Starten met een eenmanszaak of vennootschap

Transcriptie

1 1 20 mei 2011

2 Starten met een eenmanszaak of vennootschap

3 Inhoudstafel Deel 1 : Motieven keuze Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld

4 Deel 1 : Motieven keuze Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven

5 Deel 1 : Motieven keuze Onverdeeldheid? Meerdere personen Brengen middelen samen Voorbeeld : gemeenschappelijke rekening Zelfstandige samenwerking onderaanneming Dit is (nog) geen vennootschap!

6 Vennootschapsvormen 1.a. Samenwerking Vennootschap zonder Rechtspersoonlijkheid (Maatschap, Tijdelijke HandelsV, Stille HandelsV) Contract Samen gemeenschappelijk doel realiseren Vermogensvoordeel vennoten (winstoogmerk) Formaliteiten : geen (tenzij inbreng onroerend)

7 Vennootschapsvormen 1.a. Samenwerking Vennootschap zonder Rechtspersoonlijkheid (Maatschap, Tijdelijke HandelsV, Stille HandelsV) Voorbeelden : (kosten)associatie vrije beroepers Winkel 2 zussen THV bouwproject Nadelen : Beroepsinkomsten : geen vennootschapsbelasting Weinig regels in W. Venn. (onzekerheid) Onbeperkte aansprakelijkheid

8 Vennootschappen 1.a. Samenwerking Vennootschap onvolkomen Rechtspersoonlijkheid (VOF, Comm.V, CVOA) Eigen rechten en plichten : Contracten afsluiten Juridische procedure opstarten Aansprakelijk zijn Afgescheiden vermogen : vennootschapsbelasting! (Venn.B. : rechtspersoonlijkheid + winstoogmerk ) Extra formaliteiten : Onderhandse akte (tenzij inbreng onroerend) Neerlegging uittreksel RB KH (= ontstaan RP) Publicatie BS (tegenstelbaarheid derden)

9 Deel 1 : Motieven keuze Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven

10 Vennootschapsvormen 1.b. Inperking risico Vennootschap Volkomen Rechtspersoonlijkheid (BVBA, CVBA, NV, Comm VA) Inperking risico vennoten tot kapitaal Extra formaliteiten : Authentieke akte Minimum Kapitaal Publicatie jaarrekening Bescherming Schuldeisers Oprichtersaansprakelijkheid (financieel plan) Revisorale controle op inbrengen in natura Procedure Kapitaalvermindering Verbod financiering, bewaarborging verwerving eigen aandelen door derde, tenzij strenge procedure

11 2. BVBA, op maat van de KMO: Kenmerken Besloten vennootschap (= aandelen beperkt overdraagbaar) Volkomen rechtspersoonlijkheid (= beperkte aansprakelijkheid) Statutaire zaakvoerder (+ opvolger) mogelijk (= zeer moelijk afzetbaar) Kan door één persoon opgericht worden (= uniek) Beperkt minimumkapitaal : (Volstorting in geld van volstaat ( voor EBVBA)) Eenvoudige beslissingsstructuur : (Eén zaakvoerder volstaat)

12 Deel 1 : Motieven keuze Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven

13 1.c. Fiscale motieven Eenmanszaak Winst RSZ Personenbelasting Netto

14 Sociale bijdragen 2011 zelfstandigen in hoofdberoep Geherwaardeerd (herw.coëfficiënt : 1, ) netto belastbaar beroepsinkomen (ref.jr 2008) ,55 22 % , ,40 14,16 % Minimumbijdrage per kwartaal : 667,14 Maximumbijdrage per kwartaal : 3 759,12 (excl. administratiekosten : 3,05% à 5%)

15 Tarieven personenbelasting AJ 2012 Inkomstenschijf in EUR Basistarief Tarief incl. 7% gemeentebelasting % 26,75% % 32,1% % 42,8% % 48,15% > % 53,5%

16 Fiscaliteit éénmanszaak : voordelen Werkelijke of forfaitaire inkomsten obv aankopen, vb slagers, bakkers, apothekers, kappers, caféhouders Belastingvrije sommen : (AJ 2011) + kinderen ten laste (1K: 1.400; 2K: 3.590; 3K: 8.050; 4K: ; ) Meewerkende echtgeno(o)t(e) 30% netto inkomsten (of meer mits bewijs) Aparte tarieven : Verkoop vaste activa > 5 jaar: 16,5% Stopzettingsmeerwaardebelasting: 16,5% of 33% 0% (indien desaffectatie) Vereenvoudigde boekhouding Omzet < EUR

17 1.c. Fiscale motieven Eénmanszaak Personen- Belasting Vennootschap Vennootschaps- Belasting

18 Tarieven vennootschapsbelasting AJ 2012 (incl. crisisbelasting) Tarieven vennootschapsbelasting Belastbare winst Tarief incl.3% ACB Normaal tarief 33,99% Verlaagd tarief ,98% ,93% ,54% ,99%

19 1.c. Fiscale motieven Voorwaarden verlaagd tarief : Minstens EURloon aan één bedrijfsleider Dividenduitkering max 13% van gestort kapitaal Aandelen >50% in privéhanden Geen financiële vennootschap Winst < EUR

20 1.c. Fiscale motieven Eénmanszaak Personen- Belasting Vennootschap Vennootschaps- Belasting

21 4 inkomenscategorieën PB Beroepsinkomsten Progressieve tarieven 25% tot 50% RSZ Aparte tarieven stopzettingsmeerwaarden: 16,5% of 33% Meerwaarden MVA > 5 jaar: 16,5% Extralegale Pensioenkapitalen: 16,5% of 10% Onroerende inkomsten Forfaitair bepaald (inkomsten/kosten) Progressieve tarieven Roerende inkomsten Bevrijdende RV 15% of 25% Diverse inkomsten Speculatie: 33% Meerwaarden onroerenden (snelle verkoop): 16,5%, 33%

22 1.c. Fiscale motieven Vennootschap Splitsen Winst Winst Bezoldiging Groepsverzek. Goodwill Mat. Vast Actief Intrest R/C Huur onroerend Dividend

23 1.c. Fiscalemotieven Wanneer fiscaal interessant? Voldoende hoge belastbare basis vóór sociale lasten : Concreet : opbrengsten - kosten bel. basis + soc. lasten X Vuistregel : X > EUR (en stijgend) Toch : Geval per geval te beoordelen!

24 Inhoudstafel Deel 1 : Motieven keuze Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld

25 Liquiditeiten uitkeren : technieken Bedrijfsleider Leverancier van arbeid Bezoldiging Leverancier Van bedrijfsmiddelen Verkoop van activa (goodwill, MVA, ) Aandeelhouder Leverancier van kapitaal Dividend Groepsverzekering Intrest R/C passief Kapitaalvermindering Optieplan Verhuur van onroerend Inkoop eigen aandelen

26 Deel 2 : Fiscale optimalisatie a. Bezoldiging b. Groepsverzekering c. Overdracht goodwill d. Overdracht materieel vast actief e. Intrest op R/C f. Huur van onroerend goed g. Dividend

27 2.a. Bezoldiging Onmisbaar uitgangspunt Dagelijks levensonderhoud Belang m.b.t.: Groepsverzekering Interestaftrek voor verwerven van aandelen Verlaagd tarief vennootschapsbelasting KMO s ( EUR)

28 2.a. Bezoldiging Loon Extra loon Bruto kost venn Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage Kostenforfait Belastbare basis Pers.Bel. (marginaal tarief stel 53%) (gemiddeld tarief stel 28%) - 23 Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioenen (16,5%) Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé 60,0 39,0 Beperkingen -44 Neen

29 Wat? 2.b. Groepsverzekering contract Vennootschap Hoeveel? premie 16,5% of 10% PB 3,55 Riziv en 2% solid. Jaarrente tot 80% laatste bruto jaarbezoldiging + mogelijkheid tot Back-service! Verzekerings mij Uitkering : * kap & gegar. rend * winstdeelname Begunstigde = de aangeslotene of zijn rechthebbenden

30 Voordelen 2.b. Groepsverzekering Fiscaal aftrekbare premies Fiscaalvriendelijke uitkering Opvragen voorschot of pand voor aankoop OG mogelijk Loonsverhoging leidt tot stijging groepsverzekering zonder aftopping zoals bij VAPZ Back-service mogelijk (obv alle jaren in vennootschap + 10 jaar ervoor) Nadelen slechts beschikbaar op pensioenleeftijd Beperking (80%-regel) Obv regelmatig loon / NIET tantiémes

31 2.b. Groepsverzekering Extra loon Groeps verzek. Bruto kost venn Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage -17 Kostenforfait Belastbare basis Pers.Bel. (stel 53%) -44 Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioen (16,5%+RSZ) -20,0 Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé 39,0 80,0 Beperkingen Neen 80%

32 2.c. Overdracht goodwill Fiscaal Aspect Goodwill * Stopzettingsmeerwaardebel. * 4x4 - regel Bedrijfseconomisch Aspect * Bepaald door revisor * Specifieke regels voor bepaalde beroepen

33 Belastbaar bedrag van de laatste 4 jaren voor. Overnamewaarde of bedrag 2.c. Overdracht goodwill Stopzetting : Fiscaal aspect Op 60 jaar of ouder 16,5 % + gem. belast. Naar aanleiding van overlijden/handicap Wegens gedwongen omstandigheden

34 2.c. Overdracht goodwill Fiscaal aspect Belastbaar bedrag van de laatste 4 jaren voor. Overnamewaarde of bedrag Bij stopzetting : 33% + gem. belast. In andere omstandigheden

35 Overnamewaarde of bedrag 2.c. Overdracht goodwill Fiscaal aspect ,5 % of 33 % Marginaal tarief =

36 2.c. Overdracht goodwill Extra loon Verkoop goodwill Bruto kost venn Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage -17 Kostenforfait Belastbare basis Pers.Bel. (stel 53%) -44 Groepsverzek. Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioenen (16,5%) -20,0 Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% -35 Netto inkomen privé 39,0 80,0 65,0 Beperkingen Neen 80% Revisor

37 2.d. Overdracht materieel vast actief Wat? Onroerend goed Machines, installaties en uitrusting Meubilair Rollend Materieel Merk op : Voorraad is geen materieel vast actief (eventuele meerwaarde op voorraad belast aan prog. tarief)

38 Fiscaal : 2.d. Overdracht materieel vast actief Stopzettingsmeerwaarde steeds belast aan 16,5% + gem. belast = marktwaarde - boekwaarde Voorbeeld : computer Aankoopwaarde = EUR Boekwaarde = 400 EUR Marktwaarde = EUR Meerwaarde = 600

39 2.d. Overdracht materieel vast actief Extra loon Goodwill MVA Bruto kost venn Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage -17 Kostenforfait Belastbare basis Pers.Bel. (stel 53%) -44 Groepsverzek. Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioenen (16,5%) -20,0 Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% ,5 Netto inkomen privé 39,0 80,0 65,0 82,5 Beperkingen Neen 80% revisor revisor

40 2.e. Interest op R/C-passief Wat? Vennoot of bestuurder/zaakvoeder heeft een vordering op de vennootschap Ontstaan : Geldlening Niet laten uitbetalen van vergoedingen bv. huur, loon Niet betaalde verkoop vanuit privéaan vennootschap bv. verkoop cliënteel of materieel vast actief bij omvormenéénmanszaak naar vennootschap

41 2.e. Interest op R/C-passief Actief (= aanwending) Gebouwen Machines Voorraad Klanten tegoeden R/C actief Cash... Passief (= bron) Eigen vermogen Kapitaal Reserves R/c passief Vreemd vermogen Banklening Leveranciers schulden...

42 2.e. Interest op R/C-passief slechts 15% (bevrijdende) RV Maar : indien betaald aan aandeelhouder of bestuurder (of diens echtgeno(o)t(e) of minderjarige kinderen) moet aan volgende voorwaarden voldaan zijn : Interest marktconform R/C < [ kapitaal (einde boekjaar) + belaste reserves (begin boekjaar) ] Anders : herkwalificatie van surplus in dividend d.w.z. belastingsdruk veel hoger dan 15% (nl 34% Ven B + 25%RV)

43 2.e. Interest op R/C-passief Extra loon Groepsv erzek. Goodwill MVA Interest op R/C Bruto kost venn Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage -17 Kostenforfait Belastbare basis Pers.Bel. (stel 53%) -44 Stopzettingsmeerwaardebel ,5 Pensioenen (16,5%) -20,0 Bevrijdende RV:15% -15 Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé 39,0 80,0 65,0 82,5 85,0 Beperkingen Neen 80% revisor revisor EV

44 2.f. Huur van onroerend goed Fiscaal : Niet onderworpen aan RSZ Minder belasting door : Aftrek van kostenforfait van max.40% of ( 2/3 KI x 3,97* = KI x 2,65) Aftrek van interesten Doch : sterk beperkt!! Huur > 6,61xKI [=5/3 KI x 3,97*] per jaar : herkwalificatie in bezoldiging! Voorbeeld : Woning KI = EUR en 50% beroepsgebruik Max.huur = x 50% x 5/3 x 3,97 = EUR (*) revalorisatiecoëfficient voor AJ 2012

45 2.f. Huur van onroerend goed Extra loon Groepsv erzek. Goodwill MVA Interest op R/C Huur onroer. Bruto kost venn Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage Kostenforfait -40 Belastbare basis Pers.Bel. (stel 53%) Stopzettingsmeerwaardebel ,5 Pensioenen (16,5%) -20,0 Bevrijdende RV:15% -15 Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé 39,0 80,0 65,0 82,5 85,0 68,2 Beperkingen Neen 80% revisor revisor EV KI

46 2.g. Dividend Dividend =uitkering aan de aandeelhouders van de winst na vennootschapsbelasting Fiscaliteit (bij uitkering aan natuurlijk persoon): Normaal : 25% RV(roerende voorheffing) Verminderd : 15% RV Voorwaarden : Inbreng in geld (bij opr. of kap. verhog.) na 01/01/1994 Aandelen (vanaf uitgifte) op naam of in open bewaargeving gegeven Liquidatie= 10% RV

47 2.g. Dividend Normale dividenden Norm VB 25% RV Norm VB 15% RV Verlaagd VB 25% RV Verlaagd VB 15% RV Bruto Kost Venn Vennootschapsbelasting Bevrijdende roerende voorheffing -33,99-33,99-24,98-24,98-17,00-10,00-19,00-11,00 Netto inkomen privé 49,50 56,10 56,30 63,80

48 2.g. Overzicht Loon Groepsve rzek. GW MVA Huur onroer. Interest op R/C Dividend Bruto kost venn Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) -33,99 Privé RSZ-bijdrage Kostenforfait -40 Belastbare basis ,01 Pers.Bel Stopzettingsmeerwaardebel ,5 Pensioenen (16,5%) -20,0 Bevrijdende RV:15% -15-9,9 Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé 60,0 80,0 65,0 82,5 68,2 85,0 56,1 Beperkingen 80% revisor revisor KI EV Neen

49 Inhoudstafel Deel 1 : Motieven keuze Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld

50 Deel 3 : praktijkvoorbeeld (recente verleden) Gegevens : Eénmanszaak Inkomen vóór sociale lasten en vóór Pers. Bel.: EUR Woning met KI = EUR en 40% beroepsgebruik Ongehuwd Gemeentebelasting = 7%

51 3. Voorbeeld Eénmanszaak Winst RSZ Personenbelasting Netto ,1%

52 3. Voorbeeld Vennootschap Extra gegevens : Goodwill = EUR (op 10 jaar) Materiaal : Boekwaarde = EUR Marktwaarde = EUR Rente R/C : 6% Krediet : 4% Belegging : 3%

53 3. Voorbeeld Vennootschap Actief Passief Goodwill Materiaal Eigen vermogen Kapitaal Vreemd vermogen R/C vennoot Banklening Tot. Actief Tot. Pas

54 3. Voorbeeld Vennootschap Winst kosten venn Bezoldiging Huur Dividend Groepsverzek. Goodwill Mat. Vast actief Interest R/C

55 3. Voorbeeld 10 jaar éénmanszaak 10 jaar vennootschap Vergelijking Netto verschil Ca EUR of ca EUR per jaar

56 Eénmanszaak is vaak meest geschikte vorm voor starter Enkel kiezen voor vennootschap wanneer zinvol Redenen kunnen van niet- fiscale of fiscale aard zijn Voor KMO is BVBA te verkiezen boven NV Keuzes bij de start van de vennootschap zijn determinerend voor grootte van het fiscaal voordeel Steeds welkom bij KBC voor persoonlijk advies!

57 Meer info? Brochure Eénmanszaak of vennootschap Te verkrijgen in het KBC-bankkantoor