Kabinet presenteert op Prinsjesdag de fiscale maatregelen voor 2014

Transcriptie

1 Kabinet presenteert op Prinsjesdag de fiscale maatregelen voor 2014 Op Prinsjesdag, 17 september 2013, heeft het kabinet het Belastingplan 2014 aangeboden aan de Tweede Kamer. Het Belastingplan 2014 bestaat uit de volgende wetsvoorstellen: het Belastingplan zelf; Overige fiscale maatregelen 2014; Wet aanpak fraude toeslagen en fiscaliteit; Wet wijziging percentages belasting- en invorderingsrente. Dit jaar staan de voorgestelde fiscale maatregelen in het teken van fraudebestendigheid en solide inkomsten. Veel van deze maatregelen treden in werking op 1 januari In het memorandum hebben wij de hoofdlijnen van het Belastingplan 2014 voor u uiteengezet. Vennootschapsbelasting Verruiming toegelaten activiteiten voor fiscale beleggingsinstellingen Op basis van de huidige wettekst zijn fiscale beleggingsinstellingen (fbi s) beperkt in hun mogelijkheden om bijkomstige werkzaamheden te verrichten die verband houden met door hen verhuurd vastgoed. Huurders en beleggers verlangen echter in toenemende mate van verhuurders van commercieel vastgoed dat zij zich actiever opstellen ten aanzien van de ontwikkeling en het beheer van de door hen aangehouden beleggingsobjecten. Voorgesteld wordt dat fbi's indirect de mogelijkheid krijgen bijkomstige werkzaamheden te verrichten die rechtstreeks verband houden met het aanhouden en verhuren van vastgoed zonder de status van fbi te verliezen. Daarbij kan worden gedacht aan het verzorgen van bepaalde facilitaire diensten aan huurders, zoals schoonmaakdiensten, het verzorgen van de catering, receptiediensten of een vergaderservice, het uitbaten van een inpandige horecagelegenheid in een kantoorpand gericht op het bedienen van de kantoorpopulatie of de actieve exploitatie van billboards of televisieschermen op of binnen het verhuurde beleggingsobject. In bijzondere gevallen kan onder bijkomstige werkzaamheden ook worden begrepen het leveren van warmte en koude uit een zogenoemde wko-installatie (warmtekoudeopslag) aan derden in de directe omgeving of het leveren van overtollige energie uit een PVinstallatie (zonne-energie) aan het elektriciteitsnet indien blijkt dat dit voor de verhuur noodzakelijk is, bijvoorbeeld in het geval van overcapaciteit of in verband met milieueisen. Voorwaarde is dat deze activiteiten plaatsvinden in een normaal belastingplichtige dochtervennootschap van de fbi en dat aan een aantal aanvullende voorwaarden wordt voldaan. Zo mag de (fiscale) waarde van de aandelen in de belaste dochter niet meer bedragen dan 15% van het (fiscale) eigen vermogen van de fbi. Ten tweede mag de omzet uit de bijkomstige werkzaamheden niet meer bedragen dan 25% van de omzet, zoals de verhuuropbrengst, uit het beleggen in het beleggingsobject waarvoor de bijkomstige werkzaamheden worden verricht. Deze limiet moet per beleggingsobject afzonderlijk worden bezien. Om te voorkomen dat de winst van de belaste dochtervennootschap wordt uitgehold en dat de waarde van de aandelen in dat lichaam laag wordt

2 Pagina 2 gehouden door dat lichaam met veel vreemd vermogen te financieren, geldt het vereiste dat de desbetreffende vennootschap geheel met eigen vermogen is gefinancierd. Hierbij worden normale afnemers- en leverancierskredieten niet als vreemd vermogen aangemerkt. Loonheffing Verlenging werkgeversheffing hoge lonen ( crisisheffing ) In 2013 is een eenmalige werkgeversheffing geïntroduceerd van 16% over lonen voor zover die in 2012 meer dan bedroegen. De eenmalige crisisheffing wordt eenmalig verlengd in Derhalve is de crisisheffing ook in 2014 verschuldigd over lonen voor zover die in 2013 boven de drempel van uitkomen. Afschaffen stamrechtvrijstelling, korting bij uitkering in 2014 Met ingang van 1 januari 2014 komt de stamrechtvrijstelling te vervallen. Het is dan niet langer mogelijk om de inkomsten uit een gouden handdruk bij ontslag gespreid te genieten via een verzekerde lijfrente, een stamrechtspaarrekening of een stamrechtbeleggingsrecht. Een uitkering bij ontslag wordt eenmalig en is direct progressief belast. Op 1 januari 2014 komt de eis dat bestaande stamrechten in periodieke termijnen moeten worden uitgekeerd te vervallen (ontklemming): ineens uitkeren is mogelijk, zonder dat revisierente wordt geheven. Als ineens wordt uitgekeerd in 2014, wordt bovendien slechts 80% in de heffing betrokken. Dit geldt ongeacht waar het stamrecht is ondergebracht (bij de ex-werkgever in eigen beheer, bij een bank, een beleggingsinstelling, een verzekeringsmaatschappij of in een eigen stamrecht-bv). Compensatieregeling en het belastingverdrag met Duitsland In het nieuwe belastingverdrag tussen Nederland en Duitsland (vermoedelijke ingangsdatum 1 januari 2014) is een compensatieregeling opgenomen. Op basis van deze regeling kunnen Duitse belastingen en premies in bepaalde situaties fictief worden aangemerkt als Nederlandse loonbelasting en met de Nederlandse inkomstenbelasting worden verrekend. Btw Afschaffen btw-integratieheffing De btw-integratieheffing doet zich voor als een ondernemer (on)roerende goederen vervaardigt of laat vervaardigen onder terbeschikkingstelling van materialen, zoals grond, en deze in gebruik neemt voor van btw vrijgestelde leveringen of diensten. Deze integratieheffing komt te vervallen met ingang van 1 januari De afschaffing houdt verband met knelpunten op de woningmarkt. Koop-aannemingsovereenkomsten Uit de toelichting op het Belastingplan valt af te leiden dat het Ministerie van Financiën van mening is dat bij een zogenoemde koop-aannemingsovereenkomst waarbij eerst de grond wordt geleverd en vervolgens door dezelfde partij de nieuwbouw wordt opgeleverd, de volledige vergoeding is

3 Pagina 3 onderworpen aan 21% btw, in plaats van aan 6% overdrachtsbelasting over de grond en 21% btw over de aanneemsom. Inkomstenbelasting Geen indexatie van belastingschijven en heffingskortingen Normaliter worden de belastingschijven en heffingskortingen jaarlijks gecorrigeerd voor de inflatie. Door in 2014 van indexatie af te zien zal het inkomen eerder in een hogere belastingschijf vallen. Verhoging algemene heffingskorting met afbouw in tweede en derde schijf De algemene heffingskorting wordt verhoogd met 99. Daar staat tegenover dat deze met 2% wordt afgebouwd vanaf het begin van de tweede schijf tot het einde van de derde schijf. Vanaf 2015 vervalt de bovengrens voor de afbouw, zodat de algemene heffingskorting ook in de vierde schijf wordt afgebouwd tot uiteindelijk nihil. In 2015 en 2016 wordt de algemene heffingskorting verder verhoogd, maar neemt het afbouwpercentage eveneens toe. Verhoging arbeidskorting, geleidelijke afschaffing voor hoge inkomens De arbeidskorting wordt met 374 verhoogd en meer inkomensafhankelijk gemaakt. Vanaf een inkomen van 225% van het wettelijk minimumloon wordt de arbeidskorting in stappen afgebouwd. Met ingang van 2017 bedraagt de arbeidskorting vanaf een inkomen van circa nihil. Periodieke giften ook via onderhandse akte Vaste en gelijkmatige periodieke giften die gedurende vijf jaar of langer worden gedaan aan een aangewezen goed doel, zijn aftrekbaar van het inkomen. De voorwaarde dat de gift moet worden vastgelegd in een notariële akte komt met ingang van 1 januari 2014 te vervallen. Vanaf dat moment kan de gift ook plaatsvinden via een onderhandse akte. De Belastingdienst stelt daartoe een onderhandse schenkingsovereenkomst ter beschikking die aan alle nieuwe eisen voldoet. Herziening keuzeregeling buitenlandse belastingplichtigen (2015) De keuzeregeling voor buitenlandse belastingplichtigen wordt herzien. Onder de huidige regeling kunnen bepaalde buitenlandse belastingplichtigen kiezen voor toepassing van de regels van de Wet inkomstenbelasting 2001 voor binnenlandse belastingplichtigen. Deze regeling komt te vervallen per 1 januari Onder de nieuwe regeling kunnen buitenlandse belastingplichtigen onder bepaalde voorwaarden wat betreft hun persoonlijke en gezinssituatie hetzelfde worden behandeld als binnenlandse belastingplichtigen. Hiermee wordt de reikwijdte van de huidige regeling meer in lijn gebracht met wat wordt vereist op grond van het EU-recht. De nieuwe regeling zal in principe beperkt zijn tot buitenlandse belastingplichtigen die inwoner zijn van een EU- of EER-lidstaat, Zwitserland of de BES-eilanden, en die hun inkomen voor 90% of meer in Nederland verdienen. De huidige regeling gaat uit van het wereldinkomen van de belastingplichtige, waarna voorkoming van dubbele belasting wordt verleend. Onder de nieuwe regeling worden kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen echter gewoon voor hun Nederlandse inkomen in de heffing betrokken, maar

4 Pagina 4 hebben zij in beginsel recht op dezelfde aftrekposten en heffingskortingen als binnenlandse belastingplichtigen. Hiermee wordt de nieuwe regeling fors vereenvoudigd ten opzichte van de huidige. Voor het in werking treden van de nieuwe regeling wordt gekeken naar de gevolgen van de afschaffing van de keuzeregeling voor migrerende binnenlandse belastingplichtigen. Erf- en schenkbelasting Verhoging vrijstelling schenkbelasting voor woningen tot De eenmalig verhoogde vrijstelling in de schenkbelasting voor schenkingen van ouders aan kinderen tussen de 18 en 40 jaar voor schenkingen ter verkrijging van een eigen woning of voor de kosten van verbetering of onderhoud van die woning, ter zake van de afkoop van rechten van erfpacht, opstal of beklemming met betrekking tot die woning dan wel voor de aflossing van een eigenwoningschuld wordt verruimd. De hoogte van de vrijstelling wordt tijdelijk (van 1 oktober 2013 tot 1 januari 2015) verruimd van tot Voor dezelfde periode vervalt de beperking dat de schenking moet zijn gedaan van een ouder aan een kind tussen 18 en 40 jaar. Van 1 oktober 2013 tot 1 januari 2015 kan dus iedereen van zowel een familielid als een derde belastingvrij een schenking ontvangen van maximaal , mits deze wordt aangewend voor de eigen woning. Tot slot wordt de reeds bestaande vrijstelling met ingang van 1 oktober 2013 zodanig uitgebreid dat ook een schenking die is bestemd voor de aflossing van een restschuld onder de faciliteit wordt gebracht. Deze laatste verruiming is permanent. Waardering serviceflats In de Successiewet wordt een onevenwichtigheid bij de waardering van serviceflats gerepareerd. Sinds 2010 wordt bij de waardering van woningen aangesloten bij de WOZ-waarde. Kort gezegd is dat de waarde die aan de onroerende zaak wordt toegekend indien de volle en onbezwaarde eigendom daarvan zou kunnen worden overgedragen. Bij serviceflats bestaat vaak een persoonlijke verplichting tot het betalen van servicekosten voor diensten die geen betrekking hebben op de woning zelf, maar waartegenover persoonlijke diensten (kunnen) worden ontvangen (bijvoorbeeld maaltijden, kapper of alarmservice). Die verplichting drukt vaak de waarde in het economisch verkeer, maar niet de WOZ-waarde van de flat. Er wordt nu voorgesteld dat een erfgenaam voor serviceflats de waarde in het economisch verkeer in aanmerking mag nemen indien die waarde als gevolg van zo n persoonlijke verplichting in belangrijke mate afwijkt van de WOZ-waarde. Dit werd in de jaren 2010 tot en met 2013 al goedgekeurd op grond van beleidsbesluiten. Wet op belastingen van rechtsverkeer Van onroerendezaaklichaam naar onroerendezaakrechtspersoon Met de voorgestelde wijzigingen wordt beoogd om de onduidelijkheid weg te nemen die is ontstaan na een arrest van de Hoge Raad uit 2004 over de heffing van overdrachtsbelasting bij de verkrijging van een direct of indirect belang in een onroerende zaak. In dat arrest heeft de Hoge Raad beslist dat een verkrijging van participaties in een personenvennootschap zonder rechtspersoonlijkheid die

5 Pagina 5 aan de criteria voor de kwalificatie van een onroerendezaaklichaam (ozl) voldeed als de verkrijging van participaties in een ozl moet worden aangemerkt. Dit betekent dat pas belasting verschuldigd is als de verkrijging van die participaties een belang van een derde gedeelte of meer vertegenwoordigt. Als gevolg van dit arrest is voor de verkrijging van de directe (economische) eigendom van onroerende zaken of rechten waaraan deze zijn onderworpen door middel van participaties in personenvennootschappen die als ozl kunnen worden aangemerkt, een gunstiger regime van toepassing dan voor personenvennootschappen die niet als ozl kunnen worden aangemerkt. Bij verkrijging van participaties in laatstbedoelde vennootschappen is immers in beginsel altijd overdrachtsbelasting verschuldigd, omdat daarbij rechtstreeks onroerende zaken in (economische) eigendom worden verkregen. Bij verkrijging van participaties in personenvennootschappen die als ozl kunnen worden aangemerkt, wordt pas overdrachtsbelasting geheven indien sprake is van een belang van ten minste een derde gedeelte. In dit wetsvoorstel wordt vastgehouden aan de expliciete scheiding tussen de directe verkrijging (economisch) van onroerende zaken of rechten waaraan deze zijn onderworpen en de indirecte verkrijging hiervan door middel van aandelen in een ozl. Enerzijds blijft het uitgangspunt dat een verkrijging van de economische eigendom van een deelgerechtigdheid in een personenvennootschap belast is bij de verkrijger van de deelgerechtigdheid, ongeacht de grootte van het belang. Anderzijds wordt de regeling voor belangen in een ozl beperkt tot belangen in rechtspersonen. In het vervolg zal dan ook niet meer worden gesproken over onroerendezaaklichamen, maar over onroerendezaakrechtspersonen. Een uitzondering geldt voor belangen tot een derde gedeelte in beleggingsfondsen of fondsen voor collectieve belegging in effecten: deze worden buiten het bereik van de overdrachtsbelasting gebracht, zonder onderscheid tussen open en besloten fondsen. Beleggingsfondsen en fondsen voor collectieve belegging in effecten zijn beleggingsfondsen en fondsen voor collectieve belegging in effecten als bedoeld in de Wet op het financieel toezicht. Dit zijn beleggingsfondsen die zich richten op het publiek en/of institutionele beleggers. Het niet belasten van belangen tot een derde gedeelte in zowel open als besloten beleggingsfondsen of fondsen voor collectieve belegging in effecten gebeurt vanuit de gedachte dat het de belegger in deze situaties in feite veelal niet te doen zal zijn om (een deel van) de onroerende zaken in zijn macht te krijgen. Fiscale innovatieregelingen (inclusief diverse aanpassingen EIA, MIA en VAMIL) RDA De regeling research- & developmentaftrek ( RDA ) is een in 2012 ingevoerde regeling die belastingplichtigen die beschikken over een S&O-verklaring een extra aftrek op de winst biedt op basis van kwalificerende innovatieve kosten (niet zijnde loonkosten) en uitgaven. Voor 2013 bedroeg het percentage 54%. Op grond van het Belastingplan 2014 wordt het budget van de RDA met 138 miljoen teruggebracht, terwijl daarnaast 60 miljoen structureel naar het budget van de S&O-afdrachtvermindering wordt overgeheveld. Daarmee resteert in 2014 een RDA-budget van

6 Pagina miljoen. Met dit budget bestaat ruimte voor een voorlopig percentage van de RDA in 2014 van circa 60%. Dit kan op basis van de ontwikkelingen in 2013 echter nog worden bijgesteld (eind 2013 wordt het percentage definitief vastgesteld). S&O-afdrachtvermindering De afdrachtvermindering in de loonbelasting voor speur- en ontwikkelingswerk ( S&Oafdrachtvermindering, ook wel bekend als WBSO) is net als de RDA een fiscaal instrument ter stimulering van innovatie door private partijen dat de loonkosten van speur- en ontwikkelingswerk faciliteert. Het kabinet stelt voor om met betrekking tot de S&O-afdrachtvermindering de eerste schijf te verlengen van naar Hierdoor is het hoge percentage van de S&Oafdrachtvermindering van toepassing op een groter deel van de loonkosten van S&O. Het kabinet beoogt hiermee vooral het MKB meer mogelijkheden te bieden om door te groeien. Het tarief in de eerste schijf wordt wel verlaagd van 38% naar 35%. Het beschikbare budget voor de S&Oafdrachtvermindering in 2014 bedraagt 756 miljoen. Ter vermindering van de administratieve lasten stelt het kabinet voor om iedere S&Oinhoudingsplichtige de mogelijkheid te bieden om een S&O-verklaring voor een periode langer dan zes maanden aan te vragen, met een maximum van een geheel kalenderjaar. Momenteel staat de mogelijkheid van een jaaraanvraag alleen open voor S&O-inhoudingsplichtigen die beschikken over een onderzoek- of een ontwikkelafdeling en die tevens in het voorafgaande kalenderjaar een S&Overklaring ontvangen hebben. Het kabinet stelt bovendien voor toe te staan dat inhoudingsplichtigen de S&Oafdrachtvermindering, die niet verzilverd kan worden in de periode waarop de S&O-verklaring ziet, kunnen verrekenen in andere aangiftetijdvakken die eindigen in het kalenderjaar waarop de S&Overklaring ziet. EIA/MIA/VAMIL In 2014 wordt een structurele korting van 10 miljoen per regeling doorgevoerd op de energieinvesteringsaftrek (EIA), de milieu-investeringsaftrek (MIA) en de willekeurige afschrijving milieuinvesteringen (VAMIL). Het kabinet gaat onderzoeken hoe de MIA en de VAMIL te integreren. Voor 1 januari 2019 moet voor alle drie de regelingen een evaluatie gereed zijn op basis waarvan moet worden besloten de regelingen per die datum te continueren of anders te laten vervallen. Het kabinet stelt voor om ook bedrijfsmatige verhuurders van woonruimte voor bijvoorbeeld het saneren van asbest, al dan niet in combinatie met het plaatsen van zonnepanelen, in aanmerking te laten komen voor de MIA.

7 Pagina 7 Om de administratie- en uitvoeringskosten te verlagen wordt voor aanmelding bij Agentschap NL het drempelbedrag van de EIA, MIA en VAMIL verhoogd naar Innovatiebox De hiervoor genoemde budgettaire kortingen op een aantal fiscale innovatieregelingen betreffen het jaar 2014 (waarbij de innovatiebox buiten schot blijft). De precieze verdeling van de kortingen vanaf 2015 is nog niet bekend; wel is de totale omvang hoger. Het kabinet geeft aan dan ook de innovatiebox bij de verdeling te willen betrekken. Afgezonderd particulier vermogen De inbrenger van vermogen in een APV (afgezonderd particulier vermogen) beoogt meer dan bijkomstig vooral particuliere belangen te behartigen. Onder die omstandigheden wordt het vermogen van het APV aan de inbrenger dan wel aan zijn erfgenamen toegerekend (fiscale transparantie), tenzij het APV is gevestigd in een land dat de winst van het APV belast met 10% of meer (reële heffing). Het Ministerie van Financiën heeft gesignaleerd dat wordt getracht om met een APV de heffing over aanmerkelijkbelangwinst te voorkomen. Dit gebeurt door de aandelen eerst in te brengen in een APV (geen vervreemding voor het aanmerkelijk belang) en vervolgens te bewerkstelligen dat het APV wordt gevestigd in een land met een naar Nederlandse maatstaven reële heffing. Het ministerie is van mening dat een dergelijke opzet niet werkt. Om volledige zekerheid te krijgen wordt wel voorgesteld om de wet aan te passen. Ook in de vennootschapsbelastingsfeer heeft het ministerie ongewenst gebruik gesignaleerd: het APV zou mogelijk kunnen worden gebruikt om de renteaftrekbeperkingen te frustreren die zijn gericht tegen winstdrainage. Ook hier wordt iets aan gedaan. De renteaftrekbeperkingen kunnen onder omstandigheden toepassing blijven vinden, ook als een APV wordt betrokken in een belasting naar de winst die resulteert in een naar Nederlandse begrippen reële heffing. Auto Motorrijtuigenbelasting en oldtimers Vanaf 1 januari 2014 zijn alleen nog motorrijtuigen van 40 jaar en ouder vrijgesteld van motorrijtuigenbelasting (MRB). Daarnaast komt er een overgangsregeling voor personen- en bestelauto s rijdend op benzine, motorfietsen, bussen en vrachtauto s, die op 1 januari jaar of ouder zijn maar nog geen 40 jaar. MRB en buitenlandse kentekens De laatste jaren blijkt het gebruik van een buitenlands gekentekend motorrijtuig door een ingezetene van Nederland waarbij ten onrechte geen motorrijtuigenbelasting (MRB) voor het betreffende motorrijtuig wordt betaald, sterk te zijn toegenomen. Om dit te bestrijden, wordt in de Wet MRB een woonplaatsvermoeden ingevoerd. Dit houdt in dat een natuurlijk persoon wordt geacht voor de MRB

8 Pagina 8 ingezetene van Nederland te zijn indien hij is ingeschreven in de gemeentelijke basisadministratie (GBA) of hij zich daarin had moeten inschrijven. Tegenbewijs is mogelijk. Verder wordt, ook met de mogelijkheid van tegenbewijs, een fictie voorgesteld ter zake van de verschuldigdheid van de belasting en de aanvang van de belastingplicht, namelijk de datum waarop de houder zich heeft ingeschreven of had moeten inschrijven in de GBA. De maatregelen zullen worden gecombineerd met de intensivering van de controle op de weg. Verhoging accijnzen diesel en lpg De accijns op diesel wordt met 3 cent per liter verhoogd en de accijns op lpg met 7 cent per liter. Formeelrechtelijke wijzigingen Wijziging percentage belasting- en invorderingsrente Per 1 januari 2013 is de regeling van de belastingrente in werking getreden. Als rentepercentage geldt het tarief van de wettelijke rente voor niet-handelstransacties. In de voorstellen wordt nu geregeld dat het percentage van de belastingrente voor de vennootschapsbelasting op het percentage van de wettelijke rente voor handelstransacties wordt gesteld met een minimum van 8%. De belasting- en invorderingsrente voor de andere belastingen blijft op het percentage voor niethandelstransacties, maar wel met een minimum van 4%. Deze percentages gaan gelden voor renteperiodes na 31 maart Internationale gegevensuitwisseling Wanneer door de Nederlandse fiscus op verzoek of spontaan inlichtingen worden verstrekt aan een buitenlandse belastingdienst, wordt degene van wie de inlichtingen afkomstig zijn daarvan op de hoogte gesteld door middel van een kennisgeving. Tot tien dagen na die kennisgeving worden de inlichtingen nog niet aan het desbetreffende buitenland verstrekt. In die periode kan door middel van een voorlopige voorzieningsprocedure de uitwisseling worden geschorst. Deze kennisgevingsprocedure wordt per 1 januari 2014 afgeschaft voor verzoeken om inlichtingen vanaf die datum. Eenzelfde wijziging zal voor de BES-eilanden gelden. Fraudeaanpak toeslagen en fiscaliteit De grootschalige fraude bij toeslagen heeft geleid tot een aantal voorstellen om dergelijke fraude beter te kunnen bestrijden. De meeste maatregelen zien op de Belastingdienst/Toeslagen. Voor de fiscaliteit worden de volgende maatregelen voorgesteld: Nieuwe boetebepaling voor het doen van een onjuiste aanvraag voor een voorlopige teruggaaf of een onjuist verzoek om herziening Vanaf 1 januari 2014 zal het opzettelijk doen van een onjuist verzoek om herziening van een voorlopige aanslag inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting een beboetbaar feit vormen. Dit geldt ook voor het opzettelijk doen van een onjuiste aanvraag om een voorlopige teruggaaf (inkomstenbelasting). Deze boete zal maximaal 100% bedragen van het als gevolg van de onjuiste inlichtingen ten onrechte teruggegeven of niet-betaalde bedrag aan belasting.

9 Pagina 9 Nieuwe strafbepaling wegens het opzettelijk niet betalen van aangiftebelastingen Vanaf 1 januari 2014 wordt het mogelijk dat belastingplichtigen strafrechtelijk worden vervolgd als zij voor aangiftebelastingen, zoals de omzetbelasting of de loonbelasting, wel de juiste aangifte doen maar opzettelijk de belasting niet betalen. Dit kan op dit moment wel via een fiscale boete worden beboet, maar niet strafrechtelijk worden vervolgd. Invorderingsmaatregelen De vervreemding of verpanding van vorderingen op de Belastingdienst tot uitbetaling van inkomstenbelasting zal niet meer mogelijk zijn. Verscherping aansprakelijkheidsbepaling De inlenersaansprakelijkheid wordt voor inleners die in zee gaan met niet-gecertificeerde uitleners verscherpt. De niet-gecertificeerde uitleners worden verplicht om een depotrekening bij de Ontvanger aan te houden. De inlener wordt verplicht om 35% van het factuurbedrag op deze depotrekening te storten. Een inlener die dat niet doet, kan aansprakelijk worden gesteld voor de door de uitlener verschuldigde loon- en omzetbelasting en socialeverzekeringspremies. Die aansprakelijkheid wordt tevens gesteld op 35% van het in rekening gebrachte bedrag. Daarnaast zal wegens het niet voldoen aan de verplichting voor de uitlener om een depotrekening te openen en voor de inlener wegens het niet daarop storten, een verzuimboete van maximaal kunnen worden opgelegd. Deze verplichtingen en aansprakelijkheid gelden niet voor gecertificeerde uitleners. Deze wijziging zal in werking treden nadat het stelsel van depotrekeningen is ingegaan. Aanscherping integriteitsbepaling ANBI s De status van algemeen nut beogende instelling (ANBI) kan ook nu al worden geweigerd of ontnomen als de ANBI zelf, een bestuurder, een feitelijk leidinggevende of gezichtsbepalend persoon minder dan vier jaar geleden onherroepelijk is veroordeeld wegens het aanzetten tot haat of (het gebruik van) geweld. Deze bepaling wordt aangescherpt. De ANBI-status kan met ingang van 2014 ook worden geweigerd of ontnomen als sprake is van onherroepelijke veroordeling voor het opzettelijk plegen van een misdrijf waardoor de algemene veiligheid van personen of goederen in gevaar wordt gebracht. Het strafbare feit moet zijn gepleegd in de hoedanigheid van bestuurder, feitelijk leidinggevende of gezichtsbepalend persoon. Diverse overige voorstellen Belastingplan 2014 De afdrachtvermindering onderwijs wordt afgeschaft. Hiervoor in de plaats komt een subsidieregeling. De accijns op tabak en alcohol wordt verhoogd, evenals de frisdrankbelasting. De mogelijkheid tot teruggaaf van accijns op minerale oliën wordt verruimd.

10 Pagina 10 Andere fiscale ontwikkelingen Behalve de hiervoor genoemde fiscale maatregelen uit het Belastingplan 2014 staat nog een aantal andere belangrijke (fiscale) ontwikkelingen op stapel. Hierna worden enkele ontwikkelingen kort beschreven. Wetsvoorstel compartimenteringsreserve Op 3 september 2013 is bij de Tweede Kamer het wetsvoorstel compartimenteringsreserve ingediend. Het wetsvoorstel bevat een nieuwe wettelijke regeling van de compartimenteringsleer voor toepassing van de deelnemingsvrijstelling in de vennootschapsbelasting. Lees ons eerdere cliëntmemorandum voor meer informatie. Tijdelijke willekeurige afschrijving (2013) Ondernemers die in de periode van 1 juli 2013 tot en met 31 december 2013 nieuwe bedrijfsinvesteringen hebben gedaan kunnen de aanschaffings- of voortbrengingskosten onder voorwaarden eenmalig tot maximaal de helft afschrijven. Lees ons eerdere cliëntmemorandum voor meer informatie. Verhoging btw-tarief renovatie en onderhoud woningen Het btw-tarief op arbeidskosten ter zake van renovatie en onderhoud van woningen en tuinonderhoud wordt per 1 maart 2014 weer verhoogd van 6% naar 21%. Verhoging eigenwoningforfait In 2014 wordt het eigenwoningforfait voor woningen boven een bepaalde WOZ-waarde (in 2013 is dat ) verhoogd van 1,55% naar 1,80% voor het deel dat die WOZ-waarde overstijgt. Uiteindelijk zal dit 2,35% zijn in Vervallen kindgerelateerde regelingen inkomstenbelasting (2015) Als onderdeel van het Wetsvoorstel hervorming kindregelingen worden met ingang van 2015 drie kindgerelateerde regelingen in de inkomstenbelasting afgeschaft: de aftrek levensonderhoud kinderen, de ouderschapsverlofkorting en de alleenstaande-ouderkorting. KPMG Meijburg & Co september 2013 De in dit memorandum opgenomen informatie is van algemene aard en heeft geen betrekking op de specifieke omstandigheden van een bepaald individu of een bepaalde entiteit. Hoewel bij de totstandkoming van dit memorandum de grootst mogelijke zorgvuldigheid is betracht, kunnen wij niet garanderen dat de daarin opgenomen informatie op de datum van ontvangst juist en volledig is of dat in de toekomst zal blijven. Op grond

11 Pagina 11 van deze informatie dient geen actie ondernomen te worden zonder adequate professionele advisering na een grondig onderzoek van de specifiek van toepassing zijnde situatie.