E-commerce en btw. Madeleine Merkx (Deloitte Belastingadviseurs B.V. en Universiteit van Tilburg)

Transcriptie

1

2 E-commerce en btw Madeleine Merkx (Deloitte Belastingadviseurs B.V. en Universiteit van Tilburg)

3 Wat is e-commerce? 3

4 Wat is het onderwerp van vandaag? Goederen Diensten Afstandsverkopenregeling Plaats van dienst regels Wijziging per

5 Agenda Nieuwe plaats van dienst regels per 2015 De woon- of vestigingsplaats van de niet-belastingplichtige afnemer Commissionairsfictie Aangifte en administratieve verplichtingen Controle Bronnen: Btw-richtlijn Btw-uitvoeringsverordening Guidelines MOSS Explanatory notes POSS Informatie Europese Comissie Seminar Londen 2 juni

6 Plaats van dienst regels 2015

7 Wijziging per 1 januari 2015 in de plaats van dienst regels Langs elektronische weg verrichte diensten (elektronische diensten) Diensten die over het internet of een elektronisch netwerk worden verleend, wegens hun aard grotendeels geautomatiseerd zijn en slechts in geringe mate menselijk ingrijpen vergen, en zonder informatietechnologie niet kunnen worden verricht. Telecommunicatiediensten O.a. vaste en mobiele telefoondiensten, telefoondiensten via internet, toegang tot internet, voic en oproepdoorschakeling Radio- en televisieomroepdiensten (omroepdiensten) Levering van audio en audiovisuele inhoud (zoals radio- en televisieprogramma s) die door en onder redactionele verantwoordelijkheid van een aanbieder van mediadiensten op basis van een programmaschema via communicatienetwerken aan het grote publiek worden aangeboden 7

8 Plaats van dienst regels in de btw Bepalen in internationale verhoudingen waar diensten zijn belast Gebaseerd op het beginsel van heffing in het land van verbruik Verschillende regels voor B2B- en B2C-diensten B C Btw-ondernemers (ook met een eventueel niet-ondernemersdeel) Consumenten Niet-belastingplichtige rechtspersonen Niet-belastingplichtige rechtspersonen met btw-identificatienummer 8

9 Huidige regels B2B: belast in het land waar de afnemer woont of is gevestigd NB: verlegging indien dienstverrichter niet in land afnemer gevestigd B2C: belast in het land waar de dienstverrichter is gevestigd, m.u.v.: Afnemer buiten de EU land waar afnemer woont/is gevestigd Dienstverrichter buiten de EU en afnemer woont/is gevestigd binnen EU land van de afnemer: Elektronische diensten: land waar de afnemer woont/is gevestigd NB: aangifte via één-loket-systeem Telecommunicatie- en omroepdiensten: land werkelijk gebruik en werkelijke exploitatie 9

10 Regels per 1 januari 2015 B2B: belast in het land waar de afnemer woont of is gevestigd NB: verlegging indien dienstverrichter niet in land afnemer gevestigd B2C: belast in het land waar de afnemer woont of is gevestigd: Naar keuze: aangifte via mini één-loket-systeem (MOSS) 10

11 Voorbeeld A

12 Uitwerking voorbeeld A, gevestigd in Nederland verricht elektronische diensten aan niet-belastingplichtige afnemers in Nederland, België, Luxemburg, Duitsland en Zwitserland Huidige regeling: Nederlandse afnemers: 21% NL btw Belgische afnemers: 21% NL btw Luxemburgse afnemers: 21% NL btw Duitse afnemers: 21 % NL btw Zwitserse afnemers: out of scope Regeling per : Nederlandse afnemers: 21% NL btw Belgische afnemers: 21% BE btw Luxemburgse afnemers: 15% LU btw Duitse afnemers: 19% DE btw Zwitserse afnemers: out of scope 12

13 Belastingheffing in het land van de afnemer betekent: Btw-tarief land afnemer verlaagd of algemeen tarief Vrijstellingen land afnemer Factureringsregels land afnemer Regels rondom tijdstip van verschuldigdheid vouchers 13

14 Status van de afnemer Bepalen aan de hand van geverifieerd btw-identificatienummer Belang per 1 januari 2015 voor telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten? Aanpassing art. 18, lid 2, Btw-uitvoeringsverordening: geen btw-idnr, geen belastingplichtige 6 e overweging considerans: naderhand meedelen, status aanpassen Btw al gefactureerd? Creditnota versturen Btw al afgedragen? Aangifte corrigeren Afnemer moet btw-identificatienummer binnen redelijke termijn verstrekken Belang: afnemer heeft geen recht op aftrek van ten onrechte berekende btw. Prikkel om btw-identificatienummer te verstrekken 14

15 De woon- of vestigingsplaats van de nietbelastingplichtige afnemer

16 De woonplaats van een natuurlijk persoon Woonplaats: inschrijving bevolkingsregister of adres bekend bij Belastingdienst Gebruikelijke verblijfplaats: plaats van gewoonlijk verblijf wegens persoonlijke en beroepsmatige bindingen 16

17 De vestigingsplaats van een rechtspersoon Zetel van bedrijfsuitoefening: plaats waar centrale bestuurstaken van het bedrijf worden uitgeoefend Vaste inrichting: duurzaamheid en geschikte structuur (personeel en middelen) om diensten af te nemen en te gebruiken Geen toerekening regels zoals bij B2B: Aard en gebruik van de dienst Bestelbon, contract, btw-identificatienummer en betaling 17

18 Hulpmiddelen In combinatie met verstrekken hotelaccommodatie ( combinatieregel ) Bewijsvermoedens Algemene bewijsregeling 18

19 Combinatieregeling Telecommunicatie-, elektronische of omroepdienst in combinatie met verstrekking accommodatie (bijvoorbeeld hotel) Wordt aangemerkt als dienst m.b.t. onroerend goed belast in land waar onroerend goed is gelegen Vereenvoudiging en heffing in land van verbruik Alleen voor gasten 19

20 Bewijsvermoedens Weerlegbaar Belastingplichtige: drie niet tegenstrijdige bewijsstukken uit algemene bewijsregeling NB: alleen voor B2C-diensten Belastingdienst: verkeerd gebruik of misbruik door de dienstverrichter Verkeerd gebruik of misbruik in geval van opzet of onachtzaamheid, niet bij fouten NB: voor B2B- en B2C-diensten Geen weerlegging door afnemer 20

21 Vermoeden 1: Fysieke aanwezigheid op locatie Plaats waar de afnemer fysiek aanwezig moet zijn zodat de dienst aan hem kan worden verricht Bijvoorbeeld internetcafé, wifi-hotspot, restaurant of hotellobby Afnemer wordt geacht op de plaats waar hij fysiek aanwezig is te wonen/gevestigd te zijn Alleen voor de dienst waarvoor fysieke aanwezigheid is vereist, niet voor over the top diensten Voor B2B- en B2C-diensten NB: geen weerlegging voor B2B-diensten mogelijk voor belastingplichtige 21

22 Vermoeden 2: Vaste lijn Dienst wordt afgenomen via vaste lijn Ruim begrip Alle elementen die verbinding maken met een netwerk waardoor transmissie en downloads kunnen plaatsvinden van een permanente aard (installatie hardware) Bijvoorbeeld kabels van koperdraad, glasvezel, breedband, satelietschotel Afnemer wordt geacht te wonen/gevestigd te zijn waar de vaste lijn is geïnstalleerd Alleen voor B2C-diensten 22

23 Vermoeden 3: Mobiel netwerk Dienst wordt afgenomen via mobiel netwerk Afnemer wordt geacht te wonen/gevestigd te zijn in het land dat wordt aangeduid met de mobiele landencode van de simkaart die wordt gebruikt bij het afnemen van de dienst Alleen voor B2C-diensten 23

24 Vermoeden 4: Decoder of viewing card Dienst wordt afgenomen m.b.v. decoder of viewing card Afnemer wordt geacht te wonen/gevestigd te zijn in het land waar de decoder zich bevindt of het land waar de viewing card naar toe is gezonden met het oog op gebruik aldaar Alleen voor B2C-diensten 24

25 Algemene bewijsregeling Voor diensten die niet onder bewijsvermoedens vallen: twee bewijsstukken Voor weerlegging bewijsvermoedens: drie bewijsstukken Bewijsstukken mogen niet strijdig zijn of overlappen Afweging van dienstverrichter welke bewijsstukken hij verzamelt (afhankelijk van bedrijfsvoering) die hij moet kunnen rechtvaardigen Feitelijke informatie die de dienstverrichter verifieert met behulp van in het handelsverkeer normale veiligheidsmaatregelen, zoals identiteits- en betalingscontroles (art. 23, lid 2, Vo) NB: alleen voor B2C-diensten 25

26 Mogelijke bewijsstukken Factuuradres Geen postadres of elektronisch adres IP-adres Bankgegevens, bijvoorbeeld: Plaats waar bankrekening wordt aangehouden Factuuradres van de afnemer waarover de bank beschikt Mobiele landencode gebruikte simkaart Plaats vaste lijn Andere zakelijke relevante gegevens Een uniek betalingssysteem dat erop wijst dat de afnemer afkomstig is uit een bepaald land; De klantengeschiedenis; Een verkooppunt van een cadeaubon in een bepaald land; Cadeaubonnen uitgegeven voor een specifiek land; Informatie van derden die de betaling verwerken (payment service providers) over de afnemer; Zelf-certificering (verklaring) van de afnemer 26

27 Mogelijke situaties Te veel informatie Dienstverrichter vindt twee sets van twee niettegenstrijdige bewijsstukken, waarbij de ene set België aanduidt als het land waar de afnemer woont of is gevestigd en de andere set Nederland Te weinig informatie De ondernemer slaagt er niet in om twee niettegenstrijdige bewijsstukken te verzamelen Oplossing: de ondernemer maakt de keuze (en moet die keuze kunnen rechtvaardigen) Oplossing : continue to seek further evidence. Categorie andere zakelijke relevante gegevens is ruim Overlappende informatie Ondernemer vindt bewijsstukken bestaande uit uniek betalingsmechanisme voor Zweden en bankrekening aangehouden in Zweden Gevolg: omdat sprake is van overlappend bewijs moet de ondernemer nog meer bewijsstukken verzamelen 27 nt Tr

28 Commissionairsfictie

29 Commissionair vs. agent Agent Commissionair Content owner Op naam en voor rekening van een ander Content owner Op eigen naam, maar voor rekening van een ander Intermediair Intermediair Consument Consument B2C-dienst van content owner aan consument B2B-dienst van content owner aan intermediair B2C-dienst van intermediair aan consument 29

30 Commissionairsfictie Diensten die worden verricht via telecommunicatienetwerk, interface of portal, zoals een marktplaats voor applicaties, worden geacht door de intermediair op eigen naam, maar voor rekening van een ander te zijn verricht, tenzij de dienstverrichter expliciet is aangewezen als degene die de dienst verricht Voor elektronische diensten en telefoondiensten via internet 30

31 Werking fictie Content provider Content B2B Heffing in land vestiging A Evt. verlegging Intermediair A Content B2B Heffing in land vestiging B Evt. verlegging Intermediair B Content B2C Heffing in land waar consument woont Evt. aangifte via MOSS Consument 31

32 Commissionairsfictie van toepassing Weerlegging Stappenschema commissionairsfictie Positieve criteria Factuur vermeldt dienstverrichter en dienst Nota/kwitantie vermeldt dienstverrichter en dienst Dienst via telecommunicatienetwerk, interface of portal Taking part/tussenkomst nee nee Negatieve criteria Commissionairsfictie niet van toepassing Geen autorisatie betaling Geen autorisatie dienst Geen algemene voorwaarden 32

33 Commissionairsfictie van toepassing Weerlegging Stappenschema commissionairsfictie Positieve criteria Factuur vermeldt dienstverrichter en dienst Nota/kwitantie vermeldt dienstverrichter en dienst Dienst via telecommunicatienetwerk, interface of portal Taking part/tussenkomst nee nee Negatieve criteria Commissionairsfictie niet van toepassing Geen autorisatie betaling Geen autorisatie dienst Geen algemene voorwaarden 33

34 Dienst via telecommunicatienetwerk, interface of portal Telecommunications network: Network that can be used to transfer voice and data. They include, but are not necessarily limited to cable networks, telecom networks, internet service provider (ISP) networks They should cover any facility which allows acces to telecommunications, broadcasting or electronic services Portal: Any type of electronic shop, website or similar environment that offers electronic services directly to the consumer without diverting them to another suppliers website, portal etc. to conclude the transaction, e.g. app stores, electronic market places and websites offering e-services for sale. Interface: Includes a portal, but is a wider concept. In computing it should be understood as a device or program which allows two independent systems or the system or the end user to communicate. 34

35 Commissionairsfictie van toepassing Weerlegging Stappenschema commissionairsfictie Positieve criteria Factuur vermeldt dienstverrichter en dienst Nota/kwitantie vermeldt dienstverrichter en dienst Dienst via telecommunicatienetwerk, interface of portal Taking part/tussenkomst nee nee Negatieve criteria Commissionairsfictie niet van toepassing Geen autorisatie betaling Geen autorisatie dienst Geen algemene voorwaarden 35

36 Geen taking part/tussenkomst (1) Payment Service Provider (PSP) Verwerken betaling, aanvaarding bad debt risk en first line customer care Internetprovider Internetnetwerk als drager van content Mobiele operator Mobiel netwerk als drager van content of verwerking van betaling. 36

37 Taking part/tussenkomst Beoordelen op basis van contractuele bepalingen en economische realiteit Voorrang voor economische realiteit bij tegenstrijdigheid Relevante indicatiefactoren: Owning or managing the technical platform over which the services are delivered Being responsible for the actual delivery Being responsible for collecting payment unless the only involvement of the taxable person is the processing of payment Controlling or exerting influence over the pricing Being the one legally required to issue a VAT invoice, receipt or bill to the end user in respect of the supply Providing customer care or support in relation to queries about or problems with the service itself Exerting control or influence over the presentation and format of the virtual market place such that the brand and identity of the taxable person are significantly more prominent than those of other persons involved in the supply. Having legal obligations or liabilities in relation to the service provided Owning customer data related to the supply in question. Being in a position to credit a sale without the supplier s permission or prior approval in cases where the supply was not properly recieved. 37

38 Commissionairsfictie van toepassing Weerlegging Stappenschema commissionairsfictie Positieve criteria Factuur vermeldt dienstverrichter en dienst Nota/kwitantie vermeldt dienstverrichter en dienst Dienst via telecommunicatienetwerk, interface of portal Taking part/tussenkomst nee nee Negatieve criteria Commissionairsfictie niet van toepassing Geen autorisatie betaling Geen autorisatie dienst Geen algemene voorwaarden 38

39 Positieve criteria Content provider Intermediair A Factuur voor bemiddeling B2B Factuur vermeldt dienstverrichter en dienst Positieve criteria Nota/kwitantie vermeldt dienstverrichter en dienst Intermediair B Factuur voor bemiddeling B2B Vermelding op factuur geldt in B2B-relatie Vermelding op nota/kwitantie geldt in B2C-relatie Weerspiegeling in contractsbepalingen Ondubbelzinnig moet blijken wie dienstverrichter is NB: Nota/kwitantie mag door andere partij worden uitgereikt Nota/kwitantie B2C Consument 39

40 Geen weerlegging door A, maar wel door B Factuur voor levering content B2B Content provider Intermediair A Intermediair B Factuur voor bemiddeling B2B Nota/kwitantie B2C Consument 40

41 Negatieve criteria Geen autorisatie betaling Negatieve criteria Geen autorisatie dienst Geen algemene voorwaarden Autorisatie betaling: invloed op of, wanneer en onder welke voorwaarden de afnemer betaalt Autorisatie dienst: invloed op of, wanneer en onder welke voorwaarden dienst plaatsvindt Bijvoorbeeld: - Verstrekken toestemming om dienst te verrichten - Geeft opdracht aan derde om dienst te verrichten Algemene voorwaarden: voorwaarden omtrent gebruik website of platform en voorwaarden omtrent toegang tot content die kunnen worden opgelegd Weerspiegeling in het contractsbepalingen 41

42 Aangifte en administratieve verplichtingen

43 Twee manieren van aangifte doen In lidstaten waar de dienstverrichter niet is gevestigd Regulier Mini Eén-loketsysteem (MOSS) 43

44 Mini één-loket-systeem per 1 januari 2015 Uitbreiding tot: Alle EU-ondernemers die elektronische, telecommunicatie- en omroepdiensten verrichten Alle niet EU-ondernemers die telecommunicatie- en omroepdiensten verrichten Optioneel, maar all-in Geen aftrek van voorbelasting via één-loket-systeem Andere diensten en leveringen van goederen kunnen niet worden gerapporteerd

45 Werking van het mini één-loket-systeem In munteenheid lidstaat identificatie Geen afronding naar gehele bedragen Aangifte Lidstaat van verbruik Lidstaat van identificatie Aangifte Lidstaat van verbruik Aangifte Belastingplichtige Aangifte Lidstaat van verbruik

46 De lidstaat van identificatie Niet EU-ondernemers: naar keuze Geen gebruik MOSS indien btw-registratie binnen EU EU-ondernemers met hoofdvestiging binnen EU: lidstaat hoofdvestiging NB: In EU-land waar ondernemer hoofdhuis of vaste inrichting heeft doet hij regulier btwaangifte Ondernemers met hoofdvestiging buiten EU en een of meer vaste inrichtingen binnen EU: lidstaat van de vaste inrichting of lidstaat van één van de vaste inrichtingen naar keuze

47 Voorbeeld A NL Lidstaat van identificatie VI DE VI FR NL particulieren: via reguliere btw-aangifte in NL DE particulieren: via reguliere btw-aangifte vi in Duitsland BE BE particulieren: via mini één-loket-systeemaangifte in Nederland

48 Registratie voor het mini één-loket-systeem / fiscale eenheid Mag één btw-aangifte doen Niet voor prestaties buitenlandse vaste inrichtingen Voorbeeld: A B Aangifte mini één-loket-systeem fiscale eenheid NL DE VI BE FR Niet in aangifte mini één-loket-systeem fiscale eenheid

49 De btw-aangifte deel 1 49

50 De btw-aangifte deel 2 A vestigingen lidstaat identificatie

51 De btw-aangifte deel 2 B vestigingen andere lidstaat

52 De btw-aangifte deel 2 C totaal 52

53 Ingangsdatum registratie Regulier: 1 mrt apr mei maart 2015 Terugwerkende kracht: 1 mrt apr mei maart april 2015 NB: mogelijkheid tot registratie wordt per 1 oktober 2014 geopend

54 Registratie details 54

55 Registratie details (2) 55

56 Wijzigen lidstaat identificatie Mogelijk voor: Niet EU-ondernemers Nieuwe lidstaat naar keuze Niet gebonden aan keuze voor bepaalde periode Ondernemers met hoofdvestiging buiten EU en alleen vaste inrichtingen binnen EU Nieuwe lidstaat van registratie is een andere lidstaat waar de ondernemer een vaste inrichting heeft Aan keuze gebonden voor lopende en twee opvolgende kalenderjaren

57 Deregistratie Redenen: Niet langer verrichten telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten Keuze om regulier btw-aangifte te doen Verplaatsing vestiging naar andere lidstaat Beëindigen vestiging in lidstaat van identificatie Vijftien dagen voor einde laatste kalenderkwartaal laatste aangifte Quarantaine periode van twee kalenderkwartalen, m.u.v. verplaatsing of beëindiging vestiging

58 Aangifteproces herinnering deadline Q deadline Q deadline Q3 Indien geen te rapporteren omzet: nihilaangifte anders uitsluiting Betalingsdeadline valt samen met aangiftedeadline Lidstaat van identificatie stuurt eerste herinnering Volgende herinneringen door lidstaat van verbruik

59 Correcties Wat zijn correcties?: Creditnota s Oninbare vorderingen Fouten Via corrigeren oorspronkelijke aangifte Tot drie jaar na officiële indieningstermijn bij lidstaat van identificatie Daarna evt. nog bij lidstaat van verbruik

60 Eisen aan de boekhouding Gegevens boekhouding: Lidstaat van verbruik waar de dienst wordt verricht Het soort dienst dat wordt verricht De datum waarop de dienst is verricht De maatstaf van heffing + gebruikte munteenheid Enige latere verhoging of verlaging van de maatstaf van heffing Het toegepaste btw-tarief Het verschuldigde btw-bedrag + gebruikte munteenheid De datum en het bedrag van ontvangen betalingen Eventuele ontvangen vooruitbetalingen De op de factuur vermelde gegevens (indien een factuur wordt uitgereikt) De naam van de afnemer (indien bekend) De gegevens over de plaats waar de afnemer is gevestigd of zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats heeft. Gegevens moeten onverwijld langs elektronische weg worden verstrekt Bewaartermijn van tien jaar 60

61 Controle

62 Controle Explantory notes worden verwacht, Een tipje van de sluier Lidstaat van verbruik heeft informatie nodig Lidstaat identificatie benadert andere lidstaten van verbruik Lidstaat van identificatie verstrekt informatie aan lidsta(a)t(en) verbruik Contact met MOSS coordinator lidstaat van identificatie Lidstaat van identificatie start controle Risk based assesment system check Evt. naheffing, boete en rente door lidsta(a)t(en) verbruik 62

63 Einde Vragen?

64 Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte has in the region of 200,000 professionals, all committed to becoming the standard of excellence. This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the Deloitte Network ) is, by means of this publication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication.