Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

Transcriptie

1 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht Oktober 2012

2 Agenda Inleiding Btw-ondernemerschap voor de toezichthouder per 1 januari 2013 Mogelijkheden om btw te voorkomen Mogelijkheden voor btw-aftrek op bepaalde investeringen? Samenloop met loonbelasting Samenloop met inkomstenbelasting Vragen uit de praktijk Uw vragen Afsluiting met hapje en drankje 1 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

3 Inleiding Huidige regelgeving (tot en met december 2012): Voorheen goedkeuring: pas vanaf 5 commissariaten btw-ondernemer Inbreukprocedure Europese Commissie Besluit tot intrekking goedkeuring per 1 juli 2012 Overgangsregeling tot 1 januari 2013 (= goedkeuring tot 1 januari 2013) 2 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

4 Btw-ondernemerschap voor toezichthouder per 1 januari 2013 Per commissariaat/toezichthoudende functie beoordelen of er sprake is van btw-ondernemerschap Wanneer is er sprake van btw-ondernemerschap? Een ondernemer voor de btw is een ieder die zelfstandig een bedrijf of beroep uitoefent (ruim begrip) Prestatie tegen vergoeding (niet symbolisch) Aandachtspunten voor toezichthouder en zorginstelling: Registreren bij de Belastingdienst Periodiek aangifte doen voor verrichte diensten Uitreiken factuur en voeren administratie Btw-aftrek op kosten en investeringen t.b.v. toezichthouderschap Overeengekomen vergoeding inclusief of exclusief btw? Advies Honorering Raden van Toezicht van de NVTZ als leidraad. Normbedragen NVTZ zijn per 1 januari 2013 exclusief btw. Vooraftrek in rekening gebrachte btw mogelijk (pro rata) Denk aan de ANBI-status! - Eén van de criteria voor toekennen van ANBI-status is hoogte beloning van RvT. - Status oa van belang voor (genoten) vrijstellingen schenkbelasting en overdrachtsbelasting. 3 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

5 Tabel 4 Adviesregeling Honorering Raden van Toezicht van Zorginstellingen NVTZ Bedragen geïndexeerd tot en met 2012 CATEGORIE A B of C D of E F of G H of I J Honorarium Opslag voorzitter 50% Optioneel Honorarium commissielid max 25% NB: max. 2 commissies NB 1 Deze bedragen zijn nu nog inclusief BTW NB 2 De bij de eerste kamer ter goedkeuring liggende Wet Normering Topinkomens gaat ook normen stellen voor toezichthouders in de zorg 4 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

6 Mogelijkheden om btw-heffing te voorkomen: KOR Beroep op de kleine ondernemersregeling (KOR) Als toezichthouder minder dan aan btw per jaar verschuldigd is (maximale vergoeding derhalve incl. btw): in het geheel geen gevolgen voor de btw en ontheffing administratieplicht, mits hiertoe een verzoek wordt ingediend bij de Belastingdienst Als toezichthouder minder dan aan btw per jaar verschuldigd is maar wel meer dan : recht op vermindering van btw Toepassing KOR niet mogelijk als toezichthouder vanuit zijn bv factureert, wel via maatschap waarin hij als natuurlijk persoon deelneemt 5 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

7 Btw-aftrek bij toezichthouder in de praktijk Als gevolg van btw-ondernemerschap bestaat recht op aftrek van btw op de aan deze activiteit toerekenbare kosten, denk aan: 1. De woning c.q. de werkkamer: niet alleen de bouwkosten, maar bijvoorbeeld ook onderhoudskosten, energiekosten, schoonmaakkosten en dergelijke 2. Auto 3. Overige roerende zaken, zoals telefoons, Ipads, PC s en dergelijke Enkele aandachtspunten bij aftrek: Btw op aanschafkosten aftrekbaar indien en voor zover het goed als zakelijk wordt geëtiketteerd. Btw op kosten voor onderhoud e.d. aftrekbaar voor zover zakelijk gebruik plaatsvindt. Auto: volledig zakelijke etikettering: alle btw aftrekbaar, correctie laatste aangifte van het jaar (2,7% x cataloguswaarde). Waarschuwing: voor btw-aftrek zijn helaas niet goed algemene richtlijnen te geven: om te bepalen of en zo ja, hoeveel btw in aftrek kan worden gebracht dient per geval te worden beoordeeld 6 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

8 Stroomschema btw-plicht: 1> Ontvangt u voor uw werkzaamheden slechts een symbolische vergoeding (bijv. fles wijn) of louter een feitelijke onkostenvergoeding? NEE JA JA 2> Zijn uw toezichthoudende werkzaamheden nauw verbonden met, of liggen deze in het verlengde van de overige in uw bedrijf of beroep plaatsvindende activiteiten (vormen zij een nevenactiviteit)? Voor het bepalen van ondernemerschap werden in het verleden de in de persoonlijke sfeer gelegen commissariaten uitgezonderd. De toezichthoudende activiteiten van advocaten, belastingadviseurs en personen met een soortgelijk beroep zijn volgens de Belastingdienst in ieder geval nauw verbonden. NEE 3> In principe bent u geen ondernemer. U kunt dit veiligheidshalve afstemmen met de Belastingdienst. Mocht deze van mening zijn dat u ondernemer bent, ga verder met onderdeel 4. 4> Vervult u meer dan vier toezichthoudende functies en/of verricht u deze werkzaamheden vanuit uw BV of maatschap (die als ondernemer voor de btw wordt aangemerkt)? NEE 6> Bent u per jaar per saldo maximaal aan btw verschuldigd? Dit kan zich voordoen indien u per jaar minder dan (inclusief 21% btw) ontvangt en geen btw in aftrek brengt. JA JA NEE 5> De nieuwe regeling heeft geen gevolgen voor u: u dient aan de boekhoud- en factureringsverplichtingen te voldoen. 7> U dient zich aan te melden bij de Belastingdienst als btw ondernemer per 1 januari Verder moet u voortaan: - Facturen uitreiken.. - Een btw administratie voeren. - Btw afdragen. 8> Per 1 januari 2013 bent u in principe btw ondernemer: zie onderdeel 7. U kunt de Belastingdienst evenwel verzoeken ontheffing te verlenen op grond van de zogenaamde kleine ondernemingsregeling (KOR). Alsdan mag u geen btw factureren, hoeft u geen btwaangiften in te dienen en komen de boekhoud- en factureringsverplichtingen te vervallen 7 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

9 De toezichthouder en de Loonheffingen (1) Hoofdregel: De toezichthouder staat fictief als werknemer in loondienst tot de zorginstelling. Op de vergoeding dient loonheffing ingehouden en afgedragen te worden en is tevens de premie Zorgverzekeringswet verschuldigd. Verandert de hoofdregel voor de loonheffingen door de verandering in de btw? Nee, ook vanaf 1 januari 2013 blijft de toezichthouder fictief in loondienst bij de zorginstelling Hoe werkt dit dan uit indien de toezichthouder een factuur moet gaan sturen met btw? Stel de toezichthouder stuurt een factuur van exclusief btw. Dan dient de zorginstelling over euro loonheffing in te houden en af te dragen. Stel dat het loonheffing percentage 42% is. Dan dient de zorginstelling aan de toezichthouder over te maken: Beloning Btw 21% 525 Totaal Af loonheffing: /- (42% x 2.500) Netto betaling Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

10 De toezichthouder en de Loonheffingen (2) De beloning van de toezichthouder kan bestaan uit loon en een kostenvergoeding. Deze kostenvergoeding kan onbelast plaatsvinden indien er voldaan wordt aan de regels van de Wet op de Loonbelasting. Voorbeelden van onbelast te vergoeden kosten zijn: - Reiskosten voor maximaal 0,19 per kilometer; - Verblijfskosten; - Telefoonkosten; - Internetkosten. Er kan gekozen worden tussen een vaste, onbelaste kostenvergoeding óf vergoeden op declaratiebasis. Indien er gekozen wordt voor een vaste onkostenvergoeding, dient deze wel onderbouwd te zijn naar aard en omvang. Waarschuwing: niet alle gemaakte kosten zijn uiteraard onbeperkt, onbelast te vergoeden en er gelden de nodige beperkingen 9 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

11 De toezichthouder en de Loonheffingen (3) Er zijn twee uitzonderingen mogelijk op de hoofdregel dat de toezichthouder fictief werknemer is: 1. Verklaring Arbeidsrelatie (VAR): Indien de toezichthouder in het bezit is van een VAR-WUO (winst uit onderneming) of een VAR-DGA (directeur grootaandeelhouder), en deze VAR ziet op toezichthoudende werkzaamheden, is de toezichthouder niet in fictieve dienstbetrekking bij de zorginstelling en hoeft de zorginstelling geen loonheffing in te houden en af te dragen. 2. Het houden van toezicht vormt een nevenfunctie vanuit een dienstbetrekking elders Voor zover het houden van toezicht een nevenfunctie is voortvloeiende uit een dienstbetrekking bij een ander bedrijf of instelling, kan de vergoeding onder voorwaarden zonder inhouding van loonheffing en de bijdrage voor de Zorgverzekeringswet worden betaald aan de werkgever van de toezichthouder (= zogenaamde doorbetaaldloonregeling). 10 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

12 De toezichthouder en de Inkomstenbelasting (IB) Indien de toezichthouder in het bezit is van een VAR-WUO dient hij zijn inkomsten als toezichthouder aan te geven als winst uit onderneming in de IB. Het factuurbedrag exclusief btw is belast inkomen voor de IB. Hierop kan in mindering gebracht worden, de kosten die de toezichthouder heeft moeten maken in het kader van zijn werkzaamheden als toezichthouder, zoals: - zakelijke telefoongesprekken thuis - aktetassen - vakliteratuur Waarschuwing: veel andere kosten zijn niet of slechts beperkt aftrekbaar voor de IB Als ondernemer geniet de toezichthouder mogelijk ook bepaalde fiscale vrijstellingen en tegemoetkomingen zoals bijvoorbeeld: - startersaftrek - zelfstandigenaftrek - investeringsaftrek - MKB-winstvrijstelling - speur en ontwikkelaftrek 11 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

13 Vragen uit de praktijk Algemeen: 1. Ben ik al ondernemer voor de btw als ik één commissariaat/toezichthoudende functie vervul? 2. Wordt de inschrijving bij de KvK geaccepteerd door de Belastingdienst c.q. moet ik me inschrijven bij de KvK? 3. Is ook sprake van ondernemerschap indien de toezichthouder elders een normale dienstbetrekking heeft? 4. Als een toezichthouder al uit andere hoofde ondernemer is voor de btw: moet hij/zij zich apart inschrijven of kan het een en ander vanuit deze al bestaande onderneming? 5. Als een toezichthouder al ondernemer is, maar gezien de aard van de activiteiten is vrijgesteld van btw, moet hij/zij zich dan alsnog aanmelden bij de Belastingdienst als ondernemer of hoeft hij/zij verder niets te doen? De factuur: 1. Hoe moet de factuur er uit zien? 2. Mag de zorginstelling zelf de factuur opmaken (selfbilling)? Zo ja, welke voorwaarden zijn hieraan verbonden? Administratie: 1. Wat dient de toezichthouder te administreren voor de btw? 2. Welke bescheiden dient de zorginstelling van een toezichthouder in de administratie te hebben? 12 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

14 Vragen uit de praktijk Heffingsgrondslag: 1. Verandert de hoofdregel voor de loonheffingen door de veranderingen in de btw? 2. Hoe werkt een en ander uit indien de toezichthouder een factuur moet sturen met btw? 3. Waarover moet loonbelasting worden ingehouden (bedrag in- of exclusief btw)? 4. Dient ook over de kostenvergoeding btw te worden betaald als er sprake is van ondernemerschap? Kleine ondernemersregeling (KOR): 1. Wat als in de loop van het jaar blijkt dat de KOR toch niet/wel kan worden toegepast? 2. Als pas achteraf blijkt dat de KOR kan worden toegepast maar er is met btw gefactureerd, vormt de btw dan loon in de zin van de loonbelasting? 3. Kan een instelling verantwoordelijk worden gehouden voor het feit dat achteraf blijkt dat de toezichthouder btw is verschuldigd (terwijl hij heeft aangegeven van niet)? Normbedragen: 1. Wat zijn de gevolgen indien de desbetreffende normbedragen zoals vastgesteld door de NVTZ worden overschreden, zowel voor de instelling als voor de toezichthouder? 2. Worden de normbedragen als gevolg van de btw-plicht verhoogd? Loonbelasting: 1. Wat zijn de gevolgen voor toepassing van de vrijwilligersregeling indien door de btw-plicht er meer wordt betaald dan per jaar? 13 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

15 Uw vragen? 14 Fiscale regels voor leden van de Raad van Toezicht

16 Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries, Deloitte brings world-class capabilities and deep local expertise to help clients succeed wherever they operate. Deloitte's approximately 170,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence. This publication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the Deloitte Network ) is, by means of this publication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this publication.