Hoofdstuk 2 Algemene Aspecten

Maat: px
Weergave met pagina beginnen:

Download "Hoofdstuk 2 Algemene Aspecten"

Transcriptie

1 Hoofdstuk 2 Algemene Aspecten Belasting heeft twee doelen 1. Een budgettaire functie: het dekken van overheidsuitgaven 2. Instrumentele functie. Belasting wordt gebruikt als een soort middel om een bepaald sociaal/ economisch doel te bereiken. Om zo de samenleving te ordenen. Er bestaan verschillende soorten belasting: inkomstenbelasting (IB), loonbelasting, Vennootschapsbelasting (Vpb) etc. De inkomstenbelasting De IB is een draagkrachtheffing. D.w.z. de sterkste schouders dragen de zwaarste lasten. Het draagkrachtbeginsel zegt dat belastingheffing dwingend afhangt van iemands mogelijkheid om belasting te betalen (ability to pay). Maar wat behoort nu tot iemands draagkracht en wat niet? De vermogensvergelijkingtheorie is de meest juiste manier voor het bepalen van iemands objectieve draagkracht. Hoe de vermogensmutatie is ontstaan, doet er niet toe. De Wet IB 2001 neemt inkomen als maatstaf van de heffing. Het boxenstelsel Box 1: inkomen uit werk en woning. (progressief) Loon (bij een eenmanszaak) Winst uit onderneming (WUO) Overige werkzaamheden (ROW) Periodieke uitkeringen en verstrekkingen Eigen woning De eigenwoning zit niet in box 3, maar in box 1. Omdat de meeste mensen geld moeten lenen om een huis te kopen. Hier moeten ze veel rente over betalen, de hypotheekrente. Dit is in NL aftrekbaar van het inkomen.!let op: Loonbelasting Inkomstenbelasting. De loonbelasting is een voorheffing van de inkomstenbelasting en bestaat uit salaris en inhoudingen aan de bron. Gedurende het jaar, houdt de werkgever iedere maand een bedrag aan loonbelasting / premies in op het salaris van werknemers. Werknemers krijgen dan een netto salaris. De werkgever draagt deze loonheffing over aan de belastingdienst. Dit heet ook wel het beginsel van de minste pijn en dat is een doelmatigheidsbeginsel. Maar is er dan spraken van een dubbele belasting? In veel gevallen zal de loonheffing gelijk zijn aan de verschuldigde inkomstenbelasting. Nee dus! De loonheffing is evens eindheffing. Het kan echter zijn dat de ingehouden loonbelasting te laag of te hoog is geweest. In die situaties moet de werknemer na afloop van het kalenderjaar aangifte doen voor de inkomstenbelasting. Box 2: aanmerkelijk belang (AB) Dit is een specifieke heffing voor groot- aandeelhouders. Dit is het geval als je meer dan 5% van de aandelen in een bv of nv bezit. Box 2 heeft een tarief van 25%. Box 3: inkomen uit sparen en beleggen of vermogensrendement heffing Box 3 is niet in lijn met het draagkrachtbeginsel. Het forfait bedraagt 4%, en daarna komt het tarief van 30%. Box 2&3 heeft een vlaktax: iedereen betaalt hetzelfde tarief.

2 Heffingskorting Dit is een belastingaftrek. Op het gezamenlijke bedrag van belastingen en premies, ontvangt de belastingplichtige een korting. Een deel van het inkomen blijft dus onbelast. Dit representeert het bestaansminimum van De persoonsgebonden aftrek is een inkomstenaftrek voor uitgaven die zijn gedaan ivm de persoonlijke situatie van de belastingplichtige. Autokostenforfait Stel dat je een auto van je werk krijgt en je deze ook voor privé doeleinden mag gebruiken. Omdat je dan een voordeel behaalt met de auto, behoort dit voordeel ook tot het loon. Maar wat moet je dan afdragen aan de belasting? Het voordeel wordt gesteld op 25% van de catalogusprijs van de auto. Voor een milieuvriendelijke auto bedraagt dit percentage minder, en zelfs 0% bij een volledig elektrische auto. Dit kan worden gezien als een instrumentele regel. De overheid probeert mensen er toe te zetten milieuvriendelijke auto s aan te schaffen. Als je minder dan 500 km voor privé doeleinden hebt gereden, hoef je hierover geen belasting te betalen. De bijtelling van de auto zit in box 1 Beleggingswinst Een belastingplichtige wordt geacht over de waarde van zijn vermogen jaarlijks een bepaald rendement te behalen. Dit rendement is 4%. Verder is bij iedere belastingplichtige een bepaald deel van zijn vermogen vrijgesteld. Dit is het heffingsvrije vermogen. Rangorderegeling Het valt op dat bepaalde inkomensbestanddelen in meerdere boxen kunnen vallen. Bijvoorbeeld de eigenwoning, aandelen en bezittingen. Welke box gaat er dan voor? Hiervoor bestaat de rangorde regeling: het eerst genoemde wetsartikel gaat voor. De allocatie van schulden vindt plaats aan de hand van de vraag waarvoor de schuld is aangedaan. De schulden volgen als het ware de bezittingen. Dus als je een hypothecaire schuld hebt op de eigen woning waarmee je obligaties koopt, dan behoort de schuld tot box 3, omdat de obligaties ook in box 3 worden belast. Dat de lening wordt gedekt door de eigen woning is niet relevant. Een kenmerk van de boxen is dat er schotten tussen staan. Dus een negatief inkomen in box 1 is niet te verrekenen met een positief inkomen uit box 3. (Twee uitzonderingen: 1. De persoonsgebonden aftrek wordt over de boxen heen verrekend. 2. Verlies uit AB in box 2) De hypotheekrente aftrek Dit is een belastingvoordeel voor huizenbezitters. Het fiscale inkomen uit de eigen woning bestaat uit het eigenwoningforfait minus de rente op de schuld van de eigen woning. Het saldo hiervan is altijd negatief en kan in mindering worden gebracht op de positieve inkomensbestanddelen. Het eigenwoningforfait is een percentage van de vastgestelde WOZ waarde. Verder is een woning echt een eigen woning als het een hoofdverblijf is en als je het eigendom bezit. Partners Er is sprake van (fiscale) partners als: 1. Gehuwd of geregistreerd 2. Ongehuwd samenwonenden met de volgende voorwaarden Notarieel samenlevingscontract Ze hebben samen een kind Een heeft een kind, de ander erkent het kind Als partners aangemeld voor een pensioenregeling Ze zijn beiden eigenaar van de woning die het hoofdverblijf is.

3 Je mag maar één fiscale partner hebben, en het hoeft dus niet per se een liefdes relatie te zijn. Bij fiscale partners worden de inkomsten afzonderlijk belast. Er zijn echter wel gemeenschappelijke inkomensbestanddelen: De eigen woning. Je mag de som van de hypotheekrenteaftrek en het inkomen uit de eigen woning verdelen onder de fiscale partners. AB aandelen Een aantal aftrekposten. Blijft een verdeling achterwege, dan worden beide partners geacht de helft van het gemeenschappelijke inkomensbestanddelen te hebben genoten. Dit is ook het geval als zij wel een verdeling maken maar samen minder aangeven dan 100%.

4 Hoofdstuk 3 Arbeid Broncriteria Er zijn in principe twee soorten boxen. De eerste box bestaat uit box 1&2 en is de belasting van reële inkomsten. En gaat volgens de broncriteria. De tweede box bestaat dus uit box 3 en is de belasting van forfaitaire inkomsten. En gaat volgens het vermogen op peildatum Er zijn dus drie bronvereisten: 1. Deelname aan het economisch verkeer 2. Oogmerk is voordeel behalen 3. Voordeel valt te verwachten Als de bron aan deze drie eisen voldoet, is het belast in box 1 of 2. Maar als je deelneemt aan het economisch verkeer kan dit in de belaste sfeer gebeuren, maar ook in de privé sfeer, of de hobby sfeer. Inkomen uit de privé en hobby sfeer zijn geen bronnen van inkomen. Bronvoordelen kunnen dus onbelast of belast zijn. Een bronvoordeel is onbelast als het niet onder een van de zes categorieën van bronnen van inkomen is te rangschikken. Dit is dan een buitenbronnelijk inkomen. De zes bronnen van inkomen zijn: 1. De onderneming 2. De dienstbetrekking 3. Overige werkzaamheden 4. Periodieke uitkeringen en vertrekkingen 5. De eigen woning 6. Aanmerkelijk belang 1-5 = bron 1 en 6 = bron 2. Maar hoe zit het dan bij box 3? Elke vermogensbestanddeel in box 3 wordt geacht een bron van inkomen te zijn, hoe het vermogen is gevormd speelt geen rol. Dienstbetrekking Wanneer is er sprake van een dienstbetrekking? Een dienstbetrekking is een arbeidsverhouding tussen een werkgever en een werknemer. Kenmerken: De werknemer heeft zich verplicht enige tijd persoonlijk arbeid te verrichten De werkgever is verplicht de werknemer voor de arbeid loon te betalen. Er bestaat een gezagsverhouding tussen de werknemer en de werkgever. Met een gezagsverhouding wordt bedoelt dat de werkgever het recht heeft om opdrachten of aanwijzingen te geven over het werk dat moet worden gedaan. De werknemer moet zich hieraan houden. Inhoudingsplichtige De echte werkgever bij een DB De fictieve werkgever Indien er sprake is van een DB is de werkgever verplicht de belasting in te houden die de werknemer over zijn loon is verschuldigd en af te dragen aan de Belastingdienst. Daarom wordt de werkgever ook wel de inhoudingsplichtige genoemd. Verder is de inhoudingsplichtige verplicht jaaropgaven te verstrekken. Bij de fictieve werkgever is er bijvoorbeeld tussen de directeur, die toevallig ook alle aandelen bezit, en de bv ook sprake van een DB.

5 Loon De inhoudingsplichtige moet dus loonheffing inhouden op het loon. Maar wat is loon nu? Loon is alles wat een werknemer ontvangt op grond van zijn dienstbetrekking. Dit kan in de vorm van geld, maar ook in de vorm van natura, vakantiegeld, vergoedingen, gratificaties en winstuitkeringen. Ruim loon begrip: al hetgeen uit een dienstbetrekking of uit een vroegere diensbetrekking Vergoedingen en vertrekkingen Soms maakt een werknemer kosten die verband houden met zijn dienstbetrekking. Een werkgever mag zijn werknemer hierin onder voorwaarden fiscaal tegemoetkomen. Vanaf 2011 geldt de werkkostenregeling (WKR). Vergoeding: compensatie van uitgaven voor arbeidsgerelateerde activiteiten of zaken (reis, voeding, materiaal). Verstrekkingen: voorkomen de uitgaven. De activiteit of de zaak wordt door de werkgever zelf verstrekt of betaald (ticket, maaltijd, vakliteratuur). Bij verstrekkingen gaat het dus niet om loon in geld, maar om loon in natura. Het oude systeem Vrije vergoedingen en vertrekkingen zijn onbelast, de rest wordt belast als loon. Het zakelijkheidcriterium zegt dat de kosten die samenhangen met een behoorlijke vervulling van de DB onbelast kunnen worden vergoed. Het beloningscriterium zegt dat vergoedingen onbelast kunnen plaatsvinden voor zover zij naar maatschappelijke opvattingen niet als beloningsvoordeel worden ervaren. De vergoedingen zijn dan vrij als de werkgever een groter belang heeft bij het verschaffen ervan dan de werknemer heeft bij het ontvangen ervan. De werkkostenregeling (WKR) 2011 De werkgever van 1.5% van de totale loonsom onbelast laten, dit heet de vrije ruimte. Al het overige is wel belast. In deze 1.5% zitten dus de vergoedingen en verstrekkingen. Werkgevers hebben tot en met 2014 om, om te schakelen van het oude naar het nieuwe systeem. Over het bedrag boven deze vrije ruimte (>1.5%) betaalt de werkgever 80% loonbelasting en deze mag hij niet op het loon van zijn werknemers inhouden. Dit komt dus volledig voor de rekening van de werkgever. (eindheffing) Binnen de WKR zijn er voor een aantal vergoedingen en verstrekkingen gerichte vrijstellingen gecreëerd. Deze zijn bedoeld om de kosten waarbij het zakelijke karakter overheerst, buiten bereik van het 1.5% budget te houden. (vervoer, cursussen, opleidingen, outplacement, maaltijden als gevolg van overwerk, koopavonden of dienstreizen, overnachtingen tijdens dienstreizen, verhuizingen en vakliteratuur.) Aanspraken We spreken van een aanspraak als ook rechten om na verloop van tijd of onder een voorwaarde een of meer uitkeringen te ontvangen. Deze rechten behoren ook tot het loon. Bijvoorbeeld bij de pensioenregeling. Deze regeling geeft aan de werknemer het recht op uitkeringen vanaf zijn pensionering tot aan zijn overlijden. De hoofdregel: de aanspraak wordt belast en de uitkeringen of verstrekkingen zijn vrij. De omkeerregel: de opbouw is onbelast, maar de uitkering is belast. (Pensioen, WW). Waardering van het genoten loon Loon in de vorm van goederen. Bijv. kerstpakket, gratis krant, korting in modezaak op eigen assortiment. Hoofdregel: loon in natura waarderen tegen waarde in het economische verkeer (prijs die de meestbiedende gegadigde daarvoor zou willen betalen). Inhoudingen op het loon De loonheffingen bestaan uit Loonbelasting Premies voor de volksverzekeringen

6 Premies voor de werknemersverzekeringen. Inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet Tot de volksverzekeringen behoren De algemene ouderdomswet (AOW) De algemene Nabestaanden wet (ANW) De algemene wet bijzondere ziektekosten (AWBZ) Werknemersverzekeringen De ziektewet (ZW) Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen (WIA) Werkloosheidswet (WW). Beroepskosten Beroepskosten zijn niet aftrekbaar. Als je zaken van de werkgever vergoed krijgt, is dit onbelast. Als je het niet vergoed krijgt, maar van je werkgever zelf moet betalen is het wel belast. Resultaat uit overige werkzaamheden Dit is een restpost voor arbeidsinkomsten die niet uit onderneming of DB komen. Den hierbij aan werkzaamheden die niet duurzaam genoeg zijn om van een onderneming te kunnen spreken + er ontbreekt een gezagsverhouding. Bijvoorbeeld het geven van lezingen, TBS vermogensbestanddelen aan een bv, waarin belastingplichtige AB heeft. Opting in regeling: een belastingplichtige die niet in DB is, kan samen met zijn opdrachtgever ervoor opteren de arbeidsverhouding als DB aan te merken. We spreken hierbij van een fictieve DB. De verrichte arbeid wordt dat niet als een werkzaamheid beschouwd, maar als een DB, waarvoor de beloning loon is. De opdrachtgever moet loonheffing inhouden, kosten kunnen onder voorwaarden brij worden vergoed.

7 Hoofdstuk 4 Winst uit onderneming Winst uit onderneming Afhankelijk van de rechtsvorm van de onderneming zijn er fiscale consequenties. De onderneming is de bron van inkomen en de winst is het voordeel van de bron. Als de belastingplichtige meerdere ondernemingen heeft, wordt het gezamenlijke bedrag aan winst in aanmerking genomen. De onderneming De wet omschrijft het niet. Voor een omschrijving moeten we terugvallen op arresten va de Hoge Raad. Hieruit blijkt dat het begrip bestaat uit een aantal kwalitatieve elementen. Duurzame organisatie van kapitaal en arbeid Deelname aan het economisch verkeer Voordeel beogen. Bij de beantwoording of er sprake is van een onderneming, wordt er naar de feiten en omstandigheden gekeken. De wil van de belastingplichtige is vaak minder relevant. Als een onderneming gestart wordt, kan er onderscheidt worden gemaakt tussen drie situaties. 1. De activiteiten vormen nooit een bron van inkomen. Hierbij zijn de positieve voordelen niet belast, en de negatieve voordelen niet aftrekbaar of verrekenbaar. 2. De activiteiten vormen gelijk een bron van inkomen en dus een onderneming. De voordelen worden vanaf het eerste moment in aanmerking genomen voor de belastingheffing. Verder kunnen verliezen worden afgezet tegen positieve inkomsten. 3. De activiteiten vormen pas na enige tijd een bron van inkomen en een onderneming. De positieve en negatieve voordelen worden pas in aanmerking genomen vanaf het moment dat er sprake is van een bron van inkomen en een onderneming. Aanloopkosten en verliezen worden in die jaren niet in aanmerking genomen. De wet biedt echter de mogelijkheid om dergelijke aanloopkosten en verliezen op een later moment alsnog in aftrek te brengen, en wel in het eerste jaar dat er sprake is van een onderneming. Rechtsvorm van een onderneming De eenmanszaak: de oprichter is de volledige eigenaar van de gehele onderneming en is persoonlijk aansprakelijk voor alle verbintenissen betreffende de onderneming. De eenmanszaak is fiscaal transparant. Dit betekent dat niet de rechtsvorm in de heffing wordt betrokken, maar de natuurlijke persoon. Personenvennootschappen: contractuele samenwerkingsvormen tussen meerdere personen. Je hebt een vennootschap onder firma (VoF) en de commanditaire vennootschap (cv). Ook deze zijn fiscaal transparant. De ondernemer 1. De onderneming moet voor zijn rekening worden gedreven. Deze komt erop neer dat men gerechtigd moet zijn tot alle voordelen uit de onderneming. Dit vereiste dient met name om de ondernemer af te bakenen van verschaffers van vreemd vermogen (financiers). 2. Hij zal rechtstreeks verbonden moeten worden voor zaakscrediteuren. Dit vereiste dient met name om de ondernemer af te bakenen van degenen die eigen vermogen verschaffen. Objectieve onderneming = het materiële bedrijf. Subjectieve onderneming = verhouding natuurlijk persoon ondernemer en de objectieve onderneming.

8 Winst Deze valt in box 1. Het winstbegrip omvat alle voordelen uit de onderneming. Om te bepalen welke voordelen voorkomen uit de onderneming, zijn er drie criteria: 1. Causaliteit 2. Finaliteit 3. Milieu / sfeer Vermogensetikettering Welke bezittingen en schulden van de ondernemer behoren tot de onderneming? Van elk vermogensbestanddeel moet worden bepaald of het behoort tot het ondernemingsvermogen of tot het privé- vermogen. Voor enkele zaken moet de ondernemer dus een keuze maken. Totaalwinst De totale winst moet belast worden, dus ieder jaar moet de jaarwinst worden bepaald. Jaarwinst = de winst die feitelijk jaarlijks moet worden aangegeven. Alle jaarwinsten samen vormen dan, achteraf gezien, de gezamenlijke voordelen. Stakingswinst = eenmalige winst als de onderneming verkocht wordt. Eindvermogen Beginvermogen -/- Kapitaalmutatie Stortingen -/- Onttrekkingen + Totale winst Als starter mag je gebruikmaken van de willekeurige afschrijvingsfaciliteit. Dus dan mag je de hele aanschafprijs (willekeurig) afschrijven. (minus restwaarde). Je draait waarschijnlijk verlies in het eerste jaar, en daarmee kun je negatieve resultaten berekenen met positieve resultaten van bijvoorbeeld de afgelopen drie jaar. -> belasting terug krijgen. Dus verlies in het eerste jaar is niet erg. Als starter krijg je ook de investeringsaftrek, oftewel de kleinschaligheidsaftrek (KIA). Dit is aftrek zonder afschrijvingen. Er zijn verschillen tussen de fiscale winst en de jaarwinst door: 1. De KIA. Een aftrek op de winst voor investering in bedrijfsmiddelen. Aftrek is afhankelijk van het investeringsbedrag in een kalenderjaar. Deze aftrekpost leidt tot een vermindering v/d fiscale winst en dus de absolute belastingdruk. (recht op deze aftrek bij bedragen tussen ) instrumentele maatregel: overheid wil stimuleren om te investeren + betere werkgelegenheid. Goodwill is echter uitgesloten als bedrijfsmiddel waarover deze aftrek geldt. 2. Willekeurige afschrijvingen Faciliteit startende ondernemer: over bepaalde investeringen versneld afschrijven. Voordeel: in 1 e jaren relatief weinig belasting betalen, in latere jaren is dit omgekeerd. Er geldt ook een willekeurige afschrijving voor bep. bedrijfsmiddelen, zoals milieu-bedrijfsmiddelen. Goodwill is net als hierboven uitgesloten voor willekeurige afschrijving. 3. De ondernemersaftrek Deze aftrek krijgen alleen ondernemers. Het gaat hier om enkele definitieve aftrekposten. Een definitief verleende aftrekpost verlaagt het inkomen zonder dat er in een latere fase dit voordeel wordt teruggenomen. De ondernemersaftrek omvat vijf aftrekposten.

9 a. De zelfstandigenaftrek (+starters aftrek). Aftrek voor ondernemers die aan het urencriterium voldoen. Aftrek komt op mindering op de winst. Degressief tarief: hoe meer winst, hoe minder aftrek: vooral gericht op kleinbedrijf. b. Aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk. Deze wordt verleend als een ondernemer in aanzienlijke mate tijd besteedt aan werkzaamheden met een sterk innoverend karakter. c. De meewerkaftrek. Deze wordt verleend aan ondernemers wier fiscale partner meewerkt in de onderneming, zonder daarvoor een vergoeding te ontvangen. (of een vergoeding onder de 5.000). Deze aftrek is afhankelijk van het aantal gewerkte uren en de hoogte van de winst. d. Startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid. Als de ondernemer vanuit de arbeidsongeschiktheiduitkering een onderneming wil starten en niet aan het urencriterium voldoet (verlaagd tot 800 hier). Bedoeld om overgang van arbeidsongeschiktheid te overwinnen door eigen onderneming te starten. Dit geldt na 31 dec e. Stakingsaftrek. Aftrek die onderneming in mindering mag brengen op belastbare winst bij staking van de onderneming. Deze wordt slechts 1 keer toegepast 4. Oudedagsreserve Als je een eenmanszaak hebt, bouw je eigenlijk geen pensioen op. Je reserveert dan gewoon reserves. Daar betaal je geen belasting over en trek je af. Als je dan met pensioen gaat, betaal je belasting over dat potje. 5. De MKB winstvrijstelling Elke ondernemer hoeft geen belasting te betalen over 14% van de winst, nadat deze vermindert is met de ondernemersaftrek. Maar als de onderneming verlies maakt, is 14% van het verlies niet aftrekbaar voor de inkomstenbelasting. Bij sommige faciliteiten moet je >1225 uur gewerkt hebben. Dit is het urencriterium. Je beschikbare tijd moet je grotendeels (>50%) besteden aan je onderneming. Opleiding geldt tot urencriterium, als je de opleiding écht nodig hebt om je onderneming uit te kunnen oefenen. (als je zonder deze opleiding je onderneming dus niet kan uitoefenen.)

10 Hoofdstuk 5 Winstberekening Huwelijk Er ontstaat een huwelijkse gemeenschap van goederen Trouwen in gemeenschap van goederen Huwelijkse voorwaarden -> afwijkende afspraken Door het huwelijk wordt je nu elkaars fiscale partner. In de meeste gevallen wonen de meeste stellen al samen in een eigen woning, waardoor de al fiscaal partner zijn, voordat ze trouwen. Of je nu wel of niet in gemeenschap van goederen trouwt, in beide gevallen kunnen de vermogensbestanddelen die onder de vermogensrendementsheffing van box 3 vallen naar willekeur tussen hen beiden worden verdeeld. Ondernemerskosten Zijn bepaalde uitgaven nu ondernemerskosten of privé uitgaven? Dan moet je naar het motief van de kosten kijken. Het privé gebruik van niet-schaarse goederen met enige geringe waarde leidt niet tot winstneming bij de onderneming. Dus de door jezelf geconsumeerde artikelen uit eigen onderneming hoef je geen winst te nemen. Boekhoudkundig moet dit natuurlijk wel. In fiscale termen zeggen we dat goederen aan de onderneming zijn onttrokken. Het betreft goederen uit een onderneming waar de ondernemer voor privé doeleinden over heeft beschikt. De waarde is gelijk aan de inkoopprijs. Hoe moet de ondernemer nu onderscheidt maken tussen privé uitgaven en zakelijke kosten? Het motief van de uitgave is beslissend. Maar een inspecteur mag het ondernemersbeleid niet toetsen. De fiscus mag alleen naar het motief van een bepaalde uitgave vragen. Staat eenmaal vast dat een uitgave tot de ondernemerssfeer behoort, dan mag de inspecteur de hoogte van de kosten niet meer toetsen. Het Jaguar arrest Een notaris verplaatste zich voor zijn zakelijke ritten in een jaguar. De inspecteur meende dat een wat minder dure auto zakelijk eveneens verantwoord zou zijn en schrapte een deel van de zakelijke kosten. Redenering van de inspecteur: Kan het niet wat minder? De Hoge Raad was het met deze correctie niet eens en stelde de inspecteur in het ongelijk. Uitgaande van het feit dat de uitgaven zakelijk gemotiveerd zijn, mag de inspecteur zich niet met het beleid van de ondernemer bemoeien. Het Cessna arrest Dit is de uitzondering op de regel. Een oogarts verplaatste zich met een privé vliegtuig naar diverse buitenlandse oorden voor het bezoeken van congressen, symposia etc. niet in het geschil dat het hier om reizen ging met een zakelijke bestemming. De vliegkosten in het kader van het gebruik van het privé- vliegtuig waren echter aanmerkelijk hoger dan businessklas vliegtickets voor lijndienstverbindingen. Zijn de kosten van deze zakelijke vliegbewegingen zonder meer te kwalificeren als zakelijke kosten die de winst uit onderneming verminderen? Nee zei de Hoge Raad. In een exceptioneel geval kan dat te ver gaan. De vliegtuigkosten komen ten laste van de winst. Gemengde kosten Dit zijn uitgaven die in verband staan met de uitoefening van de onderneming, maar waarin ook persoonlijke elementen te onderkennen zijn. Er zijn een aantal kosten waarvan de aftrek geheel of gedeeltelijk is uitgesloten. Niet aftrekbaar (100%) Geldboetes Misdrijven, wapens etc

11 Steekpenningen Agressieve dieren (Pittbulls) Uitgaven gedaan voor het vervoeren van een zekere staat Beperkt aftrekbare kosten. Beperking tot of 73.5%. (keuze) Voeding, drank, genotsmiddelen Representatie, receptie Congressen, seminars, studiereizen. Goedkoopmansgebruik (GKG) Goedkoopmansgebruik bepaalt het tijdstip waarop winst en verlies fiscaal moeten respectievelijk mogen worden genomen. De wet geeft geen definitie, de Hoge Raad heeft het laatste woord. Maar het begrip is gebaseerd op drie beginselen. 1. Het realiteitsbeginsel Kosten toerekenen aan het jaar waar ze betrekking op hebben. Baten en lasten moeten worden toegerekend aan de jaren waarop zij betrekking hebben (veroorzaking). Kosten moeten zo veel mogelijk worden toegerekend aan de jaren waarin de opbrengsten worden verantwoord (matching). Vooruit of achteraf betaald of ontvangen bedragen moeten worden overgebracht naar de jaren waarop ze betrekking hebben. 2. Het voorzichtigheidsbeginsel Een ondernemer hoeft geen winst te nemen, voordat het zeker is dat de winst behaald is. Verliezen mag je wel nemen als het nog niet zeker is. De belastingplichtige moet zich dus niet rijker rekenen dan hij is. 3. Het eenvoudbeginsel Het gekozen systeem van winstbepaling moet praktisch hanteerbaar zijn voor de belastingplichtige, maar ook voor de belastingdienst. Winstneming Winst dient te worden genomen uiterlijk in het jaar waarin de goederen zijn afgeleverd. Voor diensten geldt dat winstneming dient plaats te vinden uiterlijk op het moment dat de prestatie is verricht. Er mag wel op een eerder tijdstip winst genomen worden, bijvoorbeeld op het moment van het sluiten van de koopovereenkomst, maar verplicht is dit niet. Verliesneming Verliezen kunnen worden genomen in het jaar waarin ze zijn geleden. Vooruitbetaalde kosten en vooruit ontvangen bedragen dienen door middel van een uitstel of anticipatiepost naar de jaren te worden overgebracht waarop ze betrekking hebben. Denk aan prepaid expenses. Wettelijke waarderingsregels en afschrijvingsregels Wet werken aan winst 1 jan. 2007: verlaging tarief vennootschapsbelasting en verbreding basis waarover belasting moet worden geheven (eerder winsten nemen) inbreuk op GKG - Waardering onderhanden werk en onderhanden opdrachten: geeft aan hoeveel werkzaamheden zijn verricht waarvoor nog geen factuur gestuurd is naar de opdrachtgever. Er is echter wel opdracht verkregen voor de werkzaamheden. Winsten kunnen niet langer uitgesteld worden tot het moment waarop het werk wordt opgeleverd, dan wel de dienstverlening is voltooid. - Min. Afschrijvingstermijn goodwill: voor goodwill minsten 10 jaar en voor andere bedrijfsmiddelen 5 jaar. Als bedrijfsmiddel voortijdig buiten gebruik wordt gesteld, resterende boekwaarde onder aftrek v. restwaarde in 1 x als verlies nemen.

12 - Beperking afschrijving onroerende zaken: Bodemwaarde voor bedrijfspanden: 50% WOZ waarde (waarde in economisch verkeer) en voor beleggingspanden 100%. Daalt boekwaarde door afschrijving onder bodemwaard, afschrijvingslast fiscaal niet in aanmerking nemen. - Wettelijke inkadering goedkoopmansgebruik: zelf invullen door rechter, maar wetgever maakt toch uitzonderingen, regels en wetten met budgettaire achtergrond: voldoende belastingopbrengsten genereren. Fiscale reserves Egalisatiereserve: Als je als ondernemer een grote aankop hebt (groot onderhoud), resulteert dat in een piekuitgave. Als de aankoop langdurig meegaat, mag je als ondernemer de kosten over de jaren verdelen. Herinvesteringreserve (HIR): De opbrengst van de verkoop van een bedrijfsmiddel gebruiken voor de herinvestering in een ander bedrijfsmiddel. De boekwinst gaat dan naar de HIR. Vervolgens wordt de kostprijs van het nieuwe bedrijfsmiddel vermindert met de boekwinst in de HIR. Je kunt maximaal 3 jaar de boekwinst in de HIR houden. Aanvullende eisen: De bij de vervreemding van een niet-duurzaam bedrijfsmiddel gevormde HIR kan worden afgeboekt op de kostprijs van elk nieuw aangeschaft niet-duurzaam bedrijfsmiddel, ongeacht de economische functie. Een HIR gevormd bij de vervreemding van een duurzaam bedrijfsmiddel kan alleen worden afgeboekt op de kostprijs van een nieuw duurzaam bedrijfsmiddel inzien sprake is van eenzelfde economische functie. Ook kan deze worden afgeboekt op de aanschaf van een nieuw niet-duurzaam bedrijfsmiddel. Andersom kan dit dus niet, een HIR gevormd op de vervreemding van een niet-duurzaam bedrijfsmiddel kan niet worden afgeboekt op de kostprijs van de aanschaf van een duurzaam bedrijfsmiddel. Want dan wordt de belastingheffing namelijk over een te lange periode uitgesmeerd. Let op! De boekwaarde van het nieuwe bedrijfsmiddel mag door het inzetten van de HIR niet dalen beneden de boekwaarde van het oude bedrijfsmiddel direct voorafgaande aan de vervreemding.

13 Hoofdstuk 6 Van VOF naar BV De besloten vennootschap (BV) De bv is een rechtspersoon die tot stand komt door een notariële akte. De bv is zelfstandig drager van rechten en verplichtingen. Het kapitaal is verdeeld in een of meer aandelen. Deze aandelen worden gehouden door aandeelhouders, waardoor ze bepaalde rechten of plichten bezitten. Ze zijn verplicht het nominale bedrag te storten bij het nemen van het aandeel. En ze hebben het recht op dividend en/of stemrecht. De bv is dus een juridische entiteit. Eerst betaalt de bv vennootschapsbelasting (Vpb) over de behaalde winst. De winst die dan overblijft gaat naar de aandeelhouders in de vorm van dividend. Vervolgens is deze belast met de inkomstenbelasting. In de bv is er scheiding van eigendom en beheer. Zo zijn er aandeelhouders die besluiten maken in de algemene vergadering van aandeelhouders (ava). Zij zijn degenen die kapitaal in de onderneming hebben gestort en zij krijgen een beloning in de vorm van dividend. Het bestuur van de bv wordt gevormd door werknemers die de dagelijkse leiding van de onderneming uitoefenen. Het kan ook voorkomen dat deze werknemers ook aandeel houder zijn. Het kan ook voorkomen dat een persoon beide functies bezit, hij is dan directeurgrootaandeelhouder. Beperkt belastingplichtigen: Lichamen die alleen Vpb betalen indien en voor zover zij een onderneming drijven. (stichtingen en verenigingen) Onbeperkt belastingplichtigen: Lichamen waarvan de wet zegt dat zij altijd met hun volledige vermogen een onderneming drijven en daarvoor Vpb betalen. (Bv s en Nv s). De vennootschapsbelasting Een bv is onderworpen aan een aparte winstbelasting, de vennootschapsbelasting (Vpb). De Vpb bedraagt 20% bij een belastbaar bedrag van en 25% voor meerdere. De bv wordt zelfstandig in de Vpb belast, en de aandeelhouder natuurlijk persoon in de IB. Ten aanzien van de fiscale positie van een aandeelhouder zijn er 3 situaties: 1. De aandelen behoren tot het vermogen van de onderneming. Het ontvangen dividend wordt belast als winst uit onderneming in box 1 tegen een progressief tarief van maximaal 52%. 2. De aandelen behoren tot het AB. In dit geval wordt het dividend aangemerkt als een zogenoemd regulier voordeel en wordt het belast in box 2 tegen een tarief van 25%. 3. De aandelen worden gehouden als particuliere belegger waardoor het daadwerkelijk ontvangen dividend in wezen fiscaal niet relevant is. Bij particulier vermogen wordt uitgegaan van een fictief rendement van 4% dat als belastbaar inkomen uit sparen en beleggen in box 3 belast is tegen een tarief van 30%. Naarmate de winst in een onderneming stijgt, wordt op een bepaald moment een omslagpunt bereikt waarbij de bv fiscaal gezien niet leidt tot een hogere belastingdruk. Aanmerkelijk belang (AB) Als dga ontvang je betalingen van de bv. Als werknemer krijg je loon uit DB en als aandeelhouder ontvang je dividend. Fiscaal gezien is het belangrijk onder welke naam je inkomen geniet van de bv. Zo is loon/salaris wel aftrekbaar als bedrijfslast voor de bv, en belast in de IB tegen een progressief tarief van 52%. En is dividend niet aftrekbaar voor de bv en slechts belast in de IB tegen een proportioneel tarief van 25%, als er sprake is van een aanmerkelijk belang. (>5% geplaatst aandelenbezit). Geplaatst kapitaal: het nominale bedrag aan aandelenkapitaal dat door de bv daadwerkelijk is geplaatst bij aandeelhouders.

14 Zijn de belastingplichtige en zijn partner gehuwd, en heeft hij een aandelenbelang van >5%. Dan zijn beide echtgenoten Ab-houder. Als er geen sprake is van een huwelijk geldt er iets anders. Wanneer de ene partner een aandelenbelang van 3% houdt in een bv en de andere partner een aandelenbelang van 2% in diezelfde bv, dan worden beiden aangemerkt aan Ab-houder. Samen is dit namelijk 5%. Wel is vereist dat beide partners ten minste een aandeel bezitten. Meesleep- en meetrekregeling Als een belastingplichtige een aanmerkelijk belang heeft dan worden ook zijn eventuele koopopties en winstbewijzen in die vennootschap in het aanmerkelijk belang regime betrokken. Daarnaast geldt dat de aanmerkelijk belanghouder zijn partner kan meetrekken in het aanmerkelijk belangregime. Voordelen uit aanmerkelijk belang In box 2 onderscheiden we twee soorten voordelen uit een aanmerkelijk belang. 1. De reguliere voordelen. Hier kan met name worden gedacht aan dividend. 2. De vervreemdingsvoordelen. Deze ontstaat bij de vervreemding van een (deel van het) aandelenbelang. Verkoopprijs minus aankoopprijs. Anti boxen arbitrage Iedere Ab-houder die aan de bv waarin hij een AB heeft vermogen ter beschikking stelt, wordt daarover niet belast in box 3, maar in box 1. Dit is de Tbs-regeling. Het rendabel maken van vermogensbestanddelen door deze ter beschikking te stellen aan een verbonden persoon die het vermogensbestanddeel aanwendt binnen een onderneming, wordt namelijk aangemerkt als een werkzaamheid. Als eenmaal vaststaat dat er sprake is van een tbs, dan komt de vraag hoe het belastbare resultaat moet worden vastgesteld. Niet alleen de inkomsten uit de tbs, maar ook met dat vermogen behaalde vermogenswinsten zijn belast in box 1. Omgekeerd zijn de kosten en vermogensverliezen in box 1 aftrekbaar. Maar er is wel een tegemoetkoming aan de tbsser die investeert ten opzichte van de ondernemer of bv. Dit is de terbeschikkingsstellingvrijstelling en deze bedraagt 12%. Wanneer een tot de gemeenschap van goederen behorend vermogensbestanddeel tbst, wordt het vermogensbestanddeel en daarmee het resultaat voor de helft toegerekend aan persoon A en voor de andere helft aan persoon B. Gebruikelijk loon Om manipulatie met salarissen tegen te gaan worden directeur/ aanmerkelijk belanghouders onder omstandigheden aangeslagen voor een fictief loon (gebruikelijk loon). Indien zijn onvoldoende betaald krijgen voor hun werkzaamheden. Een gebruikelijk loon is een loon dat in het maatschappelijk verkeer gebruikelijk is waar er geen sprake is van een Ab situatie. Staking Als je de Vof omzet in een bv, veranderen er een aantal zaken. Je geniet dan niet langer meer voor de inkomstenbelasting winst uit onderneming. En je wordt nu werknemer en aandeelhouder in je eigen bv. Omdat je nu ophoud als ondernemer winst uit onderneming te genieten, spreken we van staking. Het moment van de staking is het laatste moment waarop de wetgever kan heffen over de winst uit onderneming. Om te zorgen dat alle jaarwinsten gelijk zijn aan de totaalwinst moeten in het jaar van staking alle winstelement die nog niet eerder in de heffing zijn betrokken, worden belast. Het gaat dan om stille reserves, fiscale reserves en goodwill. Samen vormen deze elementen dus de stakingswinst en behoren ze tot de winst van het laatste jaar waarin je als ondernemer winst geniet. Goodwill: de constante waarde van de toekomstige overwinst. Vloeit deze extra winstcapaciteit voor uit de kwaliteiten van de onderneming, dan spreken we van zakelijke goodwill. Vloeit het voort uit

15 persoonlijke kwaliteiten of eigenschappen van de ondernemer, spreken we van persoonlijke goodwill. Verder is alleen zakelijke goodwill overdraagbaar, persoonlijke goodwill niet. Ruisende omzetting afrekening van de fiscale claim (stakingswinst). Hoe moet verschuldigde inkomstenbelasting berekend worden? 2 elementen belangrijk: Stakingsaftrek Op de stakingswinst kan per persoon een stakingsaftrek in mindering worden gebracht van maximaal Het betreft hier een aftrek die deel uitmaakt van de ondernemersaftrek en een klein deel van de stakingswinst onbelast laat. Stakingswinst omzetten in lijfrentepremieaftrek Je kunt als ondernemer gebruik maken van enkele bijzondere bepalingen. Deze maken het mogelijk extra (betaalde) premies lijfrente in aftrek te brengen om zo gefaciliteerd te sparen voor de oude dag. Zo heeft iedere ondernemer de mogelijkheid om een deel van de overdrachtsprijs van zijn onderneming aan te wenden om een lijfrente te kopen bij een toegelaten verzekeraar. De ondernemer betaalt dan premies voor lijfrente. Voorwaarden lijfrente: 1. De uitkeringen van de lijfrente moeten eindigen uiterlijk bij iemands overlijden. 2. Er moet een verzekerd lijf zijn aangewezen. 3. De uitkeringen moeten vast en gelijkmatig zijn. 4. De uitkeringen moeten luiden in geld. 5. In de polisvoorwaarden dient te zijn opgenomen dat de aanspraak op toekomstige uitkeringen niet kan worden afgekocht, vervreemd of tot voorwerp van zekerheid kan dienen. Geruisloze omzetting (doorschuifregeling) Het betreft hier een doorschuiving van de fiscale claim, je betaalt dus in de toekomst belasting. De inbreng van de onderneming wordt fiscaal gezien niet als staking beschouwd. De fiscale boekwaarde van de activa en de passiva van de Vof worden doorgeschoven naar de bv, zodat de inkomstenbelastingclaim over de stille reserves en de goodwill wordt omgezet in een latente (onzichtbare) vennootschapsbelastingclaim en inkomstenbelastingclaim. De latende Vpb bedraagt een tarief van 20%. Verder mag de inbrenger ter afronding voor 5% van het gestorte kapitaal gecrediteerd worden met maximaal De goodwill wordt hier niet geactiveerd, omdat daar niet over wordt afgerekend.

16 Hoofdstuk 7 Bv en Concern Dividenduitkering Dividenduitkeringen zijn niet aftrekbaar van de winst. Dit is omdat winst uitdelingen van de vennootschap aan de aandeelhouders zich afspeelt in de kapitaalsfeer, en niet in de winstsfeer. Dit betekent dat er eerst Vpb wordt geheven over de winst en dat daarna het resterende bedrag beschikbaar is voor dividenduitkeringen. Een onttrekking is een winstuitdeling en een storting is een inbreng van kapitaal. Samen maken stortingen en onttrekkingen geen deel uit van de totaal winst, maar ze zijn wel van invloed op het aanwezige vermogen. Eindvermogen Beginvermogen (-/-) Vermogensmutatie Stortingen (-/-) Onttrekkingen + Winst Dividendbelasting bedraagt 15%. De bv is verplicht deze in te houden en draagt deze af aan de fiscus. De bv fungeert dan als inhoudingsplichtige. De dividendbelasting is dus een voorheffing. Het dividend dat je dan krijgt als aandeelhouder, wordt dan belast in de IB box 2 tegen 25%. Stel nu dat de bv geen winst uitkeert, maar na een aantal jaar besluit zijn aandelen te verkopen. De daarbij gerealiseerde winst (vervreemdingswinst) is dan eveneens als inkomen uit Ab belast tegen een tarief van 25%. Het maakt voor de omvang van de verschuldigde IB niet uit of winst wel of niet wordt uitgekeerd. In de aangifte moet je het brute dividend aangeven. Daarnaast mag je de reeds betaalde dividendbelasting verrekenen met de verschuldigde IB over het bruto dividend. Vermomde dividenduitkeringen Onttrekking - Winstuitdeling - Het terugbetalen van het op aandelen gestorte kapitaal Formele dividenduitkering is een winstuitdeling. Bij een verkapte dividenduitkering vindt er echter geen formele dividenduitkering plaats, terwijl de aandeelhouder wel doelbewust wordt bevoordeeld door de bv in zijn hoedanigheid van aandeelhouder. Materieel gezien wordt dan dividend uitgekeerd ook al wordt dit niet formeel zo benoemd door de bv. Een verkapt dividend kan ook schuilgaan in transacties. Van elke uitgave moet het motief worden vastgesteld. Is de uitgave gedaan met het oog op de zakelijke belangen van de onderneming of vanwege de aandeelhoudersrelatie? Over formeel en verkapte dividenden is zowel dividendbelasting als IB verschuldigd. Beide moeten ook worden aangegeven bij de Belastingdienst. Relatie salaris, dividenduitkeringen en effectieve belastingdruk Salaris van directeur/aandeelhouder wordt door algemene vergadering van aandeelhouders vastgesteld. Ook besluiten over dividenduitkeringen worden hier genomen. De belastingdruk wordt bepaald door 1 factor: de hoogte v/h salaris v/d dga in relatie tot de winst die door de bv voor toekenning van het salaris wordt gemaakt. Voor de hoogte van de totale belastingdruk, bij een gelijkblijvende arbeidsbeloning, maakt het niks uit of de winstreserve niet, geheel of gedeeltelijk als dividend wordt uitgekeerd.

17 Kapitaalstoringen De tegenhanger van onttrekkingen zijn formele en informele kapitaalstortingen door de aandeelhouder in de bv. Dus als de aandeelhouder risicodragend vermogen in het lichaam stort. Een formele kapitaalstorting doet zich voor bij een emissie of latere volstortingen van aandelen. Bij een informele kapitaalstorting wordt vermogen in de bv gebracht zonder dat storting op aandelen plaatsvindt. Kapitaalstortingen komen wel tot uitdrukking in de vermogensmutatie, maar resulteert niet in een verhoging van de winst van de vennootschap. Dit is omdat het zich afspeelt in de kapitaalsfeer en niet in de winstsfeer. (net als winstuitdelingen). 7.7 Concernopbouw 1. De eenmanszaak. De belasting wordt geheven in box 1 en de winst wordt bepaald door GKG en vermogensetikettering. (+faciliteiten) 2. Vennootschap onder firma (vof). Hierbij drijft iedere vennoot zijn eigen onderneming. 3. Bv met ab-houder. De onderneming wordt gedreven door de bv en de bv wordt zelfstandig in de Vpb belast. De ab-houder is aandeelhouder en wordt in box 2 belast. Stel nu dat de ab-houder zijn bedrijf wil verkopen. Dat noemen we de winst die hij hierop maakt vervreemdingswinst. Vervreemdingswinst wordt belast in box 2 (25%). 4. Holdingstructuur De bv met een bv als aandeelhouder. Beide bv s zijn belast in de Vpb. Voor beide bv s geldt het totaalwinst regime. Het voordeel hiervan is dat als de bv verkocht wordt, de winst naar de holding bv gaat en dit heeft dan weer geen fiscale gevolgen. Moeder BV A Houdstermaatschappij Dochter BV B Werkmaatschappij Deelneming van BV A Materiële onderneming De houdstermaatschappij doet niets anders dan de aandelen van de dochtermaatschappij houden. Maar hoe zit het dan met de verwervingskosten, de aankoopkosten? Verwervingskosten van een deelneming komen niet gelijk in aftrek, maar ze verhogen de kostprijs van de deelneming. De Vpb gaat uit van de zelfstandige belastingplicht van lichamen. Dus de Bv s moeten ook zelfstandig in de Vpb worden betrokken. De dochtermaatschappij betaalt belasting over de gehaalde winst en de houdstermaatschappij betaalt ook belasting over de winst, maar óók over de voordelen uit het aandelenbezit uit BV B. Nu ontstaat er dubbele belasting. De oplossing hiervoor is de deelnemingsvrijstelling. De deelnemingsvrijstelling stelt dat de winst alleen wordt belast op het niveau van de dochter bv, waar de winst dus echt wordt gemaakt. Deelnemingsvoordelen worden bij de moeder dus vrijgesteld. Voorwaarde deelnemingsvrijstelling Geen oogmerk belegging Deze deelnemingsvrijstelling geldt dus alleen voor Bv s en Nv s die meer dan 5% van het gestorte aandelenkapitaal van een ander lichaam in bezit hebben.

18 Let op!: AB-houder is voor natuurlijke personen (box 2) in de IB, deelnemingsvrijstellingen zijn voor rechtspersonen in de Vpb. Maar wat is er dan vrijgesteld voor de houdstermaatschappij? : Dividend uit dochtermaatschappij Vervreemdingswinst op de dochtermaatschappij. Stel dat de dochter bv verkocht wordt, dan wordt de winst die hierop gemaakt wordt (vervreemdingswinst) vrijgesteld voor de moeder. Maar als de moeder bv vervolgens weer uitkeert aan een natuurlijk persoon, is dit gewoon belast in box 2. Als dit niet gebeurt, blijft het onbelast. Vervreemdingsverliezen. Als BV A BV B met verlies verkoopt, zijn deze verliezen niet aftrekbaar. Financiering Voor het doen van investeringen kan een onderneming extra financiering aantrekken. Als de moeder bv haar eigen vermogen ter beschikking stelt aan de dochter bv, is er sprake van een kapitaalverschaffing. De moeder bv krijgt dan een vergoeding in de vorm van dividend en is afhankelijk van het behaalde resultaat van de dochter bv. Als de moeder bv vreemd vermogen (een lening) ter beschikking stelt aan de dochter bv, dan ontvangt de moeder bv hierover rente en dit is belast. Hetzelfde geldt voor de dochter bv waarvoor deze rente natuurlijk aftrekbaar is. De vergoeding voor de moeder bv is hier niet afhankelijk van het behaalde resultaat van de dochter bv. In een situatie waarbij het met de dochter minder goed gaat, zal de moeder bv eerder geneigd zijn geld uit te lenen. Als ze dan verlies draaien is het alsnog aftrekbaar. In sommige gevallen wordt het juridisch gepresenteerd als vreemd vermogen, maar wordt het fiscaal behandeld als eigen vermogen. De gevallen waarin wordt overgegaan tot herkwalificatie zijn: Schijnlening Bodemloze-put lening: Er is sprake van een bodemloze-put financiering, als voor de geldverschaffer duidelijk is dat hij een deel van de vergoeding niet terug krijgt. Deelnemerschapslening Onzakelijke lening?? Een onzakelijke lening is een geldverstrekking (vreemd vermogen) tussen gekoppelde partijen waarbij geen zakelijk rentepercentage is vast te stellen voor het debiteurenrisico dat wordt gelopen, zonder het karakter van de vermogenverschaffing aan te tasten. Een belangrijk gevolg van een onzakelijke lening is dat een afwaardering later niet aftrekbaar is. 5. Fiscale eenheid Je maakt van twee bv s één bv. Juridisch blijven het dan wel twee bv s, maar fiscaal gezien één. Het concern wordt dus als één geheel gezien voor de Vpb. Als je een fiscale eenheid wil, moet je hierom verzoeken (Deelnemingen gaan vanzelf). Voorwaarden fiscale eenheid De moeder wel 95% van de aandelen van de dochtermaatschappij bezitten Hetzelfde boekjaar hanteren De dochter moet in Nederland liggen Dezelfde winstberekening (Lifo & Fifo) De aandelen in een dochter mogen niet als voorraad worden beschouwd. Voordelen Resultaten salderen. (winsten samenvoegen)

19 Je hoeft maar een keer aangifte Vpb te doen. Herstructurering (?) Nadeel Complexe verliesrekening. (voorvoegingsverliezen mag je alleen compenseren met de winst die je daarna behaald). Dit maakt het complex. Hoofdstuk 9 Internationaal belastingrecht 9.1 oorzaak van internationaal dubbele heffing Stel dat je woont in het ene land, en werkt in het andere land. Dan bestaat er het gevaar dat je dubbele belasting gaat betalen. Internationaal zijn er drie beginselen aanvaard: 1. Het woonplaatsbeginsel (voor lichamen het vestigingsplaatsbeginsel). Ongeacht waar het inkomen vandaan komt, het wereldinkomen wordt belast in het land waar je woont. Hier spreken we van onbeperkt belastingplicht. Een binnenlandsbelastingplichtige heeft dus onbeperkt belastingplicht. Een buitenlandsbelastingplichtige is dus iemand die niet in NL woont, maar wel inkomen heeft uit NL. Relevante factoren: o Woning o Verblijfplaats gezin, familie en vrienden (sociale omgeving) o Baan o Bankrekening o Guus Hiddink 2. Het bronstaatbeginsel (situsbeginsel) 3. Het nationaliteitsbeginsel. Waar de desbetreffende persoon werkt of woont, is hier niet relevant. Een staat die dit beginsel hanteert, heft belasting over het inkomen van iedereen met de nationaliteit van die staat. (VS) Bij het woonplaats- en het nationaliteitsbeginsel is er sprake van een subjectieve band. D.w.z. de band van de persoon met de staat is doorslaggevend voor de heffingsbevoegdheid. Bij het bronstaatbeginsel is er echter sprake van een objectieve band. Want dit is een zakelijk heffingsbeginsel. Verder is internationaal gezien de woonstaat volledig heffingsbevoegd en de bronstaat beperkt heffingsbevoegd. 9.2 Mag NL heffen over buitenlands inkomen? Is de bv in Nederland gevestigd? -> binnenlands belastingplichtig -> over de wereldwinst moet vennootschapsbelasting worden betaald. (onbeperkt belastingplicht) Is de bv niet in NL gevestigd? -> buitenlands belastingplichtige. -> (beperkt belastingplicht.) Er is hier sprake van een objectieve band, deze band kan zijn: een vakantiehuis, een DB, een vermogen, aandelen of een bedrijf etc. Alleen die bronnen die in de NLse wetteksten worden genoemd, zijn belast. 9.3 Vestigingsplaats Waar is de onderneming gevestigd? Dit geldt alleen voor rechtspersonen. Het uitgangspunt is: 1. Waar vindt de feitelijke leiding plaats?

20 o Waar is de ava? o Waar vindt de boekhouding plaats? o Plaats kantoor o Etc. 2. Fictie in de vennootschap: elke onderneming die volgens NLs recht is opgericht wordt geacht in Nl te zijn gevestigd. Als door deze twee beginselen een dubbele vestigingsplaats ontstaat; een vestigingsplaats op grond van feitelijke omstandigheden in een anders land en een op grond van fictie in de Vpb in Nl, geeft het criterium van de feitelijke leiding geeft de doorslag. Dan moet er wel sprake zijn van een belasting verdrag tussen die twee landen, zo niet dan wordt de belasting wel dubbel geheven. 9.4 Mag België heffen van de in Nederland gevestigde bv? In België moet een in het buitenland gevestigde bv toch in België belasting betalen, indien zij in België inkomen geniet. Dit is als in België winst wordt behaald mbv vaste inrichting. De vi is dan een bron in België waaruit inkomen wordt gegenereerd. Deze heffing is dus gebaseerd op het bronstaatbeginsel. 9.5 Vaste Inrichting Als een onderneming die in NL gevestigd is een deel van de activiteiten in het buitenland uitoefend, wordt de winst die in het buitenland wordt gemaakt aan NL toegerekend. Maar dit is niet zo bij een vaste inrichting. De vaste inrichting is geen rechtspersoon, maar bijvoorbeeld een winkel. Het is iets materieels. Een specifiek ingerichte fysieke constructie die duurzaam aan belastingplichtige ter beschikking staat. Er geldt dat als er bij een v.i. winst wordt gemaakt, dat deze winst belast wordt daar waar de v.i. gevestigd is. Maar hoe bereken je de winst van een v.i.? Indirecte methode: verdeelsleutel (omzet/opp) Directe methode: Er wordt gedaan alsof de v.i. in het andere land een zelfstandig bedrijf is, alsof het een derden is van de hele onderneming. Dus het onzelfstandige bedrijfsdeel wordt fiscaal (fictief) gezien als een willekeurige marktpartij. (derde) Maar wanneer is er nu sprake van een vaste inrichting of een deelneming? Als een Nederlandse BV, een bv b opricht in België, is het gewoon in Nederland belast en wordt de deelnemersvrijstelling toegepast. Maar als nu een Nederlandse BV een BV BA (Belgische entiteit, naar Belgisch recht opgericht) opricht, is het belast in België. Hier is dus ook de deelnemersvrijstelling van toepassing op buitenlandse dividenden in NL. Verlies De staat van NL is op dit punt heel vrijgevig. Want voor een positief resultaat uit v.i. wordt een vrijstelling verleend, terwijl een negatief resultaat ten laste van de in NL te balasten winsten mag worden gebracht. Inhaalregeling Het verlies uit het buitenland komt in eerste instantie in mindering op de overige inkomsten van de bv. Vervolgens onthoudt NL dat dit verlies hier is genomen. Wanneer in het volgende jaar het inkomen uit de vi wel positief is, wordt op deze winst eerst het verlies uit het vorige jaar in mindering gebracht. Pas daarna wordt de vrijstelling berekend.

EXAMENPROGRAMMA. Vakopleiding Bedrijfsadministratie & Accountancy (VBA ) Examen Belastingrecht niveau 6 Niveau

EXAMENPROGRAMMA. Vakopleiding Bedrijfsadministratie & Accountancy (VBA ) Examen Belastingrecht niveau 6 Niveau EXAMENPROGRAMMA Diplomalijn(en) Financieel-Administratief Diploma('s) Vakopleiding Bedrijfsadministratie & Accountancy (VBA ) Eamen Belastingrecht niveau 6 Niveau Vergelijkbaar met hbo Versie 1-0 Geldig

Nadere informatie

17-4-2014. Onderwerpen: Wet op de inkomstenbelasting 2001

17-4-2014. Onderwerpen: Wet op de inkomstenbelasting 2001 Onderwerpen: Korte uitleg heffingssysteem inkomstenbelasting Korte uitleg heffingssysteem vennootschapsbelasting Vrijstellingen en heffingskortingen Aflossen eigenwoningschuld Familielening eigen woning

Nadere informatie

2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6

2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 0 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Inkomstenbelasting winst 6 programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak

Nadere informatie

MEER WETEN OVER BELASTINGEN

MEER WETEN OVER BELASTINGEN www.damd.nl Meer weten over Belastingen De belangrijkste belastingen waarmee je als zzp er te maken hebt zijn de inkomsten- en de omzetbelasting. De eerste belastingsoort is voor jou van belang, omdat

Nadere informatie

2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Niet-winst -- Deel 1

2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Niet-winst -- Deel 1 Inkomstenbelasting NW 1 programma Inkomsten uit werk, anders dan winst Algemene bepalingen Loon Resultaat overige werkzaamheden Periodieke uitkeringen Heffingsgrondslagen boxenstelsel 1 van 2 Artikel 2.3

Nadere informatie

Inhoud I INLEIDEND DEEL 17

Inhoud I INLEIDEND DEEL 17 Inhoud I INLEIDEND DEEL 17 1 Positie van de DGA binnen het fiscale spectrum 19 1.1 Inleiding 19 1.2 De DGA fiscaal vergeleken met de IB-ondernemer 20 1.3 Vergelijking box 2 en box 3 Wet IB 2001 22 1.4

Nadere informatie

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 5

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 5 Inkomstenbelasting winst 5 programma Staken onderneming Stakingsaftrek Stakingswinst Doorschuiven Staking en de fiscale oudedagsreserve Oefeningen 1 Enkele begrippen 1 van 3 Staken Ondernemer stopt de

Nadere informatie

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 0 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Inkomstenbelasting winst 6 programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak

Nadere informatie

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 1

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 1 Inkomstenbelasting winst 1 programma Ondernemerschap Ondernemer versus onderneming Urencriterium Ongebruikelijke samenwerking Inleiding fiscale winstbepaling Goedkoopmansgebruik 1 Bronnenstelsel De inkomstenbelasting

Nadere informatie

2014 -- Inkomstenbelasting - Niet-winst -- Deel 1

2014 -- Inkomstenbelasting - Niet-winst -- Deel 1 Inkomstenbelasting NW 1 programma Inkomsten uit werk, niet-winst Algemene bepalingen Loon Resultaat overige werkzaamheden Periodieke uitkeringen Heffingsgrondslagen boxenstelsel 1 van 2 Artikel 2.3 De

Nadere informatie

Checklist Dga en zijn bv Haal het beste uit de fiscale positie van de dga

Checklist Dga en zijn bv Haal het beste uit de fiscale positie van de dga Checklist Dga en zijn bv Haal het beste uit de fiscale positie van de dga 1. Wie is directeur-grootaandeelhouder? De directeur-grootaandeelhouder (dga) is enerzijds directeur van een bv en anderzijds aandeelhouder.

Nadere informatie

DGA uit de loonheffing

DGA uit de loonheffing DGA uit de loonheffing Met ingang van 1 januari 2008 Art 6 lid 6 wet LB 1964 Degene tot wie uitsluitend één of meer directeuren-grootaandeelhouders als bedoeld in art. 6, eerste lid, onderdeel d, van de

Nadere informatie

EXAMENPROGRAMMA. Financieel-Administratief Diploma('s) Diplomalijn(en) Moderne Bedrijfsadministratie (MBA) Examen. Belastingwetgeving Niveau

EXAMENPROGRAMMA. Financieel-Administratief Diploma('s) Diplomalijn(en) Moderne Bedrijfsadministratie (MBA) Examen. Belastingwetgeving Niveau EXAMENPROGRAMMA Diplomalijn(en) Financieel-Administratief Diploma('s) Moderne Bedrijfsadministratie (MBA) Eamen Belastingwetgeving Niveau vergelijkbaar met hbo-ad Versie 2.0 Geldig vanaf 1-09-14 Vastgesteld

Nadere informatie

2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2

2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2 Programma voor vandaag Problemen bij winstbepaling uitgaande van de vermogensvergelijking. Winstberekening door vermogensvergelijking Onttrekkingen Stortingen 1 Winstberekeningsmethoden De fiscale winst

Nadere informatie

EENMANSZAAK OF B.V.?

EENMANSZAAK OF B.V.? EENMANSZAAK OF B.V.? Inleiding Dit memorandum beoogt ondernemers informatie te verschaffen over twee hoofdvormen waarin een onderneming kan worden gedreven: de eenmanszaak en de B.V., en de keuze tussen

Nadere informatie

Checklist Deelnemingsvrijstelling

Checklist Deelnemingsvrijstelling Checklist Deelnemingsvrijstelling Wie een (persoonlijke) holding bezit met daarin aandelen in een werkmaatschappij, zal al snel achter het belang van de deelnemingsvrijstelling komen. De deelnemingsvrijstelling

Nadere informatie

Freelancers en zzp ers

Freelancers en zzp ers Freelancers en zzp ers Zelfstandig of toch niet? Arbeidsrecht Belastingen Juli 2013 / E-0444 Kamer van Koophandel Nederland, Woerden Hoewel aan deze tekst veel zorg is besteed, wordt voor de inhoud geen

Nadere informatie

Inhoud. Inleiding belastingrecht 19. Deel 1 Inkomstenbelasting 26. Lijst van afkortingen 15. Studiewijzer 17

Inhoud. Inleiding belastingrecht 19. Deel 1 Inkomstenbelasting 26. Lijst van afkortingen 15. Studiewijzer 17 Inhoud Lijst van afkortingen 15 Studiewijzer 17 Inleiding belastingrecht 19 Deel 1 Inkomstenbelasting 26 1 Algemene uitgangspunten 29 1.1 Wie moet belasting betalen? (art. 1.1 en 1.2 Wet IB) 29 1.2 Waarover

Nadere informatie

Freelancers en zzp'ers

Freelancers en zzp'ers Freelancers en zzp'ers Zelfstandig of toch niet? Arbeidsrecht Belastingen Maart 2011 / E-0444 Kamer van Koophandel Nederland, Woerden Freelancers en zzp's E-0444 03-2011 1 In deze brochure: 1. Zelfstandig

Nadere informatie

2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2

2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2 Programma voor vandaag Problemen bij winstbepaling uitgaande van de vermogensvergelijking. Winstberekening door vermogensvergelijking Onttrekkingen Stortingen 1 Winstberekeningsmethoden De fiscale winst

Nadere informatie

OEFENEXAMEN BELASTINGPRAKTIJK VOOR DE IB-ONDERNEMER

OEFENEXAMEN BELASTINGPRAKTIJK VOOR DE IB-ONDERNEMER OEFENEXAMEN BELASTINGPRAKTIJK VOOR DE IB-ONDERNEMER NIBE-SVV, 2013 1. Wat is een rioolrecht? A. Een belasting. B. Een bestemmingsheffing. C. Een retributie. 2. De omzetbelasting is een (1) belasting in

Nadere informatie

Hoofdstuk 1: Begrip. Onzakelijke rente. Onzakelijke lening/onzakelijk debiteurenrisico

Hoofdstuk 1: Begrip. Onzakelijke rente. Onzakelijke lening/onzakelijk debiteurenrisico Hoofdstuk 1: Begrip Wat bedoelen w e h i e r m e t lenen? Met lenen bedoelen we, dat u geld of andere goederen ter beschikking krijgt van en ter beschikking stelt aan uw BV. In dit hoofdstuk spreken we

Nadere informatie

Overzicht Fiscale Cijfers 2013 en 2014 (per januari 2014)

Overzicht Fiscale Cijfers 2013 en 2014 (per januari 2014) Overzicht Fiscale Cijfers 2013 en 2014 (per januari 2014) Box 1: Belastbaar inkomen uit werk en woning (2013) Box 1: belastbaar inkomen uit werk en woning : Inkomen uit werk en woning bestaat uit inkomsten

Nadere informatie

2014 -- Inkomstenbelasting - AB -- Deel 2

2014 -- Inkomstenbelasting - AB -- Deel 2 Inkomstenbelasting AB 2 programma Verdieping aanmerkelijk belang Fictieve vervreemding, doorschuifregeling en fictief AB Bijzondere regelingen Vruchtgebruik Vervreemdingsprijs bij betaling in termijnen

Nadere informatie

Gegevens belastingplichtige. Naam. Adres Postcode Plaats Telefoon. Inspectienaam Boekjaar van.. t/m

Gegevens belastingplichtige. Naam. Adres Postcode Plaats Telefoon. Inspectienaam Boekjaar van.. t/m Gegevens belastingplichtige Naam Adres Postcode Plaats Telefoon Inspectienaam Boekjaar van.. t/m Regeling functionele valuta van toepassing dit boekjaar? Ingangsdatum Valutacode Factor Koers Vpb aangifte

Nadere informatie

Advieswijzer. Zakendoen met uw eigen bv De kansen en mogelijkheden. 28-06-2016 Denk ondernemend. Denk Bol.

Advieswijzer. Zakendoen met uw eigen bv De kansen en mogelijkheden. 28-06-2016 Denk ondernemend. Denk Bol. Advieswijzer Zakendoen met uw eigen bv De kansen en mogelijkheden 28-06-2016 Denk ondernemend. Denk Bol. Als directeur-grootaandeelhouder bent u in de unieke positie om zaken te doen met uw eigen bv. Partijen

Nadere informatie

info &boon tips & boon

info &boon tips & boon tips & boon Uw positie als DGA Fiscale actualiteiten 2010 Ruim één op de vijf ondernemers is directeur-grootaandeelhouder (dga). Voor het kabinet aanleiding om, zeker in het huidige economische klimaat,

Nadere informatie

OEFENEXAMEN BELASTINGPRAKTIJK VOOR DE IB-ONDERNEMER

OEFENEXAMEN BELASTINGPRAKTIJK VOOR DE IB-ONDERNEMER OEFENEXAMEN BELASTINGPRAKTIJK VOOR DE IB-ONDERNEMER NIBE-SVV, 2014 1. Wat is een rioolrecht? A. Een belasting. B. Een bestemmingsheffing. C. Een retributie. 2. De omzetbelasting is een (1) belasting in

Nadere informatie

Belastingrecht in Hoofdlijnen

Belastingrecht in Hoofdlijnen Belastingrecht in Hoofdlijnen Prof. dr. CA. de Kam (eindredactie) Mr. P.M. van Schie Prof. dr. I.J.J. Burgers Mr. drs. F.J.P.M. Haas Mr.J. Lamens Dr. mr. A.M. van Amsterdam RA Mr. C.M. Ettema Mr. dr. D.V.E.M.

Nadere informatie

RB Eindejaarstips 2009

RB Eindejaarstips 2009 Inkomstenbelasting Verplichtingen periodieke giften en alimentatie uit het box 3-vermogen U kunt onder voorwaarden periodieke giften en alimentatie als persoonsgebonden aftrek in mindering brengen op uw

Nadere informatie

RB EINDEJAARSTIPS EN AANDACHTSPUNTEN 2012

RB EINDEJAARSTIPS EN AANDACHTSPUNTEN 2012 Inkomstenbelasting T-biljet indienen Bij onder andere vakantiebaantjes kan over het loon of een uitkering feitelijk te veel loonbelasting/premies volksverzekering zijn ingehouden. In dat geval kan het

Nadere informatie

ESJ Accountants & Belastingadviseurs

ESJ Accountants & Belastingadviseurs ESJ Accountants & Belastingadviseurs Het realiseren van vermogen vanuit een vennootschap Juni 2013 Maurice de Clercq Programma Realiseren van vermogen 1. Inleiding 2. Emigratie België 3. Luxemburg/ Curaçao

Nadere informatie

Nederland belastingparadijs voor uw 2 e en 1 e woning

Nederland belastingparadijs voor uw 2 e en 1 e woning Nederland belastingparadijs voor uw 2 e en 1 e woning Second Home juni 2015 - Antwerpen Maurice De Clercq - Niek Op den Kamp - Harjit Singh ESJ Accountants & Belastingadviseurs Agenda 1. Een tweede woning

Nadere informatie

! Het is verstandig om vooraf een berekening te (laten) maken om te voorkomen dat de aangifte

! Het is verstandig om vooraf een berekening te (laten) maken om te voorkomen dat de aangifte Inkomstenbelasting - aandachtspunten T-biljet indienen Bij onder andere vakantiebaantjes kan over het loon of een uitkering feitelijk te veel loonbelasting/premie volksverzekeringen zijn ingehouden. In

Nadere informatie

Zakendoen met uw eigen bv: de kansen en mogelijkheden Doe er uw voordeel mee!

Zakendoen met uw eigen bv: de kansen en mogelijkheden Doe er uw voordeel mee! Met geld van uw bv kunt u belastingvrij genieten! Zakendoen met uw eigen bv: de kansen en mogelijkheden Doe er uw voordeel mee! Een directeur-grootaandeelhouder is in de unieke positie om zaken te doen

Nadere informatie

Transparante Vennootschap

Transparante Vennootschap Transparante Vennootschap Er is een Transparante Vennootschap (hierna: TV) ingevoerd. Een TV is een naamloze vennootschap (hierna NV) of een besloten vennootschap (hierna: BV) die verzcht heeft om voor

Nadere informatie

Hoofdlijnen van het Nederlands belastingrecht

Hoofdlijnen van het Nederlands belastingrecht Hoofdlijnen van het Nederlands belastingrecht door Mr. P.M. van Schie Prof. dr. CA. de Kam Mr. J. Lamens Mr. drs. F.J.P.M. Haas Twaalfde herziene druk Kluwer Deventer - 2004 INHOUDSOPGAVE Voorwoord bij

Nadere informatie

De commanditaire vennootschap (CV) is te beschouwen als een bijzondere. vorm van de vennootschap onder firma (VOF). Het verschil met de VOF is dat

De commanditaire vennootschap (CV) is te beschouwen als een bijzondere. vorm van de vennootschap onder firma (VOF). Het verschil met de VOF is dat Commanditaire vennootschap oprichten. De commanditaire vennootschap (CV) is te beschouwen als een bijzondere vorm van de vennootschap onder firma (VOF). Het verschil met de VOF is dat er twee soorten vennoten

Nadere informatie

2014 -- Inkomstenbelasting - AB -- Deel 1

2014 -- Inkomstenbelasting - AB -- Deel 1 Inkomstenbelasting AB 1 programma Inleiding aanmerkelijk belang Ratio regeling Wanneer sprake van AB? Meesleepregeling en meetrekregeling Reguliere voordelen en vervreemdingsvoordelen Verkrijgingsprijs

Nadere informatie

Hoorcollege Directe Belastingen DB II Collegejaar 2014/2015

Hoorcollege Directe Belastingen DB II Collegejaar 2014/2015 Waarom een VBI of een FBI? De VBI en de FBI zijn faciliteiten die collectief belleggen faciliteren. Fiscaal bezien kan je ruwweg - (collectief) beleggen op twee manieren vormgeven. Een belastingplichtige

Nadere informatie

Vraag 1. Bereken het belastbare bedrag van Franses B.V. Vermeld tevens de van toepassing zijnde wetsartikelen.

Vraag 1. Bereken het belastbare bedrag van Franses B.V. Vermeld tevens de van toepassing zijnde wetsartikelen. Tentamen Vennootschapsbelasting 1, VP1VS2FE01 Opgave 1 Franses B.V. beschikt over de volgende gegevens over 2010: 1. Commercieel beginvermogen 400.000 2. Commercieel eindvermogen 550.000 3. Stille reserves

Nadere informatie

Checklist - Grensoverschrijdende arbeid

Checklist - Grensoverschrijdende arbeid Checklist - Grensoverschrijdende arbeid Grensoverschrijdende arbeid neemt steeds meer toe en heeft allerlei gevolgen voor de werknemer, zijn de gezinsleden en zijn werkgever(s). Bij het bepalen van de

Nadere informatie

Presentatie bedrijfsbezoek ING/HBC Woensdag 09 april 2008

Presentatie bedrijfsbezoek ING/HBC Woensdag 09 april 2008 Presentatie bedrijfsbezoek ING/HBC Woensdag 09 april 2008 Opgesteld door dhr. R. Schijff 1. Inhoudsopgave Van IB naar VPB; ruisend of geruisloos? De voordelen van een BV- Holding structuur; geld sparen

Nadere informatie

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 8

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 8 Inkomstenbelasting winst 8 programma Bijzonderheden overdracht onderneming Van eenmanszaak naar vof voorbehoud stille reserves buitenvennootschappelijk vermogen afrekenen buiten de boeken om ingroeiregeling

Nadere informatie

Bijlage: overzicht regelingen omtrent bedrijfsbeëindiging per 1 januari 2010

Bijlage: overzicht regelingen omtrent bedrijfsbeëindiging per 1 januari 2010 Bijlage: overzicht regelingen omtrent bedrijfsbeëindiging per 1 januari 2010 Onderstaand wordt een overzicht gegeven van de diverse regelingen omtrent bedrijfsbeëindiging in de Wet op de inkomstenbelasting

Nadere informatie

Nieuwsbrief december 2012

Nieuwsbrief december 2012 Eindejaar tips voor de onderneming Voorkom toepassing van thin capitalization Zijn er in uw concern groepsleningen afgesloten? U kunt toepassing van de renteaftrekbeperking voor groepsleningen op grond

Nadere informatie

Gouden Handdruk, drie verschillende manieren om een ontslagvergoeding te laten uitkeren

Gouden Handdruk, drie verschillende manieren om een ontslagvergoeding te laten uitkeren Gouden Handdruk, drie verschillende manieren om een ontslagvergoeding te laten uitkeren Als u eenmaal recht heeft op een ontslagvergoeding, dan kunt u deze vergoeding in feite op 3 verschillende manieren

Nadere informatie

FISCAL EINDEJAARTIPS VOOR HET FAMIILEBEDRIJF(2014)

FISCAL EINDEJAARTIPS VOOR HET FAMIILEBEDRIJF(2014) FISCAL EINDEJAARTIPS VOOR HET FAMIILEBEDRIJF(2014) Het einde van het jaar is weer in zicht. Bedrijfsopvolging.nl heeft wat fiscale tips voor familiebedrijven op een rij gezet. Schenken Ieder jaar kunt

Nadere informatie

ESJ Accountants & Belastingadviseurs

ESJ Accountants & Belastingadviseurs ESJ Accountants & Belastingadviseurs Centen en Stenen: Waar moet je wezen Maurice de Clercq Inhoud 1. Aftrekken 2. 10 jaars termijn aanmerkelijk belang 3. 10 jaars termijn successie 4. In Nederland staat

Nadere informatie

ESJ Accountants & Belastingadviseurs

ESJ Accountants & Belastingadviseurs ESJ Accountants & Belastingadviseurs De eigen bijdrage in de AWBZ: Vermogensbescherming zonder te schenken Maurice De Clercq & Harjit Singh Juni 2013 Programma Inleiding Belastingdruk bij eigen bijdrage

Nadere informatie

Onderneming en ondernemerschap

Onderneming en ondernemerschap FFEBLR0133 Syllabus HES Rotterdam School Financial Management Onderneming en ondernemerschap Bij het beoordelen van de vraag, of er sprake is van een (objectieve) onderneming kijkt de rechter o.a. naar:

Nadere informatie

Een eigen onderneming starten?

Een eigen onderneming starten? Een eigen onderneming starten? 2013 Daar komt heel wat bij kijken. U zult keuzes moeten maken. Bijvoorbeeld welke rechtsvorm gaat u kiezen, waar gaat u uw bedrijf vestigen, gaat u personeel in dienst nemen?

Nadere informatie

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Dividendbelasting; Inkomstenbelasting; Vennootschapsbelasting; EU-recht

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Dividendbelasting; Inkomstenbelasting; Vennootschapsbelasting; EU-recht STAATSCOURANT Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Nr. 22561 29 april 2016 Dividendbelasting; Inkomstenbelasting; Vennootschapsbelasting; EU-recht 25 april 2016 nr. DGB 2016/1731M

Nadere informatie

2010 -- HRo - Vennootschapsbelasting -- Deel 1

2010 -- HRo - Vennootschapsbelasting -- Deel 1 Programma voor vandaag Subject van de Vpb Vrijstellingen Object van de Vpb Regels winstbepaling Problemen bij winstbepaling Globaal evenwicht Uitgangspunt Belasting over de winst mag bij de verschillende

Nadere informatie

algemeen 1.1 Belastingplichtige/partner/pleegkinderen / 17

algemeen 1.1 Belastingplichtige/partner/pleegkinderen / 17 INHOUD Lijst van afkortingen / 13 1. Inkomstenbelasting / 17 algemeen 1.1 Belastingplichtige/partner/pleegkinderen / 17 raamwerk 1.2 Heffing inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen / 19 1.3 Tarieven

Nadere informatie

NIBE-SVV 2013 OEFENEXAMEN BANKIEREN EN FISCALITEIT

NIBE-SVV 2013 OEFENEXAMEN BANKIEREN EN FISCALITEIT NIBE-SVV 2013 OEFENEXAMEN BANKIEREN EN FISCALITEIT 1. In 2012 voldoet mevrouw Klappers NIET aan het urencriterium. Mevrouw Klappers kan in 2012... (1)... doteren aan de oudedagsreserve en... (2)... gebruik

Nadere informatie

OEFENEXAMEN BELASTINGPRAKTIJK VOOR DE BV EN DE DGA

OEFENEXAMEN BELASTINGPRAKTIJK VOOR DE BV EN DE DGA OEFENEXAMEN BELASTINGPRAKTIJK VOOR DE BV EN DE DGA NIBE-SVV, 2015 1. Wat is een rioolrecht? A. Een belasting. B. Een bestemmingsheffing. C. Een retributie. 2. De omzetbelasting is een (1) belasting in

Nadere informatie

RECHTSVORMEN. www.damd.nl

RECHTSVORMEN. www.damd.nl www.damd.nl Rechtsvormen Welke soorten rechtsvormen zijn er voor zzp ers? Hoe kun je je onderneming inschrijven bij de Kamer van Koophandel en waar moet je op letten bij het kiezen van een bedrijfsnaam?

Nadere informatie

1.2 kan het onderscheid tussen het fiscale en het niet-fiscale doel van belastingheffing maken. (K)

1.2 kan het onderscheid tussen het fiscale en het niet-fiscale doel van belastingheffing maken. (K) Toetstermen STIBEX Moderne Bedrijfsadministratie ---- Belastingrecht K= kennisvraag, kandidaat moet dan de gegevens uit de toetsterm met behulp van meerkeuzevragen kunnen beantwoorden. Het gaat dan om

Nadere informatie

1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek

1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek Voorwoord...IX 1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek 1.1. Waar hebben we het over?................................ 1 1.1.1. Cijfers... 1 1.1.2. Leven en dood..................................

Nadere informatie

TOELICHTEND INFORMATIEMEMORANDUM

TOELICHTEND INFORMATIEMEMORANDUM TOELICHTEND INFORMATIEMEMORANDUM met betrekking tot de Gecombineerde Buitengewone Algemene Vergadering van Aandeelhouders (de"vergadering") van Insinger de Beaufort Umbrella Fund N.V. (de "Vennootschap")

Nadere informatie

Zakendoen met uw eigen bv De kansen en mogelijkheden. 23 juli 2014

Zakendoen met uw eigen bv De kansen en mogelijkheden. 23 juli 2014 Zakendoen met uw eigen bv De kansen en mogelijkheden 1 Doe er uw voordeel mee! Een directeur-grootaandeelhouder is in de unieke positie om zaken te doen met zijn eigen bv. Partijen moeten dan wel zakelijk

Nadere informatie

Inhoudsopgave. 1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek... 1. 2. Juridisch vertrekpunt: de rechtsvorm...

Inhoudsopgave. 1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek... 1. 2. Juridisch vertrekpunt: de rechtsvorm... Voorwoord...................................................... VII 1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek................... 1 1.1. Waar hebben we het over?... 1 1.1.1.

Nadere informatie

Wet werken aan winst in Staatsblad

Wet werken aan winst in Staatsblad Wet werken aan winst in Staatsblad De Wet werken aan winst is op 12 december 2006 in het Staatsblad gepubliceerd. Dit betekent dat de meeste wijzigingen ingevolge deze wet op 1 januari 2007 in werking

Nadere informatie

Echtscheiding en eigen woning

Echtscheiding en eigen woning Echtscheiding en eigen woning 25 april 2013 Echtscheiding is aan de orde van de dag. Ruim 36 % van alle huwelijken eindigt door echtscheiding. Onder ondernemers ligt dat percentage nog wat hoger. Bij een

Nadere informatie

1. Inleiding. 2. Uitgangspunt

1. Inleiding. 2. Uitgangspunt 1. Inleiding In het geval u overweegt een vakantiewoning aan te kopen gelegen in Parc Les Etoiles wilt u wellicht meer weten over de mogelijke gevolgen voor de belastingheffing met betrekking tot de aankoop

Nadere informatie

Hoofdstuk 9. Rechtsvormen. Voorbeelden: Eenmanszaak Vennootschap Onder Firma Besloten vennootschap Naamloze vennootschap Vereniging Stichting

Hoofdstuk 9. Rechtsvormen. Voorbeelden: Eenmanszaak Vennootschap Onder Firma Besloten vennootschap Naamloze vennootschap Vereniging Stichting www.jooplengkeek.nl Rechtsvormen Voorbeelden: Eenmanszaak Vennootschap Onder Firma Besloten vennootschap Naamloze vennootschap Vereniging Stichting 1 Rechtsvormen Natuurlijk persoon Een mens met rechten

Nadere informatie

Fiscale eindejaarstips 2009 en wijzigingen 2010

Fiscale eindejaarstips 2009 en wijzigingen 2010 Fiscale eindejaarstips 2009 en wijzigingen 2010 IB ONDERNEMER Uitstellen van winst Het uitstellen van winst is voor een IB-ondernemer fiscaal voordelig, want in 2010 is de MKB-winstvrijstelling verhoogd

Nadere informatie

$ 100,000 (2punten) Pand gebruik genot $ 417,500 50% $ 208,750 Boekwaarde $ 250,000 -/- 1 Hypotheek $ 100,000 +/+ 1.

$ 100,000 (2punten) Pand gebruik genot $ 417,500 50% $ 208,750 Boekwaarde $ 250,000 -/- 1 Hypotheek $ 100,000 +/+ 1. Opgave 1 Activa Fiscale Werkelijke Passiva Fiscale Werkelijke boekwaarde waarde boekwaarde waarde Alternatief per goed Bedrijfspand 250,000 350,000 Kapitaal 337,500 667,500 getal 2 (x3) Voorraad 200,000

Nadere informatie

Nog niet verstuurd: Aangifte inkomstenbelasting 2014

Nog niet verstuurd: Aangifte inkomstenbelasting 2014 Eigen kopie, niet opsturen Aangifte Inkomstenbelasting 2014 Formulierenversie IB 651-2Z51OLAV Afgedrukt op 15-9-2015 Nog niet verstuurd: Aangifte inkomstenbelasting 2014 Burgerservicenummer 036071420 Ondertekening

Nadere informatie

Kluwer Online Research Vermogende Particulieren Bulletin Geruisloze omzetting eenmanszaak heroverwogen

Kluwer Online Research Vermogende Particulieren Bulletin Geruisloze omzetting eenmanszaak heroverwogen Vermogende Particulieren Bulletin Geruisloze omzetting eenmanszaak heroverwogen Auteur: Mr. E. Alink[1] Elders in deze uitgave wordt aandacht besteed aan de Flex-bv. Invoering van dat wetsvoorstel kan

Nadere informatie

Top 10 fiscale voordelen en aftrekposten voor de dga Benut uw mogelijkheden!

Top 10 fiscale voordelen en aftrekposten voor de dga Benut uw mogelijkheden! Optimaliseer uw ondernemersinkomen 2013 Top 10 fiscale voordelen en aftrekposten voor de dga Benut uw mogelijkheden! Als u ervoor gekozen heeft te ondernemen in de bv, krijgt u meteen meerdere petten op.

Nadere informatie

Economie Pincode klas 4 VMBO-GT 5 e editie Samenvatting Hoofdstuk 7 De overheid en ons inkomen Exameneenheid: Overheid en bestuur

Economie Pincode klas 4 VMBO-GT 5 e editie Samenvatting Hoofdstuk 7 De overheid en ons inkomen Exameneenheid: Overheid en bestuur Paragraaf 7.1 Groeit de economie? BBP = Bruto Binnenlands Product, de totale productie in een land in één jaar Nationaal inkomen = het totaal van alle inkomens in een land in één jaar Inkomen = loon, rente,

Nadere informatie

Benut uw mogelijkheden!

Benut uw mogelijkheden! Lentink Accountants/Belastingadviseurs brengt onder uw aandacht Top 10 fiscale voordelen en aftrekposten voor de dga (2013) Benut uw mogelijkheden! Huizen, november 2013 1 Introductie Als u ervoor gekozen

Nadere informatie

De flexibilisering van het B.V. recht

De flexibilisering van het B.V. recht Seminar De flexibilisering van het B.V. recht 6 juni 2012 Dagvoorzitter: Kees Goeman Sprekers: Dirk School Lisan Vermeer Govert Vorstenbosch Sirik Goeman 1 www.bgadvocaten.nl Bogaerts & Groenen advocaten

Nadere informatie

FISCALE EINDEJAARSTIPS [1/7]

FISCALE EINDEJAARSTIPS [1/7] FISCALE EINDEJAARSTIPS [1/7] Fiscale eindejaarstips Ondernemers met een BV Met het einde van het jaar in zicht, is dit een goed moment om na te gaan of u op fiscaal gebied nog actie moet ondernemen. Voor

Nadere informatie

FISCALE EINDEJAARSTIPS [1/6]

FISCALE EINDEJAARSTIPS [1/6] FISCALE EINDEJAARSTIPS [1/6] Fiscale eindejaarstips Ondernemers met een BV Met het einde van het jaar in zicht, is dit een goed moment om na te gaan of u op fiscaal gebied nog actie moet ondernemen. Voor

Nadere informatie

Het omzetten van een bedrijf naar een BV

Het omzetten van een bedrijf naar een BV Het omzetten van een bedrijf naar een BV DELS, donderdag 19 november 2009 DDJ Accountants & Adviseurs E.A.M. (Eric) Geurts Inhoud Inleiding Kenmerken B.V. Soorten B.V.'s Voor- en nadelen B.V. Specifieke

Nadere informatie

Eenmanszaak of B.V.? Door MFFA Belastingadvies. MFFA Belastingadvies Tel +31 (0) 6 4375 7868 E info@mffa.nl www.mffa.nl

Eenmanszaak of B.V.? Door MFFA Belastingadvies. MFFA Belastingadvies Tel +31 (0) 6 4375 7868 E info@mffa.nl www.mffa.nl Eenmanszaak of B.V.? Door MFFA Belastingadvies MFFA Belastingadvies Tel +31 (0) 6 4375 7868 E info@mffa.nl www.mffa.nl Eenmanszaak vs Besloten Vennootschap (B.V.) Iedere ondernemer heeft zichzelf wel eens

Nadere informatie

Kort Nieuws. Met name uit Nederland. Grensoverschrijdende inbreng in een BV: Eeuwigdurend geconserveerd bedrag mag Hoge Raad, 13 december 2013

Kort Nieuws. Met name uit Nederland. Grensoverschrijdende inbreng in een BV: Eeuwigdurend geconserveerd bedrag mag Hoge Raad, 13 december 2013 Kort Nieuws Met name uit Nederland Grensoverschrijdende inbreng in een BV: Eeuwigdurend geconserveerd bedrag mag Hoge Raad, 13 december 2013 De Nederlandse belastingwetgeving geeft de mogelijkheid om een

Nadere informatie

1 Begrippen en beginselen 24 1.1 Overheidsheffingen 24 1.2 Indeling en typering van belastingen 25 1.3 Beginselen van belastingheffing 26 Opgaven 27

1 Begrippen en beginselen 24 1.1 Overheidsheffingen 24 1.2 Indeling en typering van belastingen 25 1.3 Beginselen van belastingheffing 26 Opgaven 27 Inhoud Lijst van afkortingen 18 Studiewijzer 20 Deel 1 Inleiding belastingrecht 22 1 Begrippen en beginselen 24 1.1 Overheidsheffingen 24 1.2 Indeling en typering van belastingen 25 1.3 Beginselen van

Nadere informatie

2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 3

2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 3 Programma voor vandaag Verliesverrekening (art. 20) Handel in verlies BV s (art. 20a) Coöperatieregeling (art. 9-1-g en 9-2) Deelnemingsvrijstelling (art. 13) Liquidatieverlies Winstdrainage (artt. 10a,

Nadere informatie

NIBE-SVV, 2014 OEFENEXAMEN BANKIEREN EN FISCALITEIT

NIBE-SVV, 2014 OEFENEXAMEN BANKIEREN EN FISCALITEIT NIBE-SVV, 2014 OEFENEXAMEN BANKIEREN EN FISCALITEIT 1. In 2014 voldoet mevrouw Klappers NIET aan het urencriterium. Mevrouw Klappers kan in 2014... (1)... doteren aan de oudedagsreserve en... (2)... gebruik

Nadere informatie

EXAMENPROGRAMMA. Moderne Bedrijfsadministratie (MBA) Vakopleiding Bedrijfsadministratie & Accountancy (VBA ) Examen Belastingwetgeving niveau 5 Niveau

EXAMENPROGRAMMA. Moderne Bedrijfsadministratie (MBA) Vakopleiding Bedrijfsadministratie & Accountancy (VBA ) Examen Belastingwetgeving niveau 5 Niveau Diplomalijn(en) Financieel-Administratief Diploma('s) Moderne Bedrijfsadministratie (MBA) Vakopleiding Bedrijfsadministratie & Accountancy (VBA ) Eamen Belastingwetgeving niveau 5 Niveau 5 (vergelijkbaar

Nadere informatie

2014 -- Inkomstenbelasting - Inleiding -- Deel 1

2014 -- Inkomstenbelasting - Inleiding -- Deel 1 Inkomstenbelasting inleiding 1 programma Natuurlijke personen Wonen Boxenstelsel Partnerregeling Toerekeningsregels Belastingplicht Artikel 1.1 Onder de naam inkomstenbelasting wordt een belasting geheven

Nadere informatie

Belastingrecht Examennummer: 19795 Datum: 19 november 2011 Tijd: 12:30 uur - 14:00 uur

Belastingrecht Examennummer: 19795 Datum: 19 november 2011 Tijd: 12:30 uur - 14:00 uur Belastingrecht Examennummer: 19795 Datum: 19 november 2011 Tijd: 12:30 uur - 14:00 uur Dit examen bestaat uit 8 pagina s. De opbouw van het examen is als volgt: - 40 meerkeuzevragen (maximaal 40 punten)

Nadere informatie

Deel 1 Merkeuzevragen

Deel 1 Merkeuzevragen Versie: 30 okt 2010 Wijzigingen: Lay-out Oefententamen BLR4.1 Deel 1 Merkeuzevragen Inkomstenbelasting Vraag 1 Welke stelling is juist? a. De geruisloze omzetting in een BV is een soepele bedrijfsopvolgingsfaciliteit,

Nadere informatie

Fiscale eindejaar tips. Ondernemers met een BV. Leg leningen schriftelijk vast

Fiscale eindejaar tips. Ondernemers met een BV. Leg leningen schriftelijk vast Fiscale eindejaar tips Ondernemers met een BV Belastingplan 2011: ook in 2011 een tariefsverlaging van de VPB Het tarief voor de vennootschapsbelasting wordt in 2011 verder verlaagd. Het tarief voor winsten

Nadere informatie

Beleggen met geleend geld van de BV

Beleggen met geleend geld van de BV Beleggen met geleend geld van de BV Overtollige middelen van de BV kunnen beter niet binnen de BV worden belegd, maar in privé. De BV betaalt namelijk 35% vennootschapsbelasting over de beleggingsresultaten,

Nadere informatie

voor ondernemers www.planje.nl

voor ondernemers www.planje.nl ondernemers 1. Renteaftrek overname holdings Bij overname via een koopholding met een financiering, kan de rente ten laste van de winst van de werkmaatschappij worden gebracht, via het aangaan van een

Nadere informatie

WELKE JAS DRAAGT UW BEDRIJF? (UITGAVE 2012)

WELKE JAS DRAAGT UW BEDRIJF? (UITGAVE 2012) WELKE JAS DRAAGT UW BEDRIJF? (UITGAVE 2012) Met jas bedoelen wij het juridische jasje, oftewel de rechtsvorm. Inleiding Het Nederlandse recht kent (onder meer) de volgende rechtsvormen: 1. eenmanszaak;

Nadere informatie

Uw TBS-pand: in 2010 belastingvrij naar de BV

Uw TBS-pand: in 2010 belastingvrij naar de BV Uw TBS-pand: in 2010 belastingvrij naar de BV 14 september 2010 De directeur-grootaandeelhouder (DGA) die vanuit privé een pand aan zijn BV verhuurt, valt met dat pand onder de terbeschikkingstellingsregeling

Nadere informatie

Belangrijke informatie

Belangrijke informatie Belastingwetgeving niveau 5 Correctiemodel voorbeeldexamen Belangrijke informatie 2015 Nederlandse Associatie voor Examinering Belastingwetgeving niveau 5 1 / 9 Vraag 1 Toetsterm 1.1 Beheersingsniveau:

Nadere informatie

Curaçaos fiscaal vestigingsklimaat Fiscaal aantrekkelijke investeringslichamen en regelingen

Curaçaos fiscaal vestigingsklimaat Fiscaal aantrekkelijke investeringslichamen en regelingen Curaçaos fiscaal vestigingsklimaat Fiscaal aantrekkelijke investeringslichamen en regelingen Auteurs: V.L.M. Bonifacio-Pieters MSc en J.J. Job MSc 1 Behalve voor het zonnige weer, de uitgestrekte zandstranden,

Nadere informatie

Inleiding belastingheffing ondernemingen en particulieren

Inleiding belastingheffing ondernemingen en particulieren Inleiding belastingheffing ondernemingen en particulieren mevr. mr. M.J. Hoogeveen prof.mr. G.T.K. Meussen drs. M.J.J.R. van Mourik prof.dr. A.C. Rijkers mevr. mr. W.A.P. van Roij Elfde herziene druk Sdu

Nadere informatie

Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf: continuïteit staat voorop!

Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf: continuïteit staat voorop! Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf: continuïteit staat voorop! Waar moet u op letten bij een bedrijfsoverdracht? Voor familiebedrijven is continuïteit één van de belangrijkste doelstellingen. Het

Nadere informatie