INHOUD. 2 Uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/ Informatieverstrekking aan de btw-plichtigen... 29

Transcriptie

1 INHOUD De auteurs v Voorwoord vii DEEL 1 EUROPESE BTW-WETGEVING 1. Richtlijn 2006/112/EG Belastbaar feit en verschuldigdheid van de btw Uitvoer van goederen Recht op aftrek Verplichtingen van de btw-plichtigen en van bepaalde niet-btwplichtige personen Voldoening van de btw Facturering Boekhouding Diverse bepalingen Margeregeling Uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/ Btw-teruggaaf Richtlijn 2008/9/EG Dertiende Btw-Richtlijn Informatieverstrekking aan de btw-plichtigen Toelichting omzetting factuurrichtlijn Rechtspraak van het Europees Hof van Justitie Leesportefeuille Intiem cv Lea Jeunehomme en SA d étude et de gestion immobilière EGI Genius Holding bv Italittica SpA John Reisdorf ix

2 6.6. Bernard Langhorst Société Générale des Grandes Sources d Eaux Minérales Françaises Schmeink & Cofreth AG & Co. KG / M. Strobel Maria Karageorgou e.a Gerhard Bockemühl Terra Baubedarf-Handel HE Stadeco Pannon Uszodaépítő Dankowski Polski Trawertyn Mahagében Tóth Stroy trans LVK DEEL 2. BELGISCHE BTW-WETGEVING 1. Definitie van de factuur Bevoegde EU-lidstaat voor de factureringsregels De verplichting tot facturering Verplichte uitreiking van een factuur Basisprincipe Facturering aan particulieren Leveringen aan personeel Openbaar vervoer Verplichte opmaak van een stuk De overbrenging van goederen Gelijkgestelde leveringen en diensten Bijzonder stuk voor handelingen tussen leden van een btw-eenheid Stuk voor handelingen bedoeld in artikel 19bis WBTW Verkopen op proef, zendingen op zicht of in consignatie Nog niet in bezit van de factuur en schuldenaar van de btw Aankopen bij niet-btw-plichtigen of bij belastingplichtigen zonder recht op aftrek Overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling x

3 3.3. Het tijdstip van het uitreiken van een factuur of het opstellen van een stuk Principe Intracommunautaire leveringen Outsourcing van het uitreiken van de factuur Self-billing Openbare verkopen Faillissement Andere gevallen De kwitantie Aantal exemplaren van de factuur of het stuk Verzamelfactuur Creditnota s en verbeterende stukken De verplichte vermeldingen op de factuur en het stuk Bepaling in het WBTW De verplichte vermeldingen op de factuur Overzicht Datum Volgnummer Naam, adres en btw-identificatienummer van de leverancier Naam, adres en btw-identificatienummer van de klant Btw-identificatienummer voor specifieke gevallen Datum van het belastbaar feit Omschrijving van de handeling en hoeveelheid Specifieke vermeldingen inzake vervoer middelen Maatstaf van heffing Eenheidsprijs Kortingen Btw-tarief en btw-bedrag De vermelding btw verlegd De vermelding in geval van self-billing Bijzondere regeling reisbureaus Leveringen met toepassing van de marge regeling Verwijzingen naar de btw-wetgeving A. Handeling buiten België B. Vrijstelling van btw overeenkomstig artikelen 39 tot 42 WBTW C. Vrijstelling van btw overeenkomstig artikel 44 WBTW. 168 xi

4 D. Vrijstelling in het kader van de bijzondere regeling voor beleggingsgoud Meerdere facturen voorschotfacturen Taal Andere vermeldingen A. Gratis toebehoren B. Standaardruil met betrekking tot onderdelen van autovoertuigen C. Banden en binnenbanden voor wielen van landbouwmachines en -tractoren D. Handelsbeurzen E. Marktkramers F. Recuperatiestoffen en -producten G. Gewone en gebruikelijke verpakkingsmiddelen H. Terugneming van verkochte goederen I. Premievoorwerpen J. Voorgeschoten sommen K. Syndicus L. Tijdelijke handelsvennootschap M. Fotokopieën N. Zuurstof voor medisch gebruik O. Recupel-bijdrage P. Voorafbetaalde telefoonkaarten Q. Telecommunicatiediensten R. Verkoop van autovoertuigen als bedoeld in artikel 45, 2, eerste lid WBTW Vereenvoudigde aanduiding van de verplichte vermeldingen 187 A. Principe B. Toepassingen Toe te passen wisselkoers Afronding van het bedrag van de btw Nalatigheidsinteresten De verplichte vermeldingen op het overbrengingsstuk De verplichte vermeldingen op het stuk voor met leveringen en diensten gelijkgestelde handelingen Principes Onttrekkingen en uitvoer Bijzonder geval: het schenken van goederen aan een erkende organisatie De verplichte vermeldingen op het bijzonder stuk voor handelingen tussen leden van een btw-eenheid De verplichte vermeldingen op het stuk voor handelingen bedoeld in artikel 19bis WBTW xii

5 4.7. De verplichte vermeldingen op het stuk op te maken in geval van verkoop op proef of van zending op zicht of in consignatie Principe Niet in België gevestigde consignatiegever Consignatiezendingen en intracommu nautaire levering De verplichte vermeldingen van het stuk op te maken door de schuldenaar van de btw indien de factuur nog niet in het bezit is (wachtdocument) De verplichte vermeldingen op het stuk voor aankopen bij niet-btw-plichtigen of bij btw-plichtigen zonder recht op aftrek De verplichte vermeldingen op het stuk voor de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling De verplichte vermeldingen op de creditnota of het verbeterende stuk Elektronische facturering Historiek Bepalingen van kracht van 1 januari 2004 tot 31 december Bepalingen van kracht van 1 januari 2010 tot 31 december Bepalingen van kracht sinds 1 januari Definitie van een elektronische factuur Voorwaarden inzake elektronische facturering Initiatieven op Europees vlak Authenticiteit, integriteit en leesbaarheid van de factuur Facturen moeten een weerspiegeling zijn van de feitelijke prestatie Authenticiteit van de herkomst van de factuur Integriteit van de inhoud van de factuur Leesbaarheid van de factuur Keuze van de middelen om de authenticiteit van de herkomst, de integriteit van de inhoud en de leesbaarheid van de factuur te waarborgen Bedrijfscontrole Betrouwbaar controlespoor Geavanceerde elektronische handtekening en EDI Termijn van waarborging Controlemaatregelen De bewaring van de facturen en de stukken De bewaringsplicht De wijze van bewaring xiii

6 De bewaringstermijn De plaats van bewaring De voorleggingsplicht van de facturen en stukken Vertaling van de facturen Het recht om de facturen en stukken te behouden Bijzondere topics Relatie tot het tijdstip van het belastbaar feit en de opeisbaarheid van de btw Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw bij de levering van goederen Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw bij de intracommunautaire verwerving van goederen Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw bij het verrichten van diensten Overgangsbepaling nieuwe regels opeisbaar heid van btw bij voorschot facturen Veiligheidsbepaling verplichting tot voldoening van de btw Bijzondere regelingen voldoening btw Vereenvoudigd driehoeksverkeer Werk in onroerende staat A. Verleggingsregeling B. Het verlaagde btw-tarief van 6% C. Rechtspraak Beleggingsgoud Overdracht CO 2 -emissierechten Buitenlandse btw-plichtigen A. Vaste inrichting B. Geen vaste inrichting B.1. Niet-EU-onderneming met aansprakelijke vertegenwoordiger B.2. EU-onderneming met aansprakelijke vertegenwoordiger (optie) B.3. EU-onderneming met een rechtstreekse btwidentificatie B.4. Vooraf erkende persoon C. Kettingverkopen D. Levering met montage of installatie E. Consignatiezendingen en overbrengingen van goederenvoorraden F. Zendingen op proef of op zicht xiv

7 G. Intracommunautair verkeer van accijnsproducten vanuit andere EU-lidstaten naar België Directe verkopen Bijzondere regelingen Btw-regime De vrijgestelde kleine ondernemingen Bijzondere regeling voor landbouw ondernemers De margeregeling Notarissen en gerechtsdeurwaarders Notarissen Gerechtsdeurwaarders De factuur of het stuk en het recht op aftrek van btw Principes Verloren gegane of vernietigde facturen Buitenlandse btw-plichtigen Goederenvervoer door de NMBS Openbaar vervoer Neerlegging jaarrekening Fusie of opslorping Bedrijfsmiddelen verkregen door de echtgenoot Rechtspraak Hoofdelijke aansprakelijkheid Bestrijding van de btw-fraude Indicatoren ernstige en georganiseerde fiscale fraude Doorfacturering Verbeteringswerken aan gehuurd goed Terbeschikkingstelling van personeel door verbonden ondernemingen In het buitenland betaalde kosten Relatie tot het kasticket van een geregistreerd kassasyteem Principe Geregistreerd kassasysteem en vermeldingen kasticket Overgangsregeling Relatie met de factuur Relatie tot het ontvangstbewijs (btw-bonnetje) Gebruik van Incoterms Gebruik van kopiefacturen en pro forma facturen Invoer/uitvoer van goederen Pro forma factuur en recht op aftrek Administratiekosten die worden aangerekend voor het opmaken van de factuur Factuur derde betaler Verwerking betwiste factuur xv

8 8.18. Handtekening Mogelijke sancties Bepalingen in het WBTW Verminderde proportionele geldboeten Verminderde niet-proportionele geldboeten Valsheid in informatica Rechtspraak DEEL 3. ANDERE ASPECTEN DAN BTW 1. Verplichting tot facturering Verplichte vermeldingen Aanduiding van de uitreiker van de factuur Ondernemingsnummer Bankrekeningnummer Handtekening Vermelding van het woord factuur Vennootschap in vereffening Taalwetgeving Bestelbon Verkoopsvoorwaarden Bijzondere gevallen Levering van elektriciteit en gas Kilometerstand van voertuigen Terugbetaling bijzondere accijns ( professionele diesel) Telecommunicatiediensten Factuurkorting milieuvriendelijke voertuigen Belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven in een woning xvi

9 DEEL 4. PRAKTISCHE TOEPASSINGSGEVALLEN UITGAANDE FACTUREN EN STUKKEN Levering van goederen en diensten in België Levering van goederen in België Standaardgeval Vrijgestelde kleine ondernemingen Landbouwondernemers onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling Margeregeling Levering van recuperatieproducten Marktkramers van tweedehandse goederen Prestatie van diensten in België Standaardgeval Werken in onroerende staat Goederenvervoer Personenvervoer Vrijgestelde kleine ondernemingen Landbouwondernemers onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling Intracommunautaire verrichtingen Intracommunautaire levering van goederen Standaardgeval Overbrenging van goederen Driehoeksverkeer België is EU-lidstaat Driehoeksverkeer België is EU-lidstaat Intracommunautaire dienstverrich tingen / dienstverrichtingen buiten België Werken in onroerende staat Materieel werk aan roerende goederen Expertise aan roerende goederen Personenvervoer Intracommunautair goederenvervoer Intracommunautair goederenvervoer Activiteiten die met intracommunautair goederenvervoer samenhangen Tussenpersonen (makelaars en lasthebbers) bij intracommunautair goederenvervoer xvii

10 Tussenpersonen (makelaars en lasthebbers) bij activiteiten die met intracommunau tair goederenvervoer samenhangen Culturele, artistieke, sportieve, weten schappelijke, onderwijs- en vermakelijk heids activiteiten of soortgelijke activi teiten Verschaffen van spijs en drank Verhuur van een vervoermiddel Overdracht van of het verlenen van een auteursrecht, een octrooi, een licentie recht, een fabrieks- of handelsmerk, of een soortgelijk recht Overdracht van of het verlenen van rechten op een cliënteel, een verkoop- of inkoopmonopolie Het recht om een beroepswerkzaamheid uit te oefenen De verbintenis een beroepswerkzaamheid of een auteursrecht, een octrooi, een licentierecht, een fabrieks- of handels merk, of een soortgelijk recht niet uit te oefenen Werkzaamheden inzake reclame Intellectueel werk in het kader van hun geregelde werkzaamheden verricht door juridische of andere adviseurs en andere soortgelijke dienstverrichters Informatieverwerking en -verschaffing Bank-, financiële en verzekerings verrichtingen alsook herverzekerings verrichtingen Terbeschikkingstelling van personeel Verhuur van lichamelijk roerende goederen (behalve vervoermiddelen) Telecommunicatiediensten Tussenkomst van tussenpersonen (makelaars en lasthebbers) Tussenkomst van tussenpersonen (makelaars en lasthebbers) Tussenkomst van tussenpersonen (makelaars en lasthebbers) Uitvoer van goederen, internationaal vervoer en met uitvoer gelijkgestelde verrichtingen Uitvoer van goederen Standaardgeval Uitvoer met vervoer van de goederen door de niet in België gevestigde koper Uitvoer in het kader van kettingverkopen xviii

11 Uitvoer door of voor rekening van de dienstverrichter of de niet in België gevestigde ontvanger van de dienst Uitvoer in de bagage van reizigers Plaatsing van goederen onder een douane regeling Verkoop van goederen die zich onder een douaneregeling bevinden Diensten aan goederen die zich onder een douaneregeling bevinden Btw-entrepots Inslag Btw-entrepots Diensten Btw-entrepots Verkoop Btw-entrepots Uitslag Opschorting van de betaling van de btw Internationaal vervoer en hande lingen gelijkgesteld met uitvoer Internationaal personenvervoer Internationaal goederenvervoer Ter gelegenheid van de uitvoer Internationaal goederenvervoer Ter gelegenheid van de invoer Handelingen die samenhangen met internationaal goederenvervoer Vervoer van goederen die zich onder een opschortende regeling inzake douane bevinden of onder de regeling btw-entrepot Verrichten van douaneformaliteiten Makelaars en lasthebbers Zee- en binnenschepen Vliegtuigen Ambassades Internationale instellingen en organisaties NAVO Monetair goud Hulporganisaties Parels en edelstenen Handelingen bedoeld in artikel 44 WBTW Vrijstellingen inzake gebouwen Levering van gebouwen Onroerende verhuur Vrijstellingen inzake financiële verrichtingen Verlening, bemiddeling en beheer van kredieten xix

12 Betalings- en ontvangstverrichtingen, bemiddeling daaronder begrepen Buitenlandse ondernemingen Buitenlandse ondernemingen die een aansprakelijke vertegenwoordiger hebben aangesteld Standaardgeval Directe facturering Buitenlandse ondernemingen die beschikken over een rechtstreekse btw-identificatie Standaardgeval Buitenlandse ondernemingen die in belgië over een vaste inrichting beschikken Standaardgeval Ontslag van btw-identificatie Consignatiezendingen Andere bijzondere gevallen Leveringen die buiten België plaatsvinden Verkopen op afstand Creditnota s Verloren gegane of vernietigde facturen Het verlaagde btw-tarief van 6% voor werken in onroerende staat Self-billing Korting voor contante betaling Voorgeschoten sommen INKOMENDE FACTUREN EN STUKKEN Dienstverrichtingen waarvoor de afnemer schuldenaar is van de Belgische btw Artikel 51, 2, eerste lid, 1 WBTW Voorbeeld Artikel 51, 2, eerste lid, 1 WBTW Voorbeeld Driehoeksverkeer België is EU-lidstaat Gelijkgestelde handelingen Stuk voor onttrekking Stuk voor gelijkgestelde dienst xx

13 3. Wachtdocument (art. 9, 1 van het KB nr. 1) Intracommunautaire verwerving Bibliografie en geraadpleegde bronnen Nuttige websites Trefwoordenregister xxi