De managementvennootschap. Guy Parmentier Patrick Huybrechts
|
|
- Jelle Hendriks
- 7 jaren geleden
- Aantal bezoeken:
Transcriptie
1 De managementvennootschap Guy Parmentier Patrick Huybrechts
2 Copyright Niets uit deze presentatie, inclusief de specifieke vormgeving, mag door middel van elektronische of andere middelen, met inbegrip van automatische informatiesystemen, gereproduceerd en/of openbaar gemaakt worden, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de auteur(s). Mede door de rechtsonzekere fiscale wetgeving kunnen de auteur(s) niet verantwoordelijk gesteld worden voor eventuele foutieve interpretaties.
3 Onze coördinaten PARMENTIER GUY MGI BVBA Valkenlaan Schoten Tel : 03/ Mail : guy@parmrev.be Guy Parmentier Bedrijfsrevisor Executive professor - University of Antwerp Management School 2008 (Real Estate Accounting) Professor - Karel De Grote Hogeschool Antwerp (Audit/Valuation) Docent postgraduaat Antwerp - Accountancy Guest professor - University Maastricht (Valuation) Guest professor University of Economics Nicosia (Cyprus) Author of the book Business Valuation ( Intersentia) Accountant Patrick Huybrechts Docent postgraduaat Antwerp - Accountancy 3
4 Inhoud Basisprincipes Vennootschapsvormen Alarmbelprocedure Tegenstrijdig belang Vergoeding Grootte van de vennootschap Tarief van de vennootschapsbelasting Afschrijvingen Art. 49 WIB Art. 26 WIB Meerwaarden op aandelen Minderwaarden op aandelen 4
5 De managementvennootschap Waarom? Fiscaliteit! Verschil in tarieven Aanleg aanvullende verzekeringen Aftrek autokosten en woning => => V.A.A. Quid link met statutair doel? => Beperkte aansprakelijkheid? Neen => vaste vertegenwoordiger 5
6 De managementvennootschap Management fee aftrekbaar? Abnormaal en goedgunstig voordeel? Attractiebeginsel Tegenstrijdig belang? Bestuurdersaansprakelijkheid? Onttrekking van activa? Wat volgt : Basisprincipes vennootschapswetgeving Basisprincipes fiscaliteit 6
7 Basisprincipes Exploitatievennootschap: Vennootschap met rechtspersoonlijkheid die de beroepsuitoefening zelf tot doel heeft. Managementvennootschap: Persoonlijke vennootschap opgericht en aangewend met oog op de uitoefening van een professionele activiteit die in een groepsgewijze onderneming is geïntegreerd. 7
8 Basisprincipes Het burgerlijk recht is ook van toepassing in andere rechtstakken zolang deze er niet uitdrukkelijk van afwijken. M.a.w. de hogere rechtsregel kan de lagere rechtsregel opheffen: Hof van Cass. 20 februari 1997: de belastbare winst, behoudens uitdrukkelijke afwijking door de fiscale wet wordt vastgesteld overeenkomstig het boekhoudrecht. 8
9 Vennootschapsvorm Naamloze Vennootschap Besloten Vennootschap met Beperkte Aansprakelijkheid Commanditaire vennootschap op aandelen Commanditaire vennootschap Vennootschap onder firma Coöperatieve vennootschap met (on)beperkte aansprakelijkheid 9
10 Vennootschapsvorm Aansprakelijkheid 10
11 Vennootschapsvorm Ter info : verschil tussen Bestuurder en Gedelegeerd-Bestuurder : Bestuurder : Wordt benoemd door de algemene vergadering Bestuurder moet zich verantwoorden tegenover de Algemene Vergadering Gedelegeerd-Bestuurder Wordt benoemd door de Raad van Bestuur Gedelegeerd-Bestuurder moet zich verantwoorden tegenover de Raad van Bestuur Kan autonoom beslissingen nemen m.b.t. het dagelijks bestuur Heeft externe vertegenwoordigingsbevoegdheid : De Gedelegeerd-Bestuurder voert uit wat op niveau van de Raad van Bestuur werd beslist 11
12 Vennootschapsvorm Besloten Vennootschap met Beperkte Aansprakelijkheid Authentieke akte EUR minimum geplaatst kapitaal (20% volstort) EUR minimum gestort kapitaal Één aandeelhouder en zaakvoerder mogelijk Verslag revisor nodig bij inbreng in natura Interessant: U kan vennootschap alleen beheren Beperkt volstort kapitaal vereist EBVBA Nadelen: Meer formaliteiten 12
13 Authentieke akte Vennootschapsvorm Naamloze Vennootschap EUR minimum geplaatst kapitaal (25% volstort) EUR minimum gestort kapitaal Minstens twee aandeelhouders Minstens drie bestuurders (behalve bij twee aandeelhouders) Verslag revisor nodig bij inbreng in natura Nadelen: Sterk gereglementeerd Hoger minimumkapitaal Meer formaliteiten 13
14 Vennootschapsvorm Gewone Commanditaire Vennootschap (Comm.V) Onderhandse akte Minstens twee aandeelhouders (zie verder : problematiek ontbinding rechtswege) Stille vennoten met beperkte aansprakelijkheid Beherende vennoten met onbeperkte aansprakelijkheid Geen minimumkapitaal Minstens één zaakvoerder Statutair benoemd, onbeperkt en hoofdelijk aansprakelijk, vetorecht in AV Verslag revisor niet nodig bij inbreng in natura Interessant: Successieplanning: alle aandelen op één na kunnen overgedragen worden Indien activiteit met beperkt risico Nadelen: ZV onbeperkt en hoofdelijk aansprakelijk Formalisme 14
15 Vennootschapsvorm Commanditaire Vennootschap op aandelen (Comm.VA) Authentieke akte EUR minimum geplaatst kapitaal (25% volstort) EUR minimum gestort kapitaal Idem Comm.V Soepelere overdraagbaarheid aandelen Interessant bij successieregeling 15
16 Vennootschapsvorm Vennootschap onder Firma Onderhandse akte Geen minimumkapitaal Minstens twee aandeelhouders Minstens één Zaakvoerder Geen verslag revisor nodig bij inbreng in natura Interessant: Grote vrijheid Weinig kapitaal vereist (geen minimumkapitaal, weinig kosten) Weinig werkingskosten (geen jaarrekening) Nadelen: Alle aandeelhouders onbeperkt aansprakelijk Beperkte overdraagbaarheid aandelen 16
17 Vennootschapsvorm Coöperatieve Vennootschap met Onbeperkte Aansprakelijkheid Authentieke akte Geen minimumkapitaal Minstens drie aandeelhouders Minstens één bestuurder Geen verslag revisor nodig bij inbreng in natura Interessant: Variabele aandeelhoudersstructuur Geen minimumkapitaal vereist Variabele aandeelhoudersstructuur Weinig kapitaal vereist (geen minimumkapitaal, weinig kosten) Weinig werkingskosten (geen jaarrekening) Nadelen: Onbeperkte aansprakelijkheid AH Minstens drie vennoten 17
18 Vennootschapsvorm Coöperatieve Vennootschap met Beperkte Aansprakelijkheid Authentieke akte EUR minimumkapitaal (25% volstort) Minstens drie aandeelhouders Minstens één bestuurder Verslag revisor nodig bij inbreng in natura Interessant: Variabele aandeelhoudersstructuur Grote vrijheid Nadelen: Formaliteiten Beperkte overdraagbaarheid aandelen Minstens drie aandeelhouders 18
19 Vennootschapsvorm Ter info : Let op met minimum aantal aandeelhouders Het niet voldoen aan het minimum kan immers leiden tot ontbinding van de vennootschap! 19
20 Mogelijke vormen van ontbinding van de vennootschap A. Ontbinding van rechtswege B. Gerechtelijke ontbinding C. Vrijwillige ontbinding 20
21 Mogelijke vormen van ontbinding van de vennootschap : A. Ontbinding van rechtswege : De ontbinding van rechtswege houdt in dat een bepaald feit intreedt, waardoor zonder een beslissing van de aandeelhouders of rechtbank, de ontbinding van de vennootschap intreedt Voorbeelden Beëindiging van statutaire termijn voor vennootschappen met een welbepaalde duur (art. 39, 1 W. Venn.) Het overlijden van een vennoot (art. 39, 3 W.Venn.) Het ontbreken van de pluraliteitsvereiste tijdens het bestaan 21
22 Mogelijke vormen van ontbinding van de vennootschap : A. Ontbinding van rechtswege : Aandachtspunten : De vennootschap treedt onmiddellijk in vereffening Bij niet-benoeming van een vereffenaar worden ten aanzien van derden als vereffenaars beschouwd (art. 185 W.Venn.) : VOF of CommV : de vennoten-zaakvoerders NV, BVBA, CV : de bestuurders of zaakvoerders Er zijn geen formaliteiten voorzien (verslagplicht bestuursorgaan, controleverslag, enz) Enkel een verklaring neerleggen ter griffie en publicatie in het Belgisch Staatsblad (art. 74 W.Venn.) Belangrijk : best afstemmen met griffie wegens onduidelijkheid 22
23 A. Ontbinding van rechtswege : Controleverslag noodzakelijk? Art. 181 W. Venn. is enkel van toepassing bij een vrijwillige ontbinding = ontbinding waartoe besloten wordt door de algemene vergadering. Vallen aldus buiten het toepassingsgebied (1): Ontbinding van rechtswege Gerechtelijke ontbinding Gevolg: geen controleverslag genoodzaakt Ontbinding vindt automatisch plaats Bron: ICCI vraagstelling Vennootschap opgericht voor bepaalde duur dd 30 september 2013 (1) E. DE BIE en M. CORYENEN, Art. 181 W. Venn., Vennootschappen en verenigingen, Artikelsgewijze commentaar met overzicht van rechtspraak en rechtsleer, 2000, Antwerpen, Kluwer, p. 7-8; H. BRAECKMANS en R. HOUBEN, Handboek vennootschapsrecht, Antwerpen, Intersentia, 2012, p. 798, nr
24 A. Ontbinding van rechtswege : Alle andere verplichtingen moeten wel worden gevolgd: Goedkeuring van de vereffenaar(s) Tussentijdse verslaggevingsplicht aan de rechtbank (art. 189bis) Goedkeuring van het verdelingsvoorstel (art. 190) Let op : onduidelijke richtlijnen bij griffie Bron: ICCI vraagstelling Vennootschap opgericht voor bepaalde duur dd. 30 september
25 A. Ontbinding van rechtswege : Voorbeelden : Het overlijden van een vennoot (art. 39, 3 W.Venn.) : Enkel van toepassing op vennootschappen die een intuitu personaekarakter vertonen : VOF en Comm.V. De toepassing van art W.Venn. is verregaand : de vennootschap wordt ook ontbonden t.o.v. de andere overlevende medevennoten Oplossing : art. 42 W.Venn. : deze grond van ontbinding kan worden uitgesloten door clausule in de statuten. Statuten zijn in casu dus van belang! 25
26 A. Ontbinding van rechtswege : Voorbeelden : Het overlijden van de Zaakvoerder in Comm.VA (art. 660 W.Venn.) : Art. 660 W.Venn. : voor zover niet anders is bepaald, eindigt de vennootschap door de dood van de Zaakvoerder. Praktisch : Oplossing voor opvolging uitwerken in de statuten Indien geen statutaire oplossing : Voorzichter Rechtbank van Koophandel stelt een vennoot of een ander persoon aan als bewindvoerder Taken van de bewindvoerder : dringende zaken van louter beheer totdat de algemene vergadering bijeenkomt; 26
27 A. Ontbinding van rechtswege : Voorbeelden : Pluraliteitsvereiste (vereniging van aandelen in één hand) : Principe : van rechtswege ontbinding indien minder dan één vennoot Reden : bij de vereniging van alle aandelen in één hand kan er geen sprake zijn van een contract Toepassingsgebied: VOF CommV CV Uitzondering : BVBA NV Comm. VA 27
28 A. Ontbinding van rechtswege : Vereniging van aandelen in één hand in een BVBA (art.213 W.Venn.): kan verder blijven bestaan als E-BVBA maar art. 213 : gestort kapitaal moet EUR bedragen binnen 1 jaar, tenzij Binnen het jaar terug een tweede aandeelhouder Binnen het jaar ontbinding Sanctie : hoofdelijke aansprakelijkheid voor de enige vennoot voor alle verbintenissen vanaf het tijdstip van de éénhoofdigheid let op : enige vennoot is een vennootschap => aansprakelijkheid 28
29 A. Ontbinding van rechtswege : Wordt beschouwd als zijnde een fusie door overneming gelijkgestelde verrichting (art. 676 W. Venn.) Art Tenzij anders bij wet bepaald, wordt met fusie door overneming gelijkgesteld 1 de rechtshandeling waarbij het gehele vermogen van één of meer vennootschappen, zowel de rechten als de verplichtingen, als gevolg van ontbinding zonder vereffening overgaat op een andere vennootschap die reeds houdster is van al hun aandelen en van de andere effecten waaraan stemrecht in de algemene vergadering is verbonden; 2 de rechtshandeling waarbij het gehele vermogen van één of meer vennootschappen, zowel de rechten als de verplichtingen, als gevolg van ontbinding zonder vereffening overgaat op een andere vennootschap, wanneer al hun aandelen en de andere effecten waaraan stemrecht in de algemene vergadering is verbonden, in handen zijn ofwel van die andere vennootschap, ofwel van tussenpersonen van die vennootschap, ofwel van die tussenpersonen en van die vennootschap. 29
30 A. Ontbinding van rechtswege : Opgelet indien er onroerende goederen aanwezig zijn: Onroerende goederen dienen verkocht te worden Realisatiewaarde ligt bij oudere onroerende goederen hoger dan de boekwaarde gevolg: meerwaarde die belastbaar is! Opgelet met goodwill 30
31 Merk op dat ingeval van ontbinding van de vennootschap (zowel vrijwillige ontbinding als ontbinding van rechtswege) bijzondere fiscale bepalingen bestaan : art. 208 WIB 92 Afdeling V : Ontbinding en vereffening Artikel 208, WIB 92 Vennootschappen in vereffening blijven aan de vennootschapsbelasting onderworpen volgens de bepalingen van de artikelen 183 tot 207. Hun winst bevat mede de meerwaarden die worden verwezenlijkt of vastgesteld naar aanleiding van de verdeling van hun vermogen. 31
32 Alarmbelprocedure Grens 1: Netto-actief < 1/2 maatschappelijk kapitaal Algemene Vergadering samenroepen binnen 2 maanden na vaststelling De Algemene Vergadering moet beraadslagen over de ontbinding of andere maatregelen (goedkeuring met ¾ van de stemmen) Raad van Bestuur : opmaak bijzonder verslag Terbeschikkingstelling 15 dagen voor Algemene Vergadering Indien voorstel om de activiteiten verder te zetten => herstelmaatregelen moeten opgenomen worden Ontbreken verslag => nietigheid beslissing Algemene Vergadering 32
33 Alarmbelprocedure Grens 2: Netto-actief < 1/4 e maatschappelijk kapitaal Procedure idem aan < ½ Ontbinding bij goedkeuring door 1/4 e stemmen 33
34 Alarmbelprocedure Grens 3: Netto-actief daalt tot onder grens minimum te volstorten kapitaal (6.200 EUR voor BVBA, voor NV) : Iedere belanghebbende kan ontbinding vorderen. BVBA (art. 322 e.v. W. Venn.) NV (art. 633 e.v. W. Venn.) 34
35 Tegenstrijdig belang Wat? Het bestuur van een vennootschap kan belangenconflicten meebrengen. De bestuurder kan namelijk een eigen belang hebben dat verschilt van het belang van de vennootschap waarin hij bestuurder is Voorbeelden : bestuurder verkoopt woning aan de vennootschap Verhuur van (een deel van de) woning aan de vennootschap Transacties tussen vennootschappen Principe : de vertegenwoordiger mag niet optreden aan beide zijden van de rechtshandeling 35
36 Tegenstrijdig belang Is er één Zaakvoerder? JA Is de enige Zaakvoerder ook de enige vennoot? NEEN JA Art. 261 NEEN De enige Zaakvoerder is niet de enige vennoo Er is meer dan één vennoot Art. 260 Er is meer dan één zaakvoerder Art
37 Tegenstrijdig belang Toepassingsvoorwaarden in NV en BVBA De belangenconflictregeling in de NV en BVBA is van toepassing wanneer een bestuurder/zaakvoerder een rechtstreeks of onrechtstreeks vermogensrechtelijk belang heeft dat strijdig is met een beslissing of verrichting die tot de bevoegdheid behoort van de Raad van Bestuur. Gevolg : de algemene regeling is bij een BVBA maar van toepassing indien er een collegiaal bestuur is Het moet gaan om een vermogensrechtelijk belang : er moeten vermogensrechten zijn (vb. politieke, ideologische of morele belangen zijn dus niet voldoende) 37
38 Tegenstrijdig belang Het belang van de bestuurder is strijdig met een verrichting of beslissing die behoort tot de bevoegdheid van het bestuursorgaan. Praktijk : inbreng éénmanszaak via quasi-inbreng : belangenconflict van toepassing? Neen, want deze verrichting moet goedgekeurd worden door de algemene vergadering 38
39 Tegenstrijdig belang Uitzonderingen op de belangenconflictregeling : Handelingen tussen nauw verbonden vennootschappen (deelneming van ten minste 95%) Gebruikelijke verrichtingen die plaatsen vinden onder normale marktomstandigheden 39
40 Tegenstrijdig belang Wat is de procedure : NV (art 523 W. Venn.): Betrokken bestuurder: tegenstrijdig belang meedelen voor de Raad van Bestuur een besluit neemt Bestuurder mag deelnemen EN stemmen op de vergadering (niet bij beursgenoteerde vennootschap) Notulen van de vergadering : opnemen in het jaarverslag of, indien geen jaarverslag, in een verslag dat samen met de jaarrekening wordt neergelegd omschrijving vermogensrechtelijke gevolgen vennootschap 40
41 Tegenstrijdig belang Sancties : De vennootschap kan de nietigheid vorderen van de beslissing Bijzondere bestuurdersaansprakelijkheid 41
42 Tegenstrijdig belang BVBA Er is geen college van Zaakvoerders : De zaakvoerder moet de vennoten van het belangenconflict in kennis stellen De beslissing of verrichting mag enkel voor rekening van de vennootschap worden genomen door een lasthebber ad hoc (art. 260 W.Venn.) De lasthebber ad hoc wordt aangesteld door de algemene vergadering Het W.Venn. bepaalt geen nietigheid voor de schending van art De gewone bestuurdersaansprakelijkheid is bijgevolg van toepassing. De enige vennoot is ook de enige zaakvoerder (art. 261 W.Venn.) De zaakvoerder kan de verrichting doen, maar hij moet een bijzonder verslag uitbrengen dat samen met de jaarrekening wordt neergelegd Art. 261 voorziet wel een bijzondere aansprakelijkheidssanctie : de enige vennoot/zaakvoerder is gehouden tot alle eventuele schade 42
43 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art. 15 W.VENN KLEIN GROOT 43
44 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP KMO-DEFINITIE 44
45 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Het is onmogelijk op een correcte manier de boekhoudwetgeving, de fiscale wetgeving en de vennootschapswetgeving te volgen als u niet weet of de vennootschap kwalificeert als grote vennootschap of kleine vennootschap! Wat is het belang van het onderscheid? 45
46 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Vennootschapsrechtelijke gevolgen : Schema van de jaarrekening Jaarverslag Aanstelling commissaris 46
47 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Fiscale gevolgen Aanleg investeringsreserve Geen vermeerdering ontoereikende voorafbetalingen eerste drie boekjaren Beperking van de afschrijvingen Bij de aankoop komende kosten Tarief notionele intrestaftrek 120% aftrek kosten voor beveiliging Vanaf AJ 2014 : belasting 0,4% bij meerwaarden op aandelen Vanaf 01/07/2013 : sperperiode voor kapitaalvermindering na incorporatie belaste reserves 4 jaar Vanaf 01/07/2013 : verlaagde roerende voorheffing op dividenden voor KMO Vanaf AJ 2014 : de fairness tax (BS 01/08/2013) Vanaf jaar 2014 : herinvoering éénmalige investeringsaftrek (enkel voor KMO) Vanaf AJ 2013 en 2014 : de liquidatiereserve Vanaf jaar 2014 : verhoging IPA-korting (korting BV) van 1% naar 1,12% (enkel voor KMO) 47
48 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Richtlijn 2013/34/EU Chronologie 26/06/2013 : EUR-Richtlijn 19/06/2015 : De ministerraad keurde een voorontwerp van wet en KB goed 10/11/2015 : wetsontwerp : 18/12/2015 : goedkeuring Wet 30/12/2015 : publicatie in Belgisch Staatsblad 48
49 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Richtlijn 2013/34/EU : karakteristieken Het nieuwe artikel 15 is van toepassing op boekjaren die aanvangen na 31 december 2015 Grenzen inzake omzet en balanstotaal zijn geïndexeerd Geen aparte categorie Middelgrote ondernemingen Het criterium van 100 werknemers wordt geschrapt uit artikel 15 Voor Niet-Moedervennootschappen worden de criteria niet langer op geconsolideerde basis beoordeeld 49
50 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Richtlijn 2013/34/EU : karakteristieken nieuwe paragraaf 2 : Deze paragraaf geeft aan wanneer en hoe Vennootschappen van categorie veranderen : Wanneer meer dan één van de criteria van paragraaf 1 worden overschreden of niet meer worden overschreden, heeft dit slechts gevolgen wanneer dit zich gedurende twee achtereenvolgende boekjaren voordoet. Een kleine vennootschap wordt bijgevolg pas groot wanneer deze twee boekjaren na elkaar de criteria overschrijdt De gevolgen hiervan gaan in dat geval in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar gedurende hetwelk op balansdatum meer dan één van de criteria voor de tweede keer werden overschreden of niet meer werden overschreden. Door een eenmalige overschrijding zal een vennootschap dus niet langer haar statuut van kleine vennootschap verliezen. Zo wordt niet langer een vermoeden van groot gehanteerd, maar een vermoeden van klein 50
51 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art W.Venn. : OUD ARTIKEL! Kleine vennootschappen zijn deze vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die voor het laatste EN het voorlaatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één der volgende criteria overschrijden : Jaargemiddelde personeelsbestand: 50 Omzet excl. BTW : EUR Balanstotaal : EUR Tenzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand meer dan 100 bedraagt Art W.Venn. : NIEUW ARTIKEL! Kleine vennootschappen zijn deze vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die op balansdatum van het laatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één der volgende criteria overschrijden: jaargemiddelde personeelsbestand: 50 jaaromzet, excl. BTW : EUR balanstotaal : EUR 51
52 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art W.Venn. : OUD ARTIKEL! Bijgevolg : M.a.w. : grote vennootschap = Jaargemiddelde personeelsbestand meer dan 100 Tijdens laatste OF voorlaatste jaar minstens twee criteria overschrijden Art W.Venn. : NIEUW ARTIKEL! Bijgevolg : M.a.w. : grote vennootschap = Op balansdatum minstens twee criteria overschrijden => MAAR ZIE 2! 52
53 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art W.Venn. : OUD ARTIKEL! Voor vennootschappen die met hun bedrijf starten, worden voor de toepassing van de in 1 vermelde criteria, deze cijfers bij het begin van het boekjaar te goeder trouw geschat. => Verhuisd naar 3 Art W.Venn. : NIEUW ARTIKEL! Wanneer meer dan één van de in paragraaf 1 bedoelde criteria worden overschreden of niet meer worden overschreden, heeft dit slechts gevolgen wanneer dit zich gedurende twee achtereenvolgende boekjaren voordoet. De gevolgen gaan in dat geval in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar gedurende hetwelk meer dan één van de criteria voor de tweede keer werden overschreden of niet meer werden overschreden. 53
54 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art W.Venn. : OUD ARTIKEL! Heeft het boekjaar een duur van minder of meer dan twaalf maanden, dan wordt het bedrag van de omzet exclusief de belasting over de toegevoegde waarde bedoeld in 1, vermenigvuldigd met een breuk waarvan de noemer twaalf is en de teller het aantal maanden van het boekjaar, waarbij elke begonnen maand voor een volle maand wordt geteld. => Verhuisd naar 4 Art W.Venn. : NIEUW ARTIKEL! Voor Vennootschappen die met hun bedrijf starten, worden voor de toepassing van de in paragraaf 1 vermelde criteria, deze cijfers bij het begin van het boekjaar te goeder trouw geschat. Indien uit deze schatting blijkt dat meer dan één van de criteria zullen overschreden worden gedurende het eerste boekjaar, moet daar voor dat eerste boekjaar meteen rekening mee worden gehouden. 54
55 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art W.Venn. : OUD ARTIKEL! Het gemiddelde aantal werknemers bedoeld in 1 is het gemiddelde van het per einde van elke maand van het boekjaar in het krachtens het koninklijk besluit nr. 5 van 23 oktober 1978 betreffende het bijhouden van sociale documenten gehouden personeelsregister ingeschreven aantal werknemers uitgedrukt in voltijdse equivalenten. Het aantal werknemers uitgedrukt in voltijdse equivalenten is gelijk aan het arbeidsvolume teruggebracht tot voltijds tewerkgestelde equivalenten, te berekenen voor de deeltijdse werknemers op basis van het conventioneel aantal te presteren uren, gerelateerd ten opzichte van de normale arbeidsduur van een vergelijkbare voltijdse werknemer (referentiewerknemer). Wanneer de opbrengsten die voorspruiten uit het gewoon bedrijf van een vennootschap voor meer dan de helft bestaan uit opbrengsten die niet aan de omschrijving beantwoorden van de post " omzet ", dan moet voor de toepassing van 1 onder omzet worden verstaan : het totaal van de opbrengsten met uitsluiting van de uitzonderlijke opbrengsten. Het balanstotaal bedoeld in 1 is de totale boekwaarde van de activa zoals ze blijkt uit het balansschema dat vastgesteld is bij koninklijk besluit op grond van artikel 92, 1. Art W.Venn. : NIEUW ARTIKEL! Heeft het boekjaar uitzonderlijk een duur van minder of meer dan twaalf maanden, waarbij deze duur niet langer kan zijn dan vierentwintig maanden min één kalenderdag, dan wordt het bedrag van de omzet exclusief de belasting over de toegevoegde waarde bedoeld in paragraaf 1, vermenigvuldigd met een breuk waarvan de noemer twaalf is en de teller het aantal maanden van het boekjaar, waarbij elke begonnen maand voor een volle maand wordt geteld. 55
56 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art W.Venn. : OUD ARTIKEL! Als de vennootschap met één of meer andere vennootschappen verbonden is in de zin van artikel 11, worden de criteria inzake omzet en balanstotaal bedoeld in 1 berekend op geconsolideerde basis. Wat het criterium personeelsbestand betreft, wordt het aantal werknemers opgeteld dat door elk van de betrokken verbonden vennootschappen jaarlijks gemiddeld wordt tewerkgesteld. => Verhuisd naar 6 Art W.Venn. : NIEUW ARTIKEL! Wanneer de opbrengsten die voortspruiten uit het gewoon bedrijf van een vennootschap voor meer dan de helft bestaan uit opbrengsten die niet aan de omschrijving beantwoorden van de post omzet, dan moet voor de toepassing van paragraaf 1 onder omzet worden verstaan: het totaal van de bedrijfs- en financiële opbrengsten met uitsluiting van de niet-recurrente opbrengsten. Het balanstotaal bedoeld in 1 is de totale boekwaarde van de activa zoals ze blijkt uit het balansschema dat vastgesteld is bij Koninklijk Besluit op grond van artikel 92, 1. De omzet bedoeld in de paragrafen 1, 4 en 5 is het bedrag zoals gedefinieerd door het Koninklijk Besluit op grond van hetzelfde artikel. 56
57 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art W.Venn. : OUD ARTIKEL! Art W.Venn. : NIEUW ARTIKEL! Als de vennootschap met één of meer andere Vennootschappen verbonden is in de zin van artikel 11, worden de criteria inzake omzet en balanstotaal bedoeld in paragraaf 1 berekend op geconsolideerde basis. Wat het criterium personeelsbestand betreft, wordt het aantal werknemers, berekend volgens de bepalingen van paragraaf 5, opgeteld dat door elk van de betrokken verbonden Vennootschappen jaarlijks gemiddeld wordt tewerkgesteld. Indien, bij de berekening van de in paragraaf 1 genoemde grensbedragen, de in het Koninklijk Besluit ter uitvoering van artikel 117, 1, bedoelde verrekeningen en elke daaruit voortvloeiende weglating niet worden verricht, dan worden deze grensbedragen betreffende het balanstotaal en de nettoomzet vermeerderd met twintig procent. 57
58 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art W.Venn. : OUD ARTIKEL! Art W.Venn. : NIEUW ARTIKEL! NIEUWE PARAGRAAF Paragraaf 6 vindt geen toepassing op andere Vennootschappen dan moedervennootschappen in de zin van artikel 6, 1, behalve indien dergelijke Vennootschappen zijn opgericht met als enig doel de verslaggeving van bepaalde informatie te ontwijken. Voor de toepassing van deze paragraaf en paragraaf 6 worden Vennootschappen die een consortium vormen zoals bepaald in artikel 10, gelijkgesteld met een moedervennootschap. 58
59 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP CBN advies 2016/3 dd. 13 april 2016 zie bijlage Enkele verduidelijkingen : Personeelsbestand? 50 mensen in absoluut aantal? 50 mensen in voltijdse equivalenten? => 50 mensen in voltijdse equivalenten dat is geregistreerd in de Dimonadatabank 59
60 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Criteria voor de microvennootschap : Artikel 15/1 W.Venn. definieert een microvennootschap als een kleine vennootschap met rechtspersoonlijkheid die op datum van de jaarafsluiting geen dochter of moedervennootschap is en die niet meer dan één van de volgende criteria overschrijdt: jaargemiddelde van het personeelsbestand: 10; jaaromzet, exclusief btw: euro; balanstotaal: euro. Microvennootschappen worden gedefinieerd als subcategorie van kleine vennootschappen zodat wanneer in wettelijke bepalingen verwezen wordt naar kleine vennootschappen daarin tevens de microvennootschappen vervat zijn. Aangezien microvennootschappen worden gedefinieerd als een subcategorie van kleine vennootschappen gelden voor microvennootschappen alle regels vermeld in artikel 15 W.Venn. tenzij artikel 15/1 W.Venn. expliciet een afwijkende bepaling bevat. 60
61 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Schema van de jaarrekening Het een en ander heeft zo zijn impact op de schema s van de jaarrekeningen. Voorheen waren er slechts twee schema s van jaarrekeningen van toepassing, namelijk het verkort en het volledig schema. Sinds kort bestaat ook het microschema voor de microvennootschappen. Hieronder kort de voornaamste wijzigingen die per schema werden aangebracht: Volledig schema: oprichtingskosten vormen een afzonderlijke rubriek onder de activa op de balans; toevoeging voorzieningen voor milieuverplichtingen op de balans; niet-recurrente bedrijfsopbrengsten en kosten, niet-recurrente financiële opbrengsten en kosten (voorheen uitzonderlijke kosten en opbrengsten); verdwijnen van de sociale balans als verplicht onderdeel van de toelichting; aandeelhoudersstructuur op balansdatum op te nemen in de toelichting; detail niet-recurrente opbrengsten en kosten opnemen in de toelichting; vermelding van de aard een de gevolgen van materiële gebeurtenissen die zich na balansdatum hebben voorgedaan in de toelichting. 61
62 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Verkort schema oprichtingskosten vormen een afzonderlijke rubriek onder de activa op de balans; niet-recurrente bedrijfsopbrengsten en kosten, niet-recurrente financiële opbrengsten en kosten (voorheen uitzonderlijke kosten en opbrengsten); verdwijnen van de sociale balans als verplicht onderdeel van de toelichting; lijst van de ondernemingen waarin de vennootschap een deelneming bezit werd geschrapt in de toelichting; staat met betrekking tot het kapitaal werd geschrapt in de toelichting; uitsplitsing voorziening voor risico s en kosten in de toelichting; detail niet-recurrente opbrengsten en kosten opnemen in de toelichting; verdwijnen van de sociale balans als verplicht onderdeel van de toelichting. 62
63 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Micro schema balans en resultatenrekening is gelijk aan deze van het verkort schema; toelichting: samenvatting van de waarderingsregels; staat van de vaste activa; overzicht van de niet in de balans opgenomen rechten en verplichtingen; informatie over de vergoedingen aan leden van de organen van de vennootschap; informatie betreffende eigen aandelen. Sociale balans De sociale balans maakt niet langer deel uit van de toelichting bij de jaarrekening. Deze dient nu als een afzonderlijk document te worden neergelegd bij de Nationale Bank van België. De inhoud van de sociale balans wijzigt echter niet. 63
64 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Omzet? 70-rekening? alle opbrengsten? Principe : 70-rekening Afwijking : art Wanneer de opbrengsten die voortspruiten uit het gewoon bedrijf van een vennootschap voor meer dan de helft bestaan uit opbrengsten die niet aan de omschrijving beantwoorden van de post omzet, dan moet voor de toepassing van paragraaf 1 onder omzet worden verstaan: het totaal van de bedrijfs- en financiële opbrengsten met uitsluiting van de niet-recurrente opbrengsten. 64
65 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Voorbeeld : Omzet : EUR andere bedrijfsopbrengsten : EUR financiële opbrengsten : EUR uitzonderlijke opbrengsten : EUR => omzet voor art. 15 = EUR Omzet : EUR andere bedrijfsopbrengsten : EUR financiële opbrengsten : EUR uitzonderlijke opbrengsten : EUR => omzet voor art. 15 = EUR 65
66 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP OUDE REGELING! 66
67 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Praktijk: Hoe berekenen? => zie Advies CBN 2016/3 Jaar N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 Criteria < > < > < > < > < Schema VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT Jaar N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 Criteria < > > < < > < > < Schema VKT VKT VKT VOL VOL VKT VKT VKT VKT Legende > Meer dan één van de criteria wordt op de balansdatum overschreden < Maximaal één van de criteria wordt op de balansdatum overschreden VKT Verkort schema van de jaarrekening VOL Volledig schema van de jaarrekening 67
68 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Wat met verbonden vennootschappen? Art. 11 W.Venn. : Met een vennootschap verbonden vennootschap = Vennootschappen waarover zij een controlebevoegdheid uitoefent Vennootschappen die een controlebevoegdheid over haar uitoefenen Vennootschappen waarmee zij een consortium vormt Belang? - Grote of kleine vennootschap? - Grote of kleine groep? - Fiscaliteit! 68
69 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art. 16 W.Venn. : Kleine groep => Groepen van beperkte omvang Een vennootschap samen met haar dochtervennootschappen, of vennootschappen die samen een consortium uitmaken, worden geacht een kleine groep te vormen, indien deze vennootschappen samen, op geconsolideerde basis, niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden : Jaaromzet excl. BTW : EUR balanstotaal : EUR jaargemiddelde van het personeelsbestand : 250 Pas als twee jaar lang de criteria worden overschreden, is er een grote groep. 69
70 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art W.Venn. inzake controle op de jaarrekening (aanstelling commissaris ) : Dit hoofdstuk is niet van toepassing op : 2 de niet genoteerde kleine vennootschappen in de zin van artikel 15, met dien verstande dat voor de toepassing van dit hoofdstuk iedere vennootschap afzonderlijk wordt beschouwd, behoudens de vennootschappen die deel uitmaken van een groep die gehouden is een geconsolideerde jaarrekening op te stellen en te publiceren; Met andere woorden : - Kleine vennootschappen in de zin van art. 15 W.Venn. moeten geen commissaris aanstellen - BEHALVE indien de vennootschap deel uitmaakt van een groep die moet consolideren 70
71 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Let op : art. 141 omvat geen territorialiteitsbepaling : Praktijk : De vennootschap van uw klant is op zich een kleine vennootschap, maar is dochter van een Duitse vennootschap die in Duitsland consolideert (eventueel zonder dat u daarvan op de hoogte bent). U moet voor de Belgische vennootschap een commissaris aanstellen en een jaarrekening opstellen volgens het volledig schema 71
72 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Praktijk : Een groep van (Belgische) vennootschappen. De groep wordt niet aanzien als een grote groep (criteria art. 16 W.Venn.) U moet niet verplicht consolideren De groep overschrijdt op geconsolideerde basis wel aan de criteria van art. 15 W.Venn. U moet in voor de MoederVennootschap een jaarrekening opmaken volgens het volledig schema DochterVennootschappen mogen verkort schema opmaken (indien zij individueel als klein beschouwd worden) Een commissaris is enkel nodig in de vennootschap die op individuele basis art. 15 W.Venn. overschrijdt 72
73 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP 73
74 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP 74
75 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Richtlijn 2013/34/EU Nieuwe paragraaf 6 : belangrijk : CBN-advies 2016/3 : De Commissie merkt op dat wanneer de groottecriteria moeten worden beoordeeld op geconsolideerde basis, rekening moet worden gehouden met de gegevens van alle verbonden vennootschappen. Een verbonden vennootschap blijft immers een verbonden vennootschap, ook al zou zij bij toepassing van de consolidatiebepalingen van het KB W.Venn. buiten de consolidatiekring worden gelaten. In artikel 15, 6 W.Venn. is de mogelijkheid die wordt geboden door de artikelen 107 tot 112 KB W.Venn. (mogelijke uitsluitingen uit de consolidatiekring) namelijk niet ingebouwd. 75
76 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Richtlijn 2013/34/EU Nieuwe paragraaf 7 : schrijft voor dat de berekening op geconsolideerde basis enkel verplicht is voor moedervennootschappen, i.e. een vennootschap die zeggenschap heeft over één of meer dochtervennootschappen. Voor de andere Vennootschappen dan moedervennootschappen worden de criteria in principe berekend op individuele basis. Verder acht de regering het nuttig dat in paragraaf 7 een laatste lid wordt toegevoegd dat preciseert dat voor de toepassing van paragraaf 6 en paragraaf 7 elk van de Vennootschappen die een consortium vormen gelijkgesteld wordt met een moedervennootschap. 76
77 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Richtlijn 2013/34/EU Door het niet langer berekenen van de criteria op geconsolideerde basis voor dochtervennootschappen die geen moedervennootschap zijn zullen normaliter de KMO-maatregelen binnen de vennootschapsbelasting op een extra aantal Vennootschappen van toepassing worden. Door de invoering van een aparte paragraaf 7 binnen het W.Venn. wordt bekomen dat, wanneer de wetgever van mening zou zijn dat voor fiscale doeleinden de criteria nog steeds op geconsolideerde basis moeten worden berekend, dit via een eenvoudige verwijzing mogelijk wordt. En deze verwijzing werd tegelijk doorgevoerd : 77
78 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Richtlijn 2013/34/EU Aanpassingen in het WIB : Art. 38 van de Wet van 18 december 2015 : In artikel 21, 13, a, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, ingevoegd bij de programmawet van [datum van de programmawet], worden de woorden artikel 15 van het Wetboek van Vennootschappen vervangen door de woorden artikel 15, 1 tot 6, van het Wetboek van Vennootschappen. De aanpassing bestaat er in om bij de fiscale toepassing van dit artikel enkel te verwijzen naar paragrafen 1 tot en met 6 van dit artikel. De nieuw ingevoegde paragraaf 7 zal dus in een fiscale context niet toegepast worden. 78
79 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Gevolg : de Belgische wetgeving is op vennootschapsrechtelijk vlak perfect in overeenstemming is met de Boekhoudrechtlijn. Maar tegelijk wordt overal in de fiscale wetgeving de verwijzing naar artikel 15 (in zijn geheel) van het Wetboek van Vennootschappen vervangen door een verwijzing naar 1 tot 6 van artikel 15. Zo heeft de afschaffing van de consolidatie ( 7) geen doorwerking op fiscaal gebied. => KMO-definitie heeft dus wel belang voor de rapporteringsverplichtingen van de betrokken ondernemingen maar niet voor de fiscale voordelen die ze kunnen krijgen. 79
80 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Richtlijn 2013/34/EU Overgangsregeling Nieuwe artikel 15 => van toepassing op boekjaren die aanvangen na 31 december De toepassing van de overgangsregeling heeft voor gevolg dat een vennootschap die bijvoorbeeld haar boekjaar start op 1 januari 2016, uitsluitend moet nagaan of zij op balansdatum van het laatst afgesloten boekjaar (31 december 2015) meer dan één van de verhoogde criteria van het nieuwe artikel 15 W.Venn. overschreed. Het kan dus voorvallen dat de vennootschap op balansdatum 31 december 2015 de drempels overschrijdt op basis van de oude criteria, maar niet op basis van de nieuwe, verhoogde drempels. In dit geval wordt deze vennootschap voor het boekjaar 2016 aangemerkt als een kleine vennootschap Voor het daaropvolgende boekjaar, (i.e. het boekjaar dat aanvangt op 1 juli 2017) moet de vennootschap nagaan of zij op balansdatum van de twee voorafgaande boekjaren (2015 en 2016) meer dan één van de verhoogde criteria van het nieuwe artikel 15 W.Venn. overschreden heeft. Bij een eerste overschrijding van de verhoogde criteria op balansdatum 2016 waarbij voor boekjaar 2015 er geen overschrijding is van de nieuwe drempels, blijft de vennootschap klein voor het boekjaar 2017, aangezien dan terug de algemene regel geldt dat het overschrijden van meer dan één van de criteria slechts gevolgen heeft wanneer dit zich gedurende twee achtereenvolgende boekjaren voordoet. 80
81 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Voorbeeld 81
82 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Intergroepsomzet : 1 mio EUR Intergroepsbalans : 3 mio EUR 82
83 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Toepassing consolidatie : Moeder = groot Op geconsolideerde basis Omzet : 9,5 mio EUR > 9 mio EUR Balanstotaal : 5 mio EUR > 4,5 mio EUR Werknemers : 26 < 50 Dochter 1 = groot Op geconsolideerde basis Omzet : 9,5 mio EUR > 9 mio EUR Balanstotaal : 5 mio EUR > 4,5 mio EUR Werknemers : 26 < 50 Dochter 2 - Dochter 3 - Kleindochter = klein Op individuele basis Allen klein 83
84 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Toepassing met 20% regel Moeder = klein Optellen i.p.v. consolideren Omzet : 10,5 mio EUR < 10,8 mio EUR (9 mio EUR + 20%) Balanstotaal : 8 mio EUR > 5,4 mio EUR (4,5 mio EUR +20%) Werknemers : 26 < 50 Dochter 1 = klein Optellen i.p.v. consolideren Omzet : 10,5 mio EUR < 10,8 mio EUR (9 mio EUR + 20%) Balanstotaal : 8 mio EUR > 5,4 mio EUR (4,5 mio EUR +20%) Werknemers : 26 < 50 Dochter 2 - Dochter 3 - Kleindochter = klein Op individuele basis Allen klein 84
85 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Fiscaliteit Alle vennootschappen op geconsolideerde basis (paragraaf 7 is niet van toepassing in fiscalibus) Op geconsolideerde basis Omzet : 9,5 mio EUR > 9 mio EUR Balanstotaal : 5 mio EUR > 4,5 mio EUR Werknemers : 26 < 50 Gevolg : Venn.W : methode 2 : Moeder en Dochter 2 zijn klein Fiscaal : Moeder en Dochter zijn groot Venn.W : methode 1 : D1-D2-KD zijn klein Fiscaal : D1-D2-KD zijn groot 85
86 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Samengevat : Balanstotaal Omzet Pers. Micro-onderneming < < < 10 Kleine onderneming < 4,5 mio < 9 mio < 50 Grote onderneming > 4,5 mio > 9 mio > 50 Om tot de categorieën micro of klein te behoren, mogen ondernemingen op de balansdatum ten minste twee van de drie criteria niet overschrijden. (Ter info : huidig art. 15 : niet meer dan één ) Om tot de categorie groot te behoren, moeten ze op balansdatum ten minste twee van de drie criteria overschrijden. 86
87 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Samengevat : Wijziging in de berekening : Het overschrijden van één van de criteria gedurende twee boekjaren (X en X+1), zal voortaan pas gevolgen hebben met ingang vanaf het daaropvolgende boekjaar (X+2). Boekjaar X X+1 X+2 Overschrijding meer dan één criterium neen ja ja Grootte van de vennootschap (bestaand) klein klein groot Grootte van de vennootschap (nieuw) klein klein klein klein 87
88 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Wat is het verband met moeilijke boekingen? Boekingen i.v.m. balanstotaal Boekingen i.v.m. omzet 88
89 GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Boekingen i.v.m. balanstotaal : 1. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN (zie verder) 2. WERKEN IN UITVOERING (zie verder) 3. LEASING CORRECT VERWERKEN (zie verder) Boekingen i.v.m. omzet : 1. LEASING CORRECT VERWERKEN (zie verder) 2. DIVIDENDUITKERINGEN (zie verder) 89
90 Basiswetgeving fiscaliteit Art. 24 WIB92 Art. 26 WIB92 Art. 32 WIB92 Art. 195 WIB92 Art. 49 WIB92 90
91 Basiswetgeving fiscaliteit Art. 24 WIB92 : Winst bestaat uit inkomsten van alle nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen die voortkomen: 1 uit alle verrichtingen gedaan door de inrichtingen van die ondernemingen of door toedoen daarvan; 2 uit enige waardevermeerdering van activa die voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt en uit enige uit die werkzaamheid volgende waardevermindering van passiva, wanneer de desbetreffende meerwaarden of minderwaarden zijn verwezenlijkt of in de boekhouding of jaarrekening zijn uitgedrukt; 3 uit enige, zelfs niet-uitgedrukte of zelfs niet-verwezenlijkte meerwaarde op financiële vaste activa en andere effecten in portefeuille die voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt, indien de waarde daarvan op het einde van het belastbare tijdperk is toegenomen en in zover ze niet hoger is dan de aanschaffings- of beleggingswaarde; 4 uit onderwaarderingen van activa of overwaarderingen van passiva, in zover de onderwaardering of de overwaardering niet samenvalt met een al dan niet uitgedrukte vermeerdering of vermindering, naar het geval, noch met afschrijvingen die voor de toepassing van de belasting in aanmerking zijn genomen. De bovenvermelde activa omvatten alle vermogensbestanddelen, met inbegrip van voorraden en bestellingen in uitvoering. 91
92 Basiswetgeving fiscaliteit Art. 26 WIB92 : Wanneer een in België gevestigde onderneming abnormale of goedgunstige voordelen verleent, worden die voordelen, onverminderd de toepassing van artikel 49 en onder voorbehoud van het bepaalde in artikel 54, bij haar eigen winst gevoegd, tenzij die voordelen in aanmerking komen voor het bepalen van de belastbare inkomsten van de verkrijger. Niettegenstaande de in het eerste lid vermelde beperking worden de abnormale of goedgunstige voordelen bij de eigen winst gevoegd wanneer die voordelen worden verleend aan: 1 een in artikel 227 vermelde belastingplichtige ten aanzien waarvan de in België gevestigde onderneming zich rechtstreeks of onrechtstreeks in enigerlei band van wederzijdse afhankelijkheid bevindt; 2 een in artikel 227 vermelde belastingplichtige of aan een buitenlandse inrichting die krachtens de bepalingen van de wetgeving van het land waar zij gevestigd zijn, aldaar niet aan een inkomstenbelasting zijn onderworpen of aan een aanzienlijk gunstigere belastingregeling zijn onderworpen dan die waaraan de in België gevestigde onderneming is onderworpen; 3 een in artikel 227 vermelde belastingplichtige die belangen gemeen heeft met de in 1 of 2 vermelde belastingplichtige of inrichting. 92
93 Basiswetgeving fiscaliteit Art. 32 WIB92 : Bezoldigingen van bedrijfsleiders zijn alle beloningen verleend of toegekend aan een natuurlijk persoon die: 1 een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functies uitoefent; 2 in de vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks bestuur, van commerciële, financiële of technische aard, uitoefent buiten een arbeidsovereenkomst. Daartoe behoren inzonderheid: 1 vaste of veranderlijke tantièmes, zitpenningen, emolumenten en alle andere sommen toegekend door vennootschappen, andere dan dividenden of terugbetalingen van eigen kosten van de vennootschap; 2 voordelen, vergoedingen en bezoldigingen die in wezen gelijkaardig zijn aan die vermeld in artikel 31, tweede lid, 2 tot 5 ; 3 in afwijking van artikel 7, de huurprijs en de huurvoordelen van een gebouwd onroerend goed verhuurd door de in het eerste lid, 1, vermelde personen aan de vennootschap waarin zij een opdracht of gelijksoortige functies uitoefenen, voor zover zij meer bedragen dan vijf derden van het kadastraal inkomen gerevaloriseerd met de in artikel 13 vermelde coëfficiënt. Van deze bezoldigingen worden de kosten in verband met het verhuurde onroerend goed niet in aftrek gebracht. 93
94 Basiswetgeving fiscaliteit Art. 195 WIB92 : Bedrijfsleiders worden voor de toepassing van de bepalingen inzake beroepskosten met werknemers gelijkgesteld en hun bezoldigingen en de ermede verband houdende sociale lasten worden als beroepskosten aangemerkt. Stortingen van sociale verzekering of voorzorg zijn slechts aftrekbaar in zover zij betrekking hebben op bezoldigingen die regelmatig en ten minste om de maand worden betaald of toegekend voor het einde van het belastbare tijdperk waarin de ertoe aanleiding gevende bezoldigde werkzaamheden zijn verricht en mits zij door de vennootschap op de resultaten van dat tijdperk worden aangerekend. 94
95 Basiswetgeving fiscaliteit Art. 49 WIB92 : Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk is, door alle andere door het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed. Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt. 95
96 Vergoeding? Exploitatievennootschap aan managementvennootschap: Bestuurdersvergoeding Tantième Dividend Hiervoor moet managementvennootschap wel aandeelhouder zijn! Managementvennootschap aan natuurlijke persoon: Tantième Dividend Extralegale voordelen Voordelen in natura 96
97 Vergoeding Bestuurdersvergoeding De managementvennootschap als manager Vergoeding voor geleverde prestaties, onderworpen aan BTW. Eventuele uitkering dividend aan natuurlijke persoon De managementvennootschap als bestuurder Bezoldiging onderworpen aan vennootschapsbelasting Art. 32 WIB niet van toepassing gezien het geen natuurlijke persoon is. Aftrekbaarheid art. 195 WIB niet van toepassing. BTW: orgaantheorie maar zie verder!
98 BTW Orgaantheorie Belastingplichtige is eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen of diensten verricht die in dit Wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend. In principe valt een bestuurder onder het toepassingsgebied van BTW Parlementaire vraag 19 januari 1993: bestuurders van vennootschappen blijven uitgesloten van het BTW-toepassingsgebied zolang zij tussenkomen als vennootschapsorganen. De minister oordeelde dat de bedrijfsleider zicht in een toestand van afhankelijkheid van de vennootschap bevond. Bijgevolg wordt er niet voldaan aan de voorwaarde voor een BTWbelastingplichtige. 98
99 BTW Bestuurders en BTW-plicht : vanaf 1 juni 2016 Zie ook Beslissing nr dd Voor wie? Bestuurders-rechtspersonen die optreden als bestuurder : Zaakvoerder, Bestuurder en Gedelegeerd-bestuurder Vereffenaar Welke vergoeding? Alle vergoedingen : Vaste vergoedingen Variabele vergoedingen Tantièmes 99
100 BTW Gevolgen? Indien de bestuurde vennootschap geen RoA of slechts beperkt RoA heeft => verhoging kostprijs Oplossingen? Creatie BTW-eenheid : probleem inzake organisatorische verbondeheid tussen meerdere managementvennootschappen? Deze hebben immers geen aandelen van elkaar! Administratie voorziet hier in een tolerantie! Toch voldoende verbondenheid, indien : de bestuurders-rechtspersonen zijn zowel aandeelhouder als bestuurder van de exploitatievennootschap zij bezitten samen meer dan 50% van de stemrechten verbonden aan de maatschappelijke rechten van de exploitatievennootschap er bestaat een overeenkomst tussen de bestuurders-rechtspersonen op grond waarvan zij er zich toe verbinden om alle beslissingen inzake de oriëntatie van het beleid van de exploitatievennootschap te nemen met hun toestemming (dus in unanimiteit). De statuten van de vennootschappen mogen geen strijdige bepalingen bevatten. 100
101 BTW Oplossingen? BTW-vrijstelling : 25%-regel Kleine onderneming : drempel EUR Andere aandachtspunten : Er ontstaan recht op aftrek Ontstaan van BTW-verplichtingen Aanrekening BTW voor de prestaties die starten na 1 juni 2016 Quid tantièmes : BTW wordt opeisbaar op de datum van de algemene vergadering Er is geen historisch recht op aftrek als herziening op de bedrijfsmiddelen 101
102 Tantièmes : Vergoeding Tantième Is een toekenning van de winst aan de Bestuurders Financiële optimalisatie : Het loon van de Bestuurder vervangen door een tantième geeft aanleiding tot een hogere winst en EBIT, maar niet tot een hogere belasting 102
Accounting & Gevalstudies. Patrick Huybrechts
Accounting & Gevalstudies Patrick Huybrechts 1 Accounting & Gevalstudies Patrick Huybrechts Accountant Belastingconsulent FideAcc Accountants www.fideacc.be 2 3 Het is onmogelijk op een correcte manier
Nadere informatieKMO-DEFINITIE. Richtlijn 2013/34/EU
Richtlijn 2013/34/EU Chronologie tot op heden : 26/06/2013 : EUR Richtlijn 19/06/2015 : De ministerraad keurde een voorontwerp van wet en KB goed 10/11/2015 : wetsontwerp : Bron : parlementaire stukken
Nadere informatieFINANCIËLE ANALYSE EN RATIO S
FINANCIËLE ANALYSE EN RATIO S 1 CONTACT PARMENTIER GUY MGI BVBA Valkenlaan 31 2900 Schoten Tel: 03/685.40.07 Mail: guy@parmrev.be Guy Parmentier Bedrijfsrevisor Executive professor University of Antwerp
Nadere informatieBoekhoudrecht en W.Venn.
Boekhoudrecht en W.Venn. Koen GEENS Jan VERHOEYE Federatie voor Vrije Intellectuele Beroepen Donderdag 15 maart 2001 Basisidee Opnemen van bepalingen boekhoudrecht rond jaarrekeningen in W.Venn. K.B. W.Venn.
Nadere informatieRECHTSTREEKSE INVESTERINGEN
13 mei 2019 - Aanpassing na de wet van 28 april 2019 Tax Shelter voor Groeibedrijven - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Groeibedrijven Deze checklist heeft betrekking op rechtstreekse
Nadere informatieDe holding. vdvaccountants.be
2. De oprichting van een holding. De holding werd in het verleden al onder vuur genomen. Daar waar het vroeger makkelijker was om voor een holding te kiezen, is dit nu het geval niet meer. De vraag is
Nadere informatieTax shelter voor startende ondernemingen
Newsflash Tax shelter voor startende ondernemingen Via de tax shelter wil de Federale overheid natuurlijke personen fiscaal aanmoedigen om risicokapitaal te verschaffen aan startende ondernemingen binnen
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2016/3 Beoordeling groottecriteria artikelen 15 en 15/1 W.Venn. Advies van 13 april
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2016/3 Beoordeling groottecriteria artikelen 15 en 15/1 W.Venn. Advies van 13 april 2016 1 I. Algemeen 1. De wet van 18 december 2015 tot omzetting van
Nadere informatieFAQ VRIJSTELLING VAN DOORSTORTING VAN DE BEDRIJFSVOORHEFFING - STARTENDE ONDENREMINGEN
Page 1 of 10 Home > FAQ - Vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing - Startende ondernemingen FAQ VRIJSTELLING VAN DOORSTORTING VAN DE BEDRIJFSVOORHEFFING - STARTENDE ONDENREMINGEN Opgelet:
Nadere informatieTax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen
7 september 2015 Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen Deze checklist heeft betrekking op rechtstreekse investeringen in een Startersvennootschap.
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2016/XXX Beoordeling groottecriteria artikelen 15 en 15/1 W.Venn. Ontwerpadvies van 13 januari 2016
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2016/XXX Beoordeling groottecriteria artikelen 15 en 15/1 W.Venn. Ontwerpadvies van 13 januari 2016 I. Algemeen 1. De wet van 18 december 2015 tot omzetting
Nadere informatieTax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen
15 februari 2017 Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen Deze checklist heeft betrekking op rechtstreekse investeringen in een Startersvennootschap
Nadere informatieInhoudstafel De algemene vergadering 3.
Inhoudstafel Hoofdstuk 1 De algemene vergadering 13 1. Inleiding 13 2. Vergelijkend overzicht nv en bvba 14 2.1. Bijeenroeping van de algemene vergadering 14 2.2. Uitoefening van het stemrecht 15 2.3.
Nadere informatieDe Managementvennootschap. Yves Van Weehaeghe, Erkend boekhouder fiscalist BIBF,
De Managementvennootschap Yves Van Weehaeghe, Erkend boekhouder fiscalist BIBF, Inhoud Wat? Rechtsvorm Waarom? BIBF Soorten Fiscale problemen? Bestuursovereenkomst Wat? Rechtsvorm Vennootschap onder firma
Nadere informatieWijziging definitie kleine en microvennootschappen: invloed op de vrijstelling van doorstorting voor startende ondernemingen en IPA-korting
Wijziging definitie kleine en microvennootschappen: invloed op de vrijstelling van doorstorting voor startende ondernemingen en IPA-korting Mr. Bart Robyns Legal Consultant bart.robyns@groups.be Bepaalde
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2016/3 Beoordeling groottecriteria artikelen 15 en 15/1 W.Venn. Advies van 13 april
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBNadvies 2016/3 Beoordeling groottecriteria artikelen 15 en 15/1 W.Venn. Advies van 13 april 2016 1 I. Algemeen II. Personeelsbestand A. Grensbedrag B. Berekeningswijze
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2010/5 - Berekening criteria artikel 15 W.Venn.
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2010/5 - Berekening criteria artikel 15 W.Venn. Advies van 19 mei 2010 Artikel 15 maakt op basis van de jaaromzet, het balanstotaal en het personeelsbestand
Nadere informatieMet deze beknopte samenvatting proberen wij enkele van de grootste verschillen en essentieelste kenmerken van beide landen weer te geven.
BELGIË NEDERLAND EEN WERELD VAN VERSCHIL Ondanks het feit dat België en Nederland buren zijn, nagenoeg dezelfde taal wordt gesproken en ze economisch zeer sterk verbonden zijn is er op boekhoudkundig,
Nadere informatieInhoud. INLEIDING... v. 1. WETTELIJKE CONTEXT Europa België... 1
INLEIDING................................................................ v 1. WETTELIJKE CONTEXT.................................................. 1 1.1. Europa.................................................................
Nadere informatieHome > FAQ Tax shelter voor startende ondernemingen (vennootschappen) - Versie van toepassing op aandelen u...
Page 1 of 10 Home > FAQ Tax shelter voor startende ondernemingen (vennootschappen) - Versie van toepassing op aandelen u... Algemene Administratie van de Fiscaliteit Operationele Expertise en Ondersteuning
Nadere informatieTechnische fiche startende ondernemingen Art , WIB 92
Wettelijke basis I WIB 92 Technische fiche startende ondernemingen Art. 275 10, WIB 92 Art. 275 10, WIB 92 - programmawet van 10.08.2015 (art. 58 en 59) (BS 18.08.2015 Ed. 2) - programmawet (I) van 26.12.2015
Nadere informatieENKELE MOGELIJKHEDEN OM NOG TE GENIETEN VAN VERLAAGDE ROERENDE VOORHEFFING
Editie 19 september 2013. ENKELE MOGELIJKHEDEN OM NOG TE GENIETEN VAN VERLAAGDE ROERENDE VOORHEFFING Inleiding Dividenden worden sinds 01.01.2012 uitgekeerd aan 25% roerende voorheffing. Ook het tarief
Nadere informatieTax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen
13 mei 2019 - update n.a.v. de wijzigingen door de wet van 28 april 2019 Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen Deze checklist heeft
Nadere informatieDe roerende voorheffing op dividenden werd reeds opgetrokken van 15 % naar 25%.
De roerende voorheffing op dividenden werd reeds opgetrokken van 15 % naar 25%. Vanaf 1 juli 2013 is nu ook de nieuwe wet inzake verhoging van roerende voorheffing op liquidatieboni van toepassing. Concreet
Nadere informatie1. Wettelijke context Europa België Vennootschap... 3
Inhoud 1. Wettelijke context... 1 1.1. Europa... 1 1.2. België... 1 2. Vennootschap... 3 2.1. Begrip... 3 2.1.1. Algemeen... 3 2.1.2. Afwijkende bepalingen... 4 2.2. Categorieën van vennootschappen...
Nadere informatieTip voor de bedrijfsleider: Vergeet uw 640 belastingvrij dividend niet!
Tip voor de bedrijfsleider: Vergeet uw 640 belastingvrij dividend niet! Vanaf 1 januari 2018 kan elke belastingplichtige een dividenduitkering van 640 vrijstellen van belastingen. Wat zijn de spelregels:
Nadere informatieCBN over kleine vennootschappen Balans
CBN over kleine vennootschappen Auteur(s): Stefaan Van Crombrugge Editie: 755 p. 5 Publicatiedatum: 31 januari 2016 CBN over kleine vennootschappen De Accountancywet van 18 december 2015 heeft voor de
Nadere informatieHET VENNOOTSCHAPSRECHTELIJKE LEVEN VAN EEN VENNOOTSCHAP: VAN OPRICHTING, OVER DOELSTELLING TOT LIQUITDATIE - GUY PARMENTIER -
HET VENNOOTSCHAPSRECHTELIJKE LEVEN VAN EEN VENNOOTSCHAP: VAN OPRICHTING, OVER DOELSTELLING TOT LIQUITDATIE - GUY PARMENTIER - 1 CONTACT PARMENTIER GUY MGI BVBA Valkenlaan 31 2900 Schoten Tel: 03/685.40.07
Nadere informatieMOEILIJKE BOEKINGEN HOE CORRECT VERWERKEN. Patrick Huybrechts
MOEILIJKE BOEKINGEN HOE CORRECT VERWERKEN Patrick Huybrechts 1 CONTACT PARMENTIER GUY MGI BVBA Valkenlaan 31 2900 Schoten Tel: 03/685.40.07 Mail: guy@parmrev.be Guy Parmentier Bedrijfsrevisor Executive
Nadere informatieVergelijkende matrix vennootschapsvormen (Stibbe-rapport: Onderzoek naar de financieel-juridische aspecten van een Energie Conversie Park)
Vergelijkende matrix vennootschapsvormen (Stibbe-rapport: Onderzoek naar de financieel-juridische aspecten van een Energie Conversie Park) NV BVBA CVBA ESV Notariële akte vereist voor oprichting? Ja Ja
Nadere informatieRECHTSTREEKSE INVESTERINGEN
26 april 2018 - Toelichting bij de wet van 26 maart 2018 Tax Shelter voor Groeibedrijven - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Groeibedrijven Deze checklist heeft betrekking op
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. Advies 2017/02 Gezamenlijke controle - groottecriteria. Advies van 1 februari
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN Advies 2017/02 Gezamenlijke controle - groottecriteria Advies van 1 februari 2017 1 I. Algemeen 1. Onderhavig advies verduidelijkt de berekening van de groottecriteria
Nadere informatieTax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen
26 april 2018 - update n.a.v. de wijzigingen door de wet van 26 maart 2018 Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen Deze checklist
Nadere informatieOntbinding en vereffening
Ontbinding en vereffening Art. 208-214 Situering TITEL III : VENNOOTSCHAPSBELASTING Art. 179-219bis HOOFDSTUK I : AAN DE BELASTING ONDERWORPEN VENNOOTSCHAPPEN Art. 179-182 HOOFDSTUK II : GRONDSLAG VAN
Nadere informatieNotionele intrestaftrek
Notionele intrestaftrek Vanaf aanslagjaar 2007 geeft de regering een nieuw fiscaal geschenk aan alle vennootschappen, namelijk de notionele intrestaftrek. Praktisch zal er een percentage op het eigen vermogen
Nadere informatieWat betekent de omzetting van de Europese Boekhoudrichtlijn op fiscaal vlak?
Wat betekent de omzetting van de Europese Boekhoudrichtlijn op fiscaal vlak? Bij wet van 18 december 2015 werd de Europese Boekhoudrichtlijn omgezet in Belgisch recht. Hierdoor wijzigde de bestaande definitie
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/2 - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve (Programmawet van 19 december 2014) en de afzonderlijke aanslag op deze liquidatiereserve Advies
Nadere informatieVerlaagde vennootschapsbelastingen vanaf 1 januari 2018!
Verlaagde vennootschapsbelastingen vanaf 1 januari 2018! Zoals jullie allicht gelezen hebben is de verlaging van de vennootschapsbelasting op de valreep van 2017 nog goedgekeurd. Dit is een deel van het
Nadere informatieVennootschapsvormen en de daaraan gekoppelde keuzes, en risico s. Bruno De Vuyst. VUB Starterseminarie 18 oktober 2007 NV: 61.500.
MARX VAN RANST VERMEERSCH & PARTNERS The LAW FIRM that WORKS Vennootschapsvormen en de daaraan gekoppelde keuzes, en risico s VUB Starterseminarie 18 oktober 2007 Bruno De Vuyst MVV&P - 2007 Vereist aantal
Nadere informatieBeleggen binnen of buiten de vennootschap!
Beleggen binnen of buiten de vennootschap! Iven De Hoon BELEGGEN BINNEN OF BUITEN DE VENNOOTSCHAP 1. Beïnvloedt een belegging de vennootschapsbelasting?... 3 2. Beïnvloedt een belegging de notionele intrestaftrek?...
Nadere informatieMocht u fouten of onvolledigheden in deze tekst ontdekken, zouden we het op prijs stellen indien u ze ons zou melden
Hoe voer ik de boekhouding van mijn onderneming? Boekhoudkundige verplichtingen sinds 01.01.2017 Opmerking Er kan niet worden gewaarborgd dat dit document een exacte weergave van de officieel goedgekeurde
Nadere informatieGrote vennootschappen wat zijn de gevolgen
Grote vennootschappen wat zijn de gevolgen Inhoudsopgave Sociaal... Fiscaal... Het onderscheid tussen kleine en grote vennootschappen wordt gemaakt op basis... De fiscale voordelen van een kleine vennootschappen
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/XXX - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve bedoeld in artikel 541 WIB 92 (Programmawet van 10 augustus 2015) en de bijzondere aanslag
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/6 - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve bedoeld in artikel 541 WIB 92 (Programmawet van 10 augustus 2015) en de bijzondere aanslag
Nadere informatieDe fiscale gevolgen van de boekhoudhervorming
De fiscale gevolgen van de boekhoudhervorming De Belgische context De belastbare winst van ondernemingen wordt bepaald conform de regels van het boekhoudrecht, behoudens uitdrukkelijke afwijking in de
Nadere informatieinfonota Ondernemingsvormen De eenmanszaak De vennootschap
Ondernemingsvormen De eenmanszaak De eenmanszaak is een ondernemingsvorm waarbij de onderneming wordt opgericht door een natuurlijk persoon (oprichter). De éénmanszaak wordt ook wel 'onderneming natuurlijk
Nadere informatieAftrek voor risicokapitaal
Opgave 275C 1/2 Benaming :............... Ondernemingsnummer :... Federale Overheidsdienst FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen Aftrek voor risicokapitaal AANSLAGJAAR
Nadere informatieOpgelet: opvolging voorafbetalingen vennootschapsbelasting wordt terug belangrijk!!!
Opgelet: opvolging voorafbetalingen vennootschapsbelasting wordt terug belangrijk!!! Vanaf Aj 2018 (inkomsten 2017) werd de notionele intrestaftrek aanzienlijk verminderd (0,737%) voor de KMO en het tarief
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2019/XX Neerlegging van de enkelvoudige jaarrekening bij de Nationale Bank van België: nieuwe modellen van de jaarrekening Ontwerpadvies van 5 juni 2019
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2013/5 - De aandeelhoudersstructuur van ondernemingen: opname in de toelichting van de jaarrekening
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2013/5 - De aandeelhoudersstructuur van ondernemingen: opname in de toelichting van de jaarrekening I. Inleiding Advies van 4 maart 2013 1. Zowel het volledig
Nadere informatieOpmaken en neerleggen van de geconsolideerde jaarrekening en het geconsolideerde jaarverslag
Departement Micro-economische informatie Dienst Balanscentrale de Berlaimontlaan 14 - BE-1000 Brussel tel. 02 221 30 01 - fax 02 221 32 66 e-mail: balanscentrale@nbb.be - website: www.nbb.be BTW BE 0203.201.340
Nadere informatieOverzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier vennootschapsbelasting inclusief de fiscale bijlagen voor het aanslagjaar 2016.
Overzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier vennootschapsbelasting inclusief de fiscale bijlagen voor het aanslagjaar 2016. Het model van het aangifteformulier voor het aj. 2016
Nadere informatieIncorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal. 14 november 2013
Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal 14 november 2013 Programmawet 28 juni 2013 (BS 01/07/2013) 2 (c) 2013 Baker Tilly Belgium Verhoging RV op liquidatiebonus RV op liquidatieboni van 10%
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2018/XX Dividenduitkering en kapitaalvermindering in natura Ontwerpadvies van 11 juli 2018
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2018/XX Dividenduitkering en kapitaalvermindering in natura Ontwerpadvies van 11 juli 2018 I. Algemeen 1. In onderhavig advies verduidelijkt de Commissie
Nadere informatieFiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten
Fiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten 03.12.2008 1 Inleiding INHOUD I. Inbreng in natura 1. Inbreng van losse bestanddelen - In hoofde van de inbrenger - In hoofde van de inbrenggenietende
Nadere informatieTitel I. Vennootschap en rechtspersoonlijkheid. Titel II. Definities... 1
Wetboek vennootschappen....... 1 Boek I. Inleidende bepalingen............. 1 Titel I. Vennootschap en rechtspersoonlijkheid............................. 1 Titel II. Definities.................... 1 Hoofdstuk
Nadere informatieEENMANSZAAK OF VENNOOTSCHAP?
EENMANSZAAK OF VENNOOTSCHAP? 1. Begrippen 1.1. Het begrip eenmanszaak Een eenmanszaak is een bedrijfsvorm waarbij één persoon in alle opzichten hoofdelijk en onbeperkt aansprakelijk is voor de activiteiten
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/6 - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve bedoeld in artikel 541 WIB 92 (Programmawet van 10 augustus 2015) en de bijzondere aanslag
Nadere informatieOverzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier inclusief de fiscale bijlagen voor het aj. 2015
Overzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier inclusief de fiscale bijlagen voor het aj. 2015 Het model van het aangifteformulier voor aj. 2015 is verschenen in het Belgisch Staatsblad
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2017/XX Onbeperkt aansprakelijk vennoot: vermeldingen in de jaarrekening
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2017/XX Onbeperkt aansprakelijk vennoot: vermeldingen in de jaarrekening Ontwerpadvies van 31 mei 2017 I. Inleiding 1. Wanneer een vennootschap onbeperkt
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2019/XX Groottecriteria verenigingen en stichtingen - schema van de jaarrekening - begroting
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2019/XX Groottecriteria verenigingen en stichtingen - schema van de jaarrekening - begroting Ontwerpadvies van 5 juni 2019 I. Algemeen 1. De wijze waarop
Nadere informatie3.3.1. Het tariefverschil
www.vdvaccountants.be 49 3.3. Motieven van fiscale aard Werken met een vennootschap kan in de fiscale context motieven hebben die zowel betrekking hebben op de inkomstenbelasting als op de successierechten.
Nadere informatieHervorming van het vennootschapsrecht Algemene bepalingen & Overzicht vennootschapsvormen
Hervorming van het vennootschapsrecht Algemene bepalingen & Overzicht vennootschapsvormen FORUM ADVOCATEN BVBA Nassaustraat 37-41 2000 Antwerpen T 03 369 95 65 F 03 369 95 66 E info@forumadvocaten.be W
Nadere informatieInhoudsopgave. Maklu 7
Inhoudsopgave Woord vooraf... 5 Inhoudsopgave... 7 Deel 1: Voordelen van het werken met een vennootschap... 13 1.1 Het tariefvoordeel... 13 Tarieven personenbelasting... 14 Tarieven sociale zekerheid...
Nadere informatieNieuwe boekhoudwetgeving op komst
Nieuwe boekhoudwetgeving op komst Prof. dr. Stijn Goeminne, Universiteit Gent, Vakgroep Publieke Governance, Management en Financiën In het werkveld zijn de bepalingen van W.Venn. en haar uitvoeringsbesluit
Nadere informatieLAMPIRIS COOP Coöperatieve Vennootschap met Beperkte Aansprakelijkheid Rue Saint-Laurent, LUIK BTW BE
LAMPIRIS COOP Coöperatieve Vennootschap met Beperkte Aansprakelijkheid Rue Saint-Laurent, 54 4000 LUIK BTW BE 0846.628.569 RPR Luik Jaarverslag van de raad van bestuur aan de gewone algemene vergadering
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN advies 2018/XX Groottecriteria Alternatieve berekening van de omzet op geconsolideerde of geaggregeerde basis Ontwerpadvies van 9 mei 2018 I. Algemeen 1. De Commissie
Nadere informatieI. INLEIDING. http://ccff02.minfin.fgov.be/kmweb/document.do?method=printselecteddocuments&i...
Page 1 of 12 Home > Circulaire AAFisc Nr. 13/2014 (nr. Ci.RH.421/630.788) dd. 03.04.2014 Algemene Administratie van de Fiscaliteit - Operationele Expertise en Ondersteuning Dienst VENB Vennootschapsbelasting/Belasting
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2019/XX- Boekhoudkundige verwerking van gedeeltelijk belastbare kapitaalverminderingen (art. 18 WIB 92) Ontwerpadvies van 3 juli 2019 I. Inleiding 1. Tot
Nadere informatieTechnische fiche looncorrectie (IPA) Art , WIB 92
Technische fiche looncorrectie (IPA) Art. 275 7, WIB 92 Wettelijke basis I WIB 92 Art. 275 7, WIB 92 - Wet van 17.05.2007 (art. 28 en 29) (BS 19.06.2007) - Wet van 27.03.2009 (art. 18 en 19) (BS 07.04.2009)
Nadere informatieDe Fairness Tax: nieuwe minimumbelasting voor grote vennootschappen?
De Fairness Tax: nieuwe minimumbelasting voor grote vennootschappen? Op 30 juli 2013 werd de wet houdende diverse bepalingen omtrent de nieuwe fiscale maatregelen in het kader van de begrotingscontrole
Nadere informatieJAARREKENING IN EURO
20 09/07/2015 BE 0555.655.590 10 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. D. 15299.00093 VKT 1.1 JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: Dr. Byaruhanga Dieudonne Besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid
Nadere informatieINHOUD AUTEURSLIJST 3 WOORD VOORAF 15. AFDELING 1 De jaarrekening opstellen 17
INHOUD AUTEURSLIJST 3 WOORD VOORAF 15 AFDELING 1 De jaarrekening opstellen 17 1. Algemene principes 17 1.1. Evolutie 17 1.2. Het principe van de secties 17 1.3. De omschrijving van bepaalde rubrieken 18
Nadere informatieInhoudsopgave. Maklu 7
Inhoudsopgave Woord vooraf... 5 Inhoudsopgave...7 Deel 1: Voordelen van het werken met een vennootschap...13 1.1 Het tariefvoordeel...13 Tarieven personenbelasting:... 14 Tarieven sociale zekerheid:...
Nadere informatieVASTGOED EN VENNOOTSCHAP AANKOOP VAN VASTGOED DOOR DE VENNOOTSCHAP
VASTGOED EN VENNOOTSCHAP AANKOOP VAN VASTGOED DOOR DE VENNOOTSCHAP Iven De Hoon VASTGOED EN VENNOOTSCHAP 2 INLEIDING 2 DE AANKOOP DOOR DE VENNOOTSCHAP 3 VOOR- EN NADELEN VAN EEN ONROEREND GOED IN EEN VENNOOTSCHAP
Nadere informatieOpmaken en neerleggen van de geconsolideerde jaarrekening en het geconsolideerde jaarverslag
Departement Micro-economische informatie Dienst Balanscentrale de Berlaimontlaan 14 - BE-1000 Brussel tel. 02 221 30 01 - fax 02 221 32 66 e-mail: balanscentrale@nbb.be - website: www.nbb.be BTW BE 0203.201.340
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/XXX - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve en de afzonderlijke aanslag op deze liquidatiereserve Ontwerpadvies van 4 maart 2015 I. Algemeen
Nadere informatieDe commanditaire vennootschap op aandelen: onbekend maakt onbemind
De commanditaire vennootschap op aandelen: onbekend maakt onbemind Peter Verschelden Accountant Bij de oprichting van een nieuwe vennootschap valt men meestal terug op de klassieke vennootschapsvormen:
Nadere informatieVoor wat dividenduitkeringen uit vennootschappen betreft, zijn er verregaande wijzigingen aan het fiscaal regime dat die ondergaan.
Beste klant, Voor wat dividenduitkeringen uit vennootschappen betreft, zijn er verregaande wijzigingen aan het fiscaal regime dat die ondergaan. 1. De belangrijkste wijziging betreft de roerende voorheffing
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2017/16 Onbeperkt aansprakelijke vennoot: vermeldingen in de jaarrekening
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBNadvies 2017/16 Onbeperkt aansprakelijke vennoot: vermeldingen in de jaarrekening Advies van 13 september 2017 1 I. Inleiding II. Onbeperkte aansprakelijkheid: overzicht
Nadere informatieDe Tax Shelter voor het investeren in startersvennootschappen. Bewijsregeling thans gepubliceerd.
De Tax Shelter voor het investeren in startersvennootschappen. Bewijsregeling thans gepubliceerd. In het Belgische staatsblad van 12 april 2016 werd het Koninklijk Besluit ( 1 ) gepubliceerd dat de formaliteiten
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2016/XX Borgtochten betaald in effecten. Ontwerpadvies van 7 september 2016
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2016/XX Borgtochten betaald in effecten Ontwerpadvies van 7 september 2016 I. Inleiding 1. Aan de Commissie werd de vraag gesteld op welke rekening van
Nadere informatieTITEL I DOOR DE COMMISSIE VASTGESTELDE DEFINITIE VAN MIDDELGROTE, KLEINE EN MICRO-ONDERNEMINGEN
BIJLAGE 1 MKB-definitie AANBEVELING VAN DE COMMISSIE van 6 mei 2003 betreffende de definitie van kleine, middelgrote en micro-ondernemingen (kennisgeving geschied onder nummer C(2003) 1422) (2003/361/EG)
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. Advies 2017/02 Gezamenlijke controle - groottecriteria. Advies van 1 februari
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN Advies 2017/02 Gezamenlijke controle - groottecriteria Advies van 1 februari 2017 1 I. Algemeen 1. Onderhavig advies verduidelijkt de berekening van de groottecriteria
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2016/15 Vergoedingen aan bestuurders en werkende vennoten. Advies van 7 september
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2016/15 Vergoedingen aan bestuurders en werkende vennoten Advies van 7 september 2016 1 I. Algemeen 1. In onderhavig advies wordt de boekhoudkundige verwerking
Nadere informatieOptimaal gebruik van de managementvennootschap Inhoud
Optimaal gebruik van de managementvennootschap Inhoud 1. Vergelijking eenmanszaak en vennootschap... 2 1.1 Tarieven personenbelasting... 2 1.2 Tarieven vennootschapsbelasting... 2 1.3 Sociale bijdrage...
Nadere informatieAftrek voor risicokapitaal
Opgave 275C 1/2 Benaming :............ Ondernemingsnummer :... Berekening van de aftrek voor risicokapitaal Federale Overheidsdienst FINANCIEN Algemene administratie van de Fiscaliteit Inkomstenbelastingen
Nadere informatieCOMMISIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/3 - Verplichting tot opstelling en publicatie van de jaarrekening door de inbrengende vereniging in het kader van een pseudo-fusie Advies van 8 juli
Nadere informatieRelatie Vennootschap Bedrijfsleider Recente fiscale ontwikkelingen. Luc Maes 24/11/2016
Relatie Vennootschap Bedrijfsleider Recente fiscale ontwikkelingen Luc Maes 24/11/2016 1 1. Afbakening van het onderwerp Inkomstenbelastingen bedrijfsleiders van een handelsvennootschap recente rechtspraak:
Nadere informatieJAARLIJKS FINANCIEEL VERSLAG 2013 FLUXYS BELGIUM
JAARLIJKS FINANCIEEL VERSLAG 2013 FLUXYS BELGIUM STATUTAIRE JAARREKENING VAN FLUXYS BELGIUM NV VOLGENS DE BELGISCHE NORMEN 04 I. Balans... 255 II. Resultatenrekening... 256 III. Resultaatverwerking...
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2013/14 De boekhoudkundige verwerking van de uitgestelde belastingen bij gerealiseerde meerwaarden waarvoor de uitgestelde belastingregeling geldt en bij
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2013/5 - De aandeelhoudersstructuur van ondernemingen: opname in de toelichting van de jaarrekening
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2013/5 - De aandeelhoudersstructuur van ondernemingen: opname in de toelichting van de jaarrekening Advies van 4 maart 2013 I. Inleiding II. Kennisgevingsplicht
Nadere informatieINLEIDING: OVERGANGSREGELING EN INWERKINGTREDING DEEL 1. ALGEMENE BEPALINGEN BOEK 1. Inleidende bepalingen... 22
Inhoudsopgave INLEIDING: OVERGANGSREGELING EN INWERKINGTREDING... 19 DEEL 1. ALGEMENE BEPALINGEN... 22 BOEK 1. Inleidende bepalingen... 22 TITEL 1. Vennootschap, vereniging en stichting... 22 TITEL 2.
Nadere informatieVennootschapsrecht toegepast
Vennootschapsrecht toegepast toegepast vennootschapsrecht toegepast Derde editie Jean Pierre Vincke Roosmarijn Smits Antwerpen Cambridge Vennootschapsrecht toegepast, derde editie Jean Pierre Vincke en
Nadere informatieLAMPIRIS COOP Coöperatieve Vennootschap met Beperkte Aansprakelijkheid Rue Saint-Laurent, LUIK BTW BE
LAMPIRIS COOP Coöperatieve Vennootschap met Beperkte Aansprakelijkheid Rue Saint-Laurent, 54 4000 LUIK BTW BE 0846.628.569 RPR Luik Jaarverslag van de raad van bestuur aan de gewone algemene vergadering
Nadere informatieJAARREKENING IN EURO
20 27/10/2015 BE 0471.522.641 10 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. D. 15654.00593 VKT 1.1 JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: 'T SMOSKE TIELT Besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid Adres:
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2012/17 - Erkenning van opbrengsten en kosten. Advies van 7 november 2012
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2012/17 - Erkenning van opbrengsten en kosten Advies van 7 november 2012 I. Onderwerp van het advies 1. In het artikel 31, 1 van de Vierde Europese Richtlijn
Nadere informatieBoekhoudkundige Topics. Yves Van Weehaeghe, Erkend boekhouder fiscalist BIBF
Boekhoudkundige Topics Yves Van Weehaeghe, Erkend boekhouder fiscalist BIBF 1 ART.15 & 15/1 W.Venn. Art. 15. 1. [Kleine vennootschappen zijn deze vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die op balansdatum
Nadere informatieVENNOOTSCHAPSRECHT OVERZICHT VAN DE BESTAANDE VENNOOTSCHAPSVORMEN - WELKE VENNOOTSCHAPSVORM TE KIEZEN
VENNOOTSCHAPSRECHT OVERZICHT VAN DE BESTAANDE VENNOOTSCHAPSVORMEN - WELKE VENNOOTSCHAPSVORM TE KIEZEN 1 CONTACT PARMENTIER GUY MGI BVBA Valkenlaan 31 2900 Schoten Tel: 03/685.40.07 Mail: guy@parmrev.be
Nadere informatieCOMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN
COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2016/XXX Herwaarderingsmeerwaarden: gevolgen van de wijzigingen aan artikel 57 KB W.Venn. door het koninklijk besluit van 18 december 2015 Ontwerpadvies
Nadere informatie