XV inhoudstafel table des matieres Table of contents

Transcriptie

1 De (performantie-)audit in de publieke sector en de non-profitsector 2013 Inhoudstafel Table des matieres Table of contents Woord vooraf E. Mathay Avant-propos E. Mathay Executive Summary (NL) Executive Summary (FR) Executive Summary (EN) Inhoudstafel Table des matières Table of contents V VII IX XI XIII Deel 1 De performantie-audit 1 Partie 1 Re L audit de performance 1 Chapitre 1 er Definition d un audit de performance Etapes d un audit de performance 3 Hoofdstuk 1 Definitie van een performantie-audit Stappen van een performantie-audit 3 C. Degouys 1.1. Définitions et principaux challenges Réflexions sur la performance d une structure publique ou non marchande La définition de l INTOSAI Définitions des principes de saine gestion ( 3 Es ) Les challenges de l auditeur de performance 7 A. La connaissance des thèmes abordés 8 B. La nécessité d une implication de l entité auditée 8 C. Dépasser le cadre de l audit de régularité 9 D. Les qualités de l auditeur de performance Etapes d un audit de performance Un processus standardisé La sélection de la question principale 11 A. La compréhension du thème et l analyse des risques 12 B. Le choix de la question principale 13 C. Confirmer la faisabilité de l audit La préparation de l audit L exécution du programme d audit 17 A. La collecte et analyse des évidences d audit 17 B. L élaboration des conclusions et des recommandations Le rapport d audit 19 XV XV

2 L audit (de performance) dans les secteurs public et non marchand 2013 Differences et similitudes entre un audit de performance et un audit financier? 21 Hoofdstuk 2 Verschillen en gelijkenissen tussen een performantieaudit en een financiele audit? 21 Chapitre 2 XVI B. Theunissen 2.1. Système d information de l entité auditée Convergences Economie Efficience Efficacité Divergences Objectifs Objet et champ d application Cadre de référence Démarche et méthodes d investigation Méthodes de collecte d information Critères d évaluation et de jugement Nature et forme des conclusions Intervenants Indicateurs de gestion, tableaux de bord et domaines d application Conclusions 29 Chapter 3 Performance unit in Sweden Case study 31 Chapitre 3 Audit de performance en Suede Exemple pratique 31 Hoofdstuk 3 Performantie-audit in Zweden Praktijkvoorbeeld 31 I. Brorsson 3.1. National and Local Government Audits in Sweden The audit system in brief The audit tasks The audit process Review of Independent preschools Case study Background and risk assessment Objective and audit questions Audit criteria Method Results from the audit 38 A. Criteria/Guidelines 38 B. Assignment of responsibilities 38 C. System/Routines 38 D. Compliance with the Education Act and Curriculum/ Follow-up routines 39 E. Handling of complaints/measures if deficits or discrepancies are noticed 39 F. Reporting to the committee 39

3 De (performantie-)audit in de publieke sector en de non-profitsector Recommendations Reporting and communicating audit results Conclusion 41 Hoofdstuk 4 Performantie-audit uitgevoerd door het Rekenhof 43 Chapitre 4 Audit de performance realise par la Cour des comptes 43 I. Desomer, V. Put & E. Van Loocke 4.1. Wat is performantie-audit? Performantie-audits gaan over effectiviteit en efficiëntie in ruime zin Er zijn vele variaties in performantie-audits Naast gelijkenissen zijn er fundamentele verschillen met financiële audit en met beleidsevaluatie Mijlpalen in de ontwikkeling van performantie-audit binnen het Rekenhof Welke plaats heeft (performantie-)audit in de publieke sector? Typisch voor audit is dat het plaatsvindt in een kader van een verantwoordingsrelatie Interne en externe auditors hebben elk unieke en complementaire opdrachten Hoe wordt een performantie-audit door het Rekenhof uitgevoerd? Performantie-auditproces 53 A. Selectie van onderwerpen voor performantie-audits 53 B. Voorstudie op maat 54 C. Uitvoering van de audit 55 D. Rapportering in drietrapsprocedure 55 E. Nazorg Enkele kenmerken van de performantie-audits van het Rekenhof 57 A. Aandacht voor management én beleid 57 B. Aandacht voor conflicterende normen Draagt performantie-audit bij tot een meer performante en transparante overheid? Soorten impact 61 A. Anticiperende impact 62 B. Instrumentele impact 62 C. Politieke impact 62 D. Interactieve impact 62 E. Tactische impact 63 F. Verlichtingsimpact Meting van de impact van performantie-audits via wetenschappelijk onderzoek en via prestatiemeting door rekenkamers Meting van de impact van performantie-audits door het Rekenhof Nabeschouwing 67 XVII

4 L audit (de performance) dans les secteurs public et non marchand 2013 XVIII Hoofdstuk 5 Performantie-audit in de publieke en de non-profitsector: voorbeelden van wat is en zou kunnen zijn 69 Chapitre 5 Audit de performance dans les secteurs public et non marchand : exemples de ce qui est et de ce qui devrait etre 69 P. Van Bourgognie & H. Van Impe 5.1. Inleiding Voorbeelden van door de wetgever of voogdijoverheid opgelegde performantie-opdrachten Rapportering over de criteria 5, 6 en 7 inzake responsabilisering betreffende het bedrag van de administratiekosten door de commissaris van ziekenfondsen 71 A. Verslaggeving over het criterium 5 71 B. Verslaggeving over het criterium 6 72 C. Verslaggeving over het criterium 7 74 D. Besluit Werkblad KRISS 20XX: revisorale verslaggeving door ieder erkend kringloopcentrum aan OVAM Een aantal mogelijke performantie-audit opdrachten Beheerscontracten tussen autonome economische overheidsbedrijven en hun voogdijoverheid Controle op niet-gouvernementele organisaties (NGO s) Sociale huisvestingsmaatschappijen Instellingen in de gezondheids- en zorgsector Vzw s en fiscaal vrijgestelde giften Besluit 78 Hoofdstuk 6 Performantie-audit buiten een Rekenhof performantie-audit in de non-profitsector 79 Chapitre 6 Audit de performance en dehors d une Cour des comptes audit de performance dans le secteur non marchand 79 D. Vermaelen 6.1. Inleiding Waarom performantie-audit in een vzw? Hoe performantie meten in een vzw? Wie voert een performantie-audit uit? Wat denkt de non-profitsector? Conclusie 90

5 De (performantie-)audit in de publieke sector en de non-profitsector 2013 Chapter 7 Chapitre 7 Performance audit in the European Commission: the solution to ensure sound financial management of EU funds? 91 Audit de performance au sein de la Commission Europeenne: la solution pour garantir un mangement financier solide des fonds UE? 91 Hoofdstuk 7 Performantie-audit binnen de Europese Commissie: C. Repp de oplossing voor een degelijk financieel management van eu-fondsen? Introduction The legal framework: sound financial management in the Treaty Audit in the European Commission: compliance versus performance? An example in the area of external aid: performance audit of a rural infrastructure development programme The added value of performance audit: examples of the European Court of Auditors The main challenges of introducing performance audit 101 Conclusion 102 Deel 2 Partie 2 De performantie-audits en de opdrachten van de bedrijfsrevisoren in het kader van het concept single audit 103 Les audits de performance et les missions des reviseurs d entreprises dans le cadre du concept single audit 103 XIX inhoudstafel table des matieres Hoofdstuk 1 Relatie tussen financiele audit, rechtmatigheidsaudit en performantie-audit in het kader van single audit 105 Chapitre 1 er J. Christiaens Relation entre l audit financier, l audit legitime et l audit de performance dans le cadre de single audit 105 Uitbreiding van de revisorale aanpak naar een samenwerking met andere controleactoren 106 Hoofdstuk 2 Toepassingsgebied van het Vlaams Rekendecreet van 8 juli Chapitre 2 J. Christiaens Champ d application du Decret flamand des comptes du 8 juillet Structuur van de onderworpen instellingen 110

6 L audit (de performance) dans les secteurs public et non marchand 2013 XX Hoofdstuk 3 Bespreking van het besluit van de Vlaamse regering van 7 september 2012 betreffende controle en single audit 113 Chapitre 3 E. Vanderstappen Analyse de l arrete du gouvenerment flamand du 7 septembre 2012 relatif au controle et au single audit Inleiding Controleactoren Toepassingsgebied Permanent dossier en risico-inschatting Permanent dossier Risico-inschatting Inspectie van financiën IVA centrale accounting Regeringsafgevaardigde Uitgebreide opdrachten van de bedrijfsrevisor Drie luiken van de revisorale verslaggeving Fraude Onderzoeksbevoegdheden Uitzonderingen op het beroepsgeheim van de bedrijfsrevisor Stuurgroep single audit Besluit 129 Hoofdstuk 4 de verslaggeving van de bedrijfsrevisor in het kader van het single audit-concept 131 Chapitre 4 le reporting du reviseur d entreprises dans le cadre du concept single audit 131 D. Kroes & I. Vanbeveren 4.1. Inleiding Opdracht van de bedrijfsrevisor Een drieluik van verslagen Verslag over de jaarrekening Algemeen Het toepasselijk normatief kader Eerste deel van het verslag van de bedrijfsrevisor ter certificering van de jaarrekening Tweede deel van het verslag van de bedrijfsrevisor ter certificering van de jaarrekening Verslag over de uitvoering van de begroting en de rapportering hierover Algemeen Het toepasselijk normatief kader Conclusie met een redelijke mate van zekerheid Conclusie met een beperkte mate van zekerheid Paragraaf omtrent overige informatie en aanbevelingen Voorbeeld van de opdracht tot het certificeren van de uitvoering van de begroting en de rapportering daaromtrent 144

7 De (performantie-)audit in de publieke sector en de non-profitsector Verslag over de ESR-rapportering Algemeen Het toepasselijk normatief kader Bijzonder geval: sectorale regelgeving Conclusie 149 Hoofdstuk 5 Overleg tussen controleactoren per instelling en betrokkenheid van het bedrijfsrevisoraat bij performantieaudit ressorterend onder single audit 151 Chapitre 5 Consultation entre acteurs de controle par entite L. Acke et engagement du revisorat d entreprises a l audit de performance ressortant du single audit Inleiding Single audit en overleg tussen controleactoren Wettelijk kader Single audit in de praktijk enkele vraagstukken Het onderling afstemmen van de controle-aanpak 154 A. Planning van de interventies 154 B. Afstemmen van de auditaanpak Gebruikmaken van de resultaten van de audit- en controlewerkzaamheden 155 A. Modaliteiten van de uitwisseling van de controlebevindingen 155 B. Gebruikmaken van de controlebevindingen van andere controleactoren Performantie-audit Definitie Management letter 159 A. Tekortkomingen inzake organisatiebeheersing 159 B. Vastgestelde inefficiënties 162 C. Inbreuken Besluit 164 XXI Conclusions generales L audit de performance, une necessite tres actuelle 165 Algemene besluiten M. De Wolf De performantie-audit, een zeer actuele behoefte 165

8 L audit (de performance) dans les secteurs public et non marchand 2013 XXII Bijlagen 171 Annexes ISSAI 3000 Standards and guidelines for performance auditing based on INTOSAI s Auditing Standards and practical experience ISSAI 4200 Compliance Audit Guidelines - Compliance Audit Related to the Audit of Financial Statements ISAE 3000 Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information Vlaams decreet van 8 juli 2011 houdende regeling van de begroting, de boekhouding, de toekenning van subsidies en de controle op de aanwending ervan, en de controle door het Rekenhof (Rekendecreet) / Décret flamand du 8 juillet 2011 réglant le budget, la comptabilité, l attribution de subventions et le contrôle de leur utilisation, et le contrôle par la Cour des Comptes (décret flamand des comptes) Besluit van de Vlaamse Regering van 7 september 2012 betreffende controle en single audit/arrêté du Gouvernement flamand du 7 septembre 2012 relatif au contrôle et au single audit Omzendbrieven van het IBR inzake het Vlaams Rekendecreet/Circulaires de l IRE concernant le décret flamand des comptes 313