Correspondentie Belastingdienst m.b.t. het boeken van factuurtarieven inclusief BTW

Transcriptie

1 UBL Factuurscenario s Scenario: BTW regelingen Datum : 20 juli 2016 Versie: 1.3 Inhoudsopgave 1. Inleiding 1.1 Inleiding 1.2 Gehanteerde codelijsten 2. Binnenlandse BTW 2.1 Tarieven exclusief BTW Verkoopfactuur Inkoopfactuur Uitwerking factuur in UBL Bijzonderheden Uitwerking BTW bij factuurtoeslagen en -korting Uitwerking BTW 0% 2.2 Tarieven inclusief BTW Verkoopfactuur Inkoopfactuur Uitwerking factuur in UBL 2.3 Tarieven vrijgesteld van BTW 2.4 Margeregeling (tweedehands producten) 2.5 BTW-verlegd 2.6 BTW en betalingskorting 2.7 BTW en kredietbeperking 3. EU 3.1 ICP (intracommunautaire prestaties) 3.2 Buitenlandse BTW (elektronische diensten aan particulieren in de EU) / MOSS. 4. Export (buiten de EU) 5. Bronnen Bijlagen: I Correspondentie Belastingdienst m.b.t. het boeken van factuurtarieven inclusief BTW 1

2 1. Inleiding 1.1. Inleiding Dit document is onderdeel van de UBL Factuurscenario s en bedoeld om inzicht te bieden in de wijze waarop verscheidene BTW-varianten uitgewerkt worden in relatie tot factuur in de UBLstandaard. BTW is in Nederland, net als ongetwijfeld in veel andere landen, een onderwerp met vele regels en uitzonderingen. Dit document beschrijft de meest voorkomende BTW-varianten in het Business to Business (B2B) segment. Mocht u echter van mening zijn dat er een of meer BTW-varianten ontbreken die relevant zijn om de adoptie van elektronisch factureren verder te vergroten dan kunt u dat kenbaar maken via onderstaande contactgegevens. Contact: Onderzoeksbureau GBNED info@gbned.nl Hoewel bij de totstandkoming van deze uitgave de uiterste zorg is betracht, kan GBNED niet aansprakelijk worden gehouden voor de gevolgen van eventuele onjuistheden, (druk)fouten of onvolledigheden. 2

3 1.2 Gehanteerde codelijsten Voorafgaand aan de uitwerking van meerdere BTW factuurscenario s wordt eerst stilgestaan bij gehanteerde codelijsten, te weten: 1. UN/ECE 5153; t.b.v. aanduiding VAT ; 2. UN/ECE 5305; t.b.v. Duty or tax or fee category code; De volgende codes worden gebruikt in relatie tot BTW: S Standard rate, code specifying the standard rate. Z Zero rated goods, code specifying that the goods are at a zero rate. E Exempt from taks, code specifying that taxes are not applicable. G Free export item, tax not charged, code specifying that the item is free export and taxes are not charged. 3

4 2. Binnenlandse BTW Onderstaand is uitgewerkt hoe verkoop- en inkoopfacturen vastgelegd en geboekt worden in relatie tot BTW, waarbij sprake is van meerdere factuurregels en meerdere BTW-percentages op één factuur. 2.1 Tarieven exclusief BTW Verkoopfactuur - Dienst/product A, btw hoog - Dienst/product B. btw laag Uitwerking op factuur: Omschrijving Aantal Prijs Bedrag BTW Dienst/product A 1 25,25 25,25 H Dienst/product A 2 25,25 50,50 H Dienst/product B 1 10,55 10,55 L Totaal 86,30 6% BTW over 10,55 0,63 21% BTW over 75,75 15,91 Factuurbedrag 102,84 Toelichting: Product of dienst per factuurregel bepaalt hoogte van de BTW. Voor de BTW wordt eerst de grondslag bepaald per BTW-code. De grond is het bedrag waarover BTW wordt berekend. Over deze grondslag wordt vervolgens de BTW berekend. Het factuurbedrag bestaat dan uit totaal factuurregels plus de BTW-bedragen. In tegenstelling tot het eventueel uitrekenen van de BTW per factuurregel krijgen we hier geen afrondingsverschillen. De boekhouding wordt 100% conform de factuur bijgewerkt Inkoopfactuur Het boeken van de inkoopfactuur gebeurt analoog aan de verkoopfactuur, te weten: Debet Credit BTW 4

5 Crediteur 102,84 BTW 6% 0,63 BTW 21% 15,91 Kosten (gesplitst naar gewenste rekeningen) 75,75 H Kosten (gesplitst naar gewenste rekeningen) 10,55 L Uitwerking factuur in UBL Bovenstaande wordt als volgt in 4 stappen een UBL-factuur opgenomen: Stap 1: BTW-nummer van de afzender opgeven Net als op een papieren factuur wordt het BTW-nummer van de afzender opgenomen in een UBLfactuur. <cac:partytaxscheme> <cbc:companyid schemeid="nl:vat" schemeagencyid="zzz">nl b01 </cbc:companyid> </cac:partytaxscheme> Let op: Aanduiding NL:VAT, oftewel landcode vooraf laten gaan. Algemeen UBL: Hoewel dit niet direct met BTW heeft te maken word took geadviseerd het KvK-nummer van de afzender op te nemen. <cac:partylegalentity> <cbc:companyid schemeid="nl:kvk" schemeagencyid="zzz"> </cbc:companyid> </cac:partylegalentity> Stap 2: Juiste BTW-regime opgeven Er is sprake van zowel Hoog als Laag tarief BTW. Dit wordt als volgt binnen UBL opgenomen: <cbc:taxamount currencyid="eur">16.54</cbc:taxamount> <cac:taxsubtotal> <cbc:taxableamount currencyid="eur">10.55</cbc:taxableamount> <cbc:taxamount currencyid="eur">0.63</cbc:taxamount> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">s</cbc:id> <cbc:percent>6.00</cbc:percent> 5

6 </cac:taxcategory> </cac:taxsubtotal> <cac:taxsubtotal> <cbc:taxableamount currencyid="eur">75.75</cbc:taxableamount> <cbc:taxamount currencyid="eur">15.91</cbc:taxamount> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">s</cbc:id> <cbc:percent>21.00</cbc:percent> </cac:taxcategory> </cac:taxsubtotal> Let op: Aanduiding van de TaxCategory is S (Standard), zowel bij 21 als 6% BTW. Stap 3: Factuurtotaal samenstellen Voor de BTW in elk geval de volgende elementen: <cac:legalmonetarytotal> <cbc:lineextensionamount currencyid="eur">86.30</cbc:lineextensionamount> <cbc:taxexclusiveamount currencyid="eur">86.30</cbc:taxexclusiveamount> <cbc:taxinclusiveamount currencyid="eur">102.84</cbc:taxinclusiveamount> <cbc:payableamount currencyid="eur">102.84</cbc:payableamount> </cac:legalmonetarytotal> Let op: <LineExtensionAmount> is totaal van de factuurregels. Dit kan afwijken van <TaxExclusiveAmount> als sprake is van factuurkorting en/of toeslagen. Dit is elders utgewerkt binnen UBL Factuurscenario s. Stap 4: Factuurregel(s) samenstellen Uitgaande van eerder genoemde voorbeeld is sprake van 3 factuurregels. In relatie tot de BTW worden de volgende elementen meegegeven: <cac:invoiceline> <cbc:taxamount currencyid="eur">5.30</cbc:taxamount> <cac:item> cac:classifiedtaxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">s</cbc:id> <cbc:percent>21.00</cbc:percent> </cac:classifiedtaxcategory> 6

7 </cac:item> </cac:invoiceline> <cac:invoiceline> <cbc:taxamount currencyid="eur">10.61</cbc:taxamount> <cac:item> <cac:classifiedtaxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305" schemeagencyid="6">s</cbc:id> <cbc:percent>21.00</cbc:percent> </cac:classifiedtaxcategory> </cac:item> </cac:invoiceline> <cac:invoiceline> <cbc:taxamount currencyid="eur">0.63</cbc:taxamount> <cac:item> <cac:classifiedtaxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305" schemeagencyid="6">s</cbc:id> <cbc:percent>6.00</cbc:percent> </cac:classifiedtaxcategory> </cac:item> </cac:invoiceline> 7

8 2.1.4 Bijzonderheden Uitwerking BTW bij factuurtoeslagen en -korting Het voorgaande voorbeeld is hierna uitgebreid met een factuurtoeslag van 7,50 verzendkosten en een factuurkorting van 5% over het netto totaal van de factuurregels. Fiscaal gezien moet over verzendkosten dezelfde BTW in rekening worden gebracht als de goederen. In dit geval moeten de verzendkosten qua BTW dus gesplitst worden naar een deel belast met 21% en een deel belast met 6%. Deze zelfde berekeningswijze geldt feitelijk voor de factuurkorting. Uitwerking op factuur: Omschrijving Aantal Prijs Bedrag BTW Dienst/product A 1 25,25 25,25 H Dienst/product A 2 25,25 50,50 H Dienst/product B 1 10,55 10,55 L Totaal 86,30 Factuurkorting 5% over 86,30-4,32 Verzendkosten 7,50 Totaal exclusief BTW 89,48 6% BTW over 10,94 0,66 21% BTW over 78,54 16,49 Factuurbedrag 106,63 Toelichting BTW berekening: Grondslag 6% BTW bedraagt 10,55 -/- 0,53 (5% van 10,55) + 0,92 (10,55 / 86,30 van 7,50) = 10,94 Grondslag 21% BTW bedraagt 75,75 -/- 3,79 (5% van 75,75) + 6,58 (75,75 / 86,30 van 7,50) = 78,54 Bovenstaande wordt als volgt in 5 stappen een UBL-factuur opgenomen: Stap 1: BTW-nummer van de afzender opgeven Ongewijzigd als hiervoor. Stap 2: Juiste BTW-regime opgeven Er is sprake van zowel Hoog als Laag tarief BTW. Dit wordt als volgt binnen UBL opgenomen: <cbc:taxamount currencyid="eur">17.15</cbc:taxamount> <cac:taxsubtotal> 8

9 <cbc:taxableamount currencyid="eur">10.94</cbc:taxableamount> <cbc:taxamount currencyid="eur">0.66</cbc:taxamount> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">s</cbc:id> <cbc:percent>6.00</cbc:percent> </cac:taxcategory> </cac:taxsubtotal> <cac:taxsubtotal> <cbc:taxableamount currencyid="eur">78.54</cbc:taxableamount> <cbc:taxamount currencyid="eur">16.49</cbc:taxamount> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">s</cbc:id> <cbc:percent>21.00</cbc:percent> </cac:taxcategory> </cac:taxsubtotal> Stap 3: Factuurtotaal samenstellen Voor de BTW in elk geval de volgende elementen: <cac:legalmonetarytotal> <cbc:lineextensionamount currencyid="eur">86.30</cbc:lineextensionamount> <cbc:taxexclusiveamount currencyid="eur">89.48</cbc:taxexclusiveamount> <cbc:taxinclusiveamount currencyid="eur">106.63</cbc:taxinclusiveamount> <cbc:allowancetotalamount currencyid="eur">4.32</cbc:allowancetotalamount> <cbc:chargetotalamount currencyid="eur">7.50</cbc:chargetotalamount> <cbc:payableamount currencyid="eur">106.63</cbc:payableamount> </cac:legalmonetarytotal> Let op: <LineExtensionAmount> wijkt nu dus af van <TaxExclusiveAmount> door de gehanteerde factuurkorting en verzendkosten die nu apart zijn vermeld via <AllowanceTotalAmount> en <ChargeTotalAmount>. Stap 4: Factuurregel(s) samenstellen Ongewijzigd als hiervoor. Stap 5: Factuurkorting- en toeslag vermelden Zowel de factuurkorting als de factuurtoeslag wordt uitgesplitst opgenomen per BTW-percentage. Dat levert de volgende (aanzienlijke) codering op, bestaande uit 4 delen: <cac:allowancecharge> <cbc:chargeindicator>false</cbc:chargeindicator> 9

10 <cbc:allowancechargereasoncode schemeid="un/ece 4465" listagencyid="6">zzz</cbc:allowancechargereasoncode> <cbc:allowancechargereason>factuurkorting (BTW laag)</cbc:allowancechargereason> <cbc:amount currencyid="eur">0.53</cbc:amount> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">s</cbc:id> <cbc:percent>6</cbc:percent> </cac:taxcategory> <cbc:taxamount currencyid="eur">0.03</cbc:taxamount> </cac:allowancecharge> <cac:allowancecharge> <cbc:chargeindicator>false</cbc:chargeindicator> <cbc:allowancechargereasoncode schemeid="un/ece 4465" listagencyid="6">zzz</cbc:allowancechargereasoncode> <cbc:allowancechargereason>factuurkorting (BTW hoog)</cbc:allowancechargereason> <cbc:amount currencyid="eur">3.79</cbc:amount> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">s</cbc:id> <cbc:percent>21</cbc:percent> </cac:taxcategory> <cbc:taxamount currencyid="eur">0.80</cbc:taxamount> </cac:allowancecharge> <cac:allowancecharge> <cbc:chargeindicator>true</cbc:chargeindicator> <cbc:allowancechargereasoncode schemeid="un/ece 4465" listagencyid="6">zzz</cbc:allowancechargereasoncode> <cbc:allowancechargereason>verzendkosten (BTW laag)</cbc:allowancechargereason> <cbc:amount currencyid="eur">0.92</cbc:amount> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">s</cbc:id> <cbc:percent>6</cbc:percent> </cac:taxcategory> <cbc:taxamount currencyid="eur">0.06</cbc:taxamount> 10

11 </cac:allowancecharge> <cac:allowancecharge> <cbc:chargeindicator>true</cbc:chargeindicator> <cbc:allowancechargereasoncode schemeid="un/ece 4465" listagencyid="6">zzz</cbc:allowancechargereasoncode> <cbc:allowancechargereason>verzendkosten (BTW hoog)</cbc:allowancechargereason> <cbc:amount currencyid="eur">6.58</cbc:amount> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">s</cbc:id> <cbc:percent>21</cbc:percent> </cac:taxcategory> <cbc:taxamount currencyid="eur">1.38</cbc:taxamount> </cac:allowancecharge> Let op: Bij de factuurkorting is <cbc:chargeindicator>false</cbc:chargeindicator> ingevuld. Bij de verzendkosten is <cbc:chargeindicator>true</cbc:chargeindicator> ingevuld. Bedragen in alle gevallen dan positief bij een normale factuur. 11

12 Uitwerking BTW 0% De website van de Belastingdienst meldt onder andere het volgende over 0% BTW: Goederen waarvoor het 0%-tarief geldt. U mag het 0%-tarief toepassen bij de volgende leveringen: goederen die u exporteert, goederen die nog niet zijn ingevoerd, goederen die u levert aan of in een btw-entrepot, de levering en de bevoorrading van schepen en vliegtuigen, visvangst, accijnsgoederen. De volgende diensten vallen onder het 0%-tarief: diensten bij import vanuit en export naar niet-eu-landen, internationaal personenvervoer, werkzaamheden aan goederen die uitgevoerd worden naar niet-eu-landen, bemiddeling bij vervoer, opslag en invoer. Let op: Export is verderop in dit document uitgewerkt. Codering voor BTW 0%: Volgens UN/EDIFACT 5, UN/ECE 5305; t.b.v. Duty or tax or fee category code: Z : Zero rated goods, code specifying that the goods are at a zero rate (zie Uitwerking bij factuur: Omschrijving Aantal Prijs Bedrag BTW Dienst/product A 1 30,55 30,55 0% Factuurbedrag 30,55 Dit wordt als volgt in een UBL-factuur opgenomen: Stap 1: BTW-nummer van de afzender opgeven Idem als voorbeeld exclusief BTW. Let op: Uiteraard voor zover een afzender beschikt over een BTW-nummer. Stap 2: Juiste BTW-regime opgeven Dit wordt als volgt binnen UBL opgenomen: <cbc:taxamount currencyid="eur">0</cbc:taxamount> <cac:taxsubtotal> <cbc:taxableamount currencyid="eur">30.55</cbc:taxableamount> <cbc:taxamount currencyid="eur">0</cbc:taxamount> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">z</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> 12

13 </cac:taxcategory> </cac:taxsubtotal> Stap 3: Factuurtotaal samenstellen <cac:legalmonetarytotal> <cbc:taxexclusiveamount currencyid="eur">30.55</cbc:taxexclusiveamount> <cbc:taxinclusiveamount currencyid="eur">30.55</cbc:taxinclusiveamount> </cac:legalmonetarytotal> Stap 4: Factuurregel(s) samenstellen In relatie tot de BTW vrijstelling worden de volgende elementen meegegeven: <cac:invoiceline> <cbc:taxamount currencyid="eur">0</cbc:taxamount> <cac:item> <cac:classifiedtaxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">z</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> </cac:classifiedtaxcategory> </cac:item> </cac:invoiceline> 13

14 2.2 Tarieven inclusief BTW Verkoopfactuur - Dienst/product A, btw hoog - Dienst/product C. btw laag Uitwerking op factuur: Omschrijving Aantal Prijs Bedrag BTW Dienst/product A 1 30,55 30,55 H Dienst/product A 2 30,55 61,10 H Dienst/product B 1 11,18 11,18 L Factuurbedrag 102,83 6% BTW over 10,55 bedraagt 0,63 21% BTW over 75,75 bedraagt 15,91 Toelichting: Voor de BTW wordt eerst de grondslag bepaald per BTW-code door per factuurregel het bedrag excl. BTW te bepalen en dit te tellen in de betreffende grondslag. Over deze grondslag wordt vervolgens de BTW berekend. Het factuurbedrag bestaat uit de regelbedragen inclusief BTW die bij elkaar opgeteld worden. Per factuurregel wordt het goederenbedrag (net als bij de factuur hiervoor) excl. BTW geboekt. De journaalpost c.q. boeking luidt nu: Omschrijving Debet Credit Omzet Dienst/product A (100/121 x 30,55) = 25,25 25,25 Omzet Dienst/product A (100/121 x 61,10) = 50,50 50,50 Correctie omzet Dienst/product A met grootste aandeel 0,01 Omzet Dienst/product B (100/106 x 11,18) = 10,55 10,55 Af te dragen BTW Laag 0,63 Af te dragen BTW hoog 15,91 Debiteuren 102,83 14

15 Opmerking: Bij de 2 e regel is de omzet gecorrigeerd met 1 cent (naar beneden) om de journaalpost in evenwicht te krijgen. Dit vindt plaats bij de omzetrekening die het grootste aandeel vormt. Over de bovenstaande berekeningswijze m.b.t. factuurtarieven inclusief BTW en een afrondingsverschil (van 1 cent in dit voorbeeld) is indertijd correspondentie met de Belastingdienst geweest. Deze correspondentie is opgenomen als Bijlage I achterin dit document. Desgewenst kan bovenstaande verdicht geboekt worden met per opbrengstrekening één boekingsregel. Dit geldt in dit voorbeeld dan voor Omzet Dienst/product A+B. Inkoopfactuur Het boeken van de inkoopfactuur kan als volgt plaatsvinden als dit handmatig gebeurt. Debet Credit BTW Crediteur 102,83 BTW 6% 0,63 BTW 21% 15,91 Kosten laag tarief (100/106 x 11,18) = 10,55 10,55 L Kosten hoog tarief (100/121 x 30,55) = 25,25 25,25 H Kosten hoog tarief (100/121 x 61,10) = 50,50 50,50 Afrondingsverschillen 0,01 Opmerking: Desgewenst kan het afrondingsverschil geboekt worden op de kostenrekening met het grootste aandeel. Bovenstaande is als volgt in de UBL-factuur opgenomen: Stap 1: BTW-nummer van de afzender opgeven Idem als voorbeeld exclusief BTW. Stap 2: Juiste BTW-regime opgeven Idem als voorbeeld exclusief BTW. Stap 3: Factuurtotaal samenstellen <cac:legalmonetarytotal> <cbc:lineextensionamount currencyid="eur">86.30</cbc:lineextensionamount> <cbc:taxexclusiveamount currencyid="eur">86.30</cbc:taxexclusiveamount> <cbc:taxinclusiveamount currencyid="eur">102.83</cbc:taxinclusiveamount> 15

16 <cbc:payableroundingamount currencyid="eur">-0.01</cbc:payableroundingamount> <cbc:payableamount currencyid="eur">102.83</cbc:payableamount> </cac:legalmonetarytotal> Let op: Vanwege het afrondingsverschil is het element <PayableRoundingAmount> toegevoegd om de boeking in evenwicht te houden. Stap 4: Factuurregel(s) samenstellen Onderstaande is nu identiek als het voorbeeld exclusief BTW! Let op: In de UBL factuur komen nergens de bedragen inclusief BTW naar voren. Een factuur inclusief BTW reconstrueren op basis van een UBL-factuur is dan ook NIET mogelijk. Geadviseerd wordt in deze gevallen altijd een factuur in PDF-formaat mee te zenden. 16

17 2.3 Tarieven vrijgesteld van BTW Op de website van de Belastingdienst staat hierover het volgende: Als u vrijgestelde goederen of diensten levert, vermeldt u op de factuur dat een vrijstelling van toepassing is. Dat is niet nodig als uit de omschrijving op de factuur blijkt dat de vrijstelling van toepassing is. Codering voor vrijstelling: Volgens UN/EDIFACT 5, UN/ECE 5305; t.b.v. Duty or tax or fee category code: E : Exempt from taks, code specifying that taxes are not applicable (zie Uitwerking bij factuur: Omschrijving Aantal Prijs Bedrag BTW Dienst/product A 1 30,55 30,55 Vrij Factuurbedrag 30,55 Dit wordt als volgt in een UBL-factuur opgenomen: Stap 1: BTW-nummer van de afzender opgeven Idem als voorbeeld exclusief BTW. Let op: Uiteraard voor zover een afzender beschikt over een BTW-nummer. Stap 2: Juiste BTW-regime opgeven Dit wordt als volgt binnen UBL opgenomen: <cbc:taxamount currencyid="eur">0</cbc:taxamount> <cac:taxsubtotal> <cbc:taxableamount currencyid="eur">30.55</cbc:taxableamount> <cbc:taxamount currencyid="eur">0</cbc:taxamount> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">e</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> </cac:taxcategory> </cac:taxsubtotal> Stap 3: Factuurtotaal samenstellen <cac:legalmonetarytotal> 17

18 <cbc:taxexclusiveamount currencyid="eur">30.55</cbc:taxexclusiveamount> <cbc:taxinclusiveamount currencyid="eur">30.55</cbc:taxinclusiveamount> </cac:legalmonetarytotal> Stap 4: Factuurregel(s) samenstellen In relatie tot de BTW vrijstelling worden de volgende elementen meegegeven: <cac:invoiceline> <cbc:taxamount currencyid="eur">0</cbc:taxamount> <cac:item> <cac:classifiedtaxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">e</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> </cac:classifiedtaxcategory> </cac:item> </cac:invoiceline> 18

19 2..4 Margeregeling Op de website van de Belastingdienst staat over de margeregeling het volgende: Als u een factuur verstrekt: geen btw vermelden. Meestal hoeft u bij de verkoop van gebruikte goederen geen factuur uit te schrijven. Alleen als u gebruikte goederen verkoopt aan een andere ondernemer, moet u hem een factuur verstrekken. Vermeld op deze factuur geen btw. Ook moet u de term Margeregeling in de factuur opnemen, zodat het voor uw afnemer duidelijk is dat de margeregeling van toepassing is. Verder moet uw factuur aan de normale eisen voor de btw voldoen. Zie hiervoor de brochure Uw bedrijf en de btw. Codering margeregeling: AAH Margin Scheme Article 26a of Directive 77/388/EC Special arrangements applicable to second-hand goods, works of art, collectors items and antiques. To be used when invoicing second-hand goods, works of arts, collector s items and antiques where the margin scheme is applicable. Uitwerking bij factuur: Omschrijving Aantal Prijs Bedrag BTW (Sloop)auto 1 400,00 400,00 Totaal 400,00 Factuurbedrag 400,00 Op deze factuur is de Margeregeling van toepassing Uitwerking in UBL wordt dan: Stap 1: BTW-nummer van de afzender opgeven Idem als voorbeeld exclusief BTW. Stap 2: Juiste BTW-regime opgeven Regime E en ExemptionReasonCode als onderstaand: <cac:taxsubtotal> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305" schemeagencyid="6">e</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> <cbc:taxexemptionreasoncode listid="cwa 15577" listagencyid="zzz">aah </cbc:taxexemptionreasoncode> </cac:taxcategory> </cac:taxsubtotal> 19

20 Stap 3: Factuurtotaal samenstellen Factuurtotaal exclusief BTW is gelijk aan factuurtotaal inclusief BTW. <cac:legalmonetarytotal> <cbc:taxexclusiveamount currencyid="eur">400.00</cbc:taxexclusiveamount> <cbc:taxinclusiveamount currencyid="eur">400.00</cbc:taxinclusiveamount> </cac:legalmonetarytotal> Stap 4: Factuurregel(s) samenstellen BTW-bedrag en BTW-percentage zijn beide 0. <cac:invoiceline> <cbc:taxamount currencyid="eur">0.00</cbc:taxamount> <cac:item> <cac:classifiedtaxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">e</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> </cac:classifiedtaxcategory> </cac:item> </cac:invoiceline> OPENSTAAND: Nagaan TAX category E code AAH van CWA in relatie tot TC434. Mede in relatie tot TC434 werkgroep EU. 20

21 2.5 BTW-verlegd BTW verlegd toepassen op een (PDF)-factuur is eenvoudig, de Belastingdienst meldt hierover het volgende op haar website: Verlegt u btw naar een andere ondernemer? Dan brengt u geen btw in rekening, maar zet u op de factuur 'btw verlegd'. Daarnaast vermeldt u het btw-nummer van de afnemer op de factuur. Voor meer uitleg over BTW verleggen zelf wordt verwezen naar de website van de Belastingdienst. BTW verleggen komt best vaak voor, zo valt af te leiden van genoemde website van de Belastingdienst. De BTW die naar een afnemer is verlegd, moet deze zelf uitrekenen. Dit laatste vindt plaats op basis van de bedragen die aan de afnemer zijn gefactureerd. Het uitrekenen van de verlegde BTW is belangrijk omdat deze vermeld wordt op de BTW-aangifte van de afnemer. Let op: Met betrekking tot ICP (zie hoofdstuk 3.1) geldt het volgende: Bij het intracommunautair verrichten van de B2B (Business to Business) dienst, is de dienst niet belast in Nederland. Deze dienst in belast in het land van de afnemer. Om te voorkomen dat de (in dit geval) de Nederlandse ondernemer buitenlandse btw in rekening moet brengen, is deze btwheffing verlegd naar de afnemende ondernemer in de andere lidstaat. Een intracommunautaire dienst wordt dus conform deze verleggingsregeling gefactureerd. Om een (inkoop)factuur met BTW verlegd automatisch te kunnen boeken is het van belang op een uniforme wijze in een UBL factuur kenbaar wordt gemaakt dat het gaat om BTW verlegd. Dit los je niet op door alleen de tekst btw verlegd op te nemen in een UBL-veld. Mede overeenkomstig de BTW categorie volgens UN/ECE 5305 geldt dan het volgende: TaxCategory = AE ; VAT Reverse Charge. Code specifying that the standard VAT rate is levied from the invoicee. TaxExemptionReason = Reverse charge of btw verlegd. BTW en BTW-percentages op de factuur zijn 0. De BTW-nummers van zowel leverancier als afnemer vermeld moet worden! EU-UBL Het document Electronic Invoicing Semantic Data Model of the Core Elements of an Electronic Invoice - TC 434 WI 001:2015 (E) zegt hierover overeenkomstig het volgende over: The following information is given at the document level. - The VAT identifier of the Seller; - The VAT identifier of the Buyer; - The text "Reverse charge" is given for the VAT exemption reason text in the VAT breakdown (Or the equivalent standard text in other languages). The following information shall be given on line level. - The Invoiced item VAT category code for the line is given as AE; 21

22 - The Invoiced item VAT rate for the line is given as 0 (zero); - The text "Reverse charge" is given for the invoiced item VAT exemption reason text (or the equivalent standard text in other languages). Uitwerking bij factuur: Omschrijving Aantal Prijs Bedrag BTW Dienst/product A 1 30,55 30,55 Verlegd Factuurbedrag 30,55 Dit wordt als volgt in een UBL-factuur opgenomen: Stap 1: BTW-nummer van de afzender EN ontvanger opgeven Net als op een papieren factuur wordt het BTW-nummer van de afzender opgenomen in een UBLfactuur. <cac:accountingsupplierparty> <cac:partytaxscheme> <cbc:companyid schemeid="nl:vat" schemeagencyid="zzz">nl b01 </cbc:companyid> </cac:partytaxscheme> </cac:accountingsupplierparty> <cac:accountingcustomerparty> <cac:partytaxscheme> <cbc:companyid schemeid="nl:vat" schemeagencyid="zzz">nl b01 </cbc:companyid> </cac:partytaxscheme> </cac:accountingcustomerparty> Stap 2: Juiste BTW-regime opgeven Category AE en ExemptionReason als onderstaand: <cac:taxsubtotal> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305" schemeagencyid="6">ae</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> 22

23 <cbc:taxexemptionreason> Reverse charge (BTW verlegd) </cbc:taxexemptionreason> </cac:taxcategory> </cac:taxsubtotal> Stap 3: Factuurtotaal samenstellen Factuurtotaal exclusief BTW is gelijk aan factuurtotaal inclusief BTW. <cac:legalmonetarytotal> <cbc:taxexclusiveamount currencyid="eur">30.55</cbc:taxexclusiveamount> <cbc:taxinclusiveamount currencyid="eur">30.55</cbc:taxinclusiveamount> </cac:legalmonetarytotal> Stap 4: Factuurregel(s) samenstellen BTW-bedrag en BTW-percentage zijn beide 0. <cac:invoiceline> <cbc:taxamount currencyid="eur">0.00</cbc:taxamount> <cac:item> <cac:classifiedtaxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">ae</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> </cac:classifiedtaxcategory> </cac:item> </cac:invoiceline> 23

24 2.6 BTW en betalingskorting Bij betalingskorting mag de afnemer een bepaald percentage van het factuurbedrag exclusief btw aftrekken als binnen een vastgesteld aantal dagen betaald wordt. Zowel de afzender als de afnemer gaan wel uit van het BTW bedrag vóór de betalingskorting. Als uitgangspunt nemen we het voorbeeld van de eerder genoemde factuur met tarieven exclusief BTW en verschillende BTW-percentages. En we vermelden daarbij 2% betalingskorting. Uitwerking op factuur: Omschrijving Aantal Prijs Bedrag BTW Dienst/product A 1 25,25 25,25 H Dienst/product A 2 25,25 50,50 H Dienst/product B 1 10,55 10,55 L Totaal 86,30 6% BTW over 10,55 0,63 21% BTW over 75,75 15,91 Factuurbedrag 102,84 Bij betaling binnen 14 dagen mag 2% betalingskorting worden afgetrokken (over het factuurtotaal excl. BTW), te weten 1,73. De afzender zal deze factuur overeenkomstig bovenstaande bedragen verwerken in de boekhouding en dus de volledige BTW (0, ,91) afdragen. Bij betaling van de factuur wordt de betalingskorting gecontroleerd en afgeboekt als deze als terecht wordt verondersteld. De ontvanger wordt verondersteld de factuur te boeken vóór aftrek van betalingskorting, dat wil zeggen conform bovenstaande factuurbedrag. Bij tijdige betaling wordt dan de betalingskorting in mindering gebracht en als extra opbrengst geboekt. Dit laatste heeft geen impact op de BTW. Deze betalingskorting kan in de UBL factuur opgenomen worden via de daarvoor bestemde PaymentTerms met opgave van het percentage betalingskorting en de einddatum. De einddatum geeft de laatste dag aan waarop de betalingskorting nog van toepassing is (tot en met, dus de betalingskorting loopt af op betreffende dag, tijd 23:59). Uitgaande van factuurdatum en de termijn van 14 dagen geldt als einddatum De uitwerking van de betalingskorting via <cac:paymentterms> in UBL-formaat wordt dan: <cac:paymentterms> <cbc:note> Bij betaling binnen 14 dagen geldt 2% betalingskorting</cbc:note> 24

25 <cbc:settlementdiscountpercent>2</cbc:settlementdiscountpercent> <cbc:settlementdiscountamount currencyid="eur">1.73</cbc:settlementdiscountamount> <cac:validityperiod> <cbc:enddate> </cbc:enddate> <cac:validityperiod> </cac:paymentterms> Op de andere UBL-elementen is de betalingskorting niet van invloed! 25

26 2.7 BTW en kredietbeperking De website van de Belastingdienst meldt over kredietbeperking het volgende (in relatie tot BTW): Om ervoor te zorgen dat uw klanten op tijd betalen, kunt u op uw facturen een kredietbeperkingstoeslag vermelden. Betalen uw klanten te laat, dan betalen zij u deze toeslag. Over dit extra bedrag betaalt u btw. Wat moet u doen? U telt de kredietbeperkingstoeslag op bij het factuurbedrag. Meestal is dit een percentage van het totaalbedrag. Omdat u niet weet of uw klant op tijd gaat betalen, berekent u geen btw over de toeslag. Betaalt de klant op tijd, dan hoeft u verder niets te doen. Betaalt hij te laat en betaalt hij u daarom ook de toeslag? Dan berekent u ook over dit bedrag btw. Voorbeeld U levert goederen voor: btw = Over dit bedrag berekent u de toeslag, bijvoorbeeld 1% = 121. Hierover berekent u geen btw. Het factuurtotaal is daarom Uw klant betaalt op tijd. U ontvangt U betaalt btw over dit bedrag en uw afnemer kan de btw aftrekken als voorbelasting. Betaalt uw afnemer na de betalingstermijn? Dan ontvangt u U moet dan alsnog 21 (21/121 x 121) btw betalen. Heeft uw afnemer recht op aftrek van btw? Dan kan hij de btw over de toeslag alleen aftrekken als u hem een aanvullende factuur met btw stuurt ( btw). Als uitgangspunt nemen we het voorbeeld van de eerder genoemde factuur met tarieven exclusief BTW en verschillende BTW-percentages. En we vermelden daarbij 2% kredietbeperking. Uitwerking op factuur: Omschrijving Aantal Prijs Bedrag BTW Dienst/product A 1 25,25 25,25 H Dienst/product A 2 25,25 50,50 H Dienst/product B 1 10,55 10,55 L Totaal 86,30 6% BTW over 10,55 0,63 21% BTW over 75,75 15,91 Factuurbedrag voor kredietbeperking Kredietbeperking 2% (over ) 2,06 Factuurbedrag na kredietbeperking 104,90 26

27 Betaling binnen 14 dagen. Bij tijdige betaling mag de kredietbeperking in mindering worden gebracht. De afzender zal deze factuur overeenkomstig bovenstaande bedragen verwerken in de boekhouding, waarbij de kredietbeperking feitelijk deel uitmaakt van het factuurbedrag. Bij tijdige betaling van de factuur wordt de kredietbeperking gecontroleerd en afgeboekt. De ontvanger zal deze factuur in de regel boeken onder aftrek van de kredietbeperking (dus factuurbedrag vóór kredietbeperkingstoeslag). Het is dan wel zaak dat de UBL-factuur zodanig wordt aangeboden dat de kredietbeperking het factuurbedrag niet in de weg zit. Dit laatste kan door de kredietbeperking apart op te nemen via de PaymentTerms en geen deel te laten uitmaken van het factuurbedrag in UBL. Deze kredietbeperking kan in de UBL factuur opgenomen worden via de daarvoor bestemde PaymentTerms met opgave van het percentage kredietbeperking en de einddatum. Een startdatum geeft de eerste dag aan waarop de kredietbeperkingstoeslag van toepassing is. Uitgaande van factuurdatum en de termijn van 14 dagen geldt als startdatum (waarop de kredietbeperkingstoeslag van toepassing is) De uitwerking van de kredietbeperking via <cac:paymentterms> in UBL-formaat wordt dan: <cac:paymentterms> <cbc:note> Bij betaling binnen 14 dagen mag de kredietbeperking in mindering gebracht worden </cbc:note> <cbc:penaltysurchargepercent>2</cbc:penaltysurchargepercent> <cbc:penaltyamount currencyid="eur">1.73</cbc:penaltyamount> <cac:validityperiod> <cbc:startdate> </cbc:startdate> <cac:validityperiod> </cac:paymentterms> Op de andere UBL-elementen is de kredietbeperking dan niet van invloed! 27

28 3 EU 3.1 ICP (intracommunautaire prestaties) ICP staat in dit geval voor IntraCommunautaire Prestatie. De Belastingdienst meldt hierover het volgende: Exporteert u vanuit Nederland goederen en/of naar ondernemers in andere EU-landen of levert u diensten? Dan is sprake van een intracommunautaire levering. Deze levering is belast met 0% btw, mits u het (geldige) BTW-nummer van de afnemer op de factuur vermeld.. Voor de facturering is er een verschil tussen levering van goederen en diensten. De Belastingdienst laat hierover het volgende weten: Bij de intracommunautaire levering van goederen is de levering belast in Nederland tegen het nultarief. Bij het intracommunautair verrichten van de B2B (Business to Business) dienst, is de dienst niet belast in Nederland. Deze dienst in belast in het land van de afnemer. Om te voorkomen dat de (in dit geval) de Nederlandse ondernemer buitenlandse btw in rekening moet brengen, is deze btw-heffing verlegd naar de afnemende ondernemer in de andere lidstaat. Let op: Voor de facturering van een intracommunautaire dienst geldt dus de verleggingsregeling die is uitgewerkt in hoofdstuk 2.5. Voor de factureren van een intracommunautaire levering van goederen geldt onderstaande: ICP met betrekking tot goederen: Mede overeenkomstig de BTW categorie volgens UN/ECE 5305 geldt dan het volgende: TaxCategory = E ; VAT Reverse Charge. Code specifying that the standard VAT rate is levied from the invoicee. TaxExemptionReasonCode volgens CWA 15577" = AAM. BTW en BTW-percentages op de factuur zijn 0. De BTW-nummers van zowel leverancier als afnemer vermeld moet worden! Zie ook artikel 35a, lid 1, letter c en letter d van de Wet OB. Bij een ICP levering wijkt een factuur voor goederen dus af van een normale factuur met BTW op de volgende punten: 1. Er wordt geen BTW berekend, maar gemeld 0% BTW ; 2. Het (geldige) BTW-nummer van de afnemer wordt op de factuur vermeld. EU-UBL Het document Electronic Invoicing Semantic Data Model of the Core Elements of an Electronic Invoice - TC 434 WI 001:2015 (E) meldt hierover het volgende over: TaxCategory = IC ; The VAT is not levied to an item that is liable for VAT due to trade circumstances where the rules on Intra community supply apply. The code IC should be submitted for addition to the UN/ECE 5305 code list. LET OP: In tegenstelling tot TaxCategory E en TaxExemptionReasonCode AAM wordt voor de eu-ubl 28

29 uitgegaan van een nieuwe TaxCategory IC. Vanuit de UBL Ketentest wordt voorgesteld nu voorgesteld: 1. Methode EU-UBL te gebruiken bij uitgaande facturen als deze definitief is. 2. Bij inkomende facturen vooralsnog beide methodes te ondersteunen, dus zowel: A. TaxCategory E en TaxExemptionReasonCode AAM B. TaxCategory = IC. De andere voorwaarden (BTW-nrs afzender en ontvanger vermelden en BTW en BTW-percentage 0 blijven onveranderd. Uitwerking bij factuur: Omschrijving Aantal Prijs Bedrag BTW Product A 1 30,55 30,55 0 0% BTW 0,00 Factuurbedrag 30,55 Dit wordt als volgt in een UBL-factuur opgenomen (nagenoeg overeenkomstig BTW verlegd): Stap 1: BTW-nummer van de afzender EN ontvanger opgeven Net als op een papieren factuur wordt het BTW-nummer van de afzender opgenomen in een UBLfactuur. <cac:accountingsupplierparty> <cac:partytaxscheme> <cbc:companyid schemeid="nl:vat" schemeagencyid="zzz">nl b01 </cbc:companyid> </cac:partytaxscheme> </cac:accountingsupplierparty> <cac:accountingcustomerparty> <cac:partytaxscheme> <cbc:companyid schemeid="nl:vat" schemeagencyid="zzz">nl b01 </cbc:companyid> </cac:partytaxscheme> </cac:accountingcustomerparty> 29

30 Stap 2: Juiste BTW-regime opgeven Regime E en ExemptionReasonCode als onderstaand: <cac:taxsubtotal> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305" schemeagencyid="6">e</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> <cbc:taxexemptionreasoncode listid="cwa 15577" listagencyid="zzz">aam </cbc:taxexemptionreasoncode> </cac:taxcategory> </cac:taxsubtotal> Ingeval EU-UBL wordt bovenstaande: <cac:taxsubtotal> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305" schemeagencyid="6">ic</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> </cac:taxcategory> </cac:taxsubtotal> Stap 3: Factuurtotaal samenstellen Factuurtotaal exclusief BTW is gelijk aan factuurtotaal inclusief BTW. <cac:legalmonetarytotal> <cbc:taxexclusiveamount currencyid="eur">30.55</cbc:taxexclusiveamount> <cbc:taxinclusiveamount currencyid="eur">30.55</cbc:taxinclusiveamount> </cac:legalmonetarytotal> Stap 4: Factuurregel(s) samenstellen BTW-bedrag en BTW-percentage zijn beide 0. <cac:invoiceline> <cbc:taxamount currencyid="eur">0.00</cbc:taxamount> <cac:item> <cac:classifiedtaxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">e</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> 30

31 </cac:classifiedtaxcategory> </cac:item> </cac:invoiceline> Let op: Ingeval EU-UBL wordt Taxcategory als volgt: <cbc:id schemeid="uncl5305">ic</cbc:id> 31

32 3.2 Buitenlandse BTW (elektronische diensten aan particulieren in de EU) / MOSS Uitleg volgens website Belastingdienst is als volgt: Voor digitale diensten (telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten) gelden andere regels. Digitale diensten zijn belast in het land waar uw klant woont of is gevestigd. Het maakt niet uit of uw klant een particulier of ondernemer is. Om te voorkomen dat u zich in elk EU-land waar u digitale diensten levert moet registreren, is de mini One Stop Shop-regeling (MOSS) ingevoerd. Met deze regeling kunnen ondernemers de btw over de digitale diensten die ze leveren aan particulieren aangeven via 1 EU-Land.. Dit wijkt dus af van de hiervoor behandelde IntraCommunautaire Prestaties. Erg belangrijk is het volgende dat de Belastingdienst meldt: Facturen Voor facturen gelden de regels van het EU-land waar u de dienst levert. Meer informatie over de factureringsregels in de EU kunt u vinden op de internetsite van de Europese Commissie. Omdat dit rapport zich uitsluitend richt op regelgeving binnen Nederland en besteed daarom verder geen aandacht aan bovenstaande regeling. 32

33 4. Export (buiten de EU) De website van de Belastingdienst meldt het volgende over export in relatie tot BTW: Wanneer u goederen exporteert naar niet-eu-landen of opslaat in een douane-entrepot, brengt u 0% btw in rekening aan uw afnemer. Het maakt hierbij niet uit of u levert aan een ondernemer of aan een particulier. U moet wel de export aantonen. Dit doet u met behulp van uw administratie. Levert u aan een buitenlandse ondernemer die zelf de goederen bij u afhaalt? Dan kunt u ook het 0%-tarief gebruiken. U moet dan wel aantonen dat uw afnemer ondernemer is en dat de goederen de EU hebben verlaten. Bij een export (buiten de EU) levering wijkt een factuur dus af van een normale factuur met BTW, te weten: Er wordt geen BTW berekend, maar gemeld 0% BTW. Conform UN/ECE 5305 wordt TaxCategory G toegepast, te weten: free export item, tax not charged, code specifying that the item is free export and taxes are not charged. Uitwerking bij factuur: Omschrijving Aantal Prijs Bedrag BTW Dienst/product A 1 30,55 30,55 0 0% BTW 0,00 Factuurbedrag 30,55 Dit wordt als volgt in een UBL-factuur opgenomen (nagenoeg overeenkomstig BTW verlegd): Stap 1: BTW-nummer van de afzender opgeven Net als op een papieren factuur wordt het BTW-nummer van de afzender opgenomen in een UBLfactuur. Een eventueel BTW nummer van de ontvanger is nu niet nodig (in tegenstelling tot bij een IntraCommunautaire Prestatie). <cac:accountingsupplierparty> <cac:partytaxscheme> <cbc:companyid schemeid="nl:vat" schemeagencyid="zzz">nl b01 </cbc:companyid> </cac:partytaxscheme> </cac:accountingsupplierparty> Stap 2: Juiste BTW-regime opgeven TaxCategory G als onderstaand: 33

34 <cac:taxsubtotal> <cac:taxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305" schemeagencyid="6">g</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> </cac:taxcategory> </cac:taxsubtotal> Stap 3: Factuurtotaal samenstellen Factuurtotaal exclusief BTW is gelijk aan factuurtotaal inclusief BTW. <cac:legalmonetarytotal> <cbc:taxexclusiveamount currencyid="eur">30.55</cbc:taxexclusiveamount> <cbc:taxinclusiveamount currencyid="eur">30.55</cbc:taxinclusiveamount> </cac:legalmonetarytotal> Stap 4: Factuurregel(s) samenstellen BTW-bedrag en BTW-percentage zijn beide 0. <cac:invoiceline> <cbc:taxamount currencyid="eur">0.00</cbc:taxamount> <cac:item> <cac:classifiedtaxcategory> <cbc:id schemeid="uncl5305">g</cbc:id> <cbc:percent>0</cbc:percent> </cac:classifiedtaxcategory> </cac:item> </cac:invoiceline> 34

35 Bronnen 1. Website Belastingdienst, 2. The United Nations Economic Commission for Europe (UNECE), 35

36 Bijlage I Correspondentie Belastingdienst m.b.t. het boeken van factuurtarieven inclusief BTW Van: Gerard Bottemanne [mailto:gerard@gbned.nl] Verzonden: zaterdag 11 augustus :08 Aan: Service Desk (Belastingdienst) Onderwerp: Vraag voor de servicedesk Beste, Ik ben betrokken bij het ontwerp van een online boekhoudsysteem voor het MKB. Van belang is dat dit systeem op een juiste manier omgaat met de BTW. Voor verkoop- en inkoopfacturen en boekingen met producten of diensten met prijzen/tarieven exclusief gaat dit goed. Als gewerkt wordt met producten of diensten met prijzen/tarieven inclusief BTW kan sprake zijn van afrondingsverschillen wat betreft de BTW als een factuur bestaat uit meerdere factuurregels. E.e.a. heb ik uitgewerkt met enkele voorbeelden in bijgaand Word document. Graag verneem ik van u welke methode(s) van BTW berekening door de Belastingdienst geaccepteerd worden, c.q. de voorkeur hebben? (laatst kreeg ik zelf ook een inkoopfactuur met 1 cent verschil en dat komt vreemd over). Mocht u vragen hebben over bijgaand document dan ben ik graag bereid deze te beantwoorden c.q. nader toe te lichten. Antwoord Van: servicedesk@oswo.nl Datum: Geachte heer Bottemanne, Wij hebben uw vraag uitgezet bij een specialist en daarop het volgende antwoord ontvangen: "Na bestudering van de van de heer Bottemanne van GBNED (zie hieronder) inclusief de bijlagen over de vastlegging van facturen met tarieven inclusief en exclusief BTW, lijkt het me dat de heer Bottemanne wil weten hoe het zit met de afronding van de BTW bedragen bij het vaststellen van de verschuldigde BTW. Zoals ik het zie wordt het BTW bedrag in zowel het voorbeeld "exclusief BTW" als het voorbeeld "inclusief BTW" correct rekenkundig afgerond conform het bijgevoegde recente Besluit Facturering (<0,005 naar beneden >0,005 naar boven). In het Besluit is in onderdeel uitdrukkelijk aangegeven dat het de "leverancier vrij staat per levering van een goed of per verrichte dienst de belasting te berekenen en rekenkundig af te ronden óf de afronding toe te passen op het 36

37 totaalbedrag van een aantal prestaties samen." De leverancier moet daarbij een consistente gedragslijn volgen en hij mag niet beide afrondingsmethoden toepassen. In de voorbeelden betekent dit dat de leverancier een keuze mag maken om per dienst/product A de BTW rekenkundig (dit is verplicht) af te ronden of rekenkundig (wederom verplicht) af te ronden over het totaal van de diensten/producten A. Het maakt niet uit of de keuze voor de afrondingsmethode over de bedragen exclusief of inclusief BTW plaatsvindt. Zie Besluit Facturering... "De voorgeschreven afrondingsmethode geldt ook als de verschuldigde btw wordt berekend uit een prijs inclusief btw ". " (Gerard Bottemanne: bovenstaande besluit is als PDF-document aanwezig). Met vriendelijke groet,... Team Ondersteuning Softwareontwikkelaars Centrale Administratie Belastingdienst... 37