Inhoud WHITEPAPER. Tips en hints voor de laatste aangifte omzetbelasting van het jaar. Ondernemend, net als u

Transcriptie

1 2016 WHITEPAPER Besluit Uitsluiting Aftrek omzetbelasting (BUA) Tips en hints voor de laatste aangifte omzetbelasting van het jaar Inhoud Inleiding p. 2 Relatiegeschenken en andere giften p. 2 Verstrekkingen aan personeel voor persoonlijke doeleinden p. 3 Het verstrekken van spijzen en dranken aan personeel ( kantineregeling ) p. 4 Auto van de zaak - forfaitaire regeling vanaf 1 juli 2011 p. 4 Voorbeelden p. 5 BUA Het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting (BUA) sluit de aftrek van btw uit op kosten met een gemengd zakelijk/privé karakter zoals van personeelsvoorzieningen, relatiegeschenken, overige giften en kantine indien de totale kosten per persoon per boekjaar meer dan 227 exclusief btw bedragen. In dat geval is de voorbelasting op de kosten van deze voorzieningen niet aftrekbaar. Het jaarlijks zorgvuldig toepassen van de BUA regeling levert credit punten op. In de praktijk blijkt de belastingdienst bij een btw-controle deze kostensoorten vaak als eerste te toetsen om snel een eerste indruk te krijgen of een ondernemer de btwvoorschriften zorgvuldig en correct toepast. De praktijk leert echter dat een ondernemer aan het maken van een BUA-berekening voor de laatste aangifte omzetbelasting van het jaar door tijdgebrek vaak niet toekomt. De laatste aangifte van het voorgaande jaar moet namelijk ultimo januari worden ingediend. Dit is over het algemeen een erg drukke periode. Tip: Richt de administratie al in de loop van het jaar zo in dat de voor de BUA-berekening benodigde gegevens snel voor handen zijn. In de praktijk blijken BUA correcties door de belastingdienst (vermeerderd met boete en rente) soms nogal stevig op te lopen, zeker indien de belastingdienst de gegevens van één jaar extrapoleert over een naheffingstermijn van 5 jaar. Het dan achteraf alsnog opmaken van BUA berekeningen over oudere jaren is vaak tijdrovend en daardoor eveneens kostbaar. HLB Van Daal & Partners heeft voor de BUA-berekening in de laatste aangifte omzetbelasting van het jaar een rekentool. Ook is op aanvraag een uitvoerig memo over de BUA regeling en de eindejaars correcties omzetbelasting beschikbaar. Advies: vergeet aan het eind van het jaar de BUA-berekening niet! Ondernemend, net als u

2 Inleiding Een ondernemer mag btw op kosten in het kader van zijn onderneming (inkoop-btw of voorbelasting) aftrekken voor zover toerekenbaar aan btw-belaste prestaties. Bij een aantal kosten is een dusdanig privéelement te onderkennen dat aftrek van voorbelasting niet is toegestaan. In het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 (BUA) is voor een aantal kostenposten bepaald dat de inkoop-btw op deze kosten niet aftrekbaar is. De correcties op basis van het BUA verwerkt de ondernemer in de laatste aangifte omzetbelasting van het boekjaar. Uitsluiting van de btw-aftrek /correctie van voorbelasting komt niet aan de orde als de totale waarde van specifieke verstrekkingen per persoon per boekjaar niet meer dan 227 exclusief btw bedraagt. Het Hof van Justitie van de EU te Luxemburg en de Hoge Raad hebben de afgelopen jaren in een reeks procedures geoordeeld dat de Nederlandse BUA-regeling in overeenstemming is met Europees recht. Wanneer (in verband met de gerechtelijke procedures over de verbindendheid van het BUA) in de aangiften omzetbelasting de afgelopen jaren geen BUAcorrecties zijn toegepast, bestaat het risico dat de Belastingdienst een naheffingsaanslag oplegt. Hierna een korte uiteenzetting van de meest voorkomende correcties van het BUA en de regeling van de btw-correctie voor het privégebruik van personenauto s. Relatiegeschenken en andere giften Relatiegeschenken verstrekt een ondernemer om zakelijke redenen aan zijn afnemers, leveranciers e.d. Hieronder vallen ook verstrekkingen tegen een vergoeding onder de kostprijs. Er kan slechts sprake zijn van een relatiegeschenk indien tussen de schenker en de begunstigde (reeds) een zakelijke relatie bestaat. geschenken aan ondernemers die de btw niet zouden hebben kunnen aftrekken, indien zij de goederen zelf zouden hebben aangeschaft (bijvoorbeeld op grond van het BUA); giften aan bijvoorbeeld stichtingen e.d. die geen recht op aftrek van voorbelasting hebben. Onder giften wordt gewoonlijk verstaan de bevoordeling van stichtingen en dergelijke instellingen die geen recht op aftrek van voorbelasting hebben. In beginsel is de aftrek van voorbelasting uitgesloten op de kosten van: geschenken aan particulieren; geschenken aan ondernemers of instellingen die geen recht op aftrek van btw hebben (omdat ze vrijgestelde prestaties verrichten), zoals ziekenhuizen, banken, scholen, het Rode Kruis, e.d.; Let op 1: de aftrek van voorbelasting wordt niet uitgesloten indien de kosten van deze verstrekkingen per relatie c.q. begunstigde in totaal per boekjaar 227 (exclusief btw) of minder bedragen. Let op 2: Dit is anders bij relatiegeschenken aan aftrekgerechtigde ondernemers. In dat geval is de aftrek van btw niet uitgesloten, of het moet zijn dat de geschenken naar hun aard uitsluitend bestemd kunnen zijn voor persoonlijk gebruik (bijvoorbeeld bepaalde boeken, dranken, huishoudelijke apparaten, kaarten voor concerten, e.d.). 2 Whitepaper / 2016

3 Verstrekkingen aan personeel voor persoonlijke doeleinden Verlenen van huisvesting De btw op de kosten van het huisvesten van (buitenlandse) werknemers zonder een reële vergoeding door de werknemer is niet aftrekbaar. Aftrek en dus ook de correctie van de aftrek is niet aan de orde wanneer de woningen vrijgesteld van btw door de ondernemer worden gehuurd. Gelegenheid geven tot sport en ontspanning Aftrek van btw op de kosten van het gelegenheid geven tot sport en ontspanning zoals het beschikbaar stellen van sportaccommodaties (bijvoorbeeld een fitnessruimte) aan het personeel, personeelsfeest of personeelsuitje, vakantieoorden, het maken van niet-zakelijke excursies en uitstapjes door het personeel voor rekening van de werkgever, is uitgesloten (indien de kosten hiervan tezamen met die van overige verstrekkingen per boekjaar meer zijn dan 227 excl. btw per persoon). Vervoer door de werkgever Vervoer door de werkgever kan op verschillende manieren, zoals onder meer: 1. ter beschikking stellen van een auto van de zaak ; 2. verstrekken van een vergoeding voor het gebruik van een eigen auto van de werknemer; 3. verstrekken van plaatsbewijzen of een vergoeding voor openbaar vervoer. Vergoeding voor zakelijke kosten Een werkgever kan btw begrepen in kostenvergoedingen betaald aan het personeel in principe ook niet in aftrek brengen. Overigens is aftrek van voorbelasting op zakelijke kosten aan personeel niet volstrekt onmogelijk, met name indien aangetoond kan worden dat de kosten namens en voor rekening van de werkgever zijn gemaakt (en de facturen de naam en het adres van de werkgever bevatten en de omschrijving van de levering of dienst die aan de werkgever is verricht). Woon-werkverkeer wordt voor de btw in beginsel beschouwd als privévervoer. Btw op kosten van privévervoer is niet aftrekbaar. De btw op kosten in verband met zakelijk vervoer is in het algemeen wél verrekenbaar. Openbaar vervoer Vergoeding voor privékosten Btw begrepen in kostenvergoedingen voor privévervoer komt niet voor aftrek in aanmerking (vergelijk hierboven vergoeding voor kosten gebruik eigen auto werknemer). Woon-werkverkeer is het reizen van de woon- of verblijfplaats naar de in het kader van een overeenkomst tot het verrichten van arbeid overeengekomen vaste werkplaats(en) waar men (één of meerdere dagen) zijn werkzaamheden verricht. Reizen naar andere plaatsen dan de hiervoor bedoelde vaste werkplaats of het bedrijfsadres wordt dus niet aangemerkt als woon-werkverkeer. Vergoeding werkgever voor het gebruik van eigen auto werknemer Vergoeding voor woon-werkverkeer en andere privé kosten Btw begrepen in aan personeel betaalde kostenvergoedingen voor privévervoer (eigen auto personeelslid) komt niet voor aftrek in aanmerking. Vergoeding voor zakelijke kosten Btw begrepen in vervoersbewijzen (6/106e deel van de prijs) voor reizen voor zakelijke doeleinden kan als voorbelasting worden verrekend. Is niet helder dat de werkgever de afnemer is, dan kan de fiscus de aftrek weigeren. Werkgever verstrekt vervoersbewijzen openbaar vervoer In plaats van het verstrekken van een vergoeding voor kosten van openbaar vervoer kan de werkgever er voor kiezen om vervoersbewijzen te verstrekken aan zijn werknemers. Vanaf 1 juli 2011 is btw van vervoersbewijzen verstrekt aan werknemers ten behoeve van privéreizen en woon-werkverkeer niet aftrekbaar. 3

4 Het verstrekken van spijzen en dranken aan personeel ( kantineregeling ) In ondernemingen worden vaak spijzen en dranken aan het personeel verstrekt in een bedrijfsrestaurant of via automaten. Beide vormen van verstrekkingen van spijzen en dranken vallen onder de werking van het BUA. De vergoeding die de ondernemer van de personeelsleden voor de kantineverstrekkingen ontvangt is belast met btw. De voorbelasting op de investeringen, kosten en inkoop van producten is in principe aftrekbaar. De aftrek van btw op de inkopen kan (gedeeltelijk) worden uitgesloten, wanneer de spijzen en dranken gratis of tegen een geringe vergoeding aan de personeelsleden worden verstrekt. voorbelasting op de inkopen van de ingrediënten en grondstoffen moet worden gecorrigeerd, omdat een bevoordeling van het personeel heeft plaatsgevonden. De aftrek op de overige kantinekosten zoals investeringen in het gebouw, inventaris en beheersvergoedingen blijft in stand. Deze btw behoeft geen correctie. Om de correctie te berekenen moeten in aanmerking worden genomen: de aanschaffingskosten, exclusief btw van de spijzen en dranken c.q. de grondstoffen voor de kantineverstrekkingen; de totale kantineomzet, inclusief btw. Tarief Het grootste deel van de verstrekkingen betreft etenswaren en nonalcoholische dranken en is belast tegen het verlaagde btw-tarief (6%). Alcoholhoudende dranken zijn belast tegen het algemene tarief van 21%. Aangifte Gedurende de loop van het boekjaar wordt de btw over de kantineomzet in de periodieke aangiften omzetbelasting opgenomen. De btw op de kosten van de kantine (aanschaf van de ingrediënten, grondstoffen, investeringen in gebouw en inventaris, alsmede overige exploitatiekosten) wordt als voorbelasting verrekend. Jaarlijkse afrekening, uitsluiting van de aftrek Aan het eind van het boekjaar wordt bepaald of de in aftrek gebrachte In geval de spijzen en dranken beneden de kostprijs aan het personeel worden verstrekt, vindt een bevoordeling van het personeel plaats. Om de bevoordeling vast te stellen wordt uitgegaan van de kostprijs van de ingrediënten en grondstoffen van de spijzen en dranken (en dus niet andere kosten/investeringen). Deze kostprijs exclusief de btw wordt vermeerderd met een forfaitaire opslag van 25% (voor overige kosten/ investeringen). De uitkomst hiervan wordt vervolgens vergeleken met de werkelijke gerealiseerde omzet inclusief btw. Indien deze werkelijke omzet lager is, dient de voorbelasting in beginsel te worden gecorrigeerd met 6% over dit verschil. Bij de aangifte over het laatste tijdvak van het boekjaar moet dit bedrag als verschuldigde btw worden aangegeven. Dit laatste kan evenwel achterwege blijven ingeval dit bedrag samen met de andere BUA-verstrekkingen niet meer bedraagt dan 227 exclusief btw per persoon per jaar. Uiteraard dient over de gerealiseerde kantineomzet wel btw (6%) te worden voldaan. Auto van de zaak - forfaitaire regeling vanaf 1 juli 2011 De correctie voor privégebruik auto is per 1 juli 2011 uit het BUA gehaald en in een aparte regeling opgenomen. De auto van de zaak telt dus niet mee voor de bepaling van de BUA-grens van 227. Per 1 juli 2011 is ook de koppeling met de forfaitaire bijtelling voor de loonbelasting helemaal losgelaten. De forfaitaire regeling per 1 juli 2011 houdt in dat voor iedere auto die door de onderneming voor privégebruik om niet ter beschikking wordt gesteld aan de ondernemer of aan personeelsleden een forfaitaire correctie moet worden toegepast van 2,7% van de catalogusprijs inclusief btw en bpm. Goedkeuring voor auto s aangeschaft zonder btw Het kan voorkomen dat de werkgever de btw die drukt op de aanschaf van auto s niet in aftrek kan brengen (bijvoorbeeld bij een gebruikte marge-auto ). Op basis van een kilometeradministratie kan wel aftrek worden geclaimd van btw op brandstof- en onderhoudskosten. Mocht geen kilometeradministratie zijn bijgehouden, dan wordt op basis van een goedkeuring de btw die drukt op autokosten (brandstof, onderhoudskosten, etc.) in aftrek gebracht (alsof de auto niet voor privédoeleinden wordt gebruikt), onder de voorwaarden dat: 1. de ondernemer in de aangifte over het laatste belastingtijdvak van een jaar een btw-bedrag voldoet dat gelijk is aan 1,5% van de catalogusprijs (incl. btw en bpm), en 2. dat niet uit de administratie blijkt in hoeverre de auto voor privédoeleinden is gebruikt en/of welke kosten daaraan zijn toe te rekenen. Indien een ondernemer de btw niet volledig in aftrek kan brengen in verband met toepassing van een btw-vrijstelling, heeft dit tot gevolg dat het forfait van 1,5% daarmee procentueel evenredig wordt verlaagd. Goedkeuring voor auto s ouder dan vier jaar na het jaar van ingebruikneming Goedgekeurd is dat na het vierde jaar na het jaar van ingebruikneming van een auto het verlaagde forfait van 1,5% wordt toegepast. Geen regeling voor beperkt privégebruik Door het loslaten van de koppeling met de loonbelasting is het woonwerkverkeer vanaf 1 juli 2011 aangemerkt als privévervoer. Ook voor de werknemers die een verklaring geen privégebruik hebben aangevraagd bij de Belastingdienst maar wel woon-werkverkeer hebben (zelfs al is dat minder dan 500 km), moet vanaf 1 juli 2011 de forfaitaire correctie van 2,7% van de catalogusprijs worden gehanteerd. 4 Whitepaper / 2016

5 Voorbeelden a. Kerstpakketten aan relaties en personeel Aan zakelijke relaties en eigen personeel wordt een kerstpakket verstrekt. Verder worden er dat jaar in het geheel geen verstrekkingen gedaan. De aanschafprijs bedraagt per stuk ,50 aan btw. De voorbelasting is aftrekbaar, nu de 227-grens niet wordt overschreden. b. De btw telt niet mee bij de vaststelling van de 227-grens Een werknemer krijgt bij zijn jubileum een geschenk van ,67 aan btw. Verder vinden er dat jaar geen verstrekkingen plaats. De voorbelasting is aftrekbaar. De 227-grens wordt namelijk niet overschreden, omdat voor de toetsing aan de 227-grens de btw niet meetelt. c. Kantineverstrekkingen Een ondernemer verstrekt aan zijn 50 personeelsleden alleen spijzen en dranken. De kosten van spijzen en dranken bedragen (exclusief btw). De kantineomzet bedraagt inclusief btw. Uit de kantineomzet wordt bij de periodieke aangifte 6% btw (6/106) aangegeven. De btw op de kosten wordt in de periodieke aangiften in aftrek gebracht. Om te beoordelen of de voorbelasting daadwerkelijk geheel in aftrek kan worden gebracht, dient de volgende berekening te worden gemaakt. Berekening: Kosten spijzen en dranken Opslag 25% Berekende omzet Werkelijke kantineomzet Verschil Bevoordeling per werknemer 7.500: 50 = 150. De verstrekkingen bedragen minder dan 227, dus geen uitsluiting van aftrek voorbelasting. d. Auto correctie Een werknemer krijgt door de werkgever een auto ter beschikking gesteld met een catalogusprijs van (incl. btw). De gevolgen voor de btw zijn als volgt: De werkgever verrekent de btw op de leasetermijnen. Goedgekeurd is dat de btw aan het eind van het jaar in één bedrag wordt aangegeven indien op basis van het forfait wordt gecorrigeerd. Einde boekjaar: Correctie privégebruik auto (2,7% x cat. pr ) = 864. mr. P.P.S.C. (Pieter) Tielemans Btw-specialist Het gaat om de details. In de btw gaat het om de details. Een klein detail betekent vaak een wereld van verschil in de btw-behandeling. Is uw activiteit btw-belast of vrijgesteld? Is uw prestatie belast in Nederland of in het buitenland? Geldt er een nul-tarief? Is wellicht een verleggingsregeling van toepassing? Is een buitenlandse btw-registratie noodzakelijk? Kan de btw op uw kosten inderdaad als voorbelasting worden teruggevraagd? Als btw-specialist moet je exact de activiteiten van je cliënt kennen om tot een afgewogen btw-advies te komen. Iedere organisatie is weer anders. Dat maakt het werk van een btw-specialist bijzonder boeiend. Al gedurende meer dan 25 jaar loods ik cliënten (en ook collega s) met veel plezier door btw-vraagstukken op allerlei gebied. Tevens geef ik cursus bij Kluwer Opleidingen (Werken met BTW) en daarnaast ben ik ook auteur van Kluwer s BtwBrief. Als u btw-vragen heeft, bel of me gerust! Contactgegevens: +31 (0) p.tielemans@hlb-van-daal.nl 5

6 HLB is daar waar de business zit, thuis in uw regio en internationaal geïnspireerd Bij HLB kunt u rekenen op een vlotte, adequate en persoonlijke afhandeling van uw bedrijfseconomische en financiële vragen. Natuurlijk is controleren en rapporteren onze basis, maar we kijken verder en denken mee over uw toekomst en die van uw onderneming. Uw wereld is onze wereld, dus ook als u internationale ambities heeft. Onze professionals zijn betrokken, dichtbij, oplossingsgericht, vooruitstrevend en ondernemend. Dat is typisch HLB. 275 professionals staan voor u klaar met expertise en persoonlijke aandacht Amsterdam Dongen Breda Waalwijk Schijndel Den Bosch Uden Gemert 10 kantoren Geleen Valkenburg a/d Geul Disclaimer Deze whitepaper bevat algemene informatie en is gebaseerd op de actuele wet- en regelgeving. Neem altijd van te voren contact op met een deskundige. HLB Van Daal & Partners N.V. is niet aansprakelijk voor handelen of nalaten naar aanleiding van deze uitgave. HLB 6 Van Whitepaper Daal & Partners / 2016 is a member of HLB International. A world-wide network of independent accounting firms and business advisors.