Sport en de fiscaalsociale

Transcriptie

1 Sport en de fiscaalsociale spelregels 1

2 De volgende presentatie is een vereenvoudigde weergave van de geldende regels. De inhoud van deze slides belet dan ook niet dat bij een strikte interpretatie van de geldende regels er afwijkingen mogelijk zijn. 2

3 Inhoud Boekhoudkundige verplichtingen Fiscaal regime inkomstenbelastingen Fiscale aangifte RPB Fiscaal regime BTW Fiscale topics Het belastingstelsel van vergoedingen aan vrijwilligers van clubs, federaties, verenigingen Het belastingstelsel van vergoedingen aan sportbeoefenaars, trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters Het belastingstelsel van vergoedingen betaald door sportclubs 3

4 Boekhoudkundige verplichtingen VENNOOTSCHAP V.Z.W. (Zeer) Groot Klein Neerlegging van de jaarrekening bij de N.B.B. Neerlegging bij de griffie Van de rechtbank van koophandel 4

5 Boekhoudkundig kader: grote VZW Groot Verkort schema Een VZW wordt als groot beschouwd indien zij meer dan één van de hieronder genoemde drempels bereikt (op datum van afsluiten boekjaar): 1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse equivalenten): 5 ; 2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl. BTW): ,00 ; 3. Balanstotaal : ,00. 5

6 Boekhoudkundig kader: zeer grote VZW Zeer groot Volledig schema Een VZW wordt als zeer groot beschouwd indien: -hetzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse equivalenten) meer dan 100 bedraagt; -hetzij meer dan één van de volgende drempels wordt overschreden: 1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse equivalenten): 50 ; 2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl. BTW): ,00 ; 3. Balanstotaal : ,00. 6

7 Boekhoudkundig kader: kleine VZW ONGESPLITST DAGBOEK STAAT VAN DE ONTVANGSTEN EN UITGAVEN STAAT VAN HET VERMOGEN Waarborgen van de materiële continuïteit, de regelmatigheid en de onomkeerbaarheid van de boekingen. 7

8 Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek Het dagboek dient te zijn: 1. genummerd; 2. geïdentificeerd door de naam van de vereniging. De vereiste voor een genummerd en gehandtekend dagboek verbiedt niet dat de boekhouding wordt gevoerd met behulp van een spreadsheet of software voor de kasboekhouding. 8

9 Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek Verplichting tot het voeren van een vereenvoudigde boekhouding die ten minste betrekking heeft op de mutaties in contant geld of op de zichtrekening of als zodanig te beschouwen, met uitzondering van bijvoorbeeld de termijnrekeningen. Enkel de verrichtingen die betrekking hebben op de mutaties in contant geld of op de rekeningen, ongeacht of ze tot stand gekomen zijn met derden of intern in de vereniging, moeten bijgevolg zonder uitstel worden geregistreerd, dit betekent zonder uitstel zodra de betaling is ontvangen of uitgevoerd, getrouw en volledig naar tijdsorde, in het dagboek dat iedere kleine VZW moet bijhouden. 9

10 Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek Het dagboek wordt bijgehouden: 1. naar tijdsorde; 2. zonder witte vakken; 3. noch weglatingen. In geval van correctie moet de oorspronkelijke boeking zichtbaar blijven. Het originele dagboek moet bewaard blijven gedurende 7 jaar te rekenen vanaf de eerste januari die volgt op het jaar van afsluiting. Elke boeking moet geschieden aan de hand van een gedagtekend verantwoordingsstuk waarnaar zij moet verwijzen. 10

11 Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek Bewaring van de verantwoordingsstukken De originele verantwoordingsstukken of een afschrift ervan worden methodisch opgeborgen en 7 jaar bewaard. Deze duurtijd wordt beperkt tot 3 jaar voor stukken die niet strekken tot bewijs jegens derden. 11

12 Bewaring van verantwoordingsstukken: fiscaal aspect Behoudens wanneer zij door het gerecht in beslag genomen zijn, of behoudens afwijking toegestaan door de administratie, moeten de boeken en bescheiden aan de hand waarvan het bedrag van de belastbare inkomsten kan worden vastgesteld, ter beschikking van de administratie worden bewaard in het kantoor, agentschap, bijhuis of elk ander beroeps- of privélokaal van de belastingplichtige waar die boeken en bescheiden werden gehouden, opgesteld of toegezonden, tot het verstrijken van het zevende jaar of boekjaar volgend op het belastbaar tijdperk. (art. 315 WIB 92) 12

13 Minimum genormaliseerd model van dagboek Elke compensatie tussen ontvangsten en uitgaven is verboden! 13

14 Minimum genormaliseerd model van dagboek Elke compensatie tussen ontvangsten en uitgaven is verboden! 14

15 Minimum genormaliseerd schema van de staat van ontvangsten en uitgaven Vloeit rechtstreeks voort uit het ongesplitst dagboek 15

16 Minimum genormaliseerd schema van de bijlage (staat van het vermogen) Ten minste eens per jaar worden, voorzichtig, oprecht en te goeder trouw, de nodige opnemingen, verificaties, onderzoekingen en waarderingen verricht om op de gekozen datum de inventaris op te maken van de bezittingen, vorderingen, schulden en verplichtingen van welke aard ook, van de vereniging. 16

17 Vervolg 17

18 Vervolg 18

19 Bijkomende info Waar kan ik meer informatie vinden over de oprichting, de verplichtingen van een VZW? Publicaties van de FOD Justitie: ( publicaties) VZW s Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de kleine verenigingen Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de grote en zeer grote verenigingen 19

20 Inkomstenbelastingen (Directe belastingen) 20

21 Fiscaal regime inkomstenbelastingen ZONDER RECHTS- PERSOONLIJKHEID MET RECHTS- PERSOONLIJKHEID ECONOMISCHE ACTIVITEIT GEEN ENKELE ECONOMISCHE ACTIVITEIT Vennootschaps- belasting (VenB) Rechtspersonen- belasting (RPB) ART. 29 WIB 92 PB 21

22 RPB/VenB Streeft men een stoffelijk voordeel na t.v.v. de leden? NEE JA Economische activiteit? JA NEE RPB In concurrentie met ondernemingen die een winstoogmerk nastreven? VenB NEE JA JA Uitoefening in gelijkaardige omstandigheden als ondernemingen die een winstoogmerk nastreven? 22

23 RPB/Venb: nastreven van een stoffelijk voordeel t.v.v. de leden Bijvoorbeeld, de statuten voorzien: 1. De mogelijkheid tot dividenduitkering; 2. De verdeling van het vermogen bij ontbinding tussen de leden van de vereniging; 3. enz. De VZW kan als gevolg hiervan niet worden onderworpen aan de RPB VenB 23

24 RPB/VenB: belastbaarheid Vereniging + Rechtspersoonlijkheid + Economische activiteit Regel: VenB Uitzondering: RPB Bewijslast inzake belastbaarheid: De belastbaarheid is een rechtsvraag en in de eerste plaats moet de VZW zelf oordelen of ze moet worden belast in de RPB of in de VenB. 24

25 RPB/VenB: belastbaarheid Doel van de economische activiteiten, gelijkgesteld met «niet-winstgevende verrichtingen» Om de verwezenlijking van het onbaatzuchtig maatschappelijk doel toe te laten 25

26 RPB > VENB? Vroegere winsten? Belaste reserves op 1.1 aj. Onderwerping aan de venb. Voorzieningen? Belaste reserves voor periode aan de RPB onderworpen Overdraagbare verliezen? Verliezen tijdens periode RPB niet aftrekbaar voor periode Venb. 26

27 Fiscale aangifte RPB «Het belastbare tijdperk valt samen met het jaar vóór dat waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd». (Art. 360, 2 e lid, WIB 92 en art. 200,c, KB/WIB 92) Aanslagjaar = 2015 Belastbaar tijdperk = Kalenderjaar

28 Fiscale aangifte RPB Het boekjaar is afgesloten op 31 december juni 2015! Vanaf aj.2015: geen papieren aangiftes meer Het boekjaar is afgesloten op een andere datum Zie art. 310 WIB 92 28

29 Fiscale aangifte RPB «Voor ( ) of aan de rechtspersonenbelasting onderworpen rechtspersonen, zomede ( ), mag de termijn binnen welke de aangifte bij de op het formulier vermelde dienst moet toekomen, niet korter zijn dan een maand vanaf de datum waarop hetzij de jaarrekening hetzij de rekening der ontvangsten en uitgaven zijn of is goedgekeurd, noch langer zijn dan zes maanden vanaf de datum waarop het boekjaar is afgesloten». (Artikel 310 WIB 92) Het indienen van een aangifte in de inkomstenbelastingen, en dus ook het indienen van een aangifte in de RPB, is een strikt wettelijke verplichting, zelfs wanneer de belastingplichtige oordeelt dat hij geen enkele belasting verschuldigd zou zijn. Aangifte in te dienen via (via identiteitskaart) 29

30 OV-RV Inkomsten og en meerwaarden Niet verantwoorde uitgaven 17% VAA auto Bijdragen en premies WG pensioenen/kap.

31 Inkomsten meerwaarden Inkomsten og Niet verantwoorde uitgaven 17% VAA auto Bijdragen en premies WG pensioenen/kap.

32 Inhoud van de fiscale aangifte RPB Welke inkomsten moet een vzw aangeven in haar aangifte in de rechtspersonenbelasting (276.5)? Inkomsten uit onroerende goederen (zie topics) -die in België gelegen zijn, behalve inkomsten uit -privéverhuur -pacht voor tuin- en landbouw -verhuur aan huurders zonder winstoogmerk van goederen bestemd voor eredienst, onderwijs en zorgverstrekking aan personen. -die in het buitenland gelegen zijn Inkomsten en opbrengsten van roerende goederen en kapitalen (zowel de ontvangen als de toegekende)(soms moet een vzw ook roerende voorheffing storten en dus een (elektronische) aangifte in de roerende voorheffing indienen). (zie topics) 32

33 vervolg Meerwaarden op in België gelegen gronden/gebouwen of op sommige zakelijke rechten op gronden/gebouwen Meerwaarden op belangrijke deelnemingen (verkoop, ruil,inbreng ) (Financiële voordelen of voordelen van alle aard (art. 53,24 WIB92)) Pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en premies Autokosten ten belope van een gedeelte van het VAA Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard en financiële voordelen of voordelen van alle aard 33

34 Autokosten ten belope van een gedeelte van het VAA 17% van het bedrag van het voordeel van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een voertuig

35 Bezoldiging: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92) De volgende kosten dienen te worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave die worden overgelegd in de vorm en binnen de termijn die de Koning bepaalt : -bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen, betaald aan personeelsleden, aan gewezen personeelsleden of aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de verkrijgers zijn vrijgesteld; Via 35

36 Bezoldiging: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92) Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd: B. BEZOLDIGINGEN, PENSIOENEN, RENTEN OF ALS ZODANIG GELDENDE TOELAGEN BETAALD AAN PERSONEELSLEDEN, AAN GEWEZEN PERSONEELSLEDEN OF AAN HUN RECHTVERKRIJGENDEN a) Totaal brutobedrag van de betaalde of toegekende sommen: (G).... b) Ingehouden sociale bijdragen: (H). c) Verschil (G H): (I).... d) Verantwoord bedrag: (J). e) Niet-verantwoord bedrag opgenomen in een door de verkrijger overeenkomstig art. 305, WIB 92 ingediende aangifte of : (K). f) Bedrag waarvoor verkrijger is geïdentificeerd (L). g) Belastbaar bedrag (verschil I J K L): (M)... h) Belastbaar tegen 100/50%: (N)

37 Commissies: fiscale verpichting (art. 57 WIB 92) Voor de volgende uitbetaalde sommen moeten individuele fiches en samenvattende opgaven worden opgesteld: Hetzij aan personen die niet onderworpen zijn aan de wetgeving mbt de boekhouding en de jaarrekeningen; Hetzij aan personen die onderworpen zijn aan dezelfde wetgeving doch die krachtens het wetboek BTW, vrijgesteld zijn van het afleveren van facturen voor diensten die zij verrichten. Via 37

38 Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92) Betaalde bedragen overschrijden op jaarbasis niet 125,00 per verkrijger 38

39 Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92) Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd: A. COMMISSIES, MAKELAARSLONEN, HANDELS- OF ANDERE RESTORNO'S, TOEVALLIGE OF NIETTOEVALLIGE VACATIEGELDEN OF ERELONEN, GRATIFICATIES, VERGOEDINGEN OF VOORDELEN VAN ALLE AARD DIE VOOR DE VERKRIJGERS AL DAN NIET IN BELGIE BELASTBARE BEROEPSINKOMSTEN ZIJN a) Totaal betaald of toegekend bedrag: (A).... b) Verantwoord bedrag: (B). c) Niet-verantwoord bedrag opgenomen in een door de verkrijger overeenkomstig art. 305, WIB 92 ingediende aangifte of : (C) d) Bedrag waarvoor verkrijger is geïdentificeerd (D) Belastbaar bedrag (verschil A - B - C - D): e) Belastbaar tegen 100/50% : (E)... 39

40 Fiscale verplichting: Sanctie=>vergoeding aan 100/50% +c.b. (aj. 2014) VAK - NIET-VERANTWOORDE KOSTEN OF VOORDELEN VAN ALLE AARD EN FINANCIELE VOORDELEN OF VOORDELEN VAN ALLE AARD NIET-VERANTWOORDE KOSTEN OF VOORDELEN VAN ALLE AARD Bedoeld zijn de in de art. 57 en 195, 1, eerste lid, WIB 92, vermelde kosten en de voordelen van alle aard als bedoeld in de art. 31, tweede lid, 2, en 32, tweede lid, 2, WIB 92 NIEUW: Programmawet 19/12/

41 BTW (Indirecte belastingen) 41

42 Fiscaal regime BTW Eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen en diensten verricht die in het W.btw zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend 42

43 Normaal stelsel BTW: Maand./Trim. aangifte Op basis van Inkomende facturenboek!factuur voor aftrek Uitgaande facturenboek!factuur tenzij aan particulieren Dagontvangstenboek!Verantwoordingsstukken 43

44 Facturering Sinds 1 juli 2002 is het uitreiken van een factuur voor handelingen die vrijgesteld zijn overeenkomstig artikel 44 W.btw en geen enkel recht op aftrek verlenen, niet verplicht Gemengde BTW-BP factureren enkel de belaste handelingen 44

45 Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen Identificatie voor de BTW Bewaren van de facturen Dagontvangstenboek Indienen van een jaarlijkse klantenlisting 45

46 Soorten vzw s relatie met het recht op aftrek Statuut VZW s vanuit BTW-optiek Zowel in de private als in de publieke sector volledig vrijgesteld art. 44 W.B.T.W. 44, 2,3 44, 2,12 gemengde BTW-BP Vrijstellingsregel KO gewone BTW-BP met recht op aftrek Geen recht op aftrek AVG Werkelijk gebruik Gewone regels inzake aftrek Financieringsbronnen 46

47 Gemengde btw-belastingplichtige Verricht belaste en door artikel 44 W.btw vrijgestelde handelingen Bv. Een vzw in de sportsector baat ook een kantine uit toegankelijk voor het publiek 47

48 Voorwaarde voor belastbaarheid De handelingen moeten onder bezwarende titel worden verricht Handelingen om niet vallen buiten de btw-sfeer => gevolgen inzake btw-aftrek 48

49 Voorbeeld Het vragen van een lidgeld Is dit onder bezwarende titel? Vormt dit de tegenprestatie voor de leden om toegang te krijgen tot de sportinfrastructuur? 49

50 vervolg Verlenen van het recht op toegang tot inrichtingen voor sport geniet het verlaagd btw-tarief van 6 %, indien niet vrijgesteld 50

51 Vrijstellingen Een belastbare handeling kan soms genieten van een vrijstelling Voor voetbal: zie voornamelijk art. 44, 2, 3 en art. 44, 2, 12 W.btw 51

52 Vrijstellingsregeling Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen (art. 56, 2 W.B.T.W.) Omzet maximaal EUR, excl. BTW KB nr. 19» >1/4/2014: EUR excl. BTW 52

53 Sportvrijstelling (Art. 44, 2, 3 ) De diensten verstrekt door exploitanten van sportinrichtingen en inrichtingen voor lichamelijke opvoeding aan personen die er aan lichamelijke ontwikkeling of aan sport doen, wanneer die exploitanten en inrichtingen instellingen zijn die geen winstoogmerk hebben en zij de ontvangsten uit de vrijgestelde werkzaamheden uitsluitend gebruiken tot dekking van de kosten ervan; 53

54 3 voorwaarden 1) De dienst heeft betrekking op het beoefenen van de sport zelf en wordt verstrekt aan personen die er, in groep of individueel, actief aan sport komen doen 2) De exploitanten en inrichtingen zijn instellingen zonder winstoogmerk 3) De ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om de kosten van de werkzaamheden te dekken 54

55 Voorwaarde 1: beoefenen van sport Actieve sportbeoefening omvat ook het aanleren van de sport Het gebruik van de infrastructuur valt onder de vrijstelling (velden, kleedkamers, douches, toiletten, aan de spelers zelf) De terbeschikkingstelling van uitrusting (ballen, truitjes, ) valt onder de vrijstelling De vrijstelling bevat niet diensten van lichaamsverzorging (sauna, zonnebanken, ) tegen betaling 55

56 lidgeld Lidgeld betaald voor het beoefenen of aanleren van een sport waarbij gebruik mag gemaakt worden van de infrastructuur en de uitrusting valt onder de vrijstelling 56

57 Aanleren van de sport Btw-statuut van de voetbaltrainer? Voetbaltrainer natuurlijke persoon verstrekt zijn diensten aan de sportclub => band van ondergeschiktheid verondersteld => vrijgesteld Voetbaltrainer rechtspersoon verstrekt zijn diensten aan de sportclub => btw-bp met recht op aftrek 57

58 vervolg Ontvangsten uit de uitbating van een parking zijn niet vrijgesteld Reclame-inkomsten zijn niet vrijgesteld Inkomsten uit de uitbating van de kantine zijn niet vrijgesteld 58

59 Voorwaarde 2: geen winstoogmerk Sluit elke commercieel uitgebate instelling uit Exploitanten van sportinrichtingen die de vorm van een nv aannemen, kunnen niet van de vrijstelling genieten 59

60 vervolg De feitelijke situatie (boekhouding) primeert, niet de juridische vorm (VZW) 60

61 Voorwaarde 3: ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om kosten te dekken Zolang de ontvangsten (zelfs indien ze zeer hoog zouden zijn) louter kostendekkend zijn, is de vrijstelling toepasselijk Om na te gaan of de ontvangsten uitsluitend worden gebruikt tot dekking van de kosten, moet, gespreid over verschillende jaren, een boekhoudkundige vergelijking (beperkt tot de activiteiten waarop de vrijstelling kan slaan) worden gemaakt tussen de uitgaven (zelfs gesubsidieerde), nodig voor de uitoefening van de activiteit, en de inkomsten die daaruit voortvloeien. 61

62 Mag een VZW winst maken? Het streven naar overschotten is een daad van gezond financieel beheer Overschotten vormen een bron voor autofinanciering Zie echter voorwaarde 3 62

63 Organisatie van evenementen ter verkrijging van financiële steun (Art. 44, 2, 12 W.btw) de leveringen van goederen en de diensten, verricht in samenhang met werkzaamheden die ter verkrijging van financiële steun met betrekking tot in 1 tot 4, 7 en 11 genoemde handelingen zijn georganiseerd door en uitsluitend ten bate van diegenen die deze handelingen verrichten; de Koning kan, ter voorkoming van concurrentieverstoring, beperkingen opleggen ten aanzien van het aantal van de vrijgestelde werkzaamheden of het bedrag van de opbrengsten; 63

64 3 voorwaarden 1) de handeling moet worden verricht door een bedoelde vrijgestelde instelling 2) de handeling moet worden verricht in samenhang met de werkzaamheden die georganiseerd zijn ter verkrijging van financiële steun 3) de werkzaamheden ter verkrijging van financiële steun moeten worden georganiseerd door en uitsluitend ten bate zijn van de bedoelde instellingen 64

65 voorbeelden De verkoop van spijzen en dranken ter gelegenheid van een jaarlijks bal, een feest, 65

66 Reclame? Met betrekking tot de betreffende diensten inzake reclame is geen vrijstelling voorzien in voormeld artikel 44. In het bijzonder is terzake in principe artikel 44, 2, 12, niet van toepassing. Diensten van reclame die uitsluitend ter gelegenheid van voormelde activiteiten worden verstrekt, kunnen in het kader van de organisatie van betreffende activiteiten uitzonderlijk de vrijstelling van voormeld artikel 44, 2, 12, genieten. 66

67 Het recht op aftrek van de voorbelasting 67

68 Basisregel (art. 45, 1 W.btw en art. 1 van KB 3) Bestemmingsprincipe en gebruiksprincipe Logische input outputrelatie Enkel opeisbare BTW is aftrekbaar!!! 68

69 Is de BTW aftrekbaar? Reclamekosten: ja Kosten van onthaal: neen, tenzij die hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel heeft potentiële kopers in te lichten over het bestaan en de hoedanigheden van een product of een dienst met de bedoeling de verkoop ervan te bevorderen (Cassatie, en E.T dd ) Logement, spijzen en dranken, en verplaatsingskosten: ja Met doorfacturering: ja Zonder doorfacturering: nee 69

70 Vervolg Inrichting en onderhoud van infrastructuur Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik Aankoop van sportieve uitrusting Doorverkoop: ja Geen doorverkoop: ja (zie ook giften onder de financieringsbronnen) Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik 70

71 Algemeen verhoudingsgetal Teller = handelingen met recht op aftrek Noemer = alle handelingen Afronding in teller en noemer tot het hogere tiental 71

72 Voorbeeld , 25 AVG = = = 36,36 % = 37 % (afronden naar hogere eenheid) 72

73 Uitzonderingen Niet de opbrengsten van het afstoten van bedrijfsmiddelen (vb. gebouwen, machines, ) Niet de opbrengsten uit toevallige onroerende verrichtingen (vb. onroerende verhuur, verkoop grond) of financiële verrichtingen (vb. beleggingen) Bijzondere financieringsbronnen (zie hierna) 73

74 Werkelijk gebruik Kan aangevraagd worden door de btw-bp Kan opgelegd worden door de Administratie 74

75 Werkelijk gebruik Twee sectoren Drie soorten kosten (of meer) Sector 1: gewone aftrekregels Sector 2: geen aftrek Andere niet toewijsbare kosten: bijzonder(e) verhoudingsgetal(len) 75

76 AVG versus werkelijk gebruik Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : EUR Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. : EUR BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : EUR opgesplitst als volgt : - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten : 500 EUR - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten : EUR - BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR AVG = / = 60 % Aftrek volgens het AVG : x 60 % = EUR Aftrek volgens het werkelijk gebruik : 500 EUR EUR (300 EUR x / ) = 680 EUR 76

77 AVG versus werkelijk gebruik Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : EUR Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. : EUR BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : EUR opgesplitst als volgt : - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten : EUR - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten : 500 EUR - BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR AVG = / = 40 % Aftrek volgens het AVG : x 40 % = 960 EUR Aftrek volgens het werkelijk gebruik : EUR EUR (300 EUR x 40 %) = EUR 77

78 Praktisch Aftrek via het AVG van het vorige kalenderjaar volgens de gewone regels Berekening van het definitief AVG van het huidige kalenderjaar (uiterlijk tegen 20 april van het daaropvolgende jaar) 78

79 Btw-aspecten van enkele bijzondere financieringsbronnen van sportverenigingen 79

80 Financieringsbronnen Inbrengen Lidgelden Giften Financieringsbronnen Leningen Sponsoring Subsidies Eigen inkomsten 80

81 Lidgelden Lidgelden (bijdragen en stortingen) Maximum in de statuten Vormt een betaling voor het lidmaatschap Is geen schenking, maar een betaling om te kunnen genieten van het lidmaatschap Verplicht door de toetreding In principe geen teruggave Periodiciteit irrelevant 81

82 Lidgelden Lidgeld : staat er een tegenprestatie tegenover? Bestaat de tegenprestatie uit een levering van een goed of een dienst? Is er een rechtstreeks verband tussen de verrichte dienst en de ontvangen tegenprestatie? 82

83 Lidgelden Een dienst is slechts belastbaar wanneer tussen de dienstverrichter en de ontvanger van de dienst een rechtsbetrekking bestaat waarbij over en weer prestaties worden uitgewisseld en de door de dienstverrichter ontvangen vergoeding de daadwerkelijke tegenwaarde vormt voor de aan de ontvanger verleende dienst Kennemer Golf & Country Club (zaak C-174/00) 83

84 Lidgelden Wat indien de tegenprestatie bestaat uit geleverde goederen en verstrekte diensten die aan een verschillend btw-tarief zijn onderworpen? Btw-tarief van de goederen of diensten die de vereniging in hoofdzaak levert of verstrekt (Bulletin van Vragen en antwoorden, Senaat, , nr. 34, blz ) 84

85 Lidgelden De tegenprestatie valt buiten de BTW-sfeer indien deze : - niet individualiseerbaar is - onbepaald is - van collectief belang is - geen direct voordeel verschaft aan de afnemer 85

86 Erelidgelden Bijdragen door ereleden in voetbalclubs (Besl. nr. E.T , BTW-Rev., nr. 88,blz ) Vormt in feite een gift (vgl. Tolsma, zaak C-16/93) 86

87 Lidgelden Conclusie : Lidgeld : belastbaar indien rechtstreekse tegenprestatie Lidgeld : belast indien geen vrijstelling bedoeld in artikel 44 W.btw Lidgeld : wordt opgenomen in de noemer van het AVG 87

88 Inbrengen Kan slaan op : gelden, activa, rechten door leden ingebracht Door de inbreng behoort het goed tot het vermogen van de vzw Lidmaatschap kan afhankelijk worden gesteld van een inbreng In principe gekwalificeerd als een schenking, vermits om niet In principe geen teruggave 88

89 Inbreng Inbreng in geld zonder tegenprestatie Inbreng in geld en een individuele tegenprestatie 89

90 Inbreng Casus : inbreng in natura en een tegenprestatie 90

91 Inbreng in geld Geen tegenprestatie Geen btw Inbreng in geld Inbreng in natura Inbreng in natura Individuele tegenprestatie Geen tegenprestatie Individuele tegenprestatie btw verschuldigd over tegenprestatie (levering goed/dienst) Geen btw verschuldigd door de vzw, het lid moet btw voldoen Ieder factureert met btw (tenzij omzet vzw 5580 EUR) 91

92 Inbreng Conclusie : Inbreng : slechts aan de btw onderworpen indien er een rechtstreekse tegenprestatie is Inbreng : in dat geval opnemen in noemer AVG 92

93 Giften Afkomstig van derden of van leden 2 vormen : - schenkingen onder levenden - giften bij testament (legaten) In principe machtiging via K.B. nodig behalve : - giften tot EUR - handgiften 93

94 Giften Een gift is om niet; bijgevolg kan er geen tegenprestatie zijn De gift kan echter de tegenprestatie vormen van een door de vzw verrichte levering of dienst (Vr. en Antw., Kamer, , nr. 61, 6888) 94

95 Giften Conclusie : Giften : zijn in principe niet belastbaar Giften : worden niet opgenomen in de noemer van het AVG 95

96 Leningen Het aangaan van leningen als financieringsbron (vb. obligatielening) Het toestaan van leningen (tegen intrest) art. 44, 3, 10 W.btw 96

97 Leningen Is het toestaan van leningen een economische activiteit van de vzw? specifieke economische activiteit? (z. art. 13 van K.B. nr. 3; z. ook de arresten Floredienne SA en Berginvest, zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94) in principe niet in noemer AVG 97

98 Leningen Conclusie : Leningen : zijn in principe niet belast leningen : worden in principe niet opgenomen in de noemer van het AVG 98

99 Sponsoring - reclame Verschilt van een gift doordat hier een tegenprestatie wordt verwacht vanwege de vzw Onderscheid : - sponsoring met tegenprestatie => uitdrukkelijk => stilzwijgend - sponsoring zonder tegenprestatie 99

100 Sponsoring Het door een vzw vermelden van een logo of naam van een sponsor op haar briefpapier, in een programmaboekje, in een tijdschrift, op T-shirts van de leden van de vzw, op lidkaarten, enz. dient met btw belast te worden (Vraag nr van de heer Leterme dd Vr. en Antw., Kamer, , nr. 148, blz ) 100

101 Sponsoring : visueel voorgesteld Schenking goederen Art. 12, 1, 2 W.BTW SPONSOR VZW Reclame(=dienst) - BTW-belastplichtige - BTW aftrekbaar - factuur met BTW - BTW-belastingplichtige - factuur met BTW - aftrek 101

102 Sponsoring Conclusie : Sponsoring : is in principe belastbaar Sponsoring : wordt in principe opgenomen in de noemer van het AVG 102

103 Sportvoorwerpen van geringe waarde Minder dan 50 EUR, excl btw De schenker moet geen btw aanrekenen en heeft toch recht op aftrek op de aankoop ervan Vb. schenking van een wedstrijdbal van 40 EUR, excl btw 103

104 Subsidies Is geen gift vermits de overheid die de subsidie toekent, dit niet doet met een animus donandi, maar met het algemeen belang voor ogen Krachtens artikel 26 W.btw behoren de subsidies tot de maatstaf van heffing, in de mate dat deze rechtstreeks met de prijs van die handelingen verband houden 104

105 Subsidies Het gaat in art. 26 W.btw om prijssubsidies Subsidies bestaan onder diverse benamingen Algemene werkingstoelagen zijn niet aan de btw onderworpen 105

106 Subsidies Conclusie : Prijssubsidies : behoren tot de MVH en worden dus belast Prijssubsidies : worden opgenomen in de noemer van het AVG 106

107 Eigen inkomsten Doet de vzw leveringen van goederen of verricht ze diensten onder bezwarende titel? belastbaar (maar art. 44 W.btw) Merchandising Het aanhouden van deelnemingen in vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid 107

108 Eigen inkomsten Opbrengsten en inkomsten uit onroerende verrichtingen en uit financiële verrichtingen specifieke economische activiteit? (z. art. 13 van K.B. nr. 3; vgl met de arresten Floredienne SA en Berginvest, zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94) in principe niet in noemer AVG 108

109 Eigen inkomsten Worden niet opgenomen in het AVG (art. 13 van K.B. nr. 3) : 1) De opbrengst van het afstoten van bedrijfsmiddelen; 2) De opbrengsten van en de inkomsten uit onroerende en uit financiële verrichtingen, tenzij die verrichtingen tot een specifieke economische activiteit behoren; 109

110 Eigen inkomsten 3) Het bedrag van de handelingen in het buitenland, wanneer ze worden verricht door een bedrijfszetel die onderscheiden is van de in België gevestigde zetel en de uitgaven met betrekking tot die handelingen niet rechtstreeks door deze laatste zetel worden gedragen. 110

111 Fiscale topics 111

112 Bijzondere topics Topics Business seats en loges Entreegelden Ereleden Combinatie-tickets Verdeling ontvangsten Gratis drankje aan jeugdspelers Reclamepanelen Kosten onthaal/reclame Bijdragen clubs aan bond Cafetaria Onroerende verhuur Tombola s Transfers Automaten Permanente/occasionele activiteiten? 112

113 Business seats en loges BTW aftrekbaar: kost van onthaal, maaltijd en reclame voor zover hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel potentiële kopers in te lichten over het bestaan en de hoedanigheden van een product of een dienst met de bedoeling de verkoop ervan te bevorderen (Cass en E.T dd ). RPB =opbrengst =belastbaar (zie volgende slide) 113

114 Business seats en loges Aard van het contract Onroerend Levering van spijzen en dranken Roerend Afzonderlijke taxatie Onroerend inkomen Roerende voorheffing 114

115 Entreegelden BTW Het verlenen van het recht op toegang aan toeschouwers is een dienst onderworpen aan 6 % Over vrijkaarten die uitgedeeld worden is geen btw verschuldigd Op abonnementen is de btw opeisbaar wanneer de prijs of een deel ervan vóór de voltooiing van de dienst wordt gefactureerd of ontvangen. RPB =opbrengst =niet belastbaar 115

116 Ereleden BTW De btw is verschuldigd over de normale waarde van een abonnement als ereleden een hoger bedrag voor hun abonnement betalen RPB =opbrengst =niet belastbaar 116

117 Combinatie-tickets BTW Recht op toegang tot inrichting voor cultuur, sport of vermaak + parking (gezamenlijk aanbod van diensten) Ticket voor een enige prijs => splitsen Zoniet : 21 % RPB =opbrengst =mogelijk gedeeltelijk belastbaar 117

118 Verdeling ontvangsten BTW Wanneer de ontvangsten van een wedstrijd over twee clubs worden verdeeld moet de club die thuis speelt de totale ontvangsten in zijn aangifte vermelden De andere club factureert zijn deel aan de thuisclub met btw. Deze btw is aftrekbaar volgens de gebruikelijke regels RPB Volgens het geval: kost dan wel opbrengst (niet belastbaar) 118

119 BTW Gratis drankje aan jeugdspelers BTW op aankopen van spijzen en dranken om gratis aan de spelers te geven is aftrekbaar Hoe gecorrigeerd?: BTW te voldoen over de aankoopprijs van de gratis gegeven spijzen en dranken. Dus geen BTW te voldoen op de normale verkoopprijs! BTW + RPB Te controleren systeem voor wat als gratis werd uitgedeeld. 119

120 reclamepanelen BTW Zonder onderscheid naargelang de ter beschikking gestelde ruimte voor het aanbrengen van reclame of van een reclamebord betrekking heeft op een lichamelijk roerend of onroerend goed dan wel de plaats voor het aanbrengen van die reclame bepaald of onbepaald is, wordt die terbeschikkingstelling door een persoon wiens economische activiteit er hoofdzakelijk (bv. reclamebureau) of bijkomstig (bv. sportclub) in bestaat reclame te voeren of te laten voeren overeenkomstig artikel 21, 3, 7, c), van het W.btw als een dienst inzake reclame aangemerkt. Beslissing nr. E.T dd , BTW-Revue nr. 143, blz , nr

121 RPB =belastbare inkomsten reclamepanelen Vergoedingen en andere voordelen die voortvloeien uit een overeenkomst (geschreven of stilzwijgend), waardoor een persoon aan een andere persoon het recht verleent om plaatsen die onroerend zijn uit hun aard, te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers op aan te brengen, zijn voor de verkrijger belastbare inkomsten. (*) Onder het woord «concessie» wordt verstaan elke overeenkomst die, zonder eigendomsoverdracht mee te brengen, onder bezwarende titel het recht verleent een goed of een recht uit te baten of daarvan gebruik te maken ongeacht of het een privé-of openbaar domein betreft. 121

122 reclamepanelen Uitzondering: geen belastbaar inkomen Worden echter niet bedoeld, de inkomsten die voortkomen van een dergelijke concessie, wanneer de plaats van het aanbrengen van de reclame, die van nature onroerend is, gelegen is binnen de omheining van een sportinrichting. In de praktijk betreft het voornamelijk de sportclubs met of zonder rechtspersoonlijkheid, die krachtens een overeenkomst en tegen betaling aan handelaars, ondernemingen, enz., het recht hebben verleend een plaats, die van nature onroerend is en die gelegen is binnen de omheining van een sportinrichting, te gebruiken om er om het even welke reclamedrager te plaatsen. 122

123 reclamepanelen Er wordt op gewezen dat : Enerzijds, het begrip sportinrichting, de sportterreinen, de sporthallen, de sportcomplexen, de gesloten omlopen, de tribunes, de kantines, de muren van de omheining, enz., omvat; Anderzijds de uitzondering op de belasting niet van toepassing is, wanneer de publiciteit kennelijk bedoeld is voor anderen dan de toeschouwers bij een sportmanifestatie. Deze uitzondering geldt dus niet voor de reclamepanelen die derwijze in een sportinrichting zijn geplaatst dat zij van buiten die inrichting zichtbaar zijn. 123

124 reclamepanelen Roerende voorheffing (RV) spontaan te betalen door de club (genieter) in geval van: Inkomsten verkregen uit de concessie van het recht om een plaats die van nature onroerend is en niet is gelegen binnen de omheining van een sportinrichting te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen (art. 262, 3, WIB 92) Bepaling van het netto-inkomen dat onderworpen is aan de RV Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen Opeisbaarheid van de RV Aangifte RV Belastbaar inkomen aangifte RPB 124

125 reclamepanelen Bepaling van het netto-inkomen onderworpen aan de RV 1 e term 2 e term Totale bedrag van de door de overdrager verkregen bedragen en voordelen Totale bedrag van de kosten die de overdrager verantwoordt tijdens het belastbare tijdperk te hebben gedaan of gedragen om die inkomsten te verkrijgen of te behouden; bij gebrek aan bewijskrachtige gegevens worden die kosten forfaitair vastgesteld op 5% van de verkregen bedragen en voordelen 125

126 reclamepanelen Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen Inkomsten waarop de roerende voorheffing door de verkrijger is verschuldigd worden geacht te zijn toegekend of betaalbaar gesteld op de laatste dag van het belastbare tijdperk waarin zij door de verkrijger zijn verkregen. 31/12/

127 reclamepanelen Opeisbaarheid van de roerende voorheffing Bij iedere storting van roerende voorheffing of ten laatste binnen 15 dagen na de toekenning of betaalbaarstelling van de belastbare inkomsten, overhandigt de belastingschuldige aan de ontvanger een aangifte in de roerende voorheffing. 15/01/

128 reclamepanelen Aangifte in de roerende voorheffing: via Die toepassing biedt een hele reeks voordelen zoals: -automatische berekening van het verschuldigde bedrag -ontvangstbewijs van de ingediende aangifte -gestructureerde mededeling om de betaling uit te voeren -bescherming van de gegevens dankzij de beveiligde toegang -consulteren van elektronisch ingediende aangiften roerende voorheffing- 128

129 Aangifte RV-papier Belastingschuldige met fiscale woonplaats in Verstuurt de papieren aangifte naar Vlaamse Gewest Centraal Taxatiekantoor Gent Vennootschappen Gaston Crommenlaan 6, bus 301, 9050 Ledeberg Tel. 0257/ Brussels Hoofdstedelijk Gewest Centraal Taxatiekantoor Brussel II Vennootschappen Kruidtuinlaan 50 (verdieping 19/R), bus 3418, 1000 Brussel Tel. 0257/ Waalse Gewest (met uitzondering van het Duitse taalgebied) Centraal Taxatiekantoor Luik Vennootschappen Rue Paradis Liège Tel. 0257/ bct.cd.soc.liege@minfin.fed.be Duitse taalgebied Controle Eupen Vennootschappen Rue de Verviers Eupen Tel. 0257/ contr.cd.soc.eupen@minfin.fed.be

130 reclamepanelen Belastbaar inkomen Aangifte RPB (aj. 2014) Controle op de storting van de RV (door de verkrijger) 130

131 Kost van onthaal/reclame BTW Kosten van evenementen Beroepsmatige kost Verkoopsbevorderend (direct/indirect) Spijzen en dranken die hiermee onlosmakelijk verbonden zijn De btw op spijzen en dranken is in de regel niet aftrekbaar! RPB kost 131

132 Bijdragen aangesloten clubs aan hun bond? BTW vrijgesteld van btw onder voorwaarden Hof van Justitie van 16 oktober 2008 in de zaak C-253/07 Canterbury Hockey Club en Canterbury Ladies Hockey Club / Commissioners for H.M. Revenue and Customs (Britse fiscus) 1) zij moeten worden verleend door een instelling zonder winstoogmerk; 2) zij moeten nauw samenhangen met de beoefening van sport en onontbeerlijk zijn voor het verrichten ervan; en 3) de daadwerkelijke ontvangers van deze dienst moeten personen zijn die aan sport doen. Diensten die niet aan deze criteria voldoen, en met name diensten die verband houden met sportclubs en hun functioneren, zoals bijvoorbeeld adviezen op het gebied van marketing en sponsorwerving, kunnen niet worden vrijgesteld. RPB kost 132

133 Permanente occasionele activiteiten? De levering van spijzen en dranken door een vzw voetbalvereniging tijdens de (thuis)wedstrijden 133

134 BTW opmerking De bijkomende ontvangsten mogen geen hoofdzaak worden Zowel de opbrengst als de frequentie van de handelingen is bepalend RPB Zie slide RPB/VenB.: Belastbaarheid 134

135 Cafetaria 135

136 Cafetaria uitgebaat door vrijgestelde btw-bpp: wanneer vrijgesteld? BTW Slechts toegankelijk voor de sporters en hun genodigden = degenen die aan sport doen en de leden van de bezoekende ploeg De exploitant verricht geen andere belaste activiteiten Het betreft lichte maaltijden (A10/1994) 136

137 Vervolg Ontvangsten veroorzaken geen concurrentieverstoring en zijn gering in vergelijking met de vrijgestelde ontvangsten, d.i EUR ( EUR) of 10 % van de globale vrijgestelde ontvangsten (Vr. en antw., Kamer , 24 februari 2003, Vr. nr Leterme) 137

138 opmerking Een vzw die een kantine uitbaat die openstaat voor iedereen zal gemengde btw-bp zijn Een vip kantine kan vrijgesteld zijn 138

139 opmerking De exploitant van de kantine kan opteren voor de forfaitaire regeling van de caféhouders Dit kan echter niet voor een vzw!!! 139

140 opmerking Als de kantine in concessie wordt gegeven door de voetbalvereniging dient er over de concessievergoeding geen btw betaald te worden in geval dit de enige handeling is waarvoor de voetbalvereniging btw-plichtig zou worden 140

141 Cafetaria RPB Met tegenprestatie Kost DE CLUB EXPLOITEERT de cafetaria, de parking Inkomsten = niet belastbaar Onroerend karakter Roerend karakter ZONDER ER EIGENAAR VAN TE ZIJN (huurder, enz.) Zonder tegenprestatie 141

142 Cafetaria DE CLUB EXPLOITEERT de cafetaria, de parking Inkomsten = niet belastbaar EIGENAAR 142

143 Cafetaria De CLUB doet afstand van de EXPLOITATIE van de cafetaria, de parking Opbrengst = belastbaar EIGENAAR Onroerend karakter Roerend karakter 143

144 Onroerende verhuur BTW Onroerende verhuur is vrijgesteld Het verlenen van het recht een beroepsactiviteit uit te oefenen is met btw Exploitatie van parkings is met btw Voorbeelden 3 EUR voor een parkeerticket 250 EUR per maand voor de verkoper van spijzen en dranken binnen de sportinfrastructuur 144

145 Onroerende ter beschikking stelling RPB Aard van het contract ROEREND KARAKTER ONROEREND KARAKTER Opbrengst belastbaar Opbrengst belastbaar BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG FISCALE AANGIFTE ROERENDE VOORHEFFING INGEHOUDEN AAN DE BRON DOOR DE SCHULDENAAR=DEFINITIEVE BELASTING Cass. 09/01/2015: niet ingehouden aan de bron: genieter wordt de enige schuldenaar 145

146 Onroerende verhuur BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG Brutobedrag Ontvangen huurprijs en huurvoordelen Aftrekbare kosten Gebouwde og Ongebouwde og (pro memorie) 40% zonder 2/3 x KI x 4,23 (inkomstenjaar 2014) te overschrijden 10% Af te trekken van het nettobedrag KI x 1,7000 (inkomstenjaar 2014) 146

147 Onroerende verhuur FISCALE AANGIFTE (aj. 2014) 147

148 Automaten BTW Automaten leveren goederen die onderworpen zijn tegen het BTW-tarief van de geleverde goederen. De plaatsing van de automaten is irrelevant. RPB =opbrengst =niet belastbaar indien club exploiteert 148

149 Tombola s BTW Vb. kraslotjes Vrijgesteld door art. 44, 3, 13 W.btw onder de voorwaarden van KB nr. 45 De organisator heeft geen recht op aftrek, de afgifte van de prijs is niet aan de btw onderworpen RPB =opbrengst=niet belastbaar 149

150 Transfers BTW De overdracht van rechten of het tijdelijk verlenen van rechten met betrekking tot een speler is een dienst onderworpen aan btw Definitieve transfer Tijdelijke transfer 150

151 vervolg BTW Transfers van jeugdspelers waarbij de betrokken speler op 1 augustus volgend op het sluiten van de transfer de leeftijd van 16 jaar niet heeft bereikt zijn niet onderworpen aan de btw. Bij een tijdelijke transfer met lichting van de optie na 16 jaar is er wel btw verschuldigd over de aangerekende vergoeding 151

152 Toepassing BTW Een voetbalploeg uit eerste provinciale, opgericht als vzw transfereert een speler van 15 jaar voor 1 jaar met optie van aankoop aan een club uit de eerste klasse Geen btw over bedrag tijdelijke transfer Btw over de vergoeding voor de definitieve transfer RPB =opbrengst =niet belastbaar 152

153 Extra transfervergoeding BTW De vergoeding die een vorige club krijgt nadat een speler voor een hoger transferbedrag wordt verder verkocht is onderworpen aan btw RPB =opbrengst =niet belastbaar 153

154 Opleidingsvergoeding BTW De vergoeding die naar aanleiding van de transfer van een speler die de leeftijd van 23 jaar nog niet heeft bereikt is niet onderworpen aan de btw RPB =opbrengst =niet belastbaar 154

155 De verplichte transfer BTW Een transfer zonder akkoord van de club waar een speler vertrekt De vergoeding heeft het karakter van een schadevergoeding RPB =opbrengst =niet belastbaar 155

156 Fiscaal voordeel Vergoedingen aan vrijwilligers van clubs, federaties, verenigingen Vergoedingen aan sporters, trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters Vergoedingen betaald door Sportclubs niet belastbaar mits voorwaarden belastbaar maar gunstig fiscaal regime (mits voorwaarden) vrijstelling doorstorten BV mits voorwaarden 156

157 VRIJWILLIGERS 157

158 VRIJWILLIGERS Belastingvrije vergoedingen NIET - FORFAITAIRE VERGOEDINGEN FORFAITAIRE VERGOEDINGEN keuze geen cumul Terugbetaling op basis van werkelijke kosten Algemene regeling Specifieke regeling Verplaatsingskosten Andere kosten forf. terugbetaling van werkelijke kosten 158

159 Algemene regeling Vrijwilliger = onbezoldigd nat. pers. (geen beroepsrelatie met opdrachtgever) Opdrachtgever = club, federatie, vereniging, instelling zonder winstoogmerk (al of niet met rechtspersoonlijkheid) als onderneming exploiteert / bezighoudt met verrichtingen van winstgevende aard en onderworpen aan Ven.B. / BNIven. / PB of BNI nat.pers. (voor de leden) Grensbedragen per verkrijger (inkomsten v.h. jaar) MAXIMUM Per dag 30,82 31,44 32,71 Per jaar 1.232, , ,38 159

160 Algemene regeling Verplaatsingskost Algemene regeling Andere kosten Vanaf km per vrijwilliger/jaar x vergoeding reiskosten Staat JA integraal belastbaar Fiche in code 250 of in sportcode NEE dubbel bewijs Vergoeding voor kosten eigen a/d club, federatie, NEE JA Vergoeding daadwerkelijk daaraan besteed JA Niet-belastbaar NEE 32,71 /dag JA 1.308,38 /jaar JA Niet-belastbaar geen fiche wel nominatieve lijst 160

161 Algemene regeling Max. verplaatsingsvergoeding vanaf eigen wagen, eigen motor, eigen bromfiets Periode Maximum ,3461 /km ,3468 /km eigen fiets Maximum = 0,20 /km openbaar vervoer Maximum = a.d.h.v. bewijsstukken beperkt tot km/jr neen Verplaatsings- + andere vergoeding NIET BELASTBAAR Maximum overschreden? neen ja Absoluut maximum km per vrijwilliger/jaar ja x 0,3461 /km of x 0,3468 /km Verplaatsings- + andere vergoeding BELASTBAAR 161

162 Algemene regeling Formaliteiten verplaatsings + andere vergoeding NIET BELASTBAAR nominatieve lijst fiche verplaatsings + andere vergoeding BELASTBAAR nominatieve lijst fiche Sportbeoefenaars Trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters Sportcode [273]/[274]/[275]/[276] Sportcode [277]/[278]/[279]/[280] Andere personen Code [250] 162

163 Specifieke regeling amateurclubs van lagere afdelingen max. per wedstrijd spelers jeugd of reserven 12,50 (hulp)trainers jeugd of reserven 12,50 clubafgevaardigden 12,50 was uitrusting per ploeg 15,00 terreinverzorgers / wedstrijddag 12,50 vervoer spelers max. /km 0,3461 vanaf tot max. /km 0,3468 vanaf tot alle afdelingen (KBVB) controleurs 12,50 kassiers 20,00 verantwoordelijke kassiers & controleurs 25,00 1 e klasse + nationale ploeg (KBVB) max. per wedstrijd max. per wedstrijd stewards 25,00 163

164 Specifieke regeling amateurclubs van lagere afdelingen max. per wedstrijd Alle afdelingen + 1 e klasse + Nationale ploeg max. per wedstrijd niet overschreden overschreden niet overschreden overschreden niet belastbaar geen fiche wel nominatieve lijst volledig belastbaar fiche verplicht in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders & spelers niet belastbaar geen fiche wel nominatieve lijst excedent belastbaar fiche verplicht gewone bezold. Code [250]! scheidsrechters! Tenzij keuze voor algemene regeling dubbel bewijs 164

165 Specifieke regeling Formaliteiten Max. bedrag overschreden Neen Ja NIET BELASTBAAR nominatieve lijst fiche vrijwilligers amateurclubs lagere afdelingen BELASTBAAR nominatieve lijst fiche Stewards / kassiers / controleurs / verantw. Volledig bedrag Excedent Tenzij keuze voor algemene regeling dubbel bewijs 165

166 Specifieke regeling: voorbeeld 1 VC heidesjotters betaalde in 2014 aan een wasouder 20 EUR per ploeg per wedstrijd (max. 30 wedstrijden) Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling: MAX. 15 EUR per wedstrijd per ploeg ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaar OF KEUZE (GÉÉN CUMULATIE) Algemene forfaitaire vergoedingsregeling Maximumgrens van 32,71 EUR per dag én van maximum 1.308,38 EUR per jaar is niet overschreden niets belastbaar (géén fiches, wel nominatieve lijst bijhouden) Aangezien de algemene forfaitaire vergoedingsregeling in hoofde van de wasouder voordeliger uitvalt, zal deze vanzelfsprekend opteren voor de toepassing van deze laatste vergoedingsregeling. 166

167 Specifieke regeling: voorbeeld 2 VC heidesjotters betaalde in 2014 aan een trainer 1e elftal: vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand) premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd 30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd 0 EUR per verloren competitiewedstrijd verplaatsingsvergoeding: 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken afstand woonplaats terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel In 2014 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan: 10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld. Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling: Niet van toepassing voor trainers van de 1e elftallen (enkel mbt (hulp)trainers van jeugd- en reservenploegen). betrokkene kan dit stelsel dus niet inroepen, waardoor hij eventueel enkel de algemene forfaitaire vergoedingsregeling kan inroepen (hij kan géén KEUZE maken). 167

168 Specifieke regeling: voorbeeld 2 Algemene forfaitaire vergoedingsregeling Maximumgrens van 32,71 EUR per dag én van maximum 1.308,38 EUR per jaar. ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaar Betrokkene ontving in 2014 aldus: Premies 10 wedstrijden x 100 EUR = EUR 15 wedstrijden x 0 EUR = 0 EUR 5 wedstrijden x 30 EUR = 150 EUR Subtotaal EUR Vaste vergoeding 10 maand x 100 EUR = EUR Subtotaal EUR Verplaatsingen 44 weken x 2 trainingen/week x 5 EUR = 440 EUR TOTAAL = EUR Wat de verplaatsingsvergoeding betreft, wordt het maximum van km niet overschreden. Betrokkene deed in 2014 verplaatsingen van: 44 weken x 2 trainingen/week x 20 km = km. Hiervoor ontving hij een kilometervergoeding die neerkomt op: (5 EUR x 2 x 44) / ( km ) = 0,25 EUR per km 168

169 Specifieke regeling: voorbeeld 2 Deze verplaatsingsvergoeding per kilometer (0,25 EUR/km) is lager dan de verplaatsingsvergoeding voor dienstreizen voor ambtenaren van de Staat (zijnde 0,3468 EUR/km en 0,3461 EUR/km voor het 2de, respectievelijk het 1ste semester van 2014), zodat ook automatisch aan de absolute grens van km per vrijwilliger x 0,3468 EUR (resp. 0,3361 EUR) voldaan is. Maar, omdat de jaargrens van 1.308,38 EUR wordt overschreden als gevolg van de premies en vaste vergoeding (=2.150 EUR), is de volledige vergoeding van EUR (incl. 440 EUR verpl.vergoeding) belastbaar. In de veronderstelling dat de jaargrens niet overschreden zou geweest zijn (bv. in het geval de trainer geen vaste maandvergoeding zou gekregen hebben, doch slechts op basis van zijn premies vergoed werd), blijft de volledige vergoeding ( = EUR) integraal belastbaar, omdat evenmin de daggrens van 32,71 EUR werd nageleefd. Immers, voor de 10 wedstrijddagen dat zijn team won, ontving betrokkene 100 EUR (wat meer is dan 32,71 EUR/dag). 169

170 Terugbetaling op basis van werkelijke kosten DUBBEL BEWIJS vergoeding dient tot dekken van kosten eigen aan de club, vereniging, die vergoeding is ook daadwerkelijk daaraan besteed JA Niet belastbaar NEEN Belastbaar Vwdn algemene / specifieke regeling voldaan niet-voldaan grensbedragen overschreden Stewards / kassiers / controleurs / verantw. Excedent code [250] Vrijwilligers amateurclubs lagere afdeling Volledige bedrag sportcode code 170 [250]

171 Terugbetaling adhv reële kosten: voorbeeld De secretaris van de VC heidesjotters gebruikt zijn eigen printer om voor zijn club allerhande drukwerken af te drukken. Hiervoor heeft hij zelf een inktpatroon voor zijn printer aangekocht en betaald, waarvan hij het bewijsstuk (factuur, kassaticket, ) aan zijn club bezorgt. Kostprijs = 50 EUR. Als de VC heidesjotters deze 50 EUR terugbetaalt aan de secretaris, dan is deze vergoeding voor hem niet belastbaar. Immers, de VC heidesjotters kan het dubbele bewijs leveren dat die vergoeding van 50 EUR: een vergoeding is die eigen is aan de club, vereniging, (Het inktpatroon werd gebruikt voor drukwerken van de club; die vergoeding ook daadwerkelijk daaraan besteed werd. 171

172 Fiche (aj. 2014) 172

173 SPORTBEOEFENAARS, TRAINERS, OPLEIDERS, BEGELEIDERS, SCHEIDSRECHTERS 173

174 Definities Bezoldigde sportbeoefenaar Sportbeoefenaar (ook niet-professioneel) = streeft materiële voordelen na uit sportprestaties (fysieke + denksport); niet als loutere vrije tijdsbesteding Sportgerelateerde activiteiten Begeleider = regelt logistiek van sportbeoefenaars en sportwedstrijden Trainer / opleider = omkadert en vormt de sportbeoefenaar in ruime zin, ongeacht benaming van functie of hoedanigheid Scheidsrechter = geen fiscale definitie (= iemand die voor de naleving vd spelregels zorgt) 174

175 Aangifte PB (deel 1) (aj.2014) Vak IV. Wedden, lonen, werkloosheidsuitkeringen, wettelijke uitkeringen bij ziekte en invaliditeit, vervangingsinkomsten en brugpensioenen 175

176 Aangifte PB (deel 2) (aj. 2014) Vak XVIII. - BATEN van vrije beroepen, ambten, posten of andere winstgevende bezigheden. Vak XXI. - WINST EN BATEN VAN EEN VORIGE BEROEPSWERKZAAMHEID 176

177 Pro memorie spelers, trainers, opleiders, begeleiders van amateurclubs uit lagere afdelingen amateurclubs van lagere afdelingen max. per wedstrijd spelers jeugd of reserven 12,50 (hulp)trainers jeugd of reserven 12,50 clubafgevaardigden 12,50 terreinverzorgers /dag 12,50 was uitrusting per ploeg 15,00 vervoer spelers max. /km 0, tot max. /km 0, tot niet overschreden niet belastbaar geen fiche wel nominatieve lijst max. per wedstrijd overschreden volledig belastbaar fiche verplicht in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders & spelers 177

178 Sportbeoefenaars, trainers, opleiders, begeleiders (T/O/B) en scheidsrechters (SR) Sportbeoefenaars, trainers, opleiders, begeleiders en scheidsrechters Inwoners Niet-inwoners Sportbeoefenaars T / O / B + SR Sportbeoefenaars T / O / B + SR 178

179 Sportbeoefenaar rijksinwoner Sportbeoefenaar rijksinwoner Inkomen belastbaar als Bezoldiging Baten Fiche Fiche Voetballers in principe in ondergeschikt verband 179

180 Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (inwoner) Jonge sportbeoefenaar bezoldiging WN vr sportactiviteit ihkv BWZH 16j én < 26j op 1/1/Aj. 1 e schijf van bruto bezoldiging uit sportactiviteit Afzonderlijk belastbaar 16,5 % Oudere sportbeoefenaar bezoldiging of baat (BI) vr sportactiviteit ihkv BWZH 26j op 1/1/Aj. Bruto BI < ALLE sport & -gerelateerde activiteiten Bruto BI andere activiteiten 1e schijf van bruto beroepsinkomen (BI) uit alle sportgerelateerde activiteiten Afzonderlijk belastbaar 33 % Andere sportbeoefenaar bezoldiging < 16j op 1/1/Aj. OF baten < 26j op 1/1/Aj. OF 26j op 1/1/Aj. én bruto BI sportactiviteit niet bijkomstig Geëigend tarief Eventuele saldo geëigend tarief 180

181 Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (inwoner) Scheidsrechter (1 e +2 e klasse) Bezoldigingen WN Trainer/opleider/begeleider (alle afdelingen) Bezoldigingen of baten (BI) vr sport(gerelateerde) activiteit ihkv BWZH ongeacht leeftijd Bruto BI ALLE sport & -gerelateerde activiteiten Bruto BI < andere activiteiten 1e schijf van Bruto beroepsinkomen (BI) sportgerelateerde activiteiten Afzonderlijk belastbaar 33 % 181

182 Voorbeeld 2 (vervolg) VC heidesjotters betaalde in 2014 aan een trainer 1e elftal: vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand) premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd 30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd 0 EUR per verloren competitiewedstrijd verplaatsingsvergoeding: 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken afstand woonplaats terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel In 2014 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan: 10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld. Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling Niet van toepassing voor trainers eerste elftal Algemene forfaitaire vergoedingsregeling Niet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden 182

183 Voorbeeld 2 (vervolg) Taxatie in hoofde van de trainer Tenzij alsnog het dubbel bewijs kan geleverd worden voor deze vergoedingen, wordt betrokkene belastbaar op EUR. Het inkomen van EUR wordt bij de trainer afzonderlijk belast aan 33% (voor een eerste schijf van hoogstens EUR), op voorwaarde dat dit inkomen behaald werd uit een nevenactiviteit. De overige 440 EUR wordt gezamenlijk belast aan het progressieve tarief (ngl. Inkomensschijven) Verplichtingen van de voetbalclub Fiche indienen via BELCOTAX ON WEB (internet): Code 277 (vak 16) = EUR Code 254 (vak 18) = 440 EUR BV op deze vergoeding storten a/h bevoegde ontvangkant. Terzelfdertijd een aangifte BV (274) indienen via FINPROF (internet). Bedrag vd ingehouden BV vermelden op fiche Code 286 (vak 22) Attest oudere speler ter beschikking vd Admin. houden waarin hij verklaart te voldoen a/d taxatie van 33% (art. 93, 3 KB/WIB 92) 183

184 Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner) Sportbeoefenaar verkrijgt in België sportinkomsten (per SN en per periode van 12 opeenvolgende maanden) 30 d/12m bevrijdende BV = 18% GÉÉN vrijstelling doorstorten BV ook igv optionele regularisatie Fiche bevrijdende BV = 18% > 30 d/12m 4-jarig gunststatuut btl. spelers hoogste klasse voet-, volleyen basketbal Verplichte fiscale regularisatie situatie aan Belg. sportbeoefenaars dwz globale taxatie tenzij afzonderlijke taxatie als jonge / oudere sportbeoefenaar + vrijstelling doorstorten BV = 80% (mits bestedingsplicht oudere sporter) 184

185 Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner) Het inkomen werd a/d sportbeoefenaar persoonlijk toegekend Het inkomen werd a/e ander natuurlijk persoon of rechtspersoon toegekend mbt prestaties uitsluitend in België mbt prestaties nietuitsluitend in België Mbt prestatie in activiteit > 30 dagen per SN en tijdvak van 12m neen Baten m.b.t. prestaties in België Baten m.b.t. prestaties in buitenland bezoldiging fiche vak 14 ja fiche buitenl. België baat fiche vak 10L bezoldiging fiche vak 15 fiche vak 10j fiche vak 10k 185

186 Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (niet-inwoner) situatie aan T / O / B / SR (inwoner) Vergoeding voor sportgerelateerde activiteit 1e schijf van EUR bruto beroepsinkomen (BI) afzonderlijke belast aan 33% (mits BI uit sportactiviteit bijkomstig) Wel BV storten 80%-vrijstelling doorstorten BV!!! NIET VAN TOEPASSING!!! vrijstelling doorstorten BV enkel voor sportbeoefenaars 186

187 SPORTCLUBS 187

188 Fiscaal gunstregime: vrijstelling 80% doorstorten BV 80 % Vrijstelling doorstorten BV Enkel mbt bezoldigingen sportbeoefenaars scheidsrechter, opleider, begeleider, trainer Jonge sportbeoefenaar <26j op 1/1/jr vrijst.+1! géén minimumleeftijd! Oudere sportbeoefenaar 26j op 1/1/jr vrijst.+1 géén bestedingsverplichting wel bestedingsverplichting Helft vd niet-doorgestorte BV tijdig besteden aan jeugdopleiding jonge sportbeoefenaars 188

189 Vrijstelling 80% doorstorten BV - Voorwaarden (art WIB 92) 1. Schuldenaar zoals vermeld in art. 270,1 en 3 WIB Die bezoldigingen van werknemers toekennen/betalen aan sportbeoefenaars die: a. < 26j op 1/1/jr. vrijstelling+1 b. 26j op 1/1/jr. vrijstelling+1, op voorwaarde dat: uiterlijk op 31/12/jr. vrijstelling+1 ½ vd niet-doorstortbare BV besteed aan opleiding jonge sportbeoefenaars die < 23j zijn op 1/1/jr. vrijstelling+1 3. BV daadwerkelijk inhouden 189

190 Vrijstelling 80% doorstorten BV - Formaliteiten Géén voorafgaande aanvraag nodig wel 2 aangiftes BV! Attest oudere speler waarin hij verklaart te voldoen a/d taxatie van 33% ter beschikking vd Admin. houden (art. 93, 3 KB/WIB 92) De niet doorgestorte BV blijft verrekenbaar bij de betrokken sportbeoefenaar!!! 190

191 Vrijstelling 80% doorstorten BV eerste aangifte 274: voor alle werknemers AANGIFTENUMMER (= mededeling betaling) JAAR EN PERIODE 2 van betaling der inkomsten 1 AARD 3 der inkomsten Vermeld NEG na de bedragen zo zij negatief zijn. 10 alle door die werkgever voor die periode betaalde of toegekende belastbare bezoldigingen 4 bruto belastbaar inkomen Belastbare inkomsten Vermeld NEG na de bedragen zo zij negatief zijn. 5 uiteindelijk verschuldigde BV Verschuldigde Bedrijfsvoorh. 191

192 Vrijstelling 80% doorstorten BV tweede aangifte 274: voor de werknemers waarvoor vrijstelling gevraagd wordt AANGIFTENUMMER (= mededeling betaling) JAAR EN PERIODE van betaling der inkomsten 1 2 AARD der 3 inkomsten sportbeoefenaar code PB < 26 jaar 41 PB - andere 42 BNI < 26 jaar 48 BNI - andere 49 Vermeld NEG na de bedragen zo zij negatief zijn. 4 belastbare bezoldigingen personeel met vrijstelling Belastbare inkomsten Vermeld NEG na de bedragen zo zij negatief zijn. 5 80% x BV bezoldigingen in vak 4 NEG Verschuldigde Bedrijfsvoorh. 192

193 Vrijstelling 80% doorstorten BV Bewijs van de besteding Bewijzen ter beschikking vd administratie houden! Sportbeoefenaar Sportbeoefenaar <26j op 1/1/jr vrijstelling+1 26j op 1/1/jr vrijstelling+1 Volledige identiteit, NN, Bedrag betaalde bruto belastb.bezold., Bedrag + berekening ingehouden BV + bewijs dat ½ vd vrijstelling van doorstorten BV aan opleiding jonge sporters werd besteed Trainer van oude en jonge sporters verdeelsleutel hanteren (feitenkwestie) 193

194 Bestedingsverplichting 3 voorwaarden (art , tweede lid, WIB 92) bestedingsverplichting enkel mbt oudere sportbeoefenaars Helft vd niet-doorgestorte BV tijdig besteden aan jeugdopleiding van jonge sportbeoefenaars 194

195 Bestedingsverplichting voorwaarde (art , tweede lid, WIB 92) bestedingsverplichting enkel mbt oudere sportbeoefenaars Helft vd niet-doorgestorte BV tijdig besteden dwz uiterlijk op 31/12/jr. vrijst.+1 aan jeugdopleiding van jonge sportbeoefenaars 195

196 Bestedingsverplichting voorwaarde (art , tweede lid, WIB 92) bestedingsverplichting enkel mbt oudere sportbeoefenaars Helft vd niet-doorgestorte BV tijdig besteden aan jeugdopleiding dwz ofwel - de bezoldigingen aan personen belast met de opleiding, begeleiding of ondersteuning van jonge sportbeoefenaars in hun sportuitoefening; - de bezoldigingen a/d jonge sportbeoefenaars zelf. + extra vwdn jeugdopleiding vanaf van jonge sportbeoefenaars 196

197 Bestedingsverplichting voorwaarde brutobezoldigingen bezoldigingen * nr. 92 Circ. AOIF 48/2010 dd forfaitaire voordelen van alle aard + werkelijke kostprijs van de voordelen van alle aard + werkelijke betaalde werkgeversbijdragen (RSZ-wg) + werkgeversbijdrage groepsverzekering bedrag van de besteding terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever vrijwilligersvergoedingen (geen bezoldigingen) * vanaf enkel WN-bezoldiging 197

198 Bestedingsverplichting voorwaarde Extra vwdn jeugdopleiding vanaf Bezoldiging* van de jonge sportbeoefenaars zelf Maximaal het achtvoud van het bedrag bedoeld in artikel 2, 1, van de wet van 24 februari 1978 betreffende de arbeidsovereenkomst voor betaalde sportbeoefenaars én de ermee verband houdende kosten bedoeld in artikel 52, 3, WIB

199 Bestedingsverplichting voorwaarde (art , tweede lid, WIB 92) bestedingsverplichting enkel mbt oudere sportbeoefenaars Helft vd niet-doorgestorte BV tijdig besteden aan jeugdopleiding van jonge sportbeoefenaars dwz leeftijd <23j op 1/1/jr. vrijst

200 Bestedingsverplichting - Sanctie Bij niet naleving bestedingsverplichting SANCTIE = niet-bestede som + nalatigheidsintresten betalen a/d Schatkist 200

201 Voorbeeld 2 (vervolg) VC heidesjotters betaalde in 2014 aan een trainer 1e elftal: vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand) premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd 30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd 0 EUR per verloren competitiewedstrijd verplaatsingsvergoeding: 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken afstand woonplaats terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel In 2014 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan: 10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld. Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling Niet van toepassing voor trainers eerste elftal Algemene forfaitaire vergoedingsregeling Niet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden 201

202 Voorbeeld 2 (vervolg) Verplichtingen van de voetbalclub Géén vrijstelling van 80% van doorstorting van de BV want bezoldigingen aan een trainer ( sportbeoefenaar). (De vrijstelling van doorstorting van 80% geldt immers enkel voor de BV op de bezoldigingen van de sportbeoefenaars (jong of oud), doch niet. voor de BV op de bezoldigingen van trainers, opleiders, begeleiders). 202