nieuw belastingplan nieuwe perspectieven BELASTINGPLAN 2017

Transcriptie

1 nieuw belastingplan nieuwe perspectieven BELASTINGPLAN 2017 Op 20 september 2016 is het Belastingpakket 2017 gepubliceerd. Het pakket geeft de koers van het kabinet weer voor het komende jaar. Ook voor u zitten er vrijwel zeker maatregelen bij die uzelf of uw onderneming raken. In deze nieuwsbrief heeft BDO de fiscale maatregelen op een rij gezet. Hieronder geven wij ook onze eigen visie op het Belastingpakket In het algemeen kan gezegd worden dat het kabinet doorgaat op de ingeslagen weg: Het wil de koopkracht in evenwicht brengen, vereenvoudigt waar mogelijk, en wil ongewenst gebruik van fiscale regels tegengaan. De koopkrachtmaatregelen bestaan traditioneel uit gepriegel met cijfers. Ook dit jaar is dat het geval. De tariefschijven worden aangepast, de algemene heffingskorting gaat wat omhoog, evenals de ouderenkorting. De arbeidskorting voor werkenden gaat iets minder snel omlaag. Enzovoort. Voor ondernemingen die onder de vennootschapsbelasting vallen is er goed cijfernieuws. Een steeds groter deel van de winst zal worden belast tegen het lage tarief van 20%. Dit is goed voor het fiscale vestigingsklimaat. Zowel het mkb als de multinationals profiteren hiervan. Ook start-ups krijgen een voordeel. Dga s van een dergelijke start-up hoeven een lager gebruikelijk loon in aanmerking te nemen. Vereenvoudiging staat prominent genoemd. Hier komt echter echt helemaal niets van terecht. Er is nog steeds een zware studie voor nodig om alle regelingen te benutten. Denk aan de detailregels over heffingskortingen. Ook vele andere regels zoals de eigenwoningregels blijven uiterst complex. En er komen bovendien zeer veel complexe regels bij in de regeling voor de Innovatiebox, de WBSO en de renteaftrekbeperkingen in de vennootschapsbelasting. Het wordt dus alleen maar moeilijker en niet eenvoudiger. Het is verbazingwekkend dat het kabinet al jaren vereenvoudiging opneemt in de belastingplannen, maar dat daar (bijna) nooit iets van wordt waargemaakt. Dit terwijl de belastingadviseurs (ook die van BDO) aan het begin van dit jaar nog vele voorstellen hebben gedaan voor eenvoudiger regels. Het kabinet stelt voor om de monumentenaftrek en de studiekostenaftrek te schrappen. De toegang tot het regime voor vrijgestelde beleggingsinstellingen (VBI) wordt fors beperkt. In veel gevallen moet namelijk eerst de aanmerkelijkbelangclaim worden afgerekend alvorens gebruik gemaakt kan worden van de VBI. Ook zal het vanaf 2017 niet langer mogelijk zijn om pensioen in eigen beheer op te bouwen. Bestaande pensioenen in eigen beheer worden uitgefaseerd (afkopen, omzetten in een fiscale reserve of bevriezen). Dga s moeten goed bekijken welke uitfaseervariant voor hen het beste is. En daarnaast antwoord vinden op de vraag hoe in de nieuwe situatie voldoende geld voor de oude dag opzij kan worden gelegd. De belastingplannen bevatten ook maatregelen om misbruik te bestrijden. Daar is uiteraard niets op tegen. Wel worden veel zaken te pas en te onpas onder het kopje misbruik geplaatst en wordt zelfs geprobeerd om werkelijke gebreken in het belastingstelsel te maskeren. Er worden bijvoorbeeld extra hekken gezet om box 3 (anti-boxhopmaatregelen). Dit is nodig omdat mensen belast worden tegen forfaitaire rendementen die in veel gevallen (vooral spaarders) geen enkele relatie hebben met de werkelijk behaalde rendementen. Het was dus beter geweest box 3 grondig aan te pakken. Dat wordt evenwel op de lange baan geschoven. Het geheel overziend is ons oordeel over het Belastingpakket 2017 dat het weinig maatregelen bevat die het belastingstelsel structureel beter maken. Wel worden vrijwel alle belastingplichtigen geraakt. Iedereen moet er dus mee aan de slag. Wij helpen u daar uiteraard graag bij. BDO Belastingadviseurs

2 Hierna gaan we concreet in op de belangrijkste onderwerpen uit het Belastingpakket We hebben de onderwerpen ingedeeld in de volgende categorieën: voor dga s, ondernemers en ondernemingen; voor werkgevers en werknemers; privégerelateerde maatregelen. U kunt zo snel zien welke zaken relevant zijn voor u. De komende tijd moet blijken of de voorstellen ongewijzigd de eindstreep halen. Wij volgen de actuele situatie uiteraard op de voet. Op onze website ( en in onze nieuwsbrief zullen we de relevante wijzigingen behandelen. Voor dga s, ondernemers en ondernemingen Inkomstenbelasting Algemene heffingskorting De algemene heffingskorting wordt wat verhoogd. Maximaal komt deze in 2017 uit op Arbeidskorting De maximale arbeidskorting wordt in 2017 iets verhoogd en komt maximaal uit op De arbeidskorting is inkomensafhankelijk en wordt lager naarmate men meer verdient. Ouderenkorting De ouderenkorting wordt verhoogd en komt uit op voor pensioengerechtigden met een inkomen dat niet hoger is dan Tarieven inkomstenbelasting Het tarief in 2017 komt er als volgt uit te zien (tussen haakjes de cijfers van 2016). Voor belastingplichtigen geboren vanaf gaat de volgende tabel gelden. Bij een belastbaar inkomen uit werk en woning van meer dan maar niet meer dan Tarief onder AOW-leeftijd Tarief boven AOW-leeftijd (19.922) (33.715) (66.421) - 36,55% (36,55%) 40,80% (40,40%) 40,80% (40,40%) 52% (52%) 18,65% (18,65%) 22,90% (22,50%) 40,80% (40,40%) 52% (52%) Voor belastingplichtigen geboren voor gaat de volgende tabel gelden. Bij een belastbaar inkomen uit werk en woning maar niet meer dan van meer dan (19.922) (34.027) (66.421) - Tarief 18,65% (18,65%) 22,90% (22,50%) 40,80% (40,40%) 52% (52%) Drie maatregelen voor box 2-beleggen in een vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI) Afrekenen positieve box-2 claim bij omzetten in/afsplitsen naar VBI De eerste maatregel is dat voortaan in box 2 afgerekend moet worden over de positieve aanmerkelijkbelangclaim als een lichaam waarin de belastingplichtige een aanmerkelijk belang heeft de VBI-status verkrijgt. Om anticipatie op deze maatregel te voorkomen, wordt voorgesteld deze maatregel met terugwerkende kracht tot en met Prinsjesdag 2016 in werking te laten treden, dat wil zeggen 20 september 2016, uur. Gevallen waarin het verzoek om de VBI-status op Prinsjesdag vóór uur is ingediend blijven buiten schot. Deze maatregel maakt de VBI in voorkomende gevallen onaantrekkelijk. Samen met uw belastingadviseur kunt u daarom op zoek gaan naar alternatieven. Uitbreiding anti-boxhoppingsmaatregel bij Flits-VBI De tweede maatregel is dat box 3-vermogen dat ondergebracht wordt in een VBI waarin de belastingplichtige een aanmerkelijk belang heeft, niet alleen belast wordt in box 2, maar ook belast blijft in box 3 als dit vermogen binnen achttien maanden weer terugkomt naar box 3 ( anti-boxhoppingsmaatregel ). Door deze maatregel wordt de Flits-VBI tegengegaan. Wel komt er een tegenbewijsregel zodat er geen dubbele belastingheffing plaatsvindt als de belastingplichtige aannemelijk kan maken dat er een zakelijke reden was om het vermogen binnen achttien maanden weer terug te halen naar box 3. Er zal een meldings-

3 plicht aan de belastingplichtige worden opgelegd op grond waarvan hij gehouden is de inspecteur uit eigen beweging mededeling te doen van het kortgezegd binnen achttien maanden terughalen van vermogen uit een VBI naar box 3. Koppeling forfaitair rendement box 2 aan hoogste percentage box 3 De derde maatregel is het automatisch koppelen van het percentage van het forfaitaire rendement uit een VBI aan het voor dat jaar geldende percentage van de hoogste schijf in box 3. Als gevolg hiervan wordt het forfaitaire rendement in box 2 per 1 januari 2017 verhoogd van 4% naar 5,42%. Bovengenoemde maatregelen gelden ook voor vermogen dat in een zogenoemd buitenlands beleggingslichaam wordt ondergebracht. Wet uitfasering pensioen in eigen beheer en overige fiscale pensioenmaatregelen Na vier jaar van brieven en discussies is het wetsvoorstel uitfasering pensioen in eigen beheer en overige fiscale pensioenmaatregelen verschenen. Kort en goed houdt dit in dat voorgesteld wordt om het pensioen in eigen beheer per 1 januari 2017 af te schaffen. Dga s met een pensioen in eigen beheer (al dan niet al premievrij gemaakt) krijgen drie jaar de tijd om een keuze te maken wat zij wensen te doen met de bestaande pensioenaanspraken. Er zijn drie mogelijkheden: 1 Afkopen van het pensioen in eigen beheer met een belastingkorting; 2 Omzetten van het pensioen in eigen beheer in een spaarregeling (de oudedagsverplichting); 3 Niets doen, waardoor het pensioen in eigen beheer premievrij wordt gemaakt, maar niet verder kan worden opgebouwd. Welke keuze ook wordt gemaakt, verdere opbouw in eigen beheer is vanaf 1 januari 2017 niet meer mogelijk. Overigens geldt de afkoopmogelijkheid ook voor al ingegane pensioenen. Ad 1 Afkoopmogelijkheid Het pensioen in eigen beheer kan worden afgekocht tegen de zogenoemde fiscale waarde. Dit is de waarde waarvoor het pensioen op de fiscale balans staat. In 2017 hoeft over 34,5% van deze fiscale waarde niet te worden afgerekend bij een afkoop. In 2018 is de korting 25% en in ,5%. Let op! Voor de korting geldt de fiscale waarde van 31 december De aangroei van de fiscale waarde na dat moment kan ook worden afgekocht, maar daarvoor geldt geen korting. Ad 2 Oudedagsverplichting De tweede mogelijkheid is om de fiscale waarde van het pensioen in eigen beheer om te zetten in de zogenoemde oudedagsverplichting. Het is dan geen pensioen meer, maar in de toekomst (op de pensioendatum) moet een periodieke uitkering worden aangekocht. Dit kan een lijfrente zijn bij een bank of verzekeraar door het vermogen daar te zijner tijd af te storten. Maar het kan ook bij de eigen BV door vanaf de pensioenleeftijd jaarlijks 1/20e deel van de oudedagsverplichting uit te keren. Ad 3 Niets doen Het pensioen in eigen beheer kan ook pensioen blijven. Alle bestaande regels blijven dan van toepassing op het pensioen in eigen beheer. Als de pensioenopbouw nog niet eerder is gestopt, moet deze vanaf 2017 worden gestopt. De partner van de dga speelt bij deze keuzemogelijkheden een belangrijke rol. Hij/zij moet namelijk instemmen met de keuze die wordt gemaakt. De Belastingdienst zal dit gaan controleren. De ratio achter deze instemming is het feit, dat ook de pensioenaanspraken van de partner door deze keuzemogelijkheden worden aangetast. Het partnerpensioen kan hierdoor verdwijnen en daarnaast ontvangt de partner bij echtscheiding niet meer de helft van het tijdens huwelijk opgebouwde ouderdomspensioen. Met de toestemming van de partner hoopt het kabinet te bereiken dat daarmee ook de partner meebeslist en begrijpt wat de gevolgen van de beslissing zijn. In de praktijk komt het regelmatig voor dat een deel van het dga-pensioen bij een verzekeraar is ondergebracht. Het is altijd nog mogelijk om dat deel van het pensioen alsnog terug te halen naar eigen beheer. Door dit wetsvoorstel is een eigen BV vanaf 2017 geen toegestane pensioenuitvoerder meer en vanaf 1 januari 2017 kan daarop het bij een verzekeraar verzekerde pensioen niet meer worden overgedragen aan een eigen BV. Als dit is gewenst, zal dit nog in 2016 moeten worden gedaan. Ook kan het zijn, dat de aandelen van de BV niet meer in handen zijn van de pensioengerechtigde. Denk aan de situatie dat de aandelen al over zijn gegaan naar de volgende generatie (kinderen), maar het pensioen van de ex-dga nog in de BV zit. Als in een dergelijke situatie wordt afgekocht is de staatssecretaris van mening dat er sprake is van een schenking van de ex-dga aan de aandeelhouders. Dit is een betwistbaar standpunt naar onze mening, maar hiermee dient wel rekening gehouden te worden. Wat de beste keuze is, is afhankelijk van de concrete situaties. Dus iedere situatie zal afzonderlijk moeten worden bekeken. Uiteraard zal uw BDO-adviseur u hierover gaan benaderen. Met dit wetsvoorstel lijkt een einde te komen aan de discussie rondom het pensioen in eigen beheer. Alle ondernemers met een pensioen in eigen beheer zullen, samen met een eventuele partner, geadviseerd moeten worden over de gevolgen in hun situatie. Dit zal niet altijd eenvoudig zijn. Een belangrijke vraag is ook op welke wijze een dga zijn oudedagsvoorziening na deze wetswijziging zal gaan opbouwen. Het is naar onze mening bijzonder teleurstellend dat het kabinet daar geen visie op heeft en daar niet verder op ingaat. Inkomstenbelasting en Vennootschapsbelasting Verlenging eerste tariefschijf vennootschapsbelasting Met ingang van 1 januari 2018 wordt de eerste tariefschijf van de vennootschapsbelasting van 20% verlengd van naar In 2020 wordt de eerste tariefschrijf verder verlengd van naar en in 2021 van naar De aanpassing van de eerste tariefschijf resulteert in het volgende: Bij een belastbaar bedrag of een belastbaar Nederlands bedrag maar niet meer dan bedraagt het vennootschapsbelastingpercentage: van meer dan % %

4 2020 Bij een belastbaar bedrag of een belastbaar Nederlands bedrag maar niet meer dan bedraagt het vennootschapsbelastingpercentage: van meer dan % % 2021 Bij een belastbaar bedrag of een belastbaar Nederlands bedrag maar niet meer dan bedraagt het vennootschapsbelastingpercentage: van meer dan % % Renteaftrekbeperkingen Rente is in beginsel fiscaal aftrekbaar van de winst. De Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (Wet Vpb 1969) kent echter enkele specifieke renteaftrekbeperkingen om ongewenste vormen van grondslaguitholling door renteaftrek tegen te gaan. In het Belastingplan 2017 wordt voorgesteld om twee renteaftrekbeperkingen aan te scherpen. Artikel 10a Wet Vpb 1969 Introductie begrip samenwerkende groep Deze renteaftrekbeperking is kort gezegd gericht tegen structuren waarbij in Nederland belastbare grondslag door middel van het kunstmatig creëren van een renteaftrek wordt uitgehold ten gunste van groepsvennootschappen met een lage belastingdruk (renteaftrek gericht tegen winstdrainage). Eén van de voorwaarden voor toepassing van de renteaftrekbeperking is dat sprake is van rente op een schuld aan een verbonden lichaam. Van verbondenheid is hierbij, kort gezegd, sprake bij belangen van 1/3e of meer. Voor verbondenheid geldt aldus een objectief criterium. Voorgesteld wordt om het begrip verbondenheid uit te breiden en ook een samenwerkende groep als verbonden lichaam aan te merken indien de samenwerkende groep gezamenlijk aan het 1/3e-criterium voldoet. Het begrip samenwerkende groep wordt niet wettelijk gedefinieerd, maar moet aan de hand van de feiten en omstandigheden van het individuele geval worden beoordeeld. Door deze materiële invulling is de reikwijdte van de bepaling allerminst duidelijk, wat de rechtszekerheid niet ten goede komt. De vraag of er in een concrete situatie sprake is van een samenwerkende groep kan zich bijvoorbeeld ook voordoen bij een joint venture (bijvoorbeeld bedrijven die besluiten samen een onderneming te verwerven), bij het gebruik van een stichting administratiekantoor (STAK) en bij een gezamenlijke investering door vier of meer familieleden. Raadpleeg dus uw fiscale adviseur voor de gevolgen in uw situatie. Artikel 15ad Wet Vpb 1969 Aanscherping overnameholdingbepaling Om excessieve schuldfinancieringen bij overnameholdingstructuren te ontmoedigen, is de fiscale aftrekbaarheid van rente op bovenmatige schuldfinanciering bij overnames gevolgd door voeging in een fiscale eenheid beperkt door invoering van de overnameholdingbepaling. Op drie punten wordt deze renteaftrekbeperking aangescherpt. 1. Debt-push-down Voor de berekeningssystematiek van de overnameholdingbepaling stelt het kabinet een aanscherping voor in het geval een overnameschuld door middel van een zogeheten debt-push down van het niveau van de overnameholding naar het niveau van de overgenomen vennootschap verplaatst wordt en daarbij sprake is van een fiscale eenheid. 2. Afbouw financiering zevenjaarstermijn Verder wordt voorgesteld om de termijn van zeven jaar, waarbinnen de financiering moet worden afgebouwd van ten hoogste 60% van de verkrijgingsprijs naar ten hoogste 25% van de verkrijgingsprijs, nader aan te scherpen. Hiermee wordt voorkomen dat de termijn van zeven jaar voor de afbouw van de maximale niet bovenmatige financiering telkens opnieuw zou aanvangen als de overgenomen vennootschap onder een nieuwe overnameholding wordt gehangen. 3. Vervallen overgangsrecht Tot slot wordt voorgesteld om het eerbiedigende overgangsrecht niet meer van toepassing te laten zijn in de specifieke situatie dat een overnameholding op of na 1 januari 2017 in een nieuwe fiscale eenheid met een andere moeder wordt opgenomen. Hiermee wordt voorkomen dat bij een hernieuwde overname via een overnameholding na genoemde datum de oude financieringen onder het overgangsrecht blijven meelopen waardoor de overnameholdingbepaling in zoverre de facto buiten toepassing zou blijven. De voorgestelde wijzigingen in de renteaftrekbeperking gericht tegen winstdrainage en in de overnameholdingbepaling zijn van toepassing voor boekjaren die aanvangen op of na 1 januari Naast de wijzigingen van deze renteaftrekbeperkingen is ook een algemene renteaftrekbeperking aangenomen in de Anti Tax Avoidance Directive, de zogenoemde earnings-strippingmaatregel. Het kabinet zag desalniettemin zaak om eerst de geldende renteaftrekbeperkingen aan te passen alvorens de algemene renteaftrekbeperking wordt ingevoerd. Op een later moment zal worden beoordeeld of de huidige renteaftrekbeperkingen in stand worden gelaten. Innovatiebox De innovatieboxregeling wordt grootschalig aangepast. Deze veranderingen zijn voornamelijk ingegeven door internationale ontwikkelingen (met name regelgeving vanuit de OESO) en de daarmee samenhangende wens van het kabinet om de Innovatiebox alleen toe te passen op ondernemingen die met een substantiële economische aanwezigheid in Nederland innovatieve activiteiten in Nederland ontplooien. De Innovatiebox verlaagt het effectieve belastingtarief van de vennootschapsbelasting voor winst behaald met innovatieve activiteiten. Er is slechts sprake van een innovatieve activiteiten indien er een S&O-verklaring is afgegeven. Elke belastingplichtige die vanaf 1 januari 2017 een beroep wil doen op de Innovatiebox dient zodoende een S&O-verklaring te bezitten. Dit is een belangrijke wijziging ten opzichte van het huidige regime. Daarnaast gelden

5 er voor grote belastingplichtigen aanvullende vereisten, waarvan doorgaans de meest relevante zijn: ten aanzien van het activum is een octrooi of kwekersrecht verleend of aangevraagd (dit laatste is een belangrijke verruiming ten opzichte van de huidige regeling); of het activum heeft de vorm van programmatuur; of aan de belastingplichtige is in een EU-lidstaat een vergunning afgegeven voor het in de handel brengen van geneesmiddelen. Een grote belastingplichtige betreft belastingplichtigen met, kort gezegd, een wereldwijde nettogroepsomzet van ten minste 50 miljoen per jaar of brutovoordelen uit intellectueel eigendom van ten minste 7,5 miljoen per jaar. Uitbesteding van ontwikkelingsactiviteiten binnen de groep leidt effectief tot vermindering van het innovatieboxvoordeel. Daarnaast zijn er bepalingen opgenomen die moeten voorkomen dat belasting wordt ontweken door het overdragen van immateriële activa naar een vennootschap van het concern in een ander land. Ook ingeval een onderneming een immaterieel activum verkrijgt en doorontwikkelt, kwalificeert het aangekochte activum niet voor de Innovatiebox. In het wetsvoorstel zijn ook enkele aanvullende administratieverplichtingen opgenomen voor belastingplichtigen die een beroep willen doen op de Innovatiebox. De wijzigingen in de Innovatiebox zijn van toepassing op boekjaren die aanvangen op of na 1 januari Er gaat overgangsrecht gelden voor immateriële activa die uiterlijk op 30 juni 2016 zijn voortgebracht en waarbij uiterlijk in het boekjaar waar 30 juni 2016 in valt, is gekozen voor toepassing van de Innovatiebox. In dergelijke gevallen blijft het oude regime tot uiterlijk 30 juni 2021 van toepassing. Alle bestaande vaststellingsovereenkomsten (VSO s) waarin afspraken over toepassing van de huidige Innovatiebox zijn opgenomen komen, behoudens genoemd overgangsrecht, te vervallen. In haar zoektocht naar voorkoming van misbruik van het Nederlandse innovatieboxsysteem is het kabinet op de proppen gekomen met een uiterst gecompliceerd wetsvoorstel. BDO begrijpt dat het kabinet slechts Nederlandse innovatieactiviteiten wil stimuleren, maar men kan zich afvragen of dit niet op een eenvoudiger manier kan. Antimisbruikbepalingen vrijstellingen overheidsondernemingen Activiteiten die binnen een concern van overheidslichamen worden verricht, zijn vrijgesteld voor de vennootschapsbelasting.. Dit op basis van de vrijstelling voor interne activiteiten en de vrijstelling voor quasi-inbesteding. In onderstaand voorbeeld zijn alle activiteiten (weergegeven door zwarte pijlen) vrijgesteld. Gemeente 100% 100% Deze vrijstellingen kunnen in de praktijk gebruikt worden om de belastbare grondslag te verminderen. Dit is het geval als de kosten aftrekbaar zijn bij de afnemer van de activiteit. Om dit te voorkomen wordt voorgesteld om zowel de vrijstelling voor interne activiteiten als de quasi-inbestedingsvrijstelling niet van toepassing te laten zijn op het ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen als de afnemer deze vermogensbestanddelen aanwendt voor belaste (niet-vrijgestelde) activiteiten. Volledigheidshalve merken wij op dat de vrijstellingen wel van toepassing (kunnen) zijn bij activiteiten die niet bestaan uit het ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen, zoals het ter beschikking stellen van personeel of het leveren van goederen of diensten. Inhoudingsvrijstelling dividendbelasting vrijgestelde lichamen Lichamen die zijn onderworpen aan vennootschapsbelasting kunnen de ingehouden dividendbelasting verrekenen met de verschuldigde vennootschapsbelasting. Dit is echter niet mogelijk indien een lichaam niet is onderworpen aan vennootschapsbelasting (zoals pensioenfondsen, zorginstellingen en delen van overheidsondernemingen). Deze lichamen kunnen de ingehouden dividendbelasting terugvragen. Deze teruggaaf leidt tot administratieve lasten. Om deze administratieve lasten te verminderen wordt een inhoudingsvrijstelling voor de dividendbelasting geïntroduceerd voor lichamen die niet aan de heffing van vennootschapsbelasting zijn onderworpen. Aanpassing zesmaandentermijn bij opteren belastingplicht vennootschapsbelasting Verenigingen en stichtingen waarvan de belastbare winst maximaal per jaar of per vijf jaar bedraagt zijn vrijgesteld van vennootschapsbelasting. In bepaalde gevallen kan het echter wenselijk zijn om af te zien van deze vrijstelling. Dit is met name het geval indien fiscaal compensabele verliezen kunnen worden opgebouwd. Onder de huidige wetgeving dient het verzoek tot het achterwege laten van de vrijstelling binnen zes maanden na afloop van het kalenderjaar te zijn ingediend. Voorgesteld wordt om deze termijn te verlengen tot het moment van het indienen van de aangifte vennootschapsbelasting. Dit is een welkome verbetering die in het verleden door BDO al diverse keren onder de aandacht is gebracht bij regelgevers. Teruggaaf dividendbelasting voor niet-ingezetenen Onder invloed van rechtspraak van het Hof van Justitie van de Europese Unie (HvJ EU) wordt nu voorgesteld om de regeling voor de teruggaaf van Nederlandse dividendbelasting voor buitenlandse aandeelhouders aan te passen. Deze voorgestelde wijziging is een codificatie van een besluit dat reeds eerder door de staatssecretaris van Financiën is uitgevaardigd. De wetswijziging bepaalt dat buitenlandse aandeelhouders die dividendbelasting hebben betaald op Nederlandse beleggingen onder voorwaarden (een gedeelte van) die dividendbelasting kunnen terugvragen. Er moet echter wel worden aangetoond dat de buitenlandse aandeelhouder meer dividendbelasting heeft betaald dan wanneer hij in Nederland zou wonen (of zijn gevestigd). BV BV

6 Inkomstenbelasting en erf- en schenkbelasting Reparatie-arrest over BOR bij indirecte aandelenbelangen van minder dan 5% De bedrijfsopvolgingsregeling in de Successiewet (BOR SW) houdt in dat onder bepaalde voorwaarden de vererving of schenking van een onderneming vrijgesteld dan wel voor een zeer groot deel vrijgesteld (zonder heffing van erf- of schenkbelasting) kan plaatsvinden. Deze regeling geldt ook bij de vererving of schenking van aanmerkelijkbelangaandelen in een vennootschap (zoals een BV) voor zover deze een materiële onderneming drijft. De bedrijfsopvolgingsregeling in de inkomstenbelasting (BOR IB) houdt in dat in een dergelijk geval onder voorwaarden de aanmerkelijkbelangclaim kan worden doorgeschoven naar de verkrijger. Voor gevallen waarin een holding zelf geen onderneming drijft, maar een werkmaatschappij wel, geldt een wettelijke toerekeningsregeling. Als de erflater of schenker een zogenoemd indirect aanmerkelijk belang (indirect 5% of meer) heeft in de werkmaatschappij, worden de activiteiten en bezittingen en schulden van de werkmaatschappij (pro rata, dat wil zeggen afhankelijk van het belang) toegerekend aan de holding, zodat voor de aandelen in de holding toch (gedeeltelijk) de BOR kan worden geclaimd in voorkomende gevallen. Door een arrest van de Hoge Raad in 2016 bleek het echter in bepaalde gevallen ook mogelijk om indirecte belangen van kleiner dan 5% in de werkmaatschappij als ondernemingsvermogen bij de holding te kwalificeren door toepassing van het leerstuk van de vermogensetikettering. Dit doet zich bijvoorbeeld voor als de holding door de toerekening van wel kwalificerende indirecte belangen al geacht wordt een onderneming te drijven. Hierdoor kon bijvoorbeeld in voorkomende gevallen ook in de werkmaatschappij aanwezig beleggingsvermogen meeliften in de BOR. Voorgaande was een doorn in het oog van de staatssecretaris. Bij persbericht werd aangekondigd dat het arrest door een wetswijziging zou worden gerepareerd met terugwerkende kracht tot de datum van het persbericht, zijnde 1 juli 2016, 0.00 uur. Voorgesteld wordt dat indirecte belangen (dus ook die van 5% of meer) niet onder de reikwijdte van de BOR vallen. De huidige wettelijke toerekeningsregeling voor een indirect aanmerkelijk belang blijft evenwel bestaan, mits aan de voorwaarden daarvoor wordt voldaan. Zo wordt bereikt dat indirecte belangen die niet aan die voorwaarden voldoen, niet langer via de leer van de vermogensetikettering onder de BOR kunnen vallen. Omzetbelasting Bouwterrein in de btw Het begrip bouwterrein in de Wet op de omzetbelasting 1968 (Wet OB 1968) wordt te eng uitgelegd en is dientengevolge niet conform De Europese richtlijn. Het is de taak van de wetgever om EU-richtlijnen volledig en correct in de nationale rechtsorde om te zetten. Daarom ziet het kabinet zich genoodzaakt om voor te stellen om het begrip bouwterrein in de Wet OB 1968 te verruimen. De aanpassing in de Wet OB 1968 heeft tot gevolg dat voor de gevallen waar sprake is van een verkrijging van een bouwterrein de samenloopvrijstelling van overdrachtsbelasting, zoals geregeld in de WBR, van rechtswege van toepassing is. Daarmee wordt dubbele belasting voorkomen en werken de omzetbelasting en de overdrachtsbelasting als communicerende vaten. Het is verder ook niet langer nodig om bij beleidsbesluit goed te keuren dat voor de alhier bedoelde bouwterreinen de samenloopvrijstelling van toepassing is. Het betreffende beleidsbesluit komt dan ook na inwerkingtreding van de wetswijziging te vervallen. Wijziging btw-vrijstelling voor watersportorganisaties Watersportorganisaties die geen winst beogen, vallen voor hun diensten ten behoeve van de sport onder de btw-vrijstelling, ook wel aangeduid als de sportvrijstelling. Het Europese Hof heeft geoordeeld dat Nederland de (sport)vrijstelling voor niet-winstbeogende watersportorganisaties zowel te strikt als te ruim toepast. De voorliggende wijziging dient ertoe de nationale wet in overeenstemming te brengen met de jurisprudentie van het Europese Hof. De vrijstelling is enerzijds te strikt toegepast omdat Nederland de vrijstelling niet toestaat aan niet-winstbeogende watersportorganisaties indien zij personeel in dienst hebben voor het verrichten van werkzaamheden verricht aan vaartuigen en voor het ter beschikking stellen van lig- en bergplaatsen voor vaartuigen. Dit personeelscriterium is in strijd met de Btw-richtlijn en komt te vervallen. De vrijstelling is anderzijds te ruim toegepast voor het ter beschikking stellen van lig- en bergplaatsen voor zover deze plaatsen worden gebruikt door vaartuigen voor recreatief gebruik. Het Europese Hof geeft specifiek aan dat de vrijstelling niet geldt voor het ter beschikking stellen van lig- en bergplaatsen voor vaartuigen die gelet op hun objectieve kenmerken niet geschikt zijn voor de beoefening van sport of lichamelijke opvoeding. Dit oordeel wordt expliciet als uitzondering op de sportvrijstelling opgenomen. Teruggaafmogelijkheid (gedeeltelijke) oninbare vorderingen vereenvoudigd Op het moment dat vaststaat dat een (deel van het) factuurbedrag niet meer ontvangen wordt, is het mogelijk de hierover reeds afgedragen btw terug te vragen bij de Belastingdienst. Hiervoor moet nu een apart schriftelijk verzoek worden ingediend bij de Belastingdienst. Het kabinet stelt voor de wettelijke regeling te wijzigen. De belangrijkste voorgenomen wijziging is dat het recht op teruggaaf van de eerder voldane btw in ieder geval ontstaat voor zover de vergoeding één jaar na opeisbaarheid nog niet is ontvangen. Het doel daarvan is om de betrokken ondernemers sneller zekerheid te verstrekken en het geld terug te geven. Als de afnemer na dat jaar alsnog (een deel van) de factuur betaalt, dient de ondernemer de btw die hierop betrekking heeft opnieuw op aangifte te voldoen. Daarnaast stelt het kabinet voor de regeling te vereenvoudigen door niet langer een separaat teruggaafverzoek te eisen. In de nieuwe opzet zou het bedrag van de teruggaaf simpelweg in mindering kunnen worden gebracht op de periodieke aangifte voor de btw. Als deze wijziging per 1 januari 2017 zou worden doorgevoerd, geldt er een overgangsrecht, waarbij de termijn van één jaar zou beginnen te lopen op het moment van inwerkingtreding. Dat betekent dat op 1 januari 2017 bestaande vorderingen als oninbaar zouden worden aangemerkt op 1 januari De nieuwe teruggaafregeling voorziet er ook in dat voor zover een ondernemer zijn vordering overdraagt aan een andere ondernemer, die andere ondernemer voor de toepassing van deze teruggaafregeling voor die vordering in de plaats treedt van de overdragende ondernemer. Hiervoor is een separaat verzoek nodig. Ten slotte is voorgesteld dat de termijn waarop in aftrek gebrachte btw ter zake van een niet-betaalde crediteur alsnog verschuldigd wordt, wordt ingekort tot één jaar na het moment dat de vordering opeisbaar is geworden. Formeel belastingrecht Stroomlijning invorderingsregelgeving belastingen en toeslagen Onder de huidige wetgeving geschiedt de invordering van belastingen op een andere manier dan de invordering van toeslagschulden. Dit leidt tot knelpunten ten aanzien van verrekening van toeslagen

7 met belastingen. Ook gelden er nu verschillende vereisten voor het verlenen van uitstel van betaling. Om deze knelpunten weg te nemen zal de invordering van belastingen en toeslagen in de toekomst door één instantie gebeuren, namelijk de ontvanger van de Belastingdienst. Een belastingplichtige/toeslaggerechtigde kan hierdoor gemakkelijker toeslagen en belastingen met elkaar verrekenen en hoeft voortaan nog maar met één persoon om de tafel bij betalingsmoeilijkheden. Er komt een debiteurgerichte betalingsregeling bestaande uit: een standaardregeling van maximaal 12 maanden voor de totale openstaande belasting- en toeslagschuld, waarbij betalingscapaciteit en de vermogenspositie niet van belang zijn. De schuld wordt in maximaal 12 termijnen helemaal afgelost, of een maatwerkregeling van maximaal 24 maanden voor de totale openstaande belasting- en toeslagschuld. Betalingscapaciteit en vermogenspositie tellen hierbij wel mee. Een eventuele restschuld wordt kwijtgescholden. Nieuw is ook dat de termijnbedragen verplicht via automatische incasso moeten worden betaald. Een verzoek om een betalingsregeling kan voortaan telefonisch, schriftelijk of digitaal. De burger heeft een actueel bijgewerkt overzicht van zijn schuldpositie via zijn persoonlijke portaal MijnBelastingdienst en MijnToeslagen. Deze wijzigingen zullen vermoedelijk in werking treden per 1 januari De wijzigingen gelden zoals het er nu uitziet alleen voor belasting- en toeslagschulden van particulieren en voor toeslagschulden van ondernemers. Voor werkgevers en werknemers Loonbelasting Op het gebied van de loonheffingen zijn de aangekondigde wijzigingen beperkt. Lager gebruikelijk loon voor startups In het algemeen geldt dat dga s ten minste een gebruikelijk loon van (2016) moeten genieten. Omdat startende innovatieve bedrijven in de opstartfase vaak zoveel mogelijk geld willen investeren gaat voor hen een uitzondering gelden. Vanaf 2017 mag het belastbare loon van dga s van innovatieve bedrijven die speur- en ontwikkelingswerk verrichten en voor de toepassing van de S&Oafdrachtvermindering als starter worden aangemerkt voor de toepassing van de gebruikelijkloonregeling worden vastgesteld op het wettelijke minimumloon. Commissaris niet meer in dienstbetrekking Zoals eerder was aangekondigd vervalt de fictieve dienstbetrekking voor commissarissen. Dit betekent dat het bedrijf waar een commissaris werkzaam is, geen loonbelasting en premie volksverzekeringen meer hoeft af te dragen over de arbeidsbeloning van de commissaris en geen inkomensafhankelijke bijdrage voor de Zorgverzekeringswet hoeft te betalen over die arbeidsbeloning. Een commissaris hoeft dan ook niet meer in de loonadministratie te worden opgenomen. Wel is het bedrijf waar de commissaris anders dan als ondernemer werkt verplicht om één keer per jaar aan de Belastingdienst door te geven welke arbeidsbeloning de commissaris heeft ontvangen. De commissaris moet zelf na afloop van het kalenderjaar aangifte doen voor de inkomstenbelasting, de premie voor de volksverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage voor de Zorgverzekeringswet. De commissaris kan samen met de organisatie natuurlijk ook kiezen voor opting-in (tenzij hij de werkzaamheden als zelfstandige uitvoert). Dan verandert feitelijk niets. Afschaffen jaarloonuitvraag Werkgevers zijn sinds 2006 verplicht een zogeheten jaarloonuitvraag in te dienen. Via de jaarloonuitvraag kon de Belastingdienst bij ontbrekende of onjuiste aangiftegegevens na afloop van het kalenderjaar bij de inhoudingsplichtige de jaarloongegevens van zijn werknemers opvragen. Vanaf 2017 komt de jaarloonuitvraag te vervallen. Uitbreiding mogelijkheid tot verlegging van de inhoudingsplicht voor concernonderdelen De mogelijkheid tot verlegging van de inhoudingsplicht voor de loonbelasting ziet op de situatie dat een internationaal concern zowel een concernonderdeel in het buitenland als in Nederland heeft. Een buitenlands concernonderdeel is inhoudingsplichtig wanneer sprake is van een vaste inrichting of een vaste vertegenwoordiger in Nederland. Daarnaast kan een buitenlands concernonderdeel onder voorwaarden op verzoek inhoudingsplichtig worden wanneer het concernonderdeel een of meer personen in dienst heeft die zijn onderworpen aan de Nederlandse inkomstenbelasting. Op dit moment is verlegging van de inhoudingsplicht van een buitenlands naar een Nederlands concernonderdeel slechts beperkt mogelijk, namelijk in het geval dat een buitenlands concernonderdeel bemiddelt bij de tewerkstelling van een werknemer in Nederland. De verleggingsregeling is bedoeld voor de situatie dat een buitenlands concernonderdeel een werknemer detacheert naar een Nederlands concernonderdeel. Het voeren van een Nederlandse loonadministratie gaat gepaard met relatief hoge kosten voor het buitenlandse concernonderdeel. Daarom is voorgesteld de bestaande mogelijkheid om de inhoudingsplicht te verleggen naar een Nederlands concernonderdeel uit te breiden door de voorwaarde dat er sprake moet zijn van bemiddeling bij de tewerkstelling van personeel te laten vervallen. Door het verleggen van de inhoudingsplicht naar een Nederlands concernonderdeel kan dat Nederlandse concernonderdeel de werknemer toevoegen aan de bestaande (of aan een nieuwe) Nederlandse loonadministratie. Met het vervallen van de voorwaarde dat er sprake moet zijn van bemiddeling bij de tewerkstelling van personeel kan elk buitenlands concernonderdeel dat inhoudingsplichtig is deze inhoudingsplicht verleggen, mits een Nederlands concernonderdeel dat tot hetzelfde concern behoort bereid is om de inhoudingsplicht over te nemen. Om de inhoudingsplicht te verleggen is een gezamenlijk verzoek van beide concernonderdelen nodig. Fiscale pensioenmaatregelen Naast de afschaffing van het pensioen in eigen beheer worden nog enkele algemene fiscale wijzigingen voorgesteld op het pensioengebied.

8 Geen actuariële herrekening als pensioen ingaat op de 1 e van de maand De datum waarop het ouderdomspensioen ingaat volgens de fiscale wettelijke regeling is de dag van de 67 e verjaardag. In veel pensioenregelingen gaat het pensioen echter in op de 1 e van de maand waarin men 67 wordt. Formeel moet het pensioen dan actuarieel herrekend worden (lees: het wordt dan iets lager omdat het eerder ingaat). Om praktische redenen wordt voorgesteld de herrekening in dergelijke situaties achterwege te laten. 100%-toets pensioen vervalt De 100%-grens houdt in, dat het pensioen niet mag uitgaan boven 100% van het laatstverdiende loon. Dit is een complexe regeling waarop overigens ook enkele uitzonderingen bestaan. Vanwege de complexiteit wordt voorgesteld de 100%-toets uit de wet te halen. Overigens zal in de praktijk niet vaak een pensioen kunnen worden opgebouwd dat meer is dan 100% van het laatstverdiende loon. Doorwerkvereiste bij uitstel pensioen vervalt Het ingangsmoment van het ouderdomspensioen kan worden uitgesteld. Voorwaarde hiervoor is wel dat er doorgewerkt moet worden. Als er wordt uitgesteld moet de pensioenuitvoerder periodiek toetsen of er daadwerkelijk wordt doorgewerkt. Dit leidt tot aanzienlijke administratieve lasten en daarom wordt voorgesteld het doorwerkvereiste uit de wet te halen. Wel blijft het zo, dat het ouderdomspensioen uiterlijk moet ingaan vijf jaar na het bereiken van de AOW-gerechtigde leeftijd. Heffing beloningen buitenlandse bestuurders en commissarissen In belastingverdragen wordt het heffingsrecht over beloningen van bestuurders en commissarissen van een vennootschap in de regel toegewezen aan het land waar die vennootschap is gevestigd. De Nederlandse belastingwet voorzag echter niet in alle gevallen dat Nederland ook daadwerkelijk over de beloningen van bestuurders en commissarissen van Nederlandse vennootschappen kon heffen. Dit wordt gerepareerd. Er wordt voorgesteld voor buitenlands belastingplichtige bestuurders en commissarissen van in Nederland gevestigde vennootschappen in de inkomstenbelasting vast te leggen dat zowel wanneer sprake is van winst uit onderneming als wanneer sprake is van loon of resultaat uit overige werkzaamheden Nederland ook volgens nationaal recht over deze beloningen kan heffen. Hiermee wordt zekergesteld dat Nederland het in verdragen aan Nederland toegewezen heffingsrecht op beloningen van bestuurders en commissarissen in alle gevallen kan effectueren. Voor privé Eigenwoningregeling Woning in aanbouw In de Wet IB 2001 is opgenomen dat ook sprake is van een eigen woning als deze woning in aanbouw is. De Hoge Raad heeft in 2014 geoordeeld dat een woning pas in aanbouw is als er sprake is van een bouwsel (bijvoorbeeld dat er begonnen is met heien of het leggen van de fundering). Het kabinet wil echter een ruimere werking van het begrip woning in aanbouw. Dit is al eerder bij beleidsbesluit gecommuniceerd, maar dat wordt nu in de wet opgenomen. Bij een nieuwbouwwoning is reeds sprake van een woning in aanbouw vanaf het moment van sluiten van de koop-/aanneemovereenkomst. In andere gevallen is er een minder concreet moment waarbij kan worden aangesloten. Daarom wordt opgenomen dat bij fictie ook sprake is van een eigen woning vanaf de periode die aanvangt zes maanden voorafgaande aan de feitelijke bouwwerkzaamheden. Afhankelijk van de concrete situatie kan een langere periode ook mogelijk zijn, maar de belastingplichtige zal dat dan wel moeten kunnen onderbouwen. Wel blijft het zo dat aannemelijk gemaakt moet worden dat de betreffende woning uitsluitend bestemd is om in het kalenderjaar of in een van de daaropvolgende drie jaren de belastingplichtige als eigen woning ter beschikking te staan. Codificatie beleidsbesluit vruchtgebruik krachtens erfrecht op eigen woning Op grond van een testament kan ten behoeve van bijvoorbeeld de langstlevende echtgenoot een vruchtgebruik op een eigen woning ontstaan, terwijl de blote eigendom daarvan bij de kinderen terechtkomt. Deze woning valt (in beginsel) voor de vruchtgebruiker onder de eigenwoningregeling in box 1. De vraag was echter wat er na het overlijden met een op de woning rustende eigenwoningschuld gebeurde. In de meeste situaties is deze een schuld van de blote eigenaar. Als de vruchtgebruiker echter de rente van die lening (die is aangegaan door de erflater) voor zijn rekening moet nemen, is deze rente op grond van de huidige wettekst niet bij de vruchtgebruiker aftrekbaar in box 1 als eigenwoningrente. Dit achtte de staatssecretaris ongewenst en daarom was (al) bij een besluit uit 2014 onder voorwaarden en met terugwerkende kracht tot 1 januari 2013 goedgekeurd dat rente en kosten die de vruchtgebruiker betaalt voor de schuld van de bloot eigenaar, door de vruchtgebruiker in aanmerking kunnen worden genomen als aftrekbare kosten voor de eigenwoningregeling. Nu wordt voorgesteld om dit besluit met enkele aanpassingen in de wet op te nemen. Als de vruchtgebruiker de partner van de erflater was, dan blijft het aflossingsschema van de erflater van toepassing. Als bij de erflater sprake was van een zogenoemde bestaande aflossingsvrije eigenwoningschuld (waarvoor op grond van overgangsrecht geen aflossingseis geldt), dan blijft dit voor de vruchtgebruiker gehandhaafd als hij de partner van de erflater was. Als de verkrijger niet de partner is, wordt deze schuld dus niet als een bestaande eigenwoningschuld aangemerkt, maar als een nieuwe eigenwoningschuld, waardoor aan bijvoorbeeld de aflossingsverplichting moet worden voldaan. Daarnaast wordt voorgesteld dat als de vruchtgebruiker de eigen woning vervreemdt, er geen vervreemdingssaldo eigen woning zal ontstaan. Dit betekent dat er voor de vruchtgebruiker bij de verwerving van een nieuwe eigen woning geen sprake zal zijn van een eigenwoningreserve. Wel geldt voor de vruchtgebruiker eventueel de restschuldbepaling. In de situatie dat de vruchtgebruiker de verkregen eigen woning vervreemdt (waarbij hij gehouden was de kosten en lasten te dragen) en er blijft een restschuld aanwezig, dan blijft voor hem de rente aftrekbaar na de vervreemding, mits aan de voorwaarden voor de restschuldbepaling wordt voldaan.

9 Codificatie beleidsbesluit tijdklemmen In het kader van een eigen woning hebben veel belastingplichtigen een kapitaalverzekering (eigen woning) of spaarrekening eigen woning gesloten. Met deze verzekering of rekening wordt vermogen gespaard om de eigenwoningschuld geheel of gedeeltelijk af te lossen. De uitkering uit deze verzekering of rekening is onder voorwaarden belastingvrij. In het algemeen moet minimaal 15 of 20 jaar jaarlijks premie worden betaald om in aanmerking te komen voor een onbelaste uitkering. In het wetsvoorstel wordt nu voorgesteld om hierin versoepelingen aan te brengen. Overigens gelden deze versoepelingen nu ook al, daar deze zijn vastgelegd in een besluit. Nu wordt voorgesteld om het in de wet op te nemen. Een uitkering uit een kapitaalverzekering, kapitaalverzekering eigen woning of spaarrekening eigen woning kan onbelast worden ontvangen ook al is niet aan de minimale periode van premiebetaling voldaan, als: het fiscaal partnerschap wordt beëindigd (zoals bij echtscheiding); of er sprake is van schuldhulpverlening; of de eigen woning wordt vervreemd, waarna direct of nog steeds een eigen woning ter beschikking staat; of de minister van Financiën heeft vastgesteld dat de belastingplichtige financiële problemen heeft en als gevolg daarvan niet meer in staat is de lasten met betrekking tot de eigen woning te voldoen of naar verwachting binnen afzienbare tijd niet meer zal kunnen voldoen. Wel moet in deze situaties de eigenwoningschuld met de uitkering worden afgelost. Rentemiddeling Met de huidige lage rente worden veel eigenwoningleningen omgezet in een nieuwe lening met een lager rentepercentage. Hierbij is veelal sprake van een boeterente die moet worden betaald. Een alternatief voor de boeterente is de rentemiddeling. Feitelijk is dit het uitsmeren van de boeterente door middel van het betalen van een hogere rente. Met een wetswijziging wordt een reeds bestaand besluit, waarbij boeterente fiscaal als rente wordt gekwalificeerd, in de wet vastgelegd. Hiermee worden enkele praktische problemen opgelost. Termijn vaststelling aanslag na schenking in verband met eigen woning Vanaf 1 januari 2017 wordt het weer mogelijk om onder voorwaarden eenmalig vrijgesteld de zogenoemde jubelton ( ) te schenken ten behoeve van de eigen woning, mits de verkrijger tussen de 18 en 40 jaar oud is. Ditmaal niet tijdelijk zoals in 2013 en 2014, maar structureel. De terugkeer van deze schenkingsvrijstelling gaat gepaard met zeer gecompliceerd overgangsrecht. Vanaf 2017 mag deze eenmalige vrijstelling over drie achtereenvolgende kalenderjaren worden benut. In de aangifte moet een beroep op de vrijstelling worden gedaan. De Belastingdienst kan pas achteraf controleren of de schenking(en) ook daadwerkelijk tijdig is (zijn) aangewend ten behoeve van de eigen woning. De normale periode waarbinnen een aanslag schenkbelasting moet worden vastgesteld, is drie jaar. Dit kan in de praktijk te krap blijken. Daarom wordt voorgesteld om de aanslagtermijn hiervoor te verlengen naar vijf jaar. De regeling zoals die ingaande 2017 in werking treedt, is buitengewoon gecompliceerd door het overgangsrecht voor situaties waarbij voor 2017 al van de eenmalige verhoogde schenkingsvrijstelling gebruik is gemaakt. Hierdoor wordt de regeling schier onuitvoerbaar. En blijkbaar ook voor de Belastingdienst die dan dus zoals nu voorgesteld, meer tijd gaat krijgen om te kijken of de regeling wel goed is toegepast. Dit lijkt ons een beetje de omgekeerde wereld. Een vereenvoudiging van de regeling en het overgangsrecht is meer op haar plaats. Afschaffing aftrek van uitgaven voor monumentenpanden De kosten voor onderhoud van rijksmonumenten zijn (deels) aftrekbaar in de inkomstenbelasting. Deze aftrek wordt per 1 januari 2017 afgeschaft. Eventuele teruggaven en ontvangen nabetalingen die betrekking hebben op uitgaven die in de periode tot 2017 in aftrek zijn gebracht dienen ook na 1 januari 2017 in het jaar van ontvangst te worden verantwoord als negatieve persoonsgebonden aftrek. De afschaffing van deze aftrekpost kan leiden tot financieringsproblemen als eigenaren van rijksmonumenten met betrekking tot het onderhoud reeds onomkeerbare financiële verplichtingen zijn aangegaan. Om dit te voorkomen wordt in 2017 en 2018 een overgangsregeling getroffen in de vorm van een subsidieregeling. De uitwerking van deze regeling zal in oktober 2016 per brief aan de Kamer worden toegelicht. Wij houden u uiteraard op de hoogte omtrent de ontwikkelingen op dit gebied. Afschaffing aftrek van scholingsuitgaven Kosten voor een opleiding of studie gericht op een (toekomstig) beroep waarvoor geen recht bestaat op studiefinanciering zijn tot 1 januari 2018 aftrekbaar in de inkomstenbelasting. Per 1 januari 2018 wordt deze aftrekpost afgeschaft. Vanaf 2018 zal een alternatieve (niet-fiscale) regeling worden opgezet in de vorm van scholingsvouchers. Beperking reikwijdte toerekeningsstop APV s De essentie van de APV-regeling is dat vermogensbestanddelen die in een Afgezonderd Particulier Vermogen (zoals een trust of Stiftung) worden ingebracht, aangehouden en uitgekeerd, eenzelfde fiscale behandeling krijgen als vermogensbestanddelen die niet in een APV zijn ingebracht, aangehouden en uitgekeerd. Het afgezonderd vermogen wordt fiscaal transparant behandeld en in beginsel fiscaal toegerekend aan de inbrenger. De toerekening vindt voor de inkomstenbelasting evenwel niet plaats als de APV zelf in een naar Nederlandse maatstaven reële heffing naar de winst wordt betrokken (van ten minste 10% over een vergelijkbare grondslag): de toerekeningsstop. Dit om dubbele belastingheffing te voorkomen. De praktijk hanteert echter structuren waarbij van de toerekeningsstop gebruik wordt gemaakt om de toerekening (fiscale transparantie) te voorkomen. Dit terwijl in het buitenland toch effectief (praktisch) (bijna) geen winstbelasting wordt geheven. Dit is volgens de wetgever in strijd met doel en strekking van de APV-wetgeving. Voorgesteld wordt om de toerekeningsstop alleen nog te laten gelden voor APV s voor zover die een reële, actieve onderneming drijven. Flankerend zullen voor situaties waar de toerekeningsstop niet langer van toepassing zal zijn, aanvullend voorkomingsmaatregelen worden getroffen om bij de Nederlandse belastingheffing van de inbrenger rekening te houden met de daadwerkelijk in het buitenland betaalde belasting. Er komt overgangsrecht als een aanmerkelijk belang ontstaat. Voorgesteld wordt om de maatregel in te laten gaan op het moment van bekendmaken, zijnde 20 september 2016, uur. Het is opvallend dat als je doet wat de wet voorschrijft, namelijk een