themadossier Auto werknemer/dga en de btw

Transcriptie

1 themadossier Auto werknemer/dga en de btw

2 Inhoudsopgave 1. Werknemer/DGA rijdt met auto van de zaak Werknemer/DGA rijdt ook privé met auto van de zaak Correctie op basis van fictieve dienst Correctie op basis van forfait Werknemer/DGA betaalt een eigen bijdrage Werknemer/DGA rijdt zakelijk met zijn privéauto Werknemer/DGA rijdt in een leaseauto... 7 Dit is een uitgave van: Postbus AT HELMOND Tel.: Fax: klantenservice@indicator.nl Hoofdredacteurs: Laurence J.W.M. Winter, bedrijfsadviseur, mr. Chantal M.R. Hemelsoet, fiscaal-juridisch adviseur Auteur: mr. Carola W. van Vilsteren-Maters, btw-specialist Verantwoordelijk uitgever: mr. René van Doeselaar Redactioneel bijgewerkt tot 1 juli 2011 NLAUDGDS_E02P Indicator - Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand, of openbaar worden gemaakt in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, mechanisch, door fotokopieën, opnamen, of enige andere manier, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever. De auteurs, redactie en uitgeverij staan in voor de betrouwbaarheid van de in haar uitgaven opgenomen informatie waarvoor ze echter niet aansprakelijk kunnen worden gesteld.

3 dossier 1. Werknemer/DGA rijdt met auto van de zaak Deze situatie wordt bekeken vanuit uw positie als werkgever. Voor uw werknemer is er immers niets aan de hand voor wat betreft de btw. De auto is eigendom van u en wordt aan uw werknemer ter beschikking gesteld. Voor de volledigheid merken wij op dat de DGA gelijk wordt gesteld aan de werknemer. Le t o p. Naar aanleiding van een uitspraak van Rechtbank Haarlem (LJN: BQ8237) heeft de staatssecretaris per 1 juli 2011 een wetswijziging doorgevoerd met betrekking tot de correctie van het privégebruik van de auto door uw werknemer (Besluit staatssecretaris van 29 juni 2011, nr. BLKB2011/1233M). - Auto werknemer/dga en de btw Le t o p. Vanaf 1 juli 2011 wordt er voor de correctie van het privégebruik van de auto niet langer aangesloten bij de forfaitaire bijtellingsregels voor de loon- en inkomstenbelasting. Le t o p. Vanaf 1 juli 2011 wordt het woon-werkverkeer voor de btw weer als privégebruik aangemerkt. 1.1 Werknemer/DGA rijdt ook privé met auto van de zaak Indien u als werkgever een auto aanschaft of least en die vervolgens ter beschikking stelt aan uw werknemer, wordt btw aan u als werkgever in rekening gebracht. Ook bij het onderhoud van de auto, de benzine, de reparaties en dergelijke wordt btw aan u als werkgever in rekening gebracht. De vraag is of deze btw door u wel volledig in aftrek kan worden gebracht. Als de auto namelijk door uw werknemer mede voor privédoeleinden wordt gebruikt, dan moet voor de btw een correctie worden gemaakt met betrekking tot het privégebruik. De correctie kan op twee manieren worden gemaakt. Correctie op basis van fictieve dienst Correctie op basis van forfait 1

4 dossier Correctie op basis van fictieve dienst Vanaf 1 juli 2011 wordt het privégebruik belast als interne dienst als de auto ter beschikking wordt gesteld aan een werknemer die geen vergoeding betaalt. Er wordt gehandeld alsof u als het ware een dienst verricht aan uw werknemer. Deze dienst bestaat uit het ter beschikking stellen van een auto voor privédoeleinden van uw werknemer. Als werkgever bent u btw ver schuldigd over deze fictieve dienst. De vergoeding voor de dienst vormt de correctie voor het privégebruik van uw werknemer. Deze correctie voor het privégebruik wordt in principe berekend op basis van de werkelijk gemaakte privékilometers. Om te kunnen bepalen welk gedeelte van het totale aantal gereden kilometers door uw werknemer aan het privé gebruik moet worden toegerekend, wordt vereist dat uw werknemer een sluitende kilometer administratie bijhoudt. - Auto werknemer/dga en de btw Berekening verschuldigde btw per 1 juli 2011 Hoe moet u als werkgever per 1 juli de verschuldigde btw berekenen over het privégebruik? In beginsel is btw verschuldigd over de gemaakte uitgaven voor het privégebruik. De gemaakte uitgaven bestaan uit: 1/5 deel van het aankoopbedrag (inclusief bpm, maar exclusief btw), voor de eerste vijf jaar. Na vijf jaar wordt dit dus niet meer meegeteld; en de gebruiks- en onderhoudskosten in het jaar, zoals benzine, onderhoud, reparaties e.d. U moet als werkgever 19% btw betalen over de gemaakte uitgaven voor zover deze aan het privégebruik van uw werknemer zijn toe te rekenen. Voor deze toerekening is een sluitende kilometeradministratie nodig. Voorbeeld (vanaf 1 juli 2011) Ui t g a n g s p u n t e n Catalogusprijs incl. btw & bpm Aanschafprijs incl. bpm excl. btw Gebruiks- en onderhoudskosten excl. btw Fi c t i e v e d i e n s t Sluitende kilometeradministratie 1/5 van aanschafkosten Geen eigen bijdrage gebruikskosten km waarvan privé incl. woon-werkverkeer 25% privégebruik x Verschuldigde btw over tweede helft % btw x 0,5 jaar 237,50 2

5 dossier Over de eerste helft van 2011 (tot 1 juli 2011) corrigeert u als werkgever het privégebruik van uw werknemer op de oude manier (verhouding privé- en zakelijk gebruik x btw over gebruiks- en onderhoudskosten) in de laatste aangifte van het jaar. Tegen deze aangifte kunt u bezwaar aantekenen met een beroep op de uitspraak van Rechtbank Haarlem. In het bezwaarschrift dient u aan te geven dat het forfaitaire percentage voor de correctie van het privégebruik op 0% gesteld dient te worden. Opmerking. Advocaat-Generaal van het Hof van Justitie Sharpston heeft in het arrest Danfoss C-371/07 gesteld dat een heffing over het privégebruik en een aftrekuitsluiting verschillende systemen zijn die elkaar uitsluiten. Dit zou betekenen dat het privégebruik van een auto of volledig via de btw-aftrekcorrectie (tot 1 juli 2011) dient plaats te vinden of volledig in de heffing over het privégebruik (vanaf 1 juli 2011) wordt betrokken. Dit standpunt kunt u ook mee nemen in bovenstaand bezwaarschrift. - Auto werknemer/dga en de btw Welke kilometers tellen mee? Voor een juiste berekening van het aantal privékilometers dienen de volgende kilometers te worden meegenomen: De door uw werknemer gemaakte zuivere privékilometers, zoals in het weekend, s avonds en op vakanties. Het woon- werkverkeer van uw werknemer Correctie op basis van forfait Uit praktische overwegingen is door de staatssecretaris goedgekeurd dat de correctie van het privégebruik van uw werknemer ook plaats mag vinden op basis van een forfaitair percentage van 2,7%. Voor de berekening van de correctie van het privégebruik van uw werknemer dient u 2,7% te vermenigvuldigen met de cataloguswaarde inclusief btw en bpm van de auto van uw werknemer. Uw werknemer hoeft in dit geval geen (sluitende) kilometeradministratie bij te houden. Voorbeeld (vanaf 1 juli 2011) Ui t g a n g s p u n t e n Catalogusprijs incl. btw & bpm Aanschafprijs incl. bpm excl. btw Gebruiks- en onderhoudskosten excl. btw Fo r f a i t 2,7% van cataguswaarde incl. btw & bpm 2,7% van x 0,5 jaar 540 3

6 - Auto werknemer/dga en de btw dossier Over de eerste helft van 2011 (tot 1 juli 2011) corrigeert u als werkgever het privégebruik van uw werknemer op de oude manier (12% van 25% of 20% of 14% van de catalogusprijs incl. btw & bpm) in de laatste aangifte van het jaar. Tegen deze aangifte kunt u bezwaar aantekenen met een beroep op de uitspraak van Rechtbank Haarlem. In het bezwaarschrift dient u aan te geven dat het forfaitaire percentage voor de correctie van het privégebruik op 0% gesteld dient te worden Werknemer/DGA betaalt een eigen bijdrage Zoals gezegd wordt het privégebruik van uw werknemer vanaf 1 juli 2011 belast als interne dienst als de auto ter beschikking wordt gesteld aan een werknemer zonder dat deze een vergoeding betaalt. Als u uw werknemer wel een vergoeding laat betalen voor het privé gebruik van de auto, is geen sprake van een interne dienst. Als werkgever bent u btw verschuldigd over de door uw werknemer betaalde eigen bijdrage. Voorbeeld Ui t g a n g s p u n t e n Catalogusprijs incl. btw & bpm Aanschafprijs incl. bpm excl. btw Gebruiks- en onderhoudskosten excl. btw Ei g e n b i j d r a g e 500 per maand (6 maanden) % btw 570 Over de eerste helft van 2011 (tot 1 juli 2011) corrigeert u als werkgever het privégebruik van uw werknemer op de oude manier (19/119 van eigen bijdrage als btw voldoen) in de laatste aangifte van het jaar. Tegen deze aangifte kunt u bezwaar aantekenen met een beroep op de uitspraak van Rechtbank Haarlem. In het bezwaarschrift dient u aan te geven dat het forfaitaire percentage voor de correctie van het privégebruik op 0% gesteld dient te worden. Daarnaast kunt u, als u dit al niet heeft gedaan, een beroep doen op het arrest Scandic (zaak C-412/03) van het Europese Hof van Justitie. 4

7 - Auto werknemer/dga en de btw dossier Le t o p. De staatssecretaris heeft aangekondigd een anti-misbruikmaatregel te treffen, om te voorkomen dat de btw-heffing kan worden ontgaan door de auto niet kosteloos, maar tegen een te lage vergoeding ter beschikking te stellen voor privégebruik. Over deze maatregel is nog niets bekend. Naar verwachting zal de staatssecretaris een minimum vergoeding instellen. 5

8 - Auto werknemer/dga en de btw dossier 2. Werknemer/DGA rijdt zakelijk met zijn privéauto Als de auto eigendom is van uw werknemer, dan kunt u hem een vergoeding geven voor het zakelijke gebruik van de auto. Voor de heffing van de loon- en inkomstenbelasting kan dit onbelast mits de vergoeding niet meer bedraagt dan 0,19 per kilometer. De btw die drukt op de kosten van de auto kan door uw werknemer niet in aftrek worden gebracht. Evenmin kunt u als werkgever deze btw terugvragen. Onder bepaalde voorwaarden kunt u als werkgever wel de btw aftrekken op benzinekosten die uw werknemer voor zakelijke ritten met zijn privéauto heeft gemaakt. Ondanks dat de benzine niet aan uzelf, maar rechtstreeks aan uw werknemer is geleverd, is de btw op die benzine toch aftrekbaar indien: uw werknemer de aan hem geleverde benzine uitsluitend gebruikt voor de zaak; de uitgereikte factuur aan u als werkgever in rekening is gebracht. Le t o p. Bij benzinebonnen is goedgekeurd dat geen naam en adres nodig zijn, mits de afnemer identificeerbaar is door bijvoorbeeld een girale betaling via uw onderneming. Le t o p. De btw is niet aftrekbaar als niet aan deze voorwaarden wordt voldaan. Tip. Om te voldoen aan de voorwaarden kunt u overwegen om een tankpas aan uw werknemer ter beschikking te stellen. De factuur staat dan op uw naam. Uiteraard dient u dan nog wel een correctie te maken wegens het privégebruik. 6

9 - Auto werknemer/dga en de btw dossier 3. Werknemer/DGA rijdt in een leaseauto In het voorgaande zijn we ervan uitgegaan dat u in eigen beheer een auto koopt of deze ter beschikking stelt aan uw werknemer. Het is echter ook mogelijk de ter beschikking gestelde auto te leasen. De meest voorkomende vorm van leasing van auto s is operational lease. Hierbij stelt de leasemaatschappij de auto gedurende enige tijd ter beschikking aan u (de lessee) en draagt zij zorg voor het onderhoud. Voorwaarde voor operational lease is in ieder geval dat de leasemaatschappij de juridische eigendom van de auto heeft en tevens het risico loopt over de waardeverandering van de auto. Het leasen van een auto volgens operational lease wordt voor de btw aangemerkt als een dienst. Deze dienst wordt door u als werkgever ingekocht bij een leasemaatschappij. In de parlementaire behandeling heeft de staatssecretaris aangegeven dat van interne diensten geen sprake kan zijn op de door een werkgever ingekochte diensten. Dat zou betekenen dat aan de btw-heffing over het privégebruik van een lease-auto niet wordt toegekomen. De staatssecretaris vermeldt in zijn nieuwe Besluit inzake de correctie voor het privégebruik van de auto (nr. BLKB2011/1233M) dat zijn opmerking in de parlementaire behandeling niet voor lease-auto s geldt. Omdat geen enkel argument gegeven wordt waarom de opmerking destijds niet juist was, komt de huidige opvatting van de staatssecretaris ons allerminst overtuigend over. Hierover zal het laatste woord nog niet zijn gezegd! 7