Federale Overheidsdienst F 2011/16/1 FINANCIEN

Transcriptie

1 Federale Overheidsdienst F 2011/16/1 FINANCIEN _ Algemene administratie van de FISCALITEIT _ BTW _ F 2011/16 FORFAITAIRE REGELING INZAKE BTW VOOR FRITUUREXPLOITANTEN BIEZONDERE BEPALINGEN JAAR 2011 (*) 1. Voorafgaande opmerking. De hiernavolgende bepalingen gelden voor de exploitanten van frietkramen die inzake BTW onderworpen zijn aan de forfaitaire regeling : - de wettelijke en reglementaire bepalingen inzake BTW, vooral het koninklijk besluit nr. 2, van 7 november 1969, met betrekking tot de vaststelling van forfaitaire grondslagen van aanslag voor de BTW; - de "Biezondere bepalingen" die eigen zijn aan de sector van de exploitanten van frietkramen en die hierna worden uiteengezet. 2. Exploitanten van frietkramen. Begrip. Voor de toepassing van onderhavige forfaitaire regeling worden als exploitanten van frietkramen beschouwd, de fysieke personen of door de forfaitaire regeling bedoelde rechtspersonen die tegelijkertijd navermelde voorwaarden vervullen : 1 de exploitant beperkt zich tot het verkopen (meeneem-verkopen en/of verbruik ter plaatse) van frieten, sausen, snacks en dranken zoals opgenomen onder de nrs 3 tot 6 hierna die gebruikelijk in een frietkraam worden verkocht; (*) Waar de forfaitaire regeling 2011 afwijkt van die van 2010, wordt dit in de rand door een verticale streep aangeduid.

2 F 2011/16/2 2 de onder punt 1 bedoelde voedingswaren worden opgediend in een voor éénmalig gebruik bestemde houder of verpakking van papier, karton of kunststof (b.v. puntzakken, schaaltjes, speciaal papier dat in voorkomend geval wordt gebruikt om de inhoud van de zak of schaal te vergroten), al dan niet vergezeld van bestek voor éénmalig gebruik; 3 de inrichting (zowel binnen als buiten) die de exploitant ter beschikking van zijn cliënteel stelt is op een zodanige wijze uitgerust of ontworpen dat ze aan maximum zestien personen de mogelijkheid biedt om tegelijkertijd de onder de nrs 3 tot 5 hierna bedoelde voedingswaren die door de exploitant worden verstrekt, te verbruiken in de inrichting. De omstandigheid dat deze klanten deze voedingswaren verbruiken rechtstaand of zittend, aan een tafel, aan de toonbank of eenvoudigweg aan een aan de muur bevestigde plank, binnen in de inrichting of in open lucht, is daarbij van geen belang; indien de belastingplichtige meerdere frituurinrichtingen uitbaat dient het totaal aantal plaatsen van die verschillende inrichtingen in aanmerking te worden genomen. Van onderhavige forfaitaire regeling zijn evenwel uitgesloten : - de exploitanten van frietkramen die navermelde voedingswaren verkopen die niet worden beschouwd als gebruikelijk in een frietkraam verkocht : - verse mosselen; - vleessoorten zoals onder meer biefstukken, ribstukken en kalfslapjes; - pitta's, kebab; - croques (monsieur, madame, enz.) en andere toasten; - deegwaren, pizza's, enz; - bereide eieren, met uitzondering van hardgekookte eieren; - belegde broodjes (met ham, kaas, smos, enz.); - salades en rauwkost; - nagerechten; - de exploitanten van frietkramen waarvan de bedrijvigheid erin bestaat, door tijdelijke opstelling van beweegbare of uitneembare inrichtingen op de openbare plaatsen, markten of straten, ter gelegenheid van kermissen, markten, feesten, sportwedstrijden, enz... aan het publiek frieten, sausen en snacks te verkopen of te serveren. Dergelijke exploitanten kunnen eventueel opteren voor de forfaitaire regeling voor foornijveraars (F 19). 3. Verkoop van frieten. Als basisprodukt bij het vervaardigen van frieten kunnen benevens ongeschilde en geschilde aardappelen, ook aangekochte voorgebakken frieten worden gebruikt. - Indien de exploitant van een frietkraam ongeschilde aardappelen inkoopt dan wordt de belastbare opbrengst, exclusief BTW, uit de verkoop van frieten bekomen door het totale, tijdens de aangifteperiode, aantal kg aangekochte (met inbegrip van het tijdens diezelfde aangifteperiode aantal kg gebruikte zelf geteelde aardappelen) ongeschilde aardappelen te vermenigvuldigen met 2,75 EUR.

3 F 2011/16/3 - Bij inkoop van geschilde aardappelen wordt de belastbare opbrengst, exclusief BTW, uit de verkoop van frieten bekomen door het totale, tijdens de aangifteperiode, aantal kg aangekochte geschilde aardappelen te vermenigvuldigen met 3,40 EUR. - Bij inkoop van voorgebakken frieten wordt de belastbare opbrengst, exclusief BTW, uit de verkoop van frieten bekomen door het totale, tijdens de aangifteperiode, aantal kg aangekochte voorgebakken frieten te vermenigvuldigen met 5,50 EUR. 4. Verkoop van sausen (zoals americain, andalouse, banzaï, bearnaise, brasil, cocktail, curry, curry-ketchup, extra-saus, hot chili, ketchup, mayonaise, mosterd, pickles, pili-pili, riche, saladdressing, tartare, stoofvleessaus, zigeunersaus, ajuintjes, augurken, enz....). De belastbare opbrengst, exclusief BTW, uit de verkoop van sausen wordt bekomen door de totale aankoopprijs van dergelijke sausen aangekocht tijdens de aangifteperiode te vermenigvuldigen met de coëfficiënt 2, Verkoop van snacks (eventueel geserveerd met brood) : - gerechten die volledig klaar worden ingekocht voor bereiding in frituurvet of -olie (b.v. hamburgers, alle soorten burgers, frikandellen, viandellen, sticks, satés, loempia's en alle soorten kroketten); - voorgekookte worsten, zoals cervolaatworst en jagersworst; - stoofvlees, goulash, vol-au-vent, balletjes, balletjes in tomatensaus; - conserven van mosselen, hardgekookte eieren, rolmops, thuringer; - mitraillette d.w.z. een stuk Frans brood (baguette) gevuld met verwarmd vlees zoals opgenomen onder het eerste streepje hiervoor, frieten en met een saus zoals opgenomen onder nr. 4 hiervoor. De belastbare opbrengst, exclusief BTW, uit de verkoop van snacks wordt bekomen door de totale aankoopprijs van dergelijke snacks aangekocht tijdens de aangifteperiode te vermenigvuldigen met de coëfficiënt 2, Verkoop van dranken. De belastbare opbrengst, exclusief BTW, uit de verkoop van dranken wordt bekomen door de totale aankoopprijs van de dranken aangekocht tijdens de aangifteperiode te vermenigvuldigen met de coëfficiënt 2, Toe te passen tarief - Onderscheid. a) De leveringen van de voedingswaren bedoeld onder de nrs 3 tot 5 hiervoor zijn onderworpen aan het BTW-tarief van 6 pct wanneer ze door de klanten worden verbruikt buiten de inrichting (meeneemverkopen).

4 F 2011/16/4 b) Het BTW-tarief van 12 pct. is van toepassing wanneer die voedingswaren door de klanten binnen de inrichting worden verbruikt (verbruik ter plaatse). c) - Bieren met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 0,5 % vol. en andere dranken met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 1,2 % vol. zijn steeds onderworpen aan het BTW-tarief van 21 pct. ongeacht of ze al dan niet ter plaatse worden verbruikt. - De overige dranken zijn onderworpen aan het BTW-tarief van 6 pct. behoudens indien ze binnen de inrichting worden verbruikt (in welk geval ze onderworpen zijn aan het BTW-tarief van 21 pct.). d) Wanneer een gedeelte van de voedingswaren en dranken door de klanten worden verbruikt buiten de inrichting (meeneem-verkopen) en een gedeelte wordt verbruikt binnen de inrichting (verbruik ter plaatse), moeten de ontvangsten door de belastingplichtige worden uitgesplitst volgens een, onder de controle van de administratie, door hem te bepalen percentage van de verkopen inzake meeneem-verkopen (P) en verbruik ter plaatse (P'). Voorbeeld : een belastingplichtige bepaalt zijn percentage inzake meeneem-verkopen (P) op 80% en inzake het verbruik ter plaatse (P') op 20%; hij past deze voor hem toepasselijke percentages toe op het totaal van de forfaitair berekende ontvangsten. 8. Handelingen waarvoor geen forfaitaire grondslagen werden vastgesteld. Het bedrag van deze handelingen wordt bepaald aan de hand van het dagboek van ontvangsten. Het bedrag van de handelingen (vb. verkoop van verbruikt vet of olie, verkoop van een bedrijfsmiddel, enz.) die in de regel aanleiding geven tot het opmaken van een factuur of van een ander vervangend document, wordt bepaald aan de hand van het boek voor uitgaande facturen. Deze bedragen worden, samen met de bedragen die voorkomen op het berekeningsblad, in de roosters 01, 02 of 03 van de periodieke BTW-aangifte ingeschreven. 9. Verlies. Onderhavige forfaitaire regeling werd opgemaakt rekening houdend met de onttrekkingen voor privé-doeleinden (art. 12, 1, 1, van het BTW-Wetboek) en met inachtneming van allerhande verliezen en aanwendingen zoals verlies wegens saus die in de potten blijft kleven, verlies tijdens de fabricage van de zelf bereide gerechten, verlies wegens verbrande en onverkochte produkten, verlies ingevolge glasbreuk, enz. Hiervoor mag dus geen vermindering meer worden toegepast. 10. Boekhoudkundige verplichtingen. De belastingplichtigen die aan de forfaitaire regeling onderworpen zijn, moeten houden : 1 een boek voor inkomende facturen waarvan het model door de administratie wordt bepaald. Dit boek moet oprecht en volledig al de gedane aankopen vermelden, ongeacht of die aankopen in de groot- of kleinhandel werden verricht;

5 F 2011/16/5 2 eventueel een boek voor uitgaande facturen waarin de leveringen moeten worden ingeschreven waarvoor een factuur wordt uitgereikt; 3 eventueel een dagboek van ontvangsten voor de inschrijving van de ontvangsten voortkomende van de leveringen van goederen en het verstrekken van diensten aan particulieren waarvoor geen forfaitaire grondslagen van aanslag werden vastgesteld. Indien tijdens een controle bij de belastingplichtige, tekortkomingen aan deze boekhoudkundige verplichtingen worden vastgesteld, is de administratie niet meer gebonden door onderhavige regeling bij het bepalen van de omzet. Hetzelfde geldt indien zou blijken dat de werkelijke ontvangsten gerealiseerd door de belastingplichtige gevoelig zouden afwijken van de forfaitair berekende ontvangsten. Wanneer de belastingplichtige in het kader van zijn economische activiteit, om welke reden ook, gebruik maakt van een kasregister, dient hij de dubbels van de kasbons en/of de controlebanden te bewaren en deze stukken op ieder verzoek van de ambtenaren van de administratie die de belasting over de toegevoegde waarde onder haar bevoegdheid heeft, zonder verplaatsing, ter inzage voor te leggen. 11. Creditnota's. Overeenkomstig de vigerende wetgeving worden de ontvangen creditnota's in het boek voor inkomende facturen ingeschreven zoals de ontvangen facturen. De bedragen van de creditnota's (zonder BTW) mogen slechts van de inkoopprijs van de goederen, die dient voor het forfaitair berekenen van de omzet, in de volgende gevallen worden afgetrokken : 1 terugzending van goederen of van verpakking waarop bij de levering de BTW werd toegepast; 2 verbetering van een factureringsfout; 3 afslag toegestaan na het toezenden van de factuur omdat de hoedanigheid of de staat van bewaring van de verkochte goederen niet aan de gemeenschappelijke bedoeling van de partijen beantwoordt. De bedragen van bedoelde creditnota's moeten in het boek voor inkomende facturen worden uitgesplitst over de afzonderlijke kolommen voorbehouden voor de inschrijving van de inkoopprijzen van de grondstoffen en de koopwaren bestemd voor doorverkoop zonder bewerking of verwerking. De bedragen moeten worden voorafgegaan door het minteken indien ze niet met rode inkt werden ingeschreven.

6 F 2011/16/6 12. Overgang naar de normale regeling van de BTW. Indien de belastingplichtige niet meer voldoet aan de voorwaarden die voor de toepassing van de forfaitaire regeling zijn gesteld moet hij de bevoegde eerstaanwezend inspecteur van het BTWcontrolekantoor waaronder hij ressorteert hiervan in kennis stellen binnen de vijftien dagen en moet hij overgaan naar de normale regeling van de belasting vanaf de eerste dag van het kalenderkwartaal na dat waarin zijn toestand werd gewijzigd. 13. Uitsluitingsclausule. Van onderhavige forfaitaire regeling worden uitgesloten de belastingplichtigen wiens verkoopprijs, inclusief BTW, per kg bestelbare frieten hoger ligt dan 6,00 EUR. In dat geval kan de belastingplichtige, indien hij het wenst, een individueel forfait aanvragen bij de eerstaanwezend inspecteur van het BTW-controlekantoor waaronder hij ressorteert.

7 Bijlage I F 2011/16/7 BOEK VOOR INKOMENDE FACTUREN Ontleding van het document Handelingen (exclusief BTW) waarvoor aangever gehouden is tot betaling van de BTW Algemene aanduidingen van het document (factuur - inkoopborderel - creditnota - invoerdocument,...) Inkoop van grondstoffen Inkoopprijs van de dranken onderworpen aan het BTW-tarief van 6 pct. (3) Inkoopprijs van de dranken onderworpen aan het BTW-tarief van 21 pct. (3) Inkoopprijs van de snacks (3) Inkoopprijs van de sausen (3) Hoeveelheid in kg aangekochte voorgebakken frieten Inkoopprijs van de aangekochte voorgebakken frieten (3) Hoeveelheid in kg aangekochte geschilde aardappelen Inkoopprijs van de aangekochte geschilde aardappelen (3) Hoeveelheid in kg aangekochte ongeschilde aardappelen Inkoopprijs van de aangekochte ongeschilde aardappelen (3) Voorschotten m.b.t. intracommunautaire handelingen Andere handelingen Intracommunautaire verwervingen Totaal bedrag Leverancier Datum Volgnummer a 11b (a) (a') (b) (b') (c) (c') (*) 86 (*) 87 Noten (1) Het bedrag van de in die kolom vermelde creditnota's wordt met het oog op de aftrek ingeschreven met rode inkt of voorafgegaan door het minteken. (2) Het bedrag dat in rooster 81 van de aangifte moet worden ingeschreven is het totaal van de kolommen 8 (a) (b) (c) tot 11 na aftrek van de creditnota's. (3) In de kolommen 8 (a) (b) en (c) tot 11 mogen de creditnota's slechts in de navolgende gevallen worden afgetrokken : terugzending van goederen, verbetering van een misslag in de facturering, afslag wegens niet overeenstemming, terugzending van de reeds belaste verpakking. Het bedrag van de creditnota's wordt in die kolommen ingeschreven met rode inkt of voorafgegaan door het minteken.

8 F 2011/16/8 BOEK VOOR INKOMENDE FACTUREN (vervolg) BTW Ontleding van het document Privé Verschuldigde BTW ingevolge : Ontvangen creditnota's Bedrijfsmiddelen - Diensten, diverse goederen en andere Aftrekbare BTW Ontvangen creditnota's Invoeren uit niet - EEG - lidstaten Handelingen verstrekt door medecontractanten (6) Intracommunautaire verwervingen BTW vermeld op het in kolom 4 ingeschreven document (7) Overige handelingen Intracommunautaire verwervingen Inkoopprijs van de verpakkingen (1) (5) Inkoopprijs van vet of olie (1) (5) Diensten, diverse goederen en andere Bedrag (zonder BTW) (1) (5) Bedrag (zonder BTW) van de bedrijfsmiddelen (1) (4) Aard (*) 84 (*) 85 (*) 55 (*) 56 (*) 57 (*) 63 (*) 59 (4) Het totaal van die kolom moet (na aftrek van de creditnota's) in rooster 83 van de aangifte worden ingeschreven. (5) Het totaal van de kolommen 14 tot 16 moet (na aftrek van de creditnota's) in rooster 82 van de aangifte worden ingeschreven. (6) Het betreft hier onder meer leveringen verstrekt door een landbouwondernemer onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling van artikel 57 van het Wetboek en handelingen m.b.t. werk in onroerende staat en de daarmee gelijkgestelde handelingen waarvoor de BTW door de medecontractant moet worden voldaan (artikel 20, 1, van het koninklijk besluit nummer 1). (7) Betreft enkel de in België verrichte handelingen. (*) Verwijzing naar het rooster van de aangifte waarin dit totaal dient te worden ingeschreven. Belangrijke opmerking De belastingplichtigen kunnen bijkomende kolommen openen, o.a. om te voldoen aan de verplichtingen opgelegd door de wet van 17 juli 1975 met betrekking tot de boekhouding en de jaarrekeningen van de ondernemingen.