaftrek Meerwaarden op aandelen Geheime commissielonen Meldingsplicht juridische constructies Roerende voorheffing Onderzoek en ontwikkeling Andere maatregelen en ontwikkelingen Fairness tax Slide 9

10 Belangrijke wijzigingen in de wetgeving eind 2012/2013 Notionele interestaftrek Meerwaarden op aandelen Geheime commissielonen Meldingsplicht juridische constructies Roerende voorheffing Onderzoek en ontwikkeling Andere maatregelen en ontwikkelingen Fairness tax Slide 10

11 Notionele Interestaftrek (NIA) Wat? Actief NV Belgium SA Eigen vermogen Passief Aftrek notionele interest Financiering via schulden of eigen middelen a aftrek voor «kost van het kapitaal» Voor alle Belgische vennootschappen(enkele uitzonderingen) en Belgische inrichtingen van buitenlandse vennootschappen Berekening : % van het «risicokapitaal» : «bedrag van het eigen vermogen aan het eind van het voorgaande belasbaar tijdperk EN bepaald overeenkomstig de boekhoudwetgeving EN voor het bedrag waarvoor die bestanddelen op de balans voorkomen» (art. 205 ter, 1 WIB92) Tarief OLO 10 jaar (van juli, augustus en september mbt het jaar vóór het aanslagjaar) Voor KMO s : tarief verhoogd met 0,5 % Aanslagjaar 2014: 2,742% ; Aanslagjaar 2015: 2,630%. Slide 11

12 Notionele Interestaftrek (NIA) Correcties aan de NIA basis NIA basis: Eigen vermogen bepaald op basis van het Belgische boekhoudrecht + onverdeelde winst (op het einde van het vorig boekjaar) Vermijden van dubbel gebruik: volgende bestanddelen moeten van de NIA basis worden afgetrokken: Eigen aandelen ; De nettowaarde van activa toegewezen aan vaste inrichtingen in landen waarmee België een overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting heeft gesloten maar Argenta-arrest (EHJ, 4 juli 2013) Overdreven kosten ; Buitenlandse onroerende goederen (in bepaalde gevallen) ; Deelnemingen (andere aandelen en financiële vaste activia) ; Etc. NIEUW vermindering van de NIA basis voor aanslagjaar 2014: Deelnemingen die volgens het Belgisch boekhoudrecht kwalificeren als geldbeleggingen, indien de aandelen kunnen genieten van het Belgisch regime van de definitief belaste inkomsten (Wet van 28 juni 2013). Slide 12

13 Notionele Interestaftrek (NIA) Correcties aan de NIA basis NIEUW: Voorontwerp van wet ter aanpassing van de berekening van de NIA Gevolg van Argenta-arrest Vanaf aanslagjaar 2014: Afschaffing van de correctie van de NIA basis met activa van een buitenlandse vaste inrichting (VI) Correctie gebeurt in een later stadium door een vermindering van de ongecorrigeerde NIA basis met: - Voor VI gelegen in de EU: het laagste van: (i) het resultaat van de buitenlandse VI en (ii) de NIA berekend op de nettowaarde van de activa of onroerende goederen van de VI (aftrek van de belastbare basis in België in de mate dat de nettowaarde van de activa het resultaat overtreft) - Voor VI gelegen buiten de EU: de NIA berekend op de nettowaarde van de activa of onroerende goederen van de vaste inrichting (géén aftrek van de belastbare basis in België) Slide 13

14 Notionele Interestaftrek (NIA) Correcties aan de NIA basis NIEUW: Voorontwerp van wet ter aanpassing van de berekening van de NIA Voorbeeld Belgische vennootschap met 100 NIA op haar eigen vermogen. Belgische activa 60 VI activa 40 Scenario 1 : NIA berekend op het eigen vermogen van een Europese VI is 40, de inrichtingswinst is 60. Belgische NIA na correctie: = 60 Geen voordeel Integrale aftrek NIA VI WINST VI Scenario 2 : NIA VI is 40, inrichtingswinst is 10. Belgische NIA na correctie: = 90 Voordeel ten belope van 30 voordeel Aftrek in de mate van de VI-winst WINST VI NIA VI Slide 14

15 Notionele Interestaftrek (NIA) Geplafonneerd tarief Aanslagjaar 2012 (boekjaar dat afsluit tussen 31/12/11 en 30/12/12) Aanslagjaar 2013 (boekjaar dat afsluit tussen 31/12/12 en 30/12/13) Aanslagjaar 2014 (boekjaar dat afsluit tussen 31/12/13 en 30/12/14) Aanslagjaar 2015 (boekjaar dat afsluit tussen 31/12/14 en 30/12/15) Tarief 3,425 % (3,925 % voor KMO s) 3 % (3,5 % voor KMO s) 2,742 % (3,242 % voor KMO s) 2,630 % (3,130 % voor KMO s) Maximumtarief 6,5 % (7 % voor KMO s) 3 % (3,5 % voor KMO s) 3 % (3,5 % voor KMO s) 3% (3,5 % voor KMO s) Plafond volgens het KB 3,8 % (4,3 % voor KMO s) Plafond kan niet langer worden aangepast via KB Plafond kan niet langer worden aangepast via KB Plafond kan niet langer worden aangepast via KB Slide 15

16 Belangrijke wijzigingen in de wetgeving eind 2012/2013 Notionele interestaftrek Meerwaarden op aandelen Geheime commissielonen Meldingsplicht juridische constructies Roerende voorheffing Onderzoek en ontwikkeling Andere maatregelen en ontwikkelingen Fairness tax Slide 16

17 Meerwaarden op aandelen (artikel 192 WIB92) Oude regel: van toepassing tot en met aanslagjaar 2012 Meerwaarden op aandelen: 100% vrijgesteld Kwalitatieve voorwaarden «normaal» fiscaal regime Principe: minimumtarief van 15% (voor niet-europese vennootschappen) Geen minimale houdduur Geen vereiste van volle eigendom Minderwaarden op aandelen: in principe niet fiscaal aftrekbaar Slide 17

18 Meerwaarden op aandelen (artikel 192 WIB92) Nieuwe algemene regel (1) Wet van 29 maart 2012, art. 146 en 149; Wet van 13 december 2012, art. 44 Invoering van een minimale houdduur van 1 jaar in volle eigendom Meerwaarden gerealiseerd gedurende de periode van 1 jaar: - Meerwaarde belastbaar aan afzonderlijk tarief van 25 % (+ 3 % aanvullende crisisbijdrage) (artikel 463bis WIB92) = 25,75 % (+ belastingverhoging in geval van ontoereikende voorafbetalingen) - De meerwaarde kan nog steeds worden afgezet tegen verliezen, notionele interestaftrek, enz. Minderwaarden op aandelen: blijven in principe niet-aftrekbaar Slide 18

19 Meerwaarden op aandelen (artikelen 192(1) en 217 (3 WIB92) Nieuwe algemene regel Parlementaire vraag van 7/3/2013: Invloed van de belasting op meerwaarden op aandelen aan 25,75% op de overgedragen verliezen - Belastingplichtige mag meest voordelige verrekeningswijze kiezen - Belastbaar resultaat van een volgend belastbaar tijdstip dat voortvloeit uit de aanrekening van verliezen op korte termijn meerwaarden belastbaar aan 25,75%, is steeds belastbaar aan 33,99% Slide 19

20 Meerwaarden op aandelen (artikelen 192(1) en 217 (3 WIB92) Nieuwe algemene regel (2) Wet van 27 december 2012, art. 98, 99 en 100 Introductie van een minimumbelasting op «vrijgestelde» meerwaarden op aandelen Meerwaarde belastbaar aan afzonderlijk tarief van 0,4 % (+3% aanvullende crisisbijdrage) (article 463bis WIB92) = 0,412 % Enkel voor grote ondernemingen (artikel 15 Wetboek van Vennootschappen) niet voor KMO s Geen aftrek van verliezen, NIA of andere aftrekken = meerwaarde is minimale belastbare basis Inwerkingtreding: Vanaf aanslagjaar 2014 Elke wijziging aan de afsluitdatum van het boekjaar op of vanaf 21 November 2012 blijft zonder uitwerking voor deze regeling Slide 20

21 Meerwaarden op aandelen Samenvatting Welke meerwaarden? Verkoop van «slechte» aandelen Meerwaarden op aandelen van vennootschappen gevestigd in belastingparadijzen+vennootschappen die niet voldoen aan artikel 203 WIB92 Verkoop van «goede» aandelen 2) Sale of "good" shares Meerwaarden op aandelen van vennootschappen die voldoen aan de voorwaarden voor DBIaftrek (artikelen 202(1) et 203 WIB92) houdduur < 1 jaar houdduur > 1 jaar 33,99 % 25,75 % (25 % + 3 % aanvullende crisisbijdrage) Eventueel gebruik van fiscale aftrekken 33,99 % 0,412 % (0,4 % + 3 % aanvullende crisisbijdrage) indien geen KMO Geen gebruik fiscale aftrekken (minimale belastbare gronslag)! Slide 21

22 Meerwaarden op aandelen Voorbeelden Feiten en hypotheses Belco 1 ForeignCO - Belastbare Winst Belco 1 (exclusief meerwaarde) : - Overgedragen fiscale verliezen - Verwezenlijkte meerwaarde Voorbeeld 1 Houdduur van 1 jaar nageleefd FrCO Totale belastbare winst van Belco gedurende jaar X a belastbaar aan 33,99 %? a belastbaar aan 0,412 %? a Overblijvende fiscale verliezen? Voorbeeld 2 Houdduur van 1 jaar niet nageleefd Totale belastbare winst van Belco gedurende jaar X a belastbaar aan 33,99 %? a belastbaar aan 25,75 %? a Overblijvende fiscale verliezen? Slide 22

23 Belangrijke wijzigingen in de wetgeving eind 2012/2013 Notionele interestaftrek Meerwaarden op aandelen Voorgestelde wijziging Moeder-Dochterrichtlijn Geheime commissielonen Meldingsplicht juridische constructies Roerende voorheffing Onderzoek en ontwikkeling Andere maatregelen en ontwikkelingen Fairness tax Slide 23

24 Voorgestelde wijziging Moeder-Dochterrichtlijn Op 25 november 2013 stelde de Europese Commissie amendementen voor op de Moeder-Dochterrichtlijn (2011/96/EU) Bestrijden van artificiële transacties die het doel van de Richtlijn miskennen: Artificiële transactie: in strijd met economische realiteit, bvb: - Juridische vs. economische realiteit; - Circulaire transacties; - Hybride financiële tegenstellingen (PPLs); - Laat nationale anti-misbruik maatregelen onverlet; Implementatie in nationaal recht: voorzien tegen 31 december Slide 24

25 Belangrijke wijzigingen in de wetgeving eind 2012/2013 Notionele interestaftrek Meerwaarden op aandelen Geheime commissielonen Meldingsplicht juridische constructies Roerende voorheffing Onderzoek en ontwikkeling Andere maatregelen en ontwikkelingen Fairness tax Slide 25

26 Geheime commissielonen Principe (artikel 219 WIB92) Voordelen van alle aard, commissies, commerciële ristorno s of andere, beloningen, vergoedingen van het personeel, etc. moeten worden verantwoord door: - Individuele fiches - en een samenvattende opgave Sanctie in geval van niet-naleving Verwerping van de kosten of Afzonderlijke aanslag van 309 % (!) Ontsnappingsroute Geen bijzondere aanslag van 309 % indien wordt aangetoond dat het bedrag van de kosten of voordelen van alle aard begrepen is in een door de genieter correct ingediende aangifte Slide 26

27 Geheime commissielonen Oude regel Bijzondere aanslag op niet tijdig aangegeven voordelen van alle aard, vergoedingen en andere kwalificerende betalingen/kosten 1 ontsnappingsmogelijkheid: - Voordeel begrepen in een door de genieter ingediende aangifte - De kosten blijven aftrekbaar (niet expliciet in de wet) Administratieve tolerantie in geval van goede trouw, vergetelheid, relatief gering belang/bedrag en spontane rechtzetting Slide 27

28 Geheime commissielonen Nieuwe regel Wet van 17 juni 2013 : Tweede ontsnappingsroute De aanslag van 309% blijft achterwege indien de kosten of voordelen van alle aard, hoewel niet begrepen in een door de genieter correct ingediende aangifte, zijn begrepen in een aanslag die wordt gevestigd, met het akkoord van de genieter, in zijn naam, binnen de aanslagtermijn van 3 jaar. Bij toepassing van deze tweede ontsnappingsroute zijn de kosten niet aftrekbaar in hoofde van de betalende vennootschap Vanaf aanslagjaar Slide 28

29 Geheime commissielonen Nieuwe regel Circulaire van 22 juli 2013 De bijzondere aanslag van 309% is een uitzonderingsmaatregel belasting van de genieter primeert Voorrang aan belasting van het voordeel in hoofde van de genieter, in plaats van belasting in hoofde van de vennootschap of rechtspersoon met toepassing van de bijzondere aanslag. Tweede ontsnappingsroute: zelfs buiten de driejarige aanslagtermijn De circulaire geeft aan dat de bijzondere aanslag niet wordt toegepast indien het bewijs wordt geleverd dat de bedoelde inkomsten in hoofde van de genieter kunnen worden belast eventueel op basis van de bijzondere aanslagtermijnen van art 358 2,3. Tweede ontsnappingsroute: zelfs in geval van belasting in het buitenland. De circulaire geeft aan dat de bijzondere aanslag niet wordt toegepast indien het bewijs wordt geleverd dat de bedoelde inkomsten in het buitenland zijn belast binnen de vastgestelde termijn. Tweede ontsnappingsroute: zelfs zonder akkoord van de belastingplichtige Slide 29

30 Belangrijke wijzigingen in de wetgeving eind 2012/2013 Notionele interestaftrek Meerwaarden op aandelen Geheime commissielonen Meldingsplicht juridische constructies Roerende voorheffing Onderzoek en ontwikkeling Andere maatregelen en ontwikkelingen Fairness tax Slide 30

31 Meldingsplicht juridische constructies Wet van 30 juli 2013 Meldingsplicht van juridische constructies opgezet door natuurlijke personen Wat? Informeren van fiscus over het bestaan van private vermogensstructuren en de identiteit en hoedanigheid van de betrokken personen. Doel Fiscus in staat stellen om : Overdrachten, inkomsten en voordelen met betrekking tot deze constructie te monitoren De belastbare handelingen te belasten De rapportering te controleren in de aangifte Inwerkingtreding vanaf aanslagjaar Slide 31

32 Meldingsplicht juridische constructies Wet van 30 juli 2013 nieuw artikel 2, 1, 13 WIB92 Invoering definitie juridische constructie en oprichter van een juridische constructie in het WIB Vanaf aanslagjaar 2014: Meldingsplicht in de aangifte in de personenbelasting (artikel 307, 1, vierde lid WIB92) Juridische constructie de "private vermogensstructuren" zoals deze worden omschreven in het nieuwe artikel 2, 1, 13 WIB92. Twee categorieën Bepaalde rechtsverhoudingen zoals trusts, buitenlandse stichtingen, partnerships Buitenlandse rechtspersonen die in hun land van vestiging niet aan vennootschapsbelasting of een gelijkaardige belasting onderworpen zijn, of onderworpen zijn aan een aanzienlijk gunstigere belastingregeling, of in hun vestigingsstaat een fiscaal gunststelsel genieten zeer ruim! Ontwerp van KB met opsomming van de in deze categorie beoogde rechtspersonen Slide 32

33 Meldingsplicht juridische constructies Mogelijke volgende stap in de ontwikkeling 1) Neutralisatie van de overdracht van middelen aan juridische constructies door de oprichters: Fiscale eigendomsfictie (art. 2, 3 WIB92): middelen geacht eigendom te blijven van de oprichter Belasting van inkomsten uit deze middelen in hoofde van de oprichter Uitzonderingen Caritatieve of soortgelijke instellingen zonder winstoogmerk,waarvan de middelen op generlei wijze kunnen terugkeren naar de oprichter Rechtspersonen onderworpen aan een inkomstenbelasting met een effectief tarief van minimum 10% in het land van vestiging Slide 33

34 Meldingsplicht constructies Mogelijke volgende stap in de ontwikkeling 2) Belasting van de inkomsten in hoofde van derde begunstigden: Definitie derde begunstigde (art. 2, 1, 15 WIB92) Natuurlijk persoon of rechtspersoon die op enig moment en op enige wijze enig voordeel verkrijgt van een bedoelde juridische constructie (art 98 WIB : belast aan 25%) Uitzonderingen erkende instellingen als bedoeld in art , 1 WIB92, sommen en voordelen die reeds werkelijk zijn belast in hoofde van een oprichter terugbetalingen van de middelen in het bezit van de juridische constructie in de mate waarin ze het bedrag ervan bij de oprichting niet overstijgen toekenningen van prijzen of subsidies krachtens art. 90, 2, tweede lid WIB92! Nog veel onduidelijkheid! Slide 34

35 Meldingsplicht constructies Nieuw KB tot uitvoering van artikel 2, 1, 13, b) tweede lid WIB92 Publicatie lijst van de tweede categorie van beoogde rechtspersonen: Buitenlandse rechtspersonen die in hun land van vestiging: - niet aan vennootschapsbelasting of een buitenlandse belasting van gelijke aard onderworpen zijn; of - onderworpen zijn aan een aanzienlijk gunstigere belastingregeling dan de Belgische; of - een fiscaal gunststelsel genieten Voorbeelden Klassieke belastingparadijzen zoals de Bahama s, Curaçao,.. Bulgaarse beleggingsmaatschappij met bijzonder doel Private Limited Company in Hong Kong Luxemburgse Société de gestion Patrimoine Familiale Slide 35

36 Belangrijke wijzigingen in de wetgeving eind 2012/2013 Notionele interestaftrek Meerwaarden op aandelen Geheime commissielonen Meldingsplicht juridische constructies Roerende voorheffing Onderzoek en ontwikkeling Andere maatregelen en ontwikkelingen Fairness tax Slide 36

37 Roerende voorheffing (venn.) : dividenden Verhoging tarieven (artikel 269 WIB92) Basistarief Verlaagd tarief Uitzonderingen Tot en met 31 december % (bevrijdend voor personenbelasting) 15 % (bevrijdend voor personenbelasting) Liquidatieboni: 10 % Inkoop eigen aandelen: 10 % Vanaf 1 januari % % Liquidatieboni: 10 % Inkoop eigen aandelen: 21 % Vanaf 1 januari % (bedrijvend voor personenbelasting) - Liquidatieboni: 10 % onroerende BEVAK; cfr. infra Vanaf 1 juli % 20 % / 15 % enkel voor KMO s (zie volgende slide) Liquidatieboni: 10 % Vanaf 1 oktober % - 25 % 0 %-25 % voor bepaalde vastgeklikte reserves (zie volgende slide) Slide 37

38 Nieuwe wetgeving Roerende voorheffing op liquidatieboni Nieuw tarief in de roerende voorheffing voor liquidatieboni Tarief van 25 % vanaf 1 oktober 2014 ; Uitkering van liquidatieboni voor 1 oktober 2014 : RV van 10 % Overgangsmaatregel (wet van 28 juni 2013) : Belaste reserves kunnen opgenomen worden in het kapitaal RV van 10% op moment van opname (geen liquidatie) Techniek : dividenduitkering gevolgd door een kapitaalverhoging - Gedurende het laatste boekjaar dat afsluit voor 1 oktober 2014 (Boekhouding per kalenderjaar: ten laatste op ) - Maar: circulaire + addendum (zie volgende slides) Slide 38

39 Nieuwe wetgeving Roerende voorheffing op liquidatieboni Overgangsmaatregel (vervolg) Enkel voor de belaste reserves voertvloeiend uit de jaarrekening die goedgekeurd is ten laatste op 31/03/2013 ; Latere kapitaalvermindering ten belope van deze reserves: 0% RV indien de kapitaalvermindering plaatsvindt na 8 jaar (KMO s : 4 jaar) Kapitaalvermindering gedurende: - De eerste 4 jaar (KMO s : 2 jaar) : RV van 15 % - jaren 5 en 6 (KMO s: jaar 3): RV van 10% - jaren 7 en 8 (KMO s : jaar 4): RV van 5 % Opgelet indien de vennootschap dividenden heeft uitgekeerd de laatste 5 jaar dan anti-misbruikregeling dat een pro-rata gelijk bedrag aan dividenden aan 25% moet worden uitbetaald Slide 39

40 Nieuwe wetgeving Roerende voorheffing op liquidatieboni (vervolg) Overgangsmaatregel (vervolg) - Circulaire van 1 oktober 2013 Uitgesloten: Dividenduitkering uit: Beschikbare reserves; Overgedragen winst; Geïncorporeerde reserves in het kapitaal x Onzichtbare reserves, belastbare Voorzieningen en vrijgestelde reserves (cfr. Tax Shelter). Wettelijke reserves? Circulaire bespreekt deze niet uitdrukkelijk. Rechtsleer: Niet uitkeerbaar maar kan fiscaal worden gezien als een belastbare reserve, dus zou in aanmerking moeten worden genomen De nettowaarde van de kosten van oprichting, onderzoek en ontwikkeling moeten worden afgetrokken Datum goedkeuring jaarrekening door de algemene vergadering is bepalend om te weten welke reserves in aanmerking komen voor de overgangsregeling Slide 40

41 Nieuwe wetgeving Roerende voorheffing op liquidatieboni (vervolg) Overgangsmaatregel (vervolg) - Circulaire van 1 oktober 2013 Tijdstip dividenduitkering Alle dividenden uitgekeerd vanaf 1 juli 2013; Maar: goedkeuring jaarrekening ten laatste 6 maand na afsluiting van het boekjaar; Onmiddelijke kapitaalverhoging (geld/natura): binnen de 15 dagen na uitkering of betaalbaarstelling van het dividend Addendum dd. 13 november 2013 aan circulaire dd. 1 oktober 2013: Uitvoeringstermijn formele kapitaalverhoging verlengd tot 31 maart 2014 (voor vennootschappen die jaarrekening afsluiten vanaf 1 oktober 2013 tot en met 30 maart 2014) Maar: Divididenduitkering moet nog steeds gebeuren ten laatste op 31/12/2013 voor vennootschappen die boekjaar afsluiten per kalendaar + RV (10%) moet betaald zijn binnen de 15 dagen na uitkering Slide 41

42 Nieuwe wetgeving Roerende voorheffing op dividenden voor KMO s Nieuw verlaagd tarief voor KMO s Nieuw verlaagd tarief op dividenden van 20 % of 15 % Voorwaarden? Enkel voor KMO s; Dividenduitkering met betrekking tot nieuwe aandelen tegen inbrengen in geld die vanaf 1 juli 2013 zijn gebeurd; - 25 % : vóór het 2 e jaar na inbreng; - 20 % : vóór het 3 e jaar na inbreng; - 15 % : vanaf het 3 e jaar na inbreng. Discriminatie verzoek ingediend bij het grondwettelijk hof!!! Slide 42

43 Roerende voorheffing: interesten Verhoging tarief (artikel 269 WIB92) Basistarief Verhoogd tarief Uitzonderingen Tot en met 31 december % (bevrijdend voor personenbelasting) - Interesten op gereglementeerde spaarrekeningen tot een bepaald bedrag: vrijgesteld Vanaf 1 januari % 21 % + 4% (bevrijdend voor personenbelasting) Staatsbons Leterme (november / december 2011) : 15 % Interesten op gereglementeerde spaarrekeningen vanaf een bepaald bedrag: 15% Interesten op gereglementeerde spaarrekeningen tot een bepaald bedrag: vrijgesteld Vanaf 1 januari % (bevrijdend voor personenbelasting) - Staatsbons Leterme (november / december 2011) : 15 % Interesten op gereglementeerde spaarrekeningen vanaf een bepaald bedrag: 15% Interesten op gereglementeerde spaarrekeningen tot een bepaald bedrag: vrijgesteld Slide 43

44 Roerende voorheffing : andere niet-beroepsmatige inkomsten (royalties) Verhoging tarief (artikel 269 WIB92) Basistarief Uitzonderingen Tot en met 31 december 2011 Vanaf 1 januari % - 15 % - Vanaf 1 januari % Auteursrechten tot een bepaald bedrag ( EUR) : 15 % Auteursrechten van een bepaald bedrag: 25 % (maar de effectieve fiscale last hangt af van de kwalificatie als beroepsinkomsten of niet) Wettelijke en verplichte licenties: 15 % Slide 44

45 Roerende voorheffing Vrijstellingen Huidige vrijstellingen van roerende voorheffing op basis van: Interne wetgeving Moeder-Dochter richtlijn Interest- en Royaltyrichtlijn Overeenkomsten tot vermijding van dubbele belasting Blijven behouden! Slide 45

46 Roerende voorheffing Vrijstelling Voorbeeld BelCo wordt aangehouden door 2 vennootschappen: 50 % door vennootschap 1 gevestigd in Chili 50 % door vennootschap 2 gevestigd in Australië ChilCo AusCo RV op dividend? 50 % 50% Belco RV op dividend? Slide 46

47 Roerende voorheffing Vrijstelling Voorbeeld RV op dividenden uitgekeerd door een Belgische vennootschap? 1) Interne wetgeving: 25 % 2) Vrijstelling op basis van Moeder-Dochter richtlijn : neen, want geen Europese vennootschappen 3) Vrijstelling op basis van overeenkomst ter vermijding van dubbele belasting: a) Chili : RV van 0% b) Australie : RV beperkt tot 15 % in het verdrag Moeder-Dochter richtlijn uitgebreid, door de Belgische wetgeving, tot landen met een verdrag die een adequate clausule tot uitwisseling van inlichtingen bevatten = RV van 0 % Slide 47

48 Roerende voorheffing Conclusie Tussen twee vennootschappen: geen belangrijke wijzingen (vrijstelling essentieel op basis van Moeder-Dochter richtlijn/verdrag) Belang van Verdragen: landen zonder verdrag + met adequate bepaling voor uitwisseling van inlichtingen (voor dividenden) Uiteindelijk : belasting in het bijzonder verhoogd voor natuurlijke personen - Verhoging RV van 15% 25%, steeds bevrijdend - Interesten, dividenden en royalties op voet van gelijkheid aan 25 % Slide 48

49 Belangrijke wijzigingen in de wetgeving eind 2012/2013 Notionele interestaftrek Meerwaarden op aandelen Geheime commissielonen Meldingsplicht juridische constructies Roerende voorheffing Onderzoek en ontwikkeling Andere maatregelen en ontwikkelingen Fairness tax Slide 49

50 Recente ontwikkelingen Wet van 17 juni 2013: vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing Gedeeltelijke vrijstelling voor de doorstorting van bedrijfsvoorheffing verhoogd naar 80 % (toepasselijk vanaf 1 juli 2013) ; Een definitie van «onderzoeks- of ontwikkelingsproject of -programma» werd geintroduceerd op basis van de definitie uit de Verordening 800/2008 van de Europese commissie (deze definities komen overeen met de internationale criteria die reeds worden toegepast door de Dient voor Voorafgaande Belissingen) ; Een verplichting tot aanmelding werd ingevoerd voor «nieuwe» O&O projecten bij de Federale overheidsdienst Wetenschapsbeleid, die de aanvraag moet goed- of afkeuren. De wet voorziet dat «nieuwe» onderzoeksprojecten aan de nieuwe definitie van wetenschappelijk onderzoek moeten voldoen en moeten worden aangemeld vanaf 1 januari Bestaande projecten moeten enkel voldoen aan de definitie van wetenschappelijk onderzoek vanaf 1 januari De wet schrijft voor dat bestaande projecten pas moeten worden aangemeld na 31 december Slide 50

51 Recente ontwikkelingen Wet van 17 juni 2013: vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing Definitie van onderzoeks- of ontwikkelingsproject of programma s : - Fundamenteel onderzoek: experimentele of theoretische activiteiten die voornamelijk worden verricht om kennis te verwerven over de fundamentele aspecten van verschijnselen en waarneembare feiten, zonder dat hiermee een rechtstreekse praktische toepassing of gebruik wordt beoogd; - Industrieel onderzoek: planmatig of kritisch onderzoek dat is gericht op het opdoen van nieuwe kennis en vaardigheden met het oog op de ontwikkeling van nieuwe producten, procedés of diensten of om bestaande producten, procedés of diensten aanmerkelijk te verbeteren. Het omvat de vervaardiging van onderdelen van complexe systemen, die noodzakelijk is voor industrieel onderzoek, met name voor validering van generale technologieën, met uitzondering van prototypes. - Experimentele ontwikkeling: het verwerven, combineren, vormgeven en gebruiken van bestaande wetenschappelijke, technische, zakelijke en andere kennis en vaardigheden voor plannen, schema s of ontwerpen van nieuwe, gewijzigde of verbeterde producten, procedés of diensten. Hieronder kan tevens de conceptuele formulering en het ontwerp van alternatieve producten, procedés of diensten worden verstaan en het vastleggen van informatie daarover. Deze activiteiten kunnen tevens het maken van ontwerpen, tekeningen, plannen en andere documentatie omvatten, mits zij niet voor commercieel gebruik zijn bestemd. Slide 51

52 Recente ontwikkelingen Wet van 17 juni 2013: aftrek voor octrooi-inkomsten Nieuw lid bij artikel 205/2, 1 WIB92: Onderzoekscentrumvereiste in de zin van artikel 46, 1, eerste lid, 2 WIB92 (bedrijfsafdeling of tak van werkzaamheid) valt weg voor KMO s (art. 15 W. Venn.): - vanaf aanslagjaar geoctrooieerde technologie hoeft niet langer ontwikkeld/verbeterd te worden in een onderzoekscentrum dat een bedrijfsafdeling of tak van werkzaamheid uitmaakt Slide 52

53 Belangrijke wijzigingen in de wetgeving eind 2012/2013 Notionele interestaftrek Meerwaarden op aandelen Geheime commissielonen Meldingsplicht juridische constructies Roerende voorheffing Onderzoek en ontwikkeling Andere maatregelen en ontwikkelingen Fairness tax Slide 53

54 Andere maatregelen Advocaten worden BTW plichtig (21%) vanaf 1 januari 2014 Verhoging van de tarieven van de jaarlijkse belasting op kredietinstellingen Verhoogde taks op alcohol en tabak Nieuwe sancties tegen ernstige fiscale fraude Verplichting tot elektronische indiening van de aangifte voor vennootschappen, rechtspersonen en niet-inwoners vanaf aanslagjaar 2015 Verhoging van het evenredig registratierecht van 0,2 tot 2% (e.g. vestiging en overdracht van een leasingovereenkomst (voor non-profit organisaties geldt een tarief van 0,5%) Verhoging van het vast registratierecht van 25 EUR naar 50 EUR Slide 54

55 Andere maatregelen Retentierecht op boekhouding Vroeger: enkel mogelijkheid om elektronische bestanden mee te nemen Voorontwerp van wet fiscale vereenvoudiging: Nieuw art. 315 ter WIB92 Fiscus mag boekhouding meenemen en behouden Slide 55

56 Andere ontwikkelingen Circulaire bij nieuw Belgisch- Amerikaans dubbelbelastingverdrag Verduidelijkingen: - dual residency vennootschappen - Personele vaste inrichting - Formaliteiten vrijstelling/vermindering RV Ondernemingswinst: Toepassing van de full authorized OECD approach bij de winstbepaling van vaste inrichtingen - Erkennen van ondernemingsinterne dealings (interest, royalty s, huur) => Standpunt bevestigd via onderling overleg (juli 2013) Slide 56

57 Andere ontwikkelingen Parlementaire vraag van 03/09/2013 Meer controle op verrekenprijzen Specifieke controleactie op verrekenprijzen opgericht op 1 januari vennootschappen geselecteerd + 18 aanvullende dossiers 11 medewerkers + 15 medewerkers in de regionale controlecentra Oproep voor kandidaten voor de Brusselse Cel (in behandeling) 2013: 73 dossiers afgerond met een totale inning van 12.7 meuro belastingen (op 30/9) Selectiecriteria: Risicoanalyse gebaseerd op de OESO-richtlijnen en ervaringen uit het verleden Hoger risicoprofiel = meer kans op controle Slide 57

58 Belangrijke wijzigingen in de wetgeving eind 2012/2013 Notionele interestaftrek Meerwaarden op aandelen Geheime commissielonen Meldingsplicht juridische constructies Roerende voorheffing Onderzoek en ontwikkeling Andere maatregelen en ontwikkelingen Fairness tax (zie volgende presentatie) Slide 58

59 Fairness tax Wat? (zie artikel 219ter WIB92) - Vennootschapsbelasting - Afzonderlijke aanslag (bovenop de normale vennootschapsbelasting volgens de aangifte) Tarief? - 5% + 3% aanvullende crisisbijdrage = 5,15% Voorwaarden: - Dividenduitkering EN - Effectief gebruik van notionele interestaftrek of overgedragen fiscale verliezen Welke dividenden? - Gewone dividenden, interimdividenden en tussentijdse dividenden - Uitkering van geïncorporeerde reserves - Niet: liquidatieboni. Quid inkoop eigen aandelen? Slide 59

60 Fairness tax Wie - Belgische vennootschappen - NIET: KMO s - Ook toepasselijk op Belgische inrichtingen van buitenlandse vennootschappen Waar de buitenlandse hoofdonderneming dividenden uitkeert! Met betrekking tot Belgische inrichtingen worden, onder «uitgekeerde dividenden» verstaan: «het gedeelte van de bruto door de vennootschap uitgekeerde dividenden, dat verhoudingsgewijs overeenstemt met het positieve aandeel van het boekhoudkundig resultaat van de Belgische inrichting in het globaal boekhoudkundig resultaat van de vennootschap» Slide 60

61 Contact Philippe Vanclooster Partner Tel.: philippe.vanclooster@be.pwc.com This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers Tax Consultants bcvba, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it PricewaterhouseCoopers Tax Consultants bcvba. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers Tax Consultants bcvba which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.