BTW: een update in 45 minuten. Erik Scheer & Casper Evers

Transcriptie

1 BTW: een update in 45 minuten Erik Scheer & Casper Evers

2 Onderwerpen 1. Inleiding 2. De BTW-verordening (1 juli 2011) 3. Ontwikkelingen Hof van Justitie 2

3 Inleiding 3

4 Inleiding Talloze ontwikkelingen die aandacht van de Tax / VAT manager vergen: - Horizontaal toezicht / Tax Control Framework: is de afdeling fiscale zaken in control? - Toename administratieve verplichtingen (VAT Package) - EU-BTW-tarieven, boetes en rentetarieven nemen toe - Meer boekenonderzoeken kans op procedures neemt toe - Europese ontwikkelingen: de BTW-verordening, Samenwerking Lidstaten, BTW Groenboek Commissie en overige voorstellen - Jurisprudentie Hof van Justitie en nationale rechters 4

5 De BTW-verordening 5

6 BTW-verordening; Waarom? BTW-richtlijn is verouderd; kans op wijzigingen klein BTW-verordening is gestoeld op afspraken BTW-Comité Beoogt ondernemers meer rechtszekerheid te verschaffen omtrent de invulling van de BTW-richtlijn BTW-richtlijn i.p.v. Verdrag is basis voor BTW-verordening Tevens Recast Vo. 1777/2005 6

7 BTW-verordening Veel aandacht voor vestigingsplaats, vaste inrichting, afnemerschap en betrokkenheid Praktijk lidstaten loopt uiteen; aantal lidstaten haakt aan bij v.i.- begrip directe belastingen (OESO Modelverdrag) Gecombineerde boekenonderzoeken direct / indirect Budgettaire belangen lidstaten: sinds wijziging regels plaats van dienst in 2010 kunnen lidstaten moeilijker btw naar zich toetrekken met BTW-kwalificatie van diensten 7

8 Vestigingsplaats De plaats waar de centrale bestuurstaken worden uitgeoefend: de plaats waar de voornaamste beslissingen betreffende de algemene leiding van het bedrijf worden genomen; de plaats van de statutaire zetel van het bedrijf; en de plaats waar de bestuurders van het bedrijf bijeenkomen Hof van Justitie Planzer 8

9 Vaste inrichting Een inrichting met: voldoende mate van duurzaamheid en een - wat personeel en technische middelen betreft geschikte structuur om desbetreffende diensten te kunnen verlenen of diensten te kunnen verlenen of afnemen en deze ter plaatse kan gebruiken Een BTW-registratie als zodanig is niet voldoende Hof van Justitie, o.a. Berkholz, DFDS, ARO Lease 9

10 Plaats van dienst B2C dienstverlening Lidstaat A (Digitale) TVdiensten EU + Non-EU Leveranciers content 1. Management 2. Inkoop 3. (Door)verkoop: + BTW (verlaagd tarief) Lidstaat B Branch Werkzaamheden branch 1. Call center (inbound en outbound) 2. Marketing 3. Operations support Vragen? Vaste inrichting in lidstaat B? Key triggers, activiteit 1-3? Uiteenlopende benadering lidstaten Is aansluiten bij v.i. rationeel? Leverancier netwerkcapaciteit 10

11 Vestigingsplaats Investment Committee Ltd Partner Ltd Partner Managing Partner Partnership (CV) Admin. Partner NL BTW-nr. Aankoop deelneming Factuur Target Due diligence Law Firm 11

12 Force of Attraction (1) Betrokkenheid / Verleggen? Vaste inrichting niet betrokken bij dienstverlening tenzij: v.i. handelingen verricht die inherent zijn aan het verrichten van de levering of dienst in die lidstaat, voor of tijdens die verrichting Administratieve ondersteunende taken niet relevant Gebruik BTW-nummer v.i. 12

13 Force of Attraction (2) Betrokkenheid / Verleggen? Hoofdvestiging Lead advisor Contract met afnemer Hoofdteam M&A UK Bank Head Office Contract: M&A advisory services Lidstaat B Vragen 1. Is de Branch betrokken? 2. Practische aspecten / risico s? Boetes? Equivalent artikel 37 Wet OB? Branch Branch: 1) Sales and marketing; 2) Relationship management; 3) Support / advice Afnemer 13

14 Global Contracts Afnemer met vestigingen in meerdere landen Hoe te bepalen wie de afnemer is? Aan de hand van de aard en het gebruik van de diensten De overeenkomst Bestelbon / order form Betaling BTW-nummer verstrekt door de afnemer / v.i. Alternatief: hoofdvestiging van de afnemer!! Misbruik 14

15 Ontwikkelingen Hof van Justitie 15

16 RBS Deutschland Holdings GmbH Sale plus UK VAT RBS Deutschland Holdings GmbH (Germany) Lease no UK or German VAT German subsidiary van RBS Aankoop vervoermiddelen in UK + BTW Lease vervoermiddelen in UK Lease niet belast in UK (diensten) of Duitsland (leveringen) mismatch Terruggaafverzoek BTW in UK UK customer 16

17 Overige ontwikkelingen Verdere ontwikkeling toepassing neutraliteitsbeginsel: Rank Group C-259/10 Verzoek Duits BFH over BTW-vrijstelling vermogensbeheer Lopende procedures over toepassing nultarief bij intra-eu leveringen Rangorde Europese rechtsbeginselen en Nederlandse beginselen Staatssteun (Umicore) Lopende inbreukprocedures (o.a. fiscale eenheid) 17

18 Contact Erik Scheer Partner, VAT Casper Evers Tax advisor, VAT

19 2011 Baker & McKenzie. All rights reserved. Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in professional service organizations, reference to a partner means a person who is a partner, or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an office means an office of any such law firm. 19