INSTRUCTIE BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE

Transcriptie

1 D.I Federale Overheidsdienst FINANCIEN BELASTINGEN EN INVORDERING ADMINISTRATIE DER DOUANE EN ACCIJNZEN DOUANEPROCEDURES INSTRUCTIE BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE 1994 Bon O.S.D. nr. 109/94

2 SUPPLEMENTEN Nrs. Van kracht 1 15 april november april

3 INHOUD TITEL I - ALGEMENE REGELING VOOR DE TOEPASSING VAN DE BTW HOOFDSTUK I - ALGEMENE BESCHOUWINGEN Wet 1-2 Belastbare verrichtingen 3 Goederen 4 Levering van goederen 5 Diensten 6 Invoer 7 Intracommunautaire verwerving 8 t/m 16 Rol van de douane 17 HOOFDSTUK II - DE BELASTING- PLICHTIGE Definitie 18 De persoon 19 De aard van de activiteit 20 t/m 23 Geregelde activiteit Zelfstandige activiteit 26 Gevolgen van de belastingplicht Verschuldigdheid van de belasting 27 Recht van aftrek 28 t/m 30 Verplichtingen 31 De aftrekregeling 32 HOOFDSTUK III - DE IDENTIFICATIE VOOR BTW-DOELEINDEN VAN BELAS- TINGPLICHTIGEN Algemeen 33 t/m 36 Mededeling van het identificatienummer 37

4 II HOOFDSTUK IV - DE PERIODIEKE AANGIFTE Algemeen 38 t/m 40 De periodieke aangifte 41 HOOFDSTUK V - TOEPASSELIJKE REGELING OP EEN IN HET BUITENLAND GEVESTIGDE BELASTINGPLICHTIGE Principe 42 De belastingplichtige is niet in België gevestigd 43 Ontheffing een aansprakelijke vertegenwoordiger te laten erkennen 44 Invoer Erkenningsprocedure van een aansprakelijke vertegenwoordiger 47 Vereenvoudigingsmaatregel 48 t/m 50 Draagwijdte van de taak van de aansprakelijke vertegenwoordiger 51 Rol van de douane 52 t/m 54 Goederen die niet worden geacht te zijn ingevoerd voor de toepassing van de BTW 55 TITEL II - INVOER HOOFDSTUK I ALGEMEEN Wettelijke bepalingen BTW-Wetboek 56 Koninklijke besluiten 57 Ministerieel besluit 58 Suppl. 2

5 III Belastbare handeling 59 De invoer van goederen 60 De invoer van goederen door wie ook 61 De invoer vindt in België plaats 62 t/m 67 Aanbrengen bij de douane en tijdelijke opslag Tijdelijke invoer met gehele vrijstelling van de rechten bij invoer 70 Extern douanevervoer 71 Douane-entrepot 72 Actieve veredeling-schorsingssysteem 73 Vrij entrepot 74 Handelingen betreffende goederen die zich onder een in 63 bedoelde regeling bevinden 75 t/m 78 Vernietiging van goederen onder een in 63 bedoelde regeling 79 Belastbaar feit en opeisbaarheid van de BTW Aan de ingevoerde goederen te geven bestemming 82 HOOFDSTUK II - INVERBRUIKSTELLING Algemeen Maatstaf van heffing Principes 85 t/m 87 Bij de maatstaf van heffing te voegen kosten Rechten, belastingen en taksen Bijkomende kosten 90 Commissielonen 91 Kosten van douaneformaliteiten 92 Verpakkingskosten Kosten van vervoer en van verzekering 95 t/m 98 Suppl. 2

6 IV Sommen die niet tot de maatstaf van heffing behoren Disconto 99 Prijsverminderingen 100 De interesten wegens niet tijdige betaling 101 Gegevens van de maatstaf van heffing uitgedrukt in vreemde munten Plannen en tekeningen 104 Software 105 Handelingen betreffende goederen die zich onder een in 63 bedoelde regeling bevinden 106 Afronding 107 Rol van douane bij het bepalen van de maatstaf van heffing 108 Tarief van de BTW Regels 109 Wijziging van het tarief van de BTW 110 Rol van de douane 111 HOOFDSTUK III - VOLDOENING VAN DE BTW Tijdstip van voldoening 112 Tot de voldoening gehouden personen De geadresseerde 113 Goederen die niet moeten worden geïnstalleerd of gemonteerd De verkrijger of overnemer 114 De eigenaar 115 De verkoper of vorige verkoper 116 De persoon aan wie de goederen op zicht, op proef of in consignatie worden gezonden 117

7 V De persoon aan wie een goed wordt toegezonden dat moet worden hersteld, bewerkt, verwerkt of aangepast 118 De maakloonwerker, de huurder of de ontlener handelend in het kader van de regeling passieve veredeling inzake BTW 119 Goederen die moeten worden geïnstalleerd of gemonteerd De verkrijger 120 De leverancier 121 t/m 123 De verkoper of vorige verkoper 124 Bijzondere gevallen Zending van goederen naar een commissionair 125 Invoer van een gehuurd goed 126 Zending van een goed naar een depothouder 127 Verliezen onder de regeling van tijdelijke opslag, douane-entrepot of vrij entrepot 128 Hoofdelijke aansprakelijkheid 129 Documenten tot vaststelling van de voldoening 130 t/m 134 Wijzen van voldoening Algemeen 135 Boeking van de BTW door middel van een geautomatiseerd systeem van geldigmaking 136 Uitstel van betaling 137 t/m 140 Niet tijdige betaling 141 Materiële vergissingen 142 t/m 145 Onduidelijke of onvolledige stempelafdrukken 146 Inning in speciën tegen afgifte van een kwitantie 257 of 257A 147 t/m 149 Suppl. 2

8 VI Verlegging van de betaling van de BTW Inleiding 150 Personen die de verlegging van de betaling kunnen toepassen 151 Beoogde invoer 152 Voorwaarden waaraan de verlegging van de betaling is onderworpen 153 Formaliteiten 154 Bewijs van betaling van de BTW HOOFDSTUK IV - DE INVOER IN BELGIË MET VRIJSTELLING VAN BTW Algemene opmerkingen Vrijstelling bij invoer van goederen waarvan de levering in het binnenland is vrijgesteld Algemeen 159 Menselijke producten 160 Goederen ingevoerd in het kader van cursussen per briefwisseling 161 Boeken of platen 162 In artikel 42 van het BTW-Wetboek bedoelde goederen 163 Andere gevallen 164 Definitieve invoer met vrijstelling 165 t/m 167 Vrijstelling van BTW voor goederen die bestemd zijn voor een andere lidstaat Algemeen Vrijstellingsvoorwaarden 170 t/m 172 Begunstigde van de vrijstelling 173 Formaliteiten 174 Rol van de douane 175 Suppl. 3

9 VII Wederinvoer van goederen in dezelfde staat Wederinvoer van goederen die uit België buiten het grondgebied van de Gemeenschap werden uitgevoerd tot herstelling, bewerking, verwerking of aanpassing (passieve veredeling) Algemeen 178 Doel van de vrijstelling 179 Gedeeltelijke vrijstelling 180 Gehele vrijstelling 181 Voorwaarden waarvan de vrijstelling afhankelijk is 182 t/m 187 Vrijstelling voor de invoer van beleggingsgoud Algemeen 187/2 Definitie beleggingsgoud 187/3-187/4 Formaliteiten 187/5 Draagwijdte van de vrijstelling 187/6-187/7 HOOFDSTUK V - VRIJSTELLING VOOR DE IN ARTIKEL 42 VAN HET BTW-WETBOEK BEDOELDE GOEDEREN Algemeen 188 Diplomatieke immuniteiten 189 Zeeschepen en binnenschepen 190 t/m 192 Materieel voor zeeschepen en binnenschepen 193 t/m 195 Goederen bestemd voor de bevoorrading van de zee- en binnenschepen 196 t/m 199 Vliegtuigen en dergelijke toestellen 200 t/m 205 Materieel voor vliegtuigen en dergelijke toestellen 206 t/m 212 Goederen bestemd voor de bevoorrading van de vliegtuigen en dergelijke toestellen 213 t/m 216 Suppl. 3

10 VIII Goederen bestemd voor internationale organisaties, voor hun ambtenaren of voor de krijgsmachten van tot het Noord-Atlantisch Verdrag toegetreden vreemde Staten 217 Edelstenen HOOFDSTUK VI - GEVALLEN WAARIN DE BTW NIET WORDT GEËIST Algemeen 220 Voorwerpen die niet aan te merken zijn als lichamelijke goederen uit hun aard 221 Effecten aan toonder 222 Tabaksfabrikaten 223 Vis-, schaal-, schelp- en weekdieren 224 Recuperatiestoffen en -producten 225 Dagbladen en weekbladen 226 Huisvuil 227 Sluiks ingevoerde verdovende middelen en psychotrope stoffen 228 Vals geld 229 HOOFDSTUK VII - GEVALLEN WAARIN DE BTW MOET WORDEN VOLDAAN ALHOEWEL INZAKE INVOERRECHT VRIJSTELLING WORDT VERLEEND Bedoelde gevallen 230 HOOFDSTUK VIII - RECTIFICATIE VAN VERGISSINGEN INZAKE BTW Algemeen 231 t/m 233

11 IX Rectificatie van de aangifte achteraf aangevraagd door de geadresseerde 234 Rectificatie van de aangifte achteraf aangevraagd door een douane-expediteur 235 t/m 239 Boeten en nalatigheidsinteresten 240 HOOFDSTUK IX - BTW-ENTREPOT Algemeen 241 Begrip "BTW-entrepot" 242 Als BTW-entrepot erkende plaatsen 242/2 Beperking van de tot de regeling toegelaten goederen 242/3 Vergunning en werking van de regeling 243 HOOFDSTUK X - GOEDEREN HERKOMSTIG UIT GEBIEDEN, DIE TOT HET DOUANEGEBIED BEHOREN MAAR NIET TOT HET BTW-GEBIED Bedoelde goederen 244 (Vervallen) 245 t/m 252/6 TITEL III - UITVOER HOOFDSTUK I - ALGEMEEN Wettelijke bepalingen 253 Bedoelde gevallen Definitie 256 Draagwijdte van de vrijstellingen 257 Suppl. 3

12 X HOOFDSTUK II - DE EIGENLIJKE UITVOER Toepassingsbepalingen Handelsverkeer van goederen Uitvoer door of voor rekening van de verkoper Uitvoer door de niet in België gevestigde koper of voor zijn rekening 262 t/m 264 Uitvoer door de dienstverrichter of door de niet in België gevestigde ontvanger van de dienst, dan wel voor hun rekening 265 t/m 267 Kettingverkopen 268 Verplichtingen en formaliteiten Uitvoeraangifte Kopiefacturen Termijn voor uitvoer 273 Gezamenlijke uitvoer 274 t/m 276 Rol van de douane Internationaal reizigersverkeer /2 HOOFDSTUK III - HANDELINGEN WAARBIJ COMMUNAUTAIRE GOEDEREN NAAR EEN PLAATS WORDEN VERZONDEN WAAR EEN IN 63 BEDOELDE REGELING VAN TOEPASSING IS, ALSOOK DE LEVERINGEN EN DE DIENSTEN MET BETREKKING TOT GOEDEREN DIE ZICH ONDER EEN VAN DIE REGELINGEN BEVINDEN Algemeen 280 Plaatsing van communautaire goederen onder een regeling douane-entrepot 281 t/m 283 Suppl. 3

13 XI HOOFDSTUK IV - VRIJSTELLINGEN IN DE FASE VOORAFGAAND AAN DE UITVOER (Vervallen) 284 t/m 289 Menslievende, liefdadige of opvoedkundige organisaties HOOFDSTUK V - GOEDEREN TER BESTEMMING VAN GEBIEDEN DIE DEEL UITMAKEN VAN HET DOUANEGEBIED MAAR NIET VAN HET BTW-GEBIED Bedoelde goederen 291/2 (Vervallen) 292 t/m 296 TITEL IV - TABAKSFABRIKATEN Wettelijke bepalingen 297 Fiscale kentekens 298 Bedrag van de BTW 299 Producten waarop fiscale kentekens moeten worden aangebracht Afronden van het bedrag van de BTW 302 Invoer Boeking van de BTW 305 Vervanging van fiscale kentekens 306 Terugbetaling Suppl. 3

14 XII TITEL V - GESCHILLEN - BORGTOCHTEN Geschillen 309 t/m 313 Borgtochten 314 t/m 320 TITEL VI - SLOTBEPALINGEN Van kracht worden 321 Vervallen instructies 322

15 XIII BIJLAGEN Enig document opgesteld door SADBEL 1 Enig document geldiggemaakt door middel van een microcomputer 2 Lijst van de douanekantoren per type van geautomatiseerd systeem van geldigmaking 3 Toelichtingen betreffende de in de lidstaten toegekende BTW-nummers 4 Schema van voorbeeld 1 van 268 Schema van voorbeeld 2 van bis 4 ter Kennisgeving van geschil 48 5 Inlichtingsbulletin 48 bis 6 Suppl. 3

16 TITEL I ALGEMENE REGELING VOOR DE TOEPASSING VAN DE BTW HOOFDSTUK I - ALGEMENE BESCHOUWINGEN Wet 1. De gewijzigde wet van 3 juli 1969, bekendgemaakt in het Belgisch Staatsblad van 17 juli 1969, heeft het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde ingevoerd. Deze belasting, hierna BTW genoemd, is een algemene verbruiksbelasting op goederen en diensten, waarvan de betaling wordt verspreid over de verscheidene producenten, invoerders, handelaars en dienstverrichters, die deelnemen aan een van de opeenvolgende fasen van de productie en de distributie. 2. Het aantal transacties heeft niet de minste weerslag op het bedrag van de BTW die uiteindelijk van de verbruiker wordt geëist. Dat resultaat wordt bereikt door het recht op aftrek (zie 28 t/m 30). De aftrekregeling waarborgt enerzijds ook voor de ingevoerde goederen een gelijkwaardige behandeling als die van toepassing op inlandse goederen, ongeacht hun herkomst, en laat anderzijds toe aan de uitvoerders, die vrijstelling genieten voor de goederen die zij uitvoeren, om de belastingen die de vervaardiging of het in de handel brengen van die producten bezwaren precies te recupereren; zij kunnen aldus in het buitenland verkopen aan een prijs zonder BTW, ontdaan van de voorafgaande belasting.

17 2 De BTW is dus een neutrale belasting voor de personen die recht hebben op de aftrekregeling; zij vormt geen element van de kostprijs. Belastbare verrichtingen 3. In algemene regel zijn aan de Belgische BTW onderworpen, wanneer ze in het land plaatsvinden : - de leveringen van goederen en de diensten die door een als zodanig handelende belastingplichtige onder bezwarende titel worden verricht; - de invoer (zowel uit derde landen ten opzichte van de EG als uit derdelandse gebieden - zie 7) van goederen, door wie ook; - de intracommunautaire verwervingen van goederen, die door een als zodanig handelende belastingplichtige of door een nietbelastingplichtige rechtspersoon (openbare diensten, holdings,...) onder bezwarende titel worden verricht, wanneer de verkoper een belastingplichtige is die als zodanig optreedt. Goederen 4. Onder goederen worden de lichamelijke goederen verstaan, of zij roerend of onroerend zijn. Voor de toepassing van de BTW worden warmte, koude, elektriciteit en gas als lichamelijke goederen beschouwd.

18 3 Levering van goederen 5. Als een levering van een goed wordt beschouwd de overdracht van de macht om als een eigenaar over een goed te beschikken. Dit begrip levering beoogt hoofdzakelijk de verkoop, d.w.z. de overeenkomst waardoor een persoon zich ertoe verbindt om de eigendom van een zaak aan een andere persoon over te dragen middels de betaling van een prijs in geld. Andere eigendomsoverdrachten van een goed, zoals uitwisseling of inbreng in vennootschap, vormen eveneens leveringen. Diensten 6. Als een dienst wordt elke handeling beschouwd die geen levering van een goed is. Invoer 7. Onder invoer van een goed moet worden verstaan : 1 het binnenkomen in de Gemeenschap van een goed dat niet voldoet aan de voorwaarden van artikelen 9 en 10 van het Verdrag tot oprichting van de Europese Gemeenschap of dat, als het onder het Verdrag tot oprichting van de Europese Gemeenschap voor Kolen en Staal valt, zich niet in het vrije verkeer bevindt; 2 het binnenkomen in de Gemeenschap van een ander dan onder 1 bedoeld goed uit een derde land of een derdelands gebied. Dit onderwerp wordt behandeld in Titel II van deze instructie.

19 4 Intracommunautaire verwerving 8. De inning van BTW bij invoer in België en de vrijstelling van belasting bij uitvoer bestaan nog slechts voor handelingen met derde landen, d.w.z. die geen lid zijn van de Gemeenschap. De handelingen tussen België en een andere lidstaat van de Europese Gemeenschap geschieden volgens de BTW-reglementering van levering en intracommunautaire verwerving. Een intracommunautaire handeling wordt in feite gesplitst in een intracommunautaire levering, die plaatsvindt bij vertrek van de leverancier in een lidstaat, en in een intracommunautaire verwerving door de afnemer in een andere lidstaat. 9. Onder intracommunautaire verwerving van een goed wordt verstaan het verkrijgen van de macht om als eigenaar te beschikken over een lichamelijk roerend goed dat door de verkoper of de afnemer, of voor hun rekening, met als bestemming de afnemer is verzonden of vervoerd naar een andere lidstaat van de EG dan die waaruit het goed is verzonden of vervoerd. 10. Het is van belang te verduidelijken dat het begrip intracommunautaire handeling, zoals hierboven is uiteengezet, geen enkel onderscheid maakt tussen communautaire goederen en goederen die zich niet in het vrije verkeer bevinden. Leveringen en verwervingen van goederen, die bij het binnenkomen van de Gemeenschap onder één van de in 63 bedoelde opschortende douaneregelingen zijn geplaatst, zijn evenwel vrijgesteld van de belasting bij toepassing van artikel 40, 2, 1, van het BTW-Wetboek. Bijgevolg geeft enkel het onttrekken van de goederen aan één van voornoemde regelingen aanleiding tot een belastbare handeling in de hoedanigheid van invoer van goederen voor zover zij niet worden uitgevoerd buiten de Gemeenschap. Suppl. 2

20 5 11. Voor tussen belastingplichtigen verrichte intracommunautaire handelingen, andere dan de zogenoemde verkopen op afstand (zie 15), is de intracommunautaire levering vrijgesteld van BTW in de lidstaat van oorsprong, terwijl ze recht geeft op aftrek van de voorafgaande belastingen in hoofde van de leverancier en wordt de intracommunautaire verwerving in de lidstaat van bestemming belast aan de tarieven en volgens de voorwaarden van die Staat, door overlegging door de belastingplichtige van de periodieke BTW-aangifte. Om in de lidstaat van vertrek de intracommunautaire levering te kunnen vrijstellen moet de leverancier beschikken over het BTW-identificatienummer van zijn medecontractant in de lidstaat van aankomst. Anderzijds moet elke belastingplichtige, die vrijgestelde intracommunautaire leveringen verricht, in principe een periodieke opgave overleggen van die leveringen, die aanleiding geven tot belastbare verwervingen in een andere lidstaat. 12. Het bepaalde in 11 is eveneens van toepassing wanneer de intracommunautaire verwerver een niet-belastingplichtige rechtspersoon is die als zodanig optreedt (bv. een publiekrechtelijke overheid). Voor niet voor BTW-doeleinden geïdentificeerde rechtspersonen, alsook voor niet geïdentificeerde belastingplichtigen (zoals scholen, geneesheren, ziekenhuizen) en voor belastingplichtigen die geen periodieke BTW-aangiften moeten overleggen (b.v. de aan de forfaitaire regeling onderworpen landbouwers) mag de heffing geschieden in het land van herkomst (uitgezonderd voor de nieuwe vervoermiddelen - zie 16 - en voor de accijnsproducten - zie de wet van 10 juni 1997 betreffende de algemene regeling voor accijnsproducten, het voorhanden hebben en het verkeer daarvan en de controles daarop) door de leverancier voor zover de verwerver noch in het lopende jaar, noch in het voorafgaande jaar, een bepaald bedrag aan intracommunautaire verwervingen heeft overschreden; dit bedrag, drempel genoemd, bedraagt in België F zonder BTW. Aan intracommunautaire verwervers wordt evenwel de mogelijkheid geboden om te kiezen voor de heffing in de lidstaat van bestemming, ongeacht het bedrag van hun verwervingen. Suppl. 2

21 6 13. In het merendeel van de gevallen wordt de verplaatsing van een goed door een belastingplichtige van een lidstaat naar een andere lidstaat voor bedrijfsdoeleinden gelijkgesteld met een intracommunautaire verrichting. Het element levering van deze verrichting - overbrenging genoemd - is dan vrijgesteld in de lidstaat van vertrek, terwijl het element verwerving - aanwending genoemd - in principe wordt belast in de lidstaat van aankomst. Deze gelijkstelling heeft tot doel de fiscale opvolging te verzekeren van de interne goederenbewegingen in de schoot van in verschillende lidstaten gevestigde ondernemingen. Zij is evenwel niet van toepassing in enkele welomschreven gevallen. 14. In om het even welk land van de Gemeenschap verrichtte aankopen door particulieren, die zelf de aangekochte goederen naar hun land vervoeren, zijn onderworpen aan de BTW in de lidstaat van herkomst, d.w.z. daar waar de goederen werden verworven (zie evenwel 16 voor de verwerving van nieuwe vervoermiddelen). 15. Wegens de onvoldoende onderlinge toenadering van de BTW-tarieven tussen de lidstaten diende daarentegen te worden vermeden dat ondernemingen - bv. postorderbedrijven - zich systematisch in die staten vestigen waar de lage tarieven van toepassing zijn en aldus voor hun verkopen aan in andere lidstaten gevestigde particulieren van die tarieven genieten. Om die reden werd het criterium van de heffing in het land van bestemming weerhouden voor de verkopen op afstand (behalve in de gevallen waarin de goederen worden geleverd na installatie of montage) van een lidstaat naar een andere, met vervoer door de verkoper of door een derde die voor zijn rekening handelt, en is dit criterium niet alleen van toepassing wanneer de koper een particulier is en meer algemeen een niet-belastingplichtige maar eveneens wanneer hij een belastingplichtige is of een niet-belastingplichtige rechtspersoon die niet gehouden is tot het verrichten van intracommunautaire verwervingen omdat zij de drempel van F waarvan sprake in 12 niet overschrijden. Suppl. 2

22 7 Om nochtans de verkoper in het land van bestemming belangrijke verplichtingen te besparen ingeval zijn verkopen te beperkt zouden zijn, wordt de BTW geïnd in het land van herkomst, behalve voor accijnsproducten, zolang een bepaalde drempel voor verkopen op afstand naar de lidstaat van bestemming niet wordt overschreden noch in het lopende jaar, noch in het voorafgaande jaar. Die drempel wordt vastgesteld voor elke lidstaat van bestemming en is in België bepaald op F. Het staat de verkoper evenwel vrij om te kiezen voor de belasting in het land van bestemming. 16. Voor de nieuwe vervoermiddelen geldt een speciale regeling. De aandacht wordt gevestigd op twee essentiële kenmerken : 1 wat ook de hoedanigheid is van de koper en dus zelfs als hij een particulier is, is er steeds een in het land van aankomst belastbare intracommunautaire verwerving - zonder dat de drempel van F waarvan sprake in 12 kan worden ingeroepen - telkens als de levering van een nieuw vervoermiddel vergezeld gaat van het vervoer van dit goed - door wie dan ook (verkoper of koper, of een derde die handelt voor rekening van de verkoper of de koper) - naar een andere lidstaat; 2 elke persoon, die toevallig onder bezwarende titel de levering verricht van een nieuw vervoermiddel dat door wie dan ook wordt verzonden of vervoerd ter bestemming van de koper in een andere lidstaat, bezit van rechtswege de hoedanigheid van belastingplichtige voor deze verrichting; deze toevallige belastingplicht is voordelig voor de bij de verrichting betrokken partijen aangezien dit op zichzelf geen heffing meebrengt (de door de verkoper verrichte levering is inderdaad een intracommunautaire levering en is bijgevolg vrijgesteld van BTW) maar daarentegen in hoofde van de verkoper het recht biedt op aftrek van de BTW die de verwerving van het vervoermiddel bezwaart (evenwel binnen de perken van of tot het bedrag van de belasting dat opeisbaar zou zijn op de levering Suppl. 2

23 8 indien die niet was vrijgesteld), hetgeen tot gevolg heeft dat de heffing op de verwerving in het land van bestemming gebeurt op een belastingvrije basis. De praktische bepalingen, die toepasselijk zijn op de intracommunautaire verwervingen van vervoermiddelen zijn opgenomen in Titel IX van de Instructie Internationaal verkeer (D.I 572.0) (*). Rol van de douane 17. Voor de ingevoerde goederen is de Administratie der douane en accijnzen, in principe belast met de inning van de BTW. De inning gebeurt gewoonlijk, zoals bepaald in 130 en volgende, door middel van de exemplaren 6, 7 en 8 van het enig document - eventueel aangevuld met een exemplaar B - die de aangifte tot verbruik vormen. Ter vereenvoudiging worden die exemplaren verder in deze instructie aangifte genoemd. Wat de uitgevoerde goederen betreft bestaat de rol van de douane inzake BTW hoofdzakelijk uit het zich vergewissen van de aangegeven aard (goederencode) en de hoeveelheid van de goederen. De Administratie der douane en accijnzen is eveneens belast met de inning van de BTW op tabaksfabrikaten waarvan de BTW wordt geïnd door middel van fiscale kentekens. De BTW is geïntegreerd in de totale fiscaliteit, die wordt betaald bij de aankoop van de fiscale kentekens. (*) Nieuwe decimale indeling D.I Suppl. 2

24 9 HOOFDSTUK II - BELASTINGPLICHTIGE Definitie 18. Belastingplichtige is eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, hoofdzakelijk of aanvullend, met of zonder winstoogmerk, levering van goederen of diensten verricht die in het BTW-Wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend. Die definitie bevat vier essentiële elementen : 1 de belastingplichtige is een persoon (eenieder); 2 die persoon oefent een economische activiteit uit die bestaat in het verrichten van in het BTW-Wetboek omschreven leveringen of diensten; 3 die activiteit wordt geregeld uitgeoefend; 4 die activiteit wordt zelfstandig uitgeoefend. Degene die tegelijk aan de vier essentiële elementen beantwoordt, bezit van rechtswege de hoedanigheid van belastingplichtige. De persoon 19. Met het woord eenieder wordt ieder persoon bedoeld : - de fysieke personen;

25 10 - de rechtspersonen, d.w.z. de vennootschappen of verenigingen waaraan de wet rechtspersoonlijkheid toekent; - de groeperingen en verenigingen van personen die gemeenschappelijk een activiteit uitoefenen, ofschoon zij niet worden beschouwd als rechtspersonen (feitelijke vennootschap, vereniging in deelneming, tijdelijke vereniging, vereniging voor vermaak en ontspanning). Zulke verenigingen worden inzake BTW beschouwd als belastingplichtige en als zodanig geregistreerd. De Staat, de Gemeenschappen en de Gewesten van de Belgische Staat, de provincies, de agglomeraties, de gemeenten en de openbare instellingen hebben, behalve in bepaalde gevallen, niet de hoedanigheid van belastingplichtige. De aard van de activiteit 20. Om de hoedanigheid van belastingplichtige te verwerven volstaat het dat, bij de uitoefening van een economische activiteit, goederen worden geleverd of diensten worden verricht die in het BTW-Wetboek zijn omschreven. Het begrip belastingplichtige wordt toegekend aan eenieder die geregeld en zelfstandig, waar ook, een economische activiteit uitoefent als handelaar, producent of dienstverrichter. Het begrip economische activiteit omvat alle activiteiten van fabrikant, handelaar, dienstverrichter, landbouwer, beoefenaar van een vrij beroep, enz. 21. Praktisch komt het erop neer dat eenieder met een economische activiteit het statuut heeft van BTW-belastingplichtige. Als gevolg daarvan zijn bv. een geneesheer, een ziekenhuis, een school die belastingvrije handelingen verricht, belastingplichtigen alhoewel zij geen recht op aftrek hebben (zie 28 t/m 30). Zij worden vrijgestelde belastingplichtigen genoemd.

26 De personen, die geen jaaromzet verwezenlijken van meer dan F en die hierdoor onder de vrijstellingsregeling vallen, zijn eveneens belastingplichtigen. Die belastingplichtigen zijn enerzijds ontlast van bepaalde verplichtingen inzake BTW (zie 31) doch verliezen anderzijds het recht om de voorafgaande belastingen (zie 30) af te trekken. Zij worden aan de vrijstellingsregeling onderworpen belastingplichtigen genoemd. 23. De hoedanigheid van belastingplichtige wordt daarentegen niet toegekend : a) aan de personen die handelingen verrichten die niet zijn bedoeld in het BTW-Wetboek (bv. holdings); b) aan de persoon die zich beperkt tot het verrichten van een intracommunautaire verwerving of een invoer van goederen. Alhoewel degene die intracommunautaire verwervingen of invoer verricht schuldenaar is inzake de voor die intracommunautaire verwervingen of invoeren verschuldigde BTW, wordt hij daardoor geen belastingplichtige aangezien alleen de door de belanghebbende verrichte leveringen van goederen en diensten hem die hoedanigheid kunnen toekennen (zie de definitie van belastingplichtige in 18). Geregelde activiteit 24. Om belastingplichtige te zijn moet een persoon geregeld in het BTW-Wetboek omschreven leveringen of diensten verrichten. De term geregeld houdt normaal een opeenvolging van handelingen in. Nochtans mag hieruit niet zonder meer worden besloten dat de hoedanigheid van belastingplichtige slechts wordt verkregen nadat meerdere handelingen werden verricht. Gewoonlijk is het immers voldoende de bedoeling te hebben om opeenvolgende in het BTW-Wetboek omschreven handelingen te verrichten.

27 Bepaalde personen kunnen evenwel de hoedanigheid van belastingplichtige op een andere wijze verkrijgen dan door de geregelde uitoefening van een economische activiteit. Aldus is de toevallige bouwer van een nieuw gebouw een vrijwillig toevallige belastingplichtige indien hij kiest voor die hoedanigheid bij de overdracht van het onroerend goed, binnen een bepaalde termijn. Daarentegen is elke persoon ambtshalve toevallig belastingplichtige wanneer hij toevallig de levering onder bezwarende titel verricht van een nieuw vervoermiddel, dat wordt verzonden of vervoerd door wie dan ook ter bestemming van de koper in een andere lidstaat. Zelfstandige activiteit 26. De activiteit moet zelfstandig worden uitgeoefend, d.w.z. buiten iedere band van ondergeschiktheid tegenover een andere persoon. Oefenen hun activiteit niet zelfstandig uit : - de fysieke personen, loon- en weddetrekkenden, zoals werklieden, bedienden, handelsvertegenwoordigers of dienstboden, die hun activiteit uitoefenen in de banden van een bediendecontract of een arbeidersovereenkomst; - de thuiswerkers die als loontrekkenden werden aangemerkt voor de inning van de inkomstenbelastingen en voor de toepassing van de sociale wetten; - de filiaalhouders; - de medewerkende gezinsleden die voortdurend onder de leiding van verwanten in een familiebedrijf werken;

28 13 - de personen die werken onder de leiding van hun werkgever en die geheel, gedeeltelijk of op een bijkomstige wijze worden betaald door middel van drinkgeld, zoals in kapsalons, cafés, bioscopen, schoonheidsinstituten, enz.; - de bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars die handelen binnen het kader van hun statutaire opdrachten. Gevolgen van de belastingplicht Verschuldigdheid van de belasting 27. De BTW is in principe verschuldigd voor alle leveringen van goederen en diensten, die de belastingplichtige verricht, op voorwaarde dat ze in België plaatsvinden in de uitoefening van zijn economische activiteit, d.w.z. in het kader van de activiteit waarvoor hij hoedanigheid van belastingplichtige bezit en voor zover zij niet zijn vrijgesteld van BTW. De handelingen die een belastingplichtige verricht buiten het kader van zijn geregelde economische activiteit dienen op dezelfde voet te worden behandeld als de handelingen die door een niet-belastingplichtige zijn verricht. Voorbeeld Een slager, die belastingplichtige is omdat hij geregeld vlees verkoopt, verkoopt een vleessnijmachine die hij in zijn winkel heeft gebruikt. Die verkoop is aan de BTW onderworpen, aangezien hij wordt verricht door een belastingplichtige die als zodanig handelt. Suppl. 2

29 14 Wanneer die slager evenwel een zilveren kandelaar uit zijn privéverzameling aan een antiquair verkoopt, verricht hij een verkoop die buiten de werkingssfeer van de BTW blijft aangezien die verkoop niet kan worden beschouwd als gedaan binnen de uitoefening van zijn activiteit als belastingplichtige. Recht op aftrek 28. Op de belasting, die hij verschuldigd is, mag elke belastingplichtige in principe de belastingen aftrekken die werden geheven van de aan hem geleverde goederen en verleende diensten, van de door hem ingevoerde goederen en de door hem verrichtte intracommunautaire verwervingen van goederen, in de mate waarin hij ze gebruikt in het kader van de activiteiten waarvoor hij de hoedanigheid van belastingplichtige bezit. 29. Het recht op aftrek van de voorbelasting blijft evenwel voorbehouden aan belastingplichtigen die handelingen verrichten waarvoor aanspraak op aftrek bestaat; ze worden belastingplichtigen met recht op aftrek genoemd. Anderzijds zijn er de vrijgestelde belastingplichtigen die vrijgestelde handelingen verrichten (zie 21) en de aan de vrijstellingsregeling onderworpen belastingplichtigen (zie 22); het gaat om belastingplichtigen zonder recht op aftrek. 30. Genieten van het recht op aftrek komt er in feite, voor een belastingplichtige met recht op aftrek, op neer om het verschil te maken tussen de BTW die zijn klanten hem zijn verschuldigd en de belasting die zijn leveranciers hem hebben aangerekend of die hij heeft betaald wegens intracommunautaire verwerving of invoer en om dit verschil aan de Staat te storten indien het in diens voordeel is of om er de terugbetaling van te eisen indien het verschil in het voordeel van de belastingplichtige is. Suppl. 2

30 15 De aftrekregeling gebeurt door middel van de periodieke BTW-aangifte (zie 38 t/m 41). Verplichtingen 31. De belastingplichtige met recht op aftrek heeft diverse verplichtingen waarvan de voornaamste zijn : - het betalen aan de Staat van de belasting die verschuldigd is voor de door hem geleverde goederen en verrichte diensten (na aftrek van de voor door hem te dragen belastingen); - het uitreiken van facturen; - het indienen van periodieke BTW-aangiften (maand- of kwartaalaangiften); - het voeren van een boekhouding. De aftrekregeling 32. In het volgende voorbeeld wordt verondersteld dat alle bedoelde goederen zijn onderworpen aan een BTW van 21 % en dat het tarief van invoerrechten nul is. Belastingplichtige A, groothandelaar in elektrische huishoudapparaten, voert in het land een koelkast en een vaatwasmachine in uit TAIWAN met als respectievelijke waarden F en F. A betaald aan de Schatkist door middel van de douane : ( ) x 21 % = = F Suppl. 2

31 16 Belastingplichtige A verkoopt aan handelaar B, gevestigd in België, de vaatwasmachine voor de prijs van F Verschuldigde BTW : x 21 % = F B betaalt aan A F bovenop de gefactureerde prijs. A stort aan de Schatkist door middel van zijn periodieke aangifte : = F Handelaar B levert aan particulier C de vaatwasmachine voor de prijs van F Verschuldigde BTW : x 21 % = F C betaalt aan B F bovenop de gefactureerde prijs. B stort aan de Schatkist door middel van zijn periodieke aangifte = F De aan de Schatkist gestorte som in verband met de transacties betreffende de verkoop in België van de vaatwasmachine bedraagt : = F Die som komt precies overeen met die welke werd betaald en gedragen door particulier C. De belastingplichtigen A en B hebben uiteindelijk geen BTW gedragen doch hebben die geprefinancieerd, inderdaad : 1) A heeft betaald : = F B heeft aan hem gestort : F 2) B heeft betaald : = F C heeft aan hem gestort : F Belastingplichtige A verkoopt en verzendt de ingevoerde koelkast aan D, een voor de BTW in Frankrijk geïdentificeerde belastingplichtige, voor de prijs van F. Suppl. 2

32 17 Verschuldigde BTW : 0 F (intracommunautaire levering met vrijstelling) D betaalt aan A de gefactureerde prijs van F Aftrekbare BTW in hoofde van A : F De aan de Schatkist gestorte som bedraagt hier : F F = 0 F. In dit voorbeeld wordt verondersteld dat de BTW verschuldigd is op duidelijk geïdentificeerde goederen, vanaf hun invoer tot hun levering, zonder rekening te houden met de maand of het kwartaal waarin de invoer of de leveringen hebben plaatsgevonden. In werkelijkheid gebeurt de afrekening van de verschuldigde BTW periodiek en niet voor welbepaalde producten maar voor het geheel van de transacties tijdens de beschouwde periode. Suppl. 2

33 18 HOOFDSTUK III - DE IDENTIFICATIE VOOR BTW-DOELEINDEN VAN BELASTINGPLICHTIGEN Algemeen 33. Een BTW-identificatienummer wordt toegekend aan elke belastingplichtige die in het land leveringen van goederen of diensten verricht. De Belgische belastingplichtigen moeten zich dus voor BTW-doeleinden laten registreren bij de A.O.I.F. (sector BTW), die hun een identificatienummer van negen cijfers toekent. 34. Om de lidstaat te bepalen, die het BTW-identificatienummer heeft toegekend, moet dit nummer worden voorafgegaan door een code, die toelaat de lidstaat in kwestie te identificeren. In België wordt het aan de belastingplichtigen toegekende identificatienummer voorafgegaan door de letters BE. 35. De letters BE worden evenwel niet toegekend aan de vrijstellingsregeling onderworpen belastingplichtigen (zie 22) die niet kiezen voor een andere belastingregeling alhoewel deze belastingplichtigen voor BTW-doeleinden zijn geïdentificeerd. Anderzijds dienen vrijgestelde belastingplichtigen, die geen enkel recht op aftrek hebben, evenals de niet-belastingplichtige rechtspersonen geen aangifte in te dienen bij de aanvang van hun activiteit en daardoor niet voor BTW-doeleinden te worden geïdentificeerd. Suppl. 3

34 Zulk identificatienummer, voorafgegaan door de letters BE, wordt evenwel ook toegekend aan de hiervoor bedoelde aan de vrijstellingsregeling onderworpen en vrijgestelde belastingplichtigen, wanneer zij : a) vooraleer de eerste intracommunautaire verwerving van accijnsproducten te verrichtten, de bedoeling te kennen geven een dergelijke verwerving voor de eerste maal te verrichten; b) een verklaring van het overschrijden van de drempel van F indienen, vooraleer de eerste intracommunautaire verwerving van goederen, andere dan nieuwe vervoermiddelen en accijnsproducten, te verrichten ten gevolge waarvan die drempel wordt overschreden; c) een verklaring indienen waarin zij kiezen voor het onderwerpen aan de BTW, in België, van al hun intracommunautaire verwervingen van goederen, andere dan nieuwe vervoermiddelen en accijnsproducten, zonder het overschrijden van de drempel van F af te wachten. Er valt op te merken dat die keuze uitwerking krijgt te rekenen vanaf de dag van het indienen van de verklaring in verband met de keuze tot 31 december van het jaar dat volgt op het jaar waarin de keuze werd gedaan. Mededeling van het identificatienummer 37. De voor BTW-doeleinden geïdentificeerde personen moeten, in principe, hun identificatienummer mededelen aan hun leveranciers en aan hun klanten en het vermelden op alle documenten die zij opstellen. Suppl. 2

35 20 HOOFDSTUK IV - DE PERIODIEKE AANGIFTE Algemeen 38. In de BTW-regeling wordt de belasting normaal geheven op basis van een aangifte waarvan de uiteindelijke afrekening een saldo vormt ten bate van de Staat of ten bate van de belastingplichtige naargelang het bedrag van de verschuldigde belastingen respectievelijk hoger of lager is dan de aftrekbare belastingen. Om de werking van deze manier van inning van de belasting te verzekeren moet de in het land gevestigde belastingplichtige of de aansprakelijke vertegenwoordiger van een in het buitenland gevestigde belastingplichtige periodiek een aangifte indienen bij het BTW-controlekantoor waaronder hij ressorteert. De periodiciteit van aangifte bedraagt één maand of één kwartaal. Die periodiciteit wordt bepaald op basis van het bedrag van de jaaromzet die de belastingplichtige verwezenlijkt of die hij hoopt te verwezenlijken (nieuwe onderneming of belangrijke wijziging van de activiteit) en hangt af van de wijze waarop deze laatste zijn te betalen BTW-voorschotten berekent of wil berekenen. 39. De belastingplichtige van wie de jaaromzet, exclusief BTW, niet meer bedraagt dan F is, in principe, gehouden tot het indienen van een BTW-maandaangifte. Nochtans mag die belastingplichtige slechts een BTW-kwartaalaangifte indienen, wanneer hij uiterlijk de twintigste van de 2de en 3de maand van ieder kalenderkwartaal een voorschot voldoet dat forfaitair is bepaald op één derde van de belastingen die door hem tijdens het vorige kalenderkwartaal waren verschuldigd. Het is dus in het kader van de regeling van de kwartaalindiening uitgesloten om een voorschot te betalen dat berekend werd op grond van de effectief verschuldigde belasting voor de handelingen die werden verricht in de maand die de betaling van het voorschot voorafgaat. De belastingplichtige die een dergelijk voorschot wenst te betalen in de plaats van het forfaitaire voorschot, is dus noodzakelijk onderworpen aan de regeling van de BTW-maandaangiften, zelfs indien zijn omzetcijfer, exclusief BTW, F niet overtreft. Suppl. 2

36 Bepaalde belastingplichtigen zijn vrijgesteld van het indienen van periodieke aangiften, met name : a) de vrijgestelde belastingplichtigen en zij die slechts goederen leveren of diensten verrichten waarvoor zij geen enkel recht op aftrek hebben; b) de landbouwondernemingen, met uitzondering van diegene die de vorm van een handelsvennootschap hebben aangenomen of die reeds de hoedanigheid van belastingplichtige bezitten wegens de uitoefening van een andere activiteit. De periodieke aangifte 41. Hierna volgt een voorbeeld van een maandelijkse afrekening van een groothandelaar in elektrische huishoudtoestellen, die een maandelijkse aangifte moet indienen. In de loop van een maand heeft deze groothandelaar : 1 elektrisch huishoudmateriaal ingevoerd voor F; aan de douane betaalde BTW : aan 21 % = F 2 in België verpakkingen aangekocht voor F; aan de verkoper betaalde BTW : aan 21 % = F; 3 in Frankrijk opbergrekken gekocht voor F; verschuldigde BTW in hoofde van een intracommunautaire verwerving en vermeld in zijn periodieke aangifte : aan 21 % = F; 4 elektriciteit verbruikt voor F; aan de leverancier betaalde BTW : aan 21 % = F TOTAAL VAN DE BETAALDE BTW = F De groothandelaar mag deze BTW aftrekken in zijn periodieke aangifte betreffende de verrichtingen van de beschouwde maand. Suppl. 2

37 22 In de loop van dezelfde maand heeft de groothandelaar : 1 in het land elektrische huishoudtoestellen geleverd voor F; aan de Schatkist verschuldigde BTW : aan 21 % = F; 2 aan een Franse belastingplichtige elektrisch huishoudmateriaal geleverd voor F geen BTW verschuldigd : vrijgestelde intracommunautaire levering; 3 diverse herstellingen verricht voor rekening van Belgische klanten voor F; aan de Schatkist verschuldigde BTW : aan 21 % (Dienstprestaties) = F; 4 koelkasten uitgevoerd naar de Verenigde Staten voor F geen BTW verschuldigd : vrijgestelde levering wegens uitvoer. TOTAAL VAN DE VERSCHULDIGDE BTW = F De groothandelaar moet dit bedrag vermelden als verschuldigde BTW in zijn periodieke aangifte betreffende de verrichtingen van de beschouwde maand. van : Uiteindelijk wordt deze aangifte afgesloten voor een bedrag verschuldigde BTW : F aftrekbare BTW : F F dat de groothandelaar aan de Schatkist moet storten. Suppl. 2

38 23 HOOFDSTUK V - TOEPASSELIJKE REGELING OP EEN IN HET BUITENLAND GEVESTIGDE BELASTINGPLICHTIGE Principe 42. De belastingplichtige, die niet in België is gevestigd, is in principe onderworpen aan specifieke formaliteiten, indien hij in het land handelingen verricht waarvoor hij schuldenaar van de belasting is. Voor de toepassing van het BTW-Wetboek is een belastingplichtige in België gevestigd wanneer de volgende voorwaarden zijn vervuld : - hij beschikt in het land over een vestiging, d.w.z. een directiezetel, een filiaal, een fabriek, een werkplaats, een agentschap, een magazijn, een kantoor, een laboratorium, een inkoop- of verkoopkantoor, een opslagplaats of elke andere vaste inrichting met uitsluiting van bouwwerven; die vestiging wordt door hemzelf beheerd of door een persoon die hij naar behoren volmacht heeft gegeven om in zijn naam alle transacties te sluiten zowel bij het binnenkomen als bij het uitgaan, en hem te verbinden tegenover de leveranciers en de klanten; - de activiteit van die vestiging heeft leveringen van goederen of het verrichten van diensten in de zin van het BTW-Wetboek als doel. Wanneer daarentegen de bovengenoemde voorwaarden niet zijn vervuld, wordt de belastingplichtige beschouwd als niet in België gevestigd. Suppl. 2

39 24 De belastingplichtige is niet in België gevestigd 43. De niet in België gevestigde belastingplichtige moet een aansprakelijk vertegenwoordiger laten erkennen vooraleer hij in België goederen levert of diensten verricht, andere dan die waarvoor overeenkomstig artikel 51, 2, 1 en 2, van het BTW-Wetboek, de belasting verschuldigd is door de ontvanger van de dienst, hetzij goederen invoert, goederen intracommunautair verwerft of een handeling verricht waarvoor hij krachtens artikel 51, 2, 3 en 4, van het BTW-Wetboek schuldenaar is van de belasting, hetzij een handeling verricht waarbij goederen onder een andere regeling van entrepot dan douane-entrepot worden geplaatst zonder aan de belasting te zijn onderworpen. Ontheffing van de verplichting een aansprakelijk vertegenwoordiger te laten erkennen 44. In bepaalde gevallen kan de belastingplichtige die niet in België is gevestigd niettemin worden ontheven een aansprakelijke vertegenwoordiger te laten erkennen. Dat is namelijk het geval wanneer hij in het land : a) occasioneel leveringen van goederen en diensten verricht bijvoorbeeld wanneer de betrokkene occasioneel goederen invoert om ze in België verder te verkopen of om ze hier te gebruiken voor het occasioneel uitvoeren van een materieel werk; b) een vervoer verricht van voor de uitvoer bestemde goederen of goederen in doorvoer of nog, een vervoer dat betrekking heeft op de verzending tot op de plaats van bestemming in België van goederen afkomstig uit derde landen ten opzichte van de EG. c) occasioneel diensten van materiële aard verricht. Die ontheffing van erkenning van een aansprakelijke vertegenwoordiger is facultatief. De belastingplichtige die niet in het land is gevestigd, kan afzien van het voordeel van deze mogelijkheid. Suppl. 2

40 25 Invoer 45. Wanneer de belastingplichtige, die niet in België is gevestigd, een invoer van goederen in België verricht, moet hij in principe een aansprakelijke vertegenwoordiger laten erkennen alvorens de invoer te verrichten; men kan redelijkerwijs denken dat die belastingplichtige in het land, door middel van de ingevoerde goederen, aan de BTW-reglementering onderworpen handelingen zal verrichten. Die erkenning is echter niet vereist voor de belastingplichtigen die goederen invoeren die zij bestemmen voor het verrichten, in België, van handelingen die zijn vrijgesteld van belasting bij toepassing van artikel 44 van het BTW-Wetboek en waarvoor geen enkel recht op aftrek van de BTW kan worden uitgeoefend (het gaat namelijk om handelingen die worden verricht door dokters in de geneeskunde, advocaten, scholen, klinieken en ziekenhuizen,...). 46. De erkenning van een aansprakelijke vertegenwoordiger is in elk geval onontbeerlijk vóór de invoer van goederen wanneer de belastingplichtige de wijze van betaling, bedoeld in artikel 7, 2, van het koninklijk besluit nr. 7 van 29 december 1992 met betrekking tot de invoer van goederen voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde, wil toepassen (betaling van de verschuldigde belasting bij invoer door inschrijving van zijn bedrag in de periodieke BTW-aangifte). Erkenningsprocedure van een aansprakelijke vertegenwoordiger 47. Om de erkenning van een aansprakelijke vertegenwoordiger te verkrijgen richt de niet in België gevestigde belastingplichtige, aan het Centraal BTW-kantoor voor buitenlandse belastingplichtigen een verzoek waarin hij de inzake BTW voorgeschreven aangifte van aanvang van activiteit doet en de volledige identiteit vermeldt van de aansprakelijk vertegenwoordiger die hij voorstelt ter erkenning door de administratie.

41 26 Die vertegenwoordiger moet bekwaam zijn om contracten aan te gaan, in België zijn gevestigd, voldoende solvabel zijn om de door de BTW-reglementering aan de belastingplichtigen opgelegde verplichtingen na te komen en aanvaarden de belastingplichtige te vertegenwoordigen. Op basis van dat verzoek en van de verbintenis van de aansprakelijk vertegenwoordiger, wordt aan de niet in het land gevestigde belastingplichtige een BTW-identificatienummer toegekend. Vereenvoudigingsmaatregel 48. In afwijking van de normale regels inzake de fiscale vertegenwoordiging kan de niet in België gevestigde belastingplichtige, die niet beschikt over een Belgisch individueel BTW-identificatienummer (zie 47), zich laten vertegenwoordigen door een persoon die vooraf door de Minister van Financiën of zijn afgevaardigde is erkend, wanneer hij in België uitsluitend de volgende handelingen verricht : a) invoer van goederen met vrijstelling van BTW, krachtens artikel 40, 1, 1, d, van het BTW-Wetboek om reden dat de ingevoerde goederen het voorwerp zijn van een door deze belastingplichtige verrichte intracommunautaire levering die is vrijgesteld van de BTW krachtens artikel 39bis van hetzelfde Wetboek; b) plaatsing van goederen onder de regeling BTW-entrepot ingevolge : - de invoer van die goederen waarvoor de niet in België gevestigde belastingplichtige de hoedanigheid van geadresseerde aanneemt in de zin van artikel 6, 2, eerste lid van het koninklijk besluit nr. 7 van 29 december 1992, met name dat hij op het tijdstip van de invoer de verkrijger of de overnemer is van de goederen of bij ontstentenis daarvan dat hij op dat tijdstip de eigenaar van de goederen is; Suppl. 2

42 27 - de intracommunautaire verwerving van die goederen; - de aankoop van die goederen in het land; - de binnenlandse verzending van die goederen in België; c) onttrekking van goederen aan de regeling BTW-entrepot met het oog op : - hetzij een levering van deze goederen die van de BTW is vrijgesteld ingevolge de uitvoer naar een derde land of ingevolge een intracommunautaire levering (BTW-Wetboek, artikelen 39, 1, 1 en 2, en 39 bis); - hetzij een materiële verzending van deze goederen, los van elke handelstransactie, naar een derde land; - hetzij een levering van deze goederen die van de BTW is vrijgesteld krachtens artikel 39 quater, 1, 1, van het BTW-Wetboek om reden dat de goederen in België worden opgeslagen in een ander BTW-entrepot en deze opslag is toegelaten; d) intracommunautaire verwervingen van goederen die niet zijn geplaatst onder de regeling BTW-entrepot wanneer de daaropvolgende levering wegens uitvoer van de goederen naar een derde land is vrijgesteld van de BTW krachtens artikel 39, 1, 1 en 2, van het BTW-Wetboek. 49. De bovengenoemde vereenvoudiging bestaat enerzijds uit de erkenning van aansprakelijke vertegenwoordigers om de in voorgaande paragraaf bedoelde belastingplichtigen te vertegenwoordigen zonder dat iedere belastingplichtige de erkenning van een individuele vertegenwoordiger aan de Administratie dient voor te stellen en anderzijds uit de toekenning van een globaal BTW-identificatienummer dat de aansprakelijke vertegenwoordiger moet gebruiken voor alle belastingplichtigen die hij vertegenwoordigt. Suppl. 2

43 Dit globaal nummer wordt in functie van de aard van de verrichte handelingen, toegekend volgens twee reeksen nummers. De persoon, die zich voorneemt niet in België gevestigde belastingplichtigen te vertegenwoordigen voor de hiervoor opgesomde handelingen, moet beschikken over : - een globaal BTW-identificatienummer, beginnend met BE voor de in 48, letter a) bedoelde handelingen; - een globaal BTW-identificatienummer, beginnend met BE voor de in 48, letters b), c) en d) bedoelde handelingen. Draagwijdte van de taak van de aansprakelijke vertegenwoordiger 51. De aansprakelijk vertegenwoordiger wordt in de plaats gesteld van de niet in België gevestigde belastingplichtige ten aanzien van alle rechten die aan laatstgenoemde zijn verleend of van alle verplichtingen die hem zijn opgelegd door de reglementering inzake BTW. Hij is hoofdelijk gehouden met de belastingplichtige die hij vertegenwoordigt tot voldoening van de belasting, interesten en geldboeten waarvan de opeisbaarheid voortvloeit uit door hem verrichte handelingen. Suppl. 2