B.I.B.F OMVORMING VAN EENMANSZAAK NAAR VENNOOTSCHAP BOEKHOUDKUNDIGE, FISCALE EN JURIDISCHE ASPECTEN. 24/04/2010 K.U. Leuven

Transcriptie

1 B.I.B.F OMVORMING VAN EENMANSZAAK NAAR VENNOOTSCHAP BOEKHOUDKUNDIGE, FISCALE EN JURIDISCHE ASPECTEN 24/04/2010 K.U. Leuven

2 we do moore Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 2 BIBF - 24/04/ Leuven

3 SPREKER PETER VERSCHELDEN Bedrijfsrevisor Accountant Licentiaat in de Rechten Licentiaat in Management Gegradueerde in de Fiscale Wetenschappen Master in Accountancy Moore Stephens Verschelden Bedrijfsrevisoren Moore Stephens Verschelden Accountants & Belastingconsulenten Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 3 BIBF - 24/04/ Leuven

4 SYLLABUS Hand-out van de presentatie Artikels KLUWER ACCOUNTANCY ACTUALITEIT KLUWER OPLEIDINGEN Tweemaandelijkse update Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 4 BIBF - 24/04/ Leuven

5 INHOUD INLEIDING: Waarom van Eenmanszaak naar Vennootschap? DEEL 1 : Voordelen van een vennootschap 1. Fiscale voordelen 2. Voordeel inzake sociale bijdragen 3. Beperking aansprakelijkheid DEEL 2 : Nadelen van een vennootschap 1. Kosten oprichting 2. Jaarlijkse kost 3. Kosten stopzetting 4. Investeringsaftrek 5. Belastingkrediet DEEL 3 : Keuze van de juiste vennootschapsvorm DEEL 4: Hoe van Eenmanszaak naar Vennootschap? Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 5 BIBF - 24/04/ Leuven

6 INLEIDING: WAAROM VAN EENMANSZAAK NAAR VENNOOTSCHAP? Zaak of praktijk neemt in omvang toe Er moeten belangrijke investeringen worden uitgevoerd Privé-patrimonium moet worden afgeschermd Ondernemingsrisico beperken Toegevoerde waarde creëren door met meerdere personen samen te werken Fiscale optimalisatie nastreven Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 6 BIBF - 24/04/ Leuven

7 DEEL 1: VOORDELEN VAN EEN VENNOOTSCHAP FISCALE VOORDELEN Tariefverschil Personenbelasting - Vennootschapsbelasting Aftrek voor risicokapitaal investeringsreserve Goodwill Overdracht Materiële Vaste Activa Verkoop van aandelen & Interne meerwaarden Onkostenvergoeding Forfaitaire beroepskosten Verhuur roerende goederen en onroerende goederen Lening Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 7 BIBF - 24/04/ Leuven

8 DEEL 1: VOORDELEN VAN EEN VENNOOTSCHAP FISCALE VOORDELEN Maaltijdcheques Groepsverzekering & Interne pensioenbelofte versus VAPZ Inkoop eigen aandelen Beschikken over woning Gebruik elektriciteit, verwarming, water Infrastructuurvergoeding Gebruik van huispersoneel Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 8 BIBF - 24/04/ Leuven

9 Tariefverschil Personenbelasting - Vennootschapsbelasting Tarieven Personenbelasting Tarieven Vennootschapsbelasting Belastingdruk bij dividenduitkering aan 25 % RV Belastingdruk bij dividenduitkering aan 15 % RV Belastingdruk bij vereffening - 10 % RV Voorwaarden verlaagd tarief Voordelen verlaagd tarief Belang van deze voordelen Verschil tussen verlaagd en normaal tarief Verhoging bezoldiging Optimalisatie Personenbelasting - Vennootschapsbelasting Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 9 BIBF - 24/04/ Leuven

10 Tarieven personenbelasting TARIEVEN AJ 2011 % 0, ,00 25% + opcentiemen 7.900, ,00 30% + opcentiemen , ,00 40% + opcentiemen , ,00 45% + opcentiemen Boven ,00 (+/ BEF) 50% + opcentiemen Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 10 BIBF - 24/04/ Leuven

11 Sociale bijdragen Gebaseerd op netto belastbaar jaarinkomen van jaar N 3 Berekening: NBJI wordt eerst geherwaardeerd met 7,34670 % (jaar 2010) daarop bijdragepercentage = wettelijke sociale bijdrage + beheerskosten sociaal verzekeringsfonds (min. 3,05 %) Gevestigde zelfstandigen: 670,18 tot ,39 22 % tussen ,39 en ,94 14,16 % tussen ,94 en ,19 0 % meer dan ,19 Maximum = 3.776,25 x 4 = ,00 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 11 BIBF - 24/04/ Leuven

12 Sociale bijdragen Vanaf 01/01/2010 : 22 % x 1, x 1,0305 = 24,34 % 14,16 % x 1, x 1,0305 = 15,66 % Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 12 BIBF - 24/04/ Leuven

13 PERSONENBELASTING + SOCIALE BIJDRAGEN Van Tot ,0 100,0 100,0 100,0 PB -45,0-50,0-50,0-50,0 opcentiemen (8%): -3,6-4,0-4,0-4,0 51,4 46,0 46,0 46,0 netto sociale bijdrage: -12,5-11,2-7,2-0,0 NETTO 38,9 34,8 38,8 46,0 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 13 BIBF - 24/04/ Leuven

14 Tarieven vennootschapsbelasting TARIEVEN AJ 2011 (incl. ACB) Normaal tarief : 33,99% Verlaagd tarief: 0, ,00 24,98% , ,00 31,93% , ,00 35,54% Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 14 BIBF - 24/04/ Leuven

15 Belastingdruk dividenduitkering 25 % RV TARIEF VERLAAGD NORMAAL Belastbare winst: 100,00 100,00 100,00 100,00 Vennootschapsbelasting: -24,98-31,93-35,54-33,99 Winst na belasting: 75,02 68,07 64,46 66,01 Roerende voorheffing: -18,76-17,02-16,12-16,50 Netto bij aandeelhouder: 56,27 51,05 48,35 49,51 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 15 BIBF - 24/04/ Leuven

16 Belastingdruk dividenduitkering 15 % RV TARIEF VERLAAGD NORMAAL Belastbare winst: 100,00 100,00 100,00 100,00 Vennootschapsbelasting: -24,98-31,93-35,54-33,99 Winst na belasting: 75,02 68,07 64,46 66,01 Roerende voorheffing: -11,25-10,21-9,67-9,90 Netto bij aandeelhouder: 63,77 57,86 54,79 56,11 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 16 BIBF - 24/04/ Leuven

17 Belastingdruk bij vereffening - 10 % RV TARIEF VERLAAGD NORMAAL Belastbare winst: 100,00 100,00 100,00 100,00 Vennootschapsbelasting: -24,98-31,93-35,54-33,99 Winst na belasting: 75,02 68,07 64,46 66,01 Liquidatiebonus (10 %): -7,50-6,81-6,45-6,60 Netto bij aandeelhouder: 67,52 61,26 58,01 59,41 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 17 BIBF - 24/04/ Leuven

18 Voorwaarden verlaagd tarief Belastbaar inkomen niet hoger dan euro Geen financiële vennootschap zijn: geen aandelen in bezit met beleggingswaarde van meer dan 50 % van gestort kapitaal + belaste reserves + geboekte meerwaarden Aandelen niet voor ten minste de helft in handen van één of meerdere andere vennootschappen Geen dividenduitkering > 13 % van het gestorte kapitaal Minimale bezoldiging van aan ten minste één bedrijfsleider; indien fiscaal resultaat lager is dan het betreffende bedrag, dan volstaat het dat de bezoldiging hoger is dan het fiscaal resultaat Geen deel uitmaken van een groep waartoe een coördinatiecentrum behoort. Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 18 BIBF - 24/04/ Leuven

19 Geen financiële vennootschap zijn Financiële vaste activa of geldbeleggingen Eigen aandelen tellen mee Deelnemingen die >75% van kapitaal vertegenwoordigen tellen niet mee Beleggingswaarde = aanschaffingswaarde Toestand op balansdatum Uitgiftepremie = gestort kapitaal Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 19 BIBF - 24/04/ Leuven

20 Aandelen bij personen Bewijslast Toestand op afsluitdatum Eigen aandelen worden niet meegeteld Aantal aandelen telt, niet de waarde Enkel aandelen die het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 20 BIBF - 24/04/ Leuven

21 Dividenduitkering Opletten bij herkwalificatie van intresten tot dividenden! Gestort kapitaal omvat ook de uitgiftepremies Gestort kapitaal bij het begin van het belastbaar tijdperk Gestort kapitaal = inbreng in speciën of natura. Niet: geïncorporeerde reserves Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 21 BIBF - 24/04/ Leuven

22 Minimale bezoldiging Minimale bruto bezoldiging van euro Bezoldiging hoger dan belastbaar resultaat is oke Moet gaan om bedrijfsleider-natuurlijke persoon Bij verlies: 0 bezoldiging > dan belastbaar resultaat Tantième bij resultaatsbestemming telt mee Bruto bezoldiging van bestuurders NIET samentellen Boekjaar < of > 12 maand: geen omrekening Opletten met fiscale controle Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 22 BIBF - 24/04/ Leuven

23 Voordelen verlaagd tarief Uiteraard het verlaagd tarief zelf Voldoen aan de voorwaarden had VROEGER ook impact op: al dan niet genieten van vrijgestelde investeringsreserve al dan niet in aanmerking komen voor de vrijstelling van vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen tijdens de eerste drie opstartjaren al dan niet genieten van het belastingkrediet afschrijven pro rata temporis bijkomende kosten volgens hoofdzaak Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 23 BIBF - 24/04/ Leuven

24 Verschil tussen verlaagd en normaal tarief Belastbaar inkomen Te betalen vennootschapsbelasting Verschil Gewoon tarief Getrapt tarief 5.000, , ,00 450, , , ,00 901, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,50 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 24 BIBF - 24/04/ Leuven

25 Verschil tussen verlaagd en normaal tarief Belastbaar inkomen Te betalen vennootschapsbelasting Verschil Gewoon tarief Getrapt tarief , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,50 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 25 BIBF - 24/04/ Leuven

26 Verschil tussen verlaagd en normaal tarief Belastbaar inkomen Te betalen vennootschapsbelasting Verschil Gewoon tarief Getrapt tarief , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,50 956, , , ,50 879, , , ,50 801,50 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 26 BIBF - 24/04/ Leuven

27 Verschil tussen verlaagd en normaal tarief Belastbaar inkomen Te betalen vennootschapsbelasting Verschil Gewoon tarief Getrapt tarief , , ,50 724, , , ,50 646, , , ,50 569, , , ,50 491, , , ,50 414, , , ,50 336, , , ,50 259, , , ,50 181, , , ,50 104, , , ,50 26, , , ,00-12,25 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 27 BIBF - 24/04/ Leuven

28 Verhoging van bestuursbezoldiging Verhoging van naar = nettoverhoging PB + sociale lasten van +/ Verhoging van naar = nettoverhoging PB + sociale lasten van +/ Verhoging van naar = nettoverhoging PB + sociale lasten van +/ Verhoging van naar = nettoverhoging PB + sociale lasten van +/ Verhoging van naar = nettoverhoging PB + sociale lasten van +/ Voordeel van de verhoging: hogere IPT / VAPZ mogelijk Zie artikel: Bedrijfsleiders moeten wat meer verdienen. Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 28 BIBF - 24/04/ Leuven

29 Optimalisatie PB Vennb. Toekennen van bezoldigingen of dividenden? Loon en/of tantième: PB en sociale bijdragen Dividenden: VENB en RV op dividenden Dus: optimalisatie rekening houdend met tarieven PB & Aftrekbare sociale bijdragen Tarieven VENNB & % RV op dividenden tussen: Bestuursbezoldiging (PB en sociale bijdrage) en Dividenden (Vennb en RV) Zie artikel PV van 9 december 2002 (Kluwer Accountancy Actualiteit) update 9 februari 2010 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 29 BIBF - 24/04/ Leuven

30 Praktische toepassing: loon of dividend? Balans resultatenrekening fiscaal resultaat: zie toepassing Volgens ontwerp van jaarrekening: Bij te betalen vennootschapsbelasting: 3.307,56 euro RC debet zaakvoerders/aandeelhouders: 2.662,71 euro Er is in juni een tussentijdse dividenduitkering geweest van euro Volgens simulatie berekening personenbelasting: tegoed van +/ euro Vraag: is het opportuun om een bijkomend loon en/of tantième toe te kennen? hoe krijgen we best RC debet weg: via loon en/of via dividend? Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 30 BIBF - 24/04/ Leuven

31 AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL Fictieve fiscale aftrek: % van gecorrigeerd Eigen Vermogen Reden: Fiscale discriminatie tussen Eigen Vermogen (dividenden) en Vreemd Vermogen (intrest) wegwerken Strijd tegen onderkapitalisatie (verlaging RV, BK, Investeringsreserve) Aftrek en geen Krediet Wel voor vennootschappen niet voor eenmanszaken Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 31 BIBF - 24/04/ Leuven

32 AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL Tarieven: AJ 2007: 3,442 % - KMO : 3,942 % AJ 2008: 3,781 % - KMO : 4,281 % AJ 2009: 4,307 % - KMO : 4,807 % AJ 2010: 4,473 % - KMO : 4,973 % AJ 2011: 3,80 % - KMO: 4,30 % AJ 2012: 3,80 % - KMO: 4,30 % Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 32 BIBF - 24/04/ Leuven

33 AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL Boekhoudkundig eigen vermogen - Eigen aandelen (1) - Financiële vaste activa (2) - Aandelen van DBI-BEVEKS (3) - EV van vaste inrichtingen met verdrag (4) - EV van OG met verdrag (5) - Onredelijke activa (6) - Beleggingen zonder periodiek inkomen (7) - OG gebruikt door bedrijfsleiders (8) - Herwaarderingsmeerwaarden (9) - Kapitaalsubsidies (10) - BK voor onderzoek en ontwikkeling (11) + of Wijzigingen bestanddelen eigen vermogen tijdens het boekjaar = BEREKENINGSGRONDSLAG Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 33 BIBF - 24/04/ Leuven

34 Overtollige liquide middelen uitkeren? Vennootschap heeft op het AKTIEF van de balans overtollige liquide middelen, bijvoorbeeld Vennootschap heeft op het PASSIEF van de balans voldoende beschikbare reserves om deze liquide middelen via een dividenduitkering uit te keren aan de aandeelhouders NIET uitkeren: opbrengsten (intresten) van deze worden belast in de vennootschap aan getrapt of normaal tarief (33,99 %) WEL uitkeren: opbrengsten (intresten) die aan de aandeelhouders natuurlijke personen zijn uitgekeerd, worden (veronderstel) belast aan 15 % roerende voorheffing Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 34 BIBF - 24/04/ Leuven

35 Overtollige liquide middelen uitkeren? DUS: uitkeren? Of verandert de invoering van de NOTIONELE INTRESTAFTREK iets? Als we uitkeren verlagen we immers de balans voor de notionele IA. Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 35 BIBF - 24/04/ Leuven

36 Overtollige liquide middelen uitkeren? Rente Intrest Vennb. RV Verschil Voordeel NIA Verschil 33,99% 15% 18,99% 4,3 % % , ,99 146,16-127, % , ,98 146,16-108, % , ,97 146,16-89, % , ,96 146,16-70, % , ,95 146,16-51, % , ,94 146,16-32, % , ,93 146,16-13, % , ,92 146,16 5, % , ,91 146,16 24, % , ,90 146,16 43,74 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 36 BIBF - 24/04/ Leuven

37 Overtollige liquide middelen uitkeren? Rente Intrest Vennb. RV Verschil Voordeel NIA Verschil 33,99% 15% 18,99% 3,8 % % , ,99 129,16-110, % , ,98 129,16-91, % , ,97 129,16-72, % , ,96 129,16-53, % , ,95 129,16-34, % , ,94 129,16-15, % , ,93 129,16 3, % , ,92 129,16 22, % , ,91 129,16 41, % , ,90 129,16 60,74 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 37 BIBF - 24/04/ Leuven

38 INVESTERINGSRESERVE WAT? Vennootschappen kunnen een deel van hun winst vrijstellen van vennootschapsbelasting mits reservering en herinvestering WIE? KMO s volgens artikel 15 W.Venn. FORMALITEITEN? Formulier 275 R toevoegen aan de aangifte vennootschapsbelasting Boekhoudkundig: voldoen aan de onaantastbaarheidvoorwaarde, dus boeken op afzonderlijke reserverekening. Incorporatie in kapitaal mag. Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 38 BIBF - 24/04/ Leuven

39 INVESTERINGSRESERVE VOORWAARDEN? Onaantastbaarheidvoorwaarde Herinvestering in afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa die in aanmerking komen voor de toepassing van de investeringsaftrek Binnen een periode van drie jaar vanaf 1ste dag van het belastbaar tijdperk waarin de IR is aangelegd De investeringsreserve wordt slechts vrijgesteld indien en in zoverre de belaste reserves, vóór aanleg van de investeringsreserve, op het einde van het belastbaar tijdperk hoger zijn dan de belaste reserves ná aftrek van de investeringsreserve op het einde van het vorig belastbaar tijdperk waarin het laatst het voordeel van het aanleggen van een investeringsreserve werd genoten. Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 39 BIBF - 24/04/ Leuven

40 INVESTERINGSRESERVE BEREKENING: + gereserveerde resultaat van het belastbaar tijdperk vóór aanleg van de investeringsreserve - de vrijgestelde meerwaarden op aandelen - de vrijgestelde meerwaarde op personenwagens (25 % van de totale meerwaarde) - de eventuele verminderingen van het gestort kapitaal - de verhoging van de vorderingen van de vennootschap op aandeelhouders / bestuurders = saldo, maar beperkt tot maximaal EUR x 50 % = van belasting vrijgestelde investeringsreserve Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 40 BIBF - 24/04/ Leuven

41 INVESTERINGSRESERVE Voordelen van de investeringsreserve: substantiële besparing in belasting Nadelen van de investeringsreserve: geen kwijtschelding van belasting, maar uitstel van belasting tot uiterlijk de vereffening van de vennootschap Als niet tijdig wordt weder belegd, dan wordt de investeringsreserve belastbaar. Nalatigheidintresten worden aangerekend De investeringen moeten ten minste 3 jaar in de vennootschap belegd blijven Vanaf aanslagjaar 2007: als KMO investeringsreserve toepast, dan verliest zij voor dat jaar + voor de twee daaropvolgende belastbare tijdperken het recht op de notionele intrestaftrek Omgekeerde situatie geldt niet: als KMO kiest voor notionele intrestaftrek, dan mag zij jaar nadien kiezen voor investeringsreserve. Doen of niet doen? Nog aantrekkelijk? Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 41 BIBF - 24/04/ Leuven

42 GOODWILL: WAT? Bij overgang van eenmanszaak naar vennootschap kan goodwill worden verkocht aan / ingebracht in vennootschap = bedrag dat hoger is dan nettowaarde van activa min passivabestanddelen van de verworven onderneming of branche Goodwill is ruimer dan cliënteel Cliënteel is een deel van de goodwill Goodwill: cliënteel, naam, faam, know-how, organisatie, enz. Vennootschap: financieren bij bank of inschrijven op RC Te beschouwen als geldlening? Afschrijving van goodwill Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 42 BIBF - 24/04/ Leuven

43 GOODWILL: TAXATIE Voor zover voldaan is aan de 4 x 4 regel: 16,5 % vanaf de leeftijd van 60 jaar of ingevolge overlijden of n.a.v. gedwongen definitieve stopzetting 33 % in alle andere gevallen + gemeenteopcentiemen Bedrag boven 4 x 4 regel: progressieve tarieven Vier jaren vóór de stopzetting: jaar van de stopzetting zelf wordt buiten beschouwing gelaten Geen omdeling naar vier jaar, als er nog geen vier jaar activiteit is Geen vermeerderingsintresten wegens ontoereikende voorafbetaling Wel gemeenteopcentiemen Telt mee voor sociale bijdragen drie jaar later! Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 43 BIBF - 24/04/ Leuven

44 GOODWILL: VOORDELEN & NADELEN Voordelen: Manier om aan 33 % + gemeenteopcentiemen geld uit de vennootschap te halen i.p.v. bestuursbezoldigingen aan hoger tarief Creatie van R/C geldlening (maar opgelet voor herkwalificatie van intresten tot dividenden) Nadelen: Hoge sociale bijdragen drie jaar later Zware aanslag PB voor dat inkomstenjaar recuperatie op termijn. Mogelijk verlies van de mogelijkheid om dividenden uit te keren aan 15 % roerende voorheffing: Bij inbreng in kapitaal: geen in geld gestort kapitaal Bij Quasi-inbreng: ook verlies van uitkering aan 15 % mogelijk Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 44 BIBF - 24/04/ Leuven

45 GOODWILL: ENKELE AANDACHTSPUNTEN Waardering van de goodwill: te attesteren door bedrijfsrevisor 4 x 4 regel is geen waarderingsmethode Correct waardering op basis van verwacht rendement: op basis van resultaten uit verleden, verwachte toekomstige resultaten op basis van financieel plan, enz. Vuistregels kunnen helpen (bv 1 x omzet) Goodwill inbrengen / verkopen aan (mininum) 1 > gespreide taxatie van meerwaarde bij latere (>5 jaar) verkoop - INFORMATIEF 41 : Heeft de inbreng van goodwill vandaag fiscaal nog wel zin? Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 45 BIBF - 24/04/ Leuven

46 VERHUREN VAN GOODWILL Verhuur van immateriële vaste activa aan de vennootschap ipv verkoop Doel: huurinkomen in plaats van meerwaarde Fiscale vraag: beroepsinkomen of roerend inkomen? Progressieve tarieven of 15 %? Arrest Hof van Cassatie dd : beroepsinkomen Arrest Hof van Beroep dd : roerend inkomen voorzichtigheid geboden Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 46 BIBF - 24/04/ Leuven

47 OVERDRACHT MATERIËLE VASTE ACTIVA Meerwaarde bij overdracht materiële vaste activa belast aan 16,5 % Dus interessanter getaxeerd als overdracht goodwill Waarde moet t.o.v. bedrijfsrevisor gestaafd kunnen worden Vaak meerwaarden op voertuigen Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 47 BIBF - 24/04/ Leuven

48 TE INNEN HONORARIA Winsten versus baten: winsten belast op facturatiebasis -> dus geen fiscaal effect bij inbreng tegoeden honoraria belast bij inning -> dus wel fiscaal effect bij inbreng van nog te innen honoraria: die zijn immers nog niet belast geweest -> tegen gemiddelde aanslagvoet van het laatste vorige jaar met normale activiteit Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 48 BIBF - 24/04/ Leuven

49 VERKOOP VAN AANDELEN Bij stopzetting van activiteit kunnen de aandelen van de vennootschap worden overgedragen. Een meerwaarde op aandelen is op dit moment in principe NIET belastbaar Bij verkoop van het handelsfonds / praktijk is er WEL belastbaarheid Dit voordeel is te relativeren: verkoper kan NIET afschrijven op aandelen en zal hier in de prijsbepaling rekening mee houden. Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 49 BIBF - 24/04/ Leuven

50 INTERNE MEERWAARDEN Jarenlange discussie tussen belastingplichtige en Administratie In antwoord op parlementaire vraag worden de krijtlijnen vastgelegd in oktober 2005 Interne meerwaarden vrij van belasting onder volgende voorwaarden: Geen kapitaalvermindering in holding gedurende 3 jaar Geen kapitaalvermindering in werkmaatschappij gedurende 3 jaar Geen wijziging in dividenduitkering vanuit werkmaatschappij gedurende 3 jaar Geen wijziging inzake uitgekeerde bedrijfsleidersbezoldigingen en management fees gedurende drie jaar Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 50 BIBF - 24/04/ Leuven

51 INTERNE MEERWAARDEN Nuanceringen: Toch kapitaalvermindering binnen de drie jaar als middelen door holding worden gebruikt voor nieuwe investeringen of voor de financiering van andere groepsvennootschappen of verbonden ondernemingen De geldmiddelen mogen niet doorstromen naar de aandeelhoudersnatuurlijke personen. Idem voor hogere dividenduitkeringen Hogere dividenden zijn ook mogelijk wanneer sommige aandeelhouders wensen uit te treden of bij uitkoop van aandeelhouders. De terugbetaling van de lening (bij uittreding) of de aflossing van de rekening-courant (bij uitkoop) moet dan over een voldoende lange termijn gespreid worden. Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 51 BIBF - 24/04/ Leuven

52 INTERNE MEERWAARDEN Nuanceringen: De door de werkmaatschappij uitbetaalde managementfees, bezoldigingen, enz. moeten overeenstemmen met de vroegere bedragen. De geldstroom van werkmaatschappij naar holding mag enkel groter worden als daar werkelijke prestaties tegenover staan. Die prestaties werden dan vroeger op het niveau van de werkmaatschappij verricht, maar worden nu door de holding uitgevoerd en aan marktvoorwaarden doorgerekend. Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 52 BIBF - 24/04/ Leuven

53 INTERNE MEERWAARDEN Wet 11/12/2008 zet richtlijn 90/434 om in Belgisch recht 'Fusierichtlijn' maakt diverse grensoverschrijdende bedrijfsreorganisaties mogelijk zonder belastingheffing Beoogt: fusies, splitsingen, gedeeltelijke splitsingen, inbrengen van activa, en aandelenruil Belgische wetgever heeft één gemeenschappelijk fiscaal regime uitgewerkt voor de grensoverschrijdende én de zuiver binnenlandse reorganisaties Dus ondergaan ook de binnenlandse reorganisaties wijzigingen Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 53 BIBF - 24/04/ Leuven

54 INTERNE MEERWAARDEN Wet 11/12/2008 zet richtlijn 90/434 om in Belgisch recht 'Fusierichtlijn' maakt diverse grensoverschrijdende bedrijfsreorganisaties mogelijk zonder belastingheffing Beoogt: fusies, splitsingen, gedeeltelijke splitsingen, inbrengen van activa, en aandelenruil Belgische wetgever heeft één gemeenschappelijk fiscaal regime uitgewerkt voor de grensoverschrijdende én de zuiver binnenlandse reorganisaties Dus ondergaan ook de binnenlandse reorganisaties wijzigingen Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 54 BIBF - 24/04/ Leuven

55 INTERNE MEERWAARDEN Meerwaarde op aandelen: aandelen die aangehouden worden door particulieren en die onder het normaal beheer van het privé vermogen vallen, blijven vrij van belasting Veel privé meerwaarden worden momenteel wél belast ofwel omdat de verrichting volgens de fiscus het normale beheer overstijgt (33%) ofwel wegens het aanmerkelijke belang van de verrichting (16,5%) Voor deze privé meerwaarden komt er een tijdelijke vrijstelling als de verrichting kan gekwalificeerd worden als een echte aandelenruil Tijdelijke vrijstelling gaat volledig verloren bij een latere overdracht van de aandelen of bij een terugbetaling van kapitaal Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 55 BIBF - 24/04/ Leuven

56 INTERNE MEERWAARDEN Meerwaarde op aandelen: Om tijdelijke vrijstelling te behouden moet de belastingplichtige bij zijn aangifte in PB bewijs voegen dat hij de ontvangen aandelen nog altijd in zijn bezit heeft en dat de aandelen niet werden terugbetaald de aanmerkelijk belang belasting wordt nog enkel geheven bij een verkoop van aandelen aan een rechtspersoon buiten de EER Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 56 BIBF - 24/04/ Leuven

57 FORFAITAIRE ONKOSTENVERGOEDING Omschrijving: terugbetaling van voorgeschoten kosten «eigen aan de werkgever» Fiscaal regime bij de vennootschap: volledig aftrekbare beroepskost Opgelet: «60 à 90 %» bij autokosten, 50 % bij relatiegeschenken en 69 % bij restaurantkosten Fiscaal regime bij de genieter: niet belastbaar Voordelen: fiscaal: aftrekbaar en toch niet belastbaar geen effect op sociale bijdragen forfaitair / dus geen bewijsstukken bijhouden Nadelen: fiscale doorn in het oog: niet overdrijven komt niet in aanmerking voor éénmiljoenregeling / 80%-regel Aandachtspunten: opnemen op fiches! Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 57 BIBF - 24/04/ Leuven

58 FORFAITAIRE ONKOSTENVERGOEDING Hoeveel? Besluit van de Vlaamse Regering van 17 oktober 2003 (BS ): inspecteurs gedetacheerd van de FOD Financiën naar het Vlaamse Gewest krijgen een forfaitaire maandelijkse onkostenvergoeding van 210 per maand. Eventueel: Ruling aanvragen Individueel akkoord aanvragen Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 58 BIBF - 24/04/ Leuven

59 FORFAITAIRE BEROEPSKOSTEN Beroepskosten kunnen in vennootschap worden gebracht Daarbovenop is er aftrek van forfaitaire beroepskosten in PB 5% forfaitaire beroepskosten tot en met inkomstenjaar 2009 met maximum van Verlaging naar 3% vanaf inkomsten 2010 met max Effect op sociale bijdragen en belastingdruk PB Effect afhankelijk van hoogte brutobezoldiging en betaalde sociale bijdragen en VAPZ voor het betreffende jaar werkelijke beroepskosten is nog steeds mogelijk Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 59 BIBF - 24/04/ Leuven

60 Verlaging forfaitaire beroepskosten Voorbeeld Bedrijfsleider Johan ontvangt een brutobezolding van uit zijn vennootschap. De effectief betaalde sociale bijdragen op zijn inkomen van 3 jaar terug bedragen % forfaitaire beroepskosten Brutobezoldiging: Betaalde sociale bijdragen: Subtotaal: Forfait (5%) Netto-beroepsinkomen Te betalen: - PB (stel 40%) sociale bijdr. na 3 j (25%) % forfaitaire beroepskosten Brutobezoldiging: Betaalde sociale bijdragen: Subtotaal: Forfait (3%) Netto-beroepsinkomen Te betalen: - PB (stel 40%) sociale bijdr. na 3 j (25%) Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap 60 BIBF - 24/04/ Leuven