Inhoud. 1. Begrippenkader 13

Transcriptie

1 Inhoud 1. Begrippenkader Doorfacturering: what s in a name? Kwalificering van de (samengestelde) handeling Analyse van een btw-vraagstuk Doorrekening versus doorfacturering De belastbaarheid van complexe handelingen waarbij leveringen van goederen en/of diensten met elkaar worden vermengd Is het probleem niet eenvoudig door naar de werkelijke consument te kijken? Doorrekenen van kosten: primeert de economische of juridische realiteit? Basisprobleem: de kwalificering van de hoofdhandeling Praktijkvoorbeeld: de terbeschikkingstelling van een geluidsopnamestudio Levering of dienst Algemeen Toepassing in de horecasector Levering met installatie of montage versus werk in onroerende staat Levering van een onroerend goed versus werk in onroerende staat Complexe overeenkomsten versus complexe handelingen: begripsomschrijving Typologie van complexe handelingen Het CPP-type Het Levob-type Toepassingen Onderscheid met (nauw) samenhangende handelingen Misbruik 66 Maklu 5

2 handboek doorfacturering 5. Doorrekening versus doorfacturering Doorrekening van kosten in het kader van een hoofdhandeling Doorfacturering anders dan in het kader van een hoofdhandeling: de figuur van de commissionair Schematisch Complexe diensten: gevolgen Complexe diensten: begripsomschrijving Hoofddienst met bijkomende prestaties Complexe diensten sensu stricto Complexe diensten door bedrijven- en dienstencentra Complexe diensten en de bepaling van de plaats van de handeling Algemene regels inzake plaats van de dienst en schuldenaar van de btw De verhuur van een parking samen met een onroerend goed De complexe dienst van het bergen van schepen De verhuur van bergruimte voor het opslaan van goederen De complexe hotelprestaties Hotelprestaties Restaurantprestaties Verhuur van vakantiewoningen De terbeschikkingstelling van boxen voor het stallen van paarden De complexe dienst van het verhuren van zalen Aparthotels De complexe diensten in het kader van het recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak; toekenning van het recht er gebruik van te maken De complexe dienst bestaande uit de terbeschikkingstelling van standplaatsen in handelsbeurzen en tentoonstellingen De onroerende verhuur met bijkomende diensten De complexe dienst van afvalverwijdering en -verwerking Het organiseren van informatie- en demonstratiecursussen Evenementen en activiteiten: nieuwe btw-regeling vanaf 1/1/ De doorrekening en doorfacturering van in het buitenland verrichte kosten Maklu

3 Inhoud 8.16 De vestiging, de registratie in een lidstaat en de vaste inrichting: belang voor de facturering Complexe diensten en eventuele vrijstellingen Algemeen De doorrekening van elektriciteitskosten in het kader van een huurovereenkomst door brouwerijen Diensten van averijcommissarissen Het btw-statuut van de bestuurder Principe Bestuurders natuurlijke personen Bestuurders rechtspersonen Doorfacturering tussen zorginstellingen Vrijstelling van artikel 44, 2, 4 WBTW: beroepsopleiding en -herscholing Het stallen van paarden: vrijgestelde onroerende verhuur? Complexe diensten en de maatstaf van heffing Principe Bijzondere bepaling van de maatstaf van heffing bij commissionairs Minimum maatstaf van heffing Complexe diensten door een btw-eenheid Complexe diensten: toepassing op reisbureaus Afstand van infrastructuurwerken Zelf verricht werk in onroerende staat door de verhuurder Passieve veredeling Complexe diensten en het toepasselijke btw-tarief Algemeen De levering van planten en de aanleg van tuinen als complexe dienst Als dusdanig getarifeerde goederen De toegang tot een kartingpiste De levering van boeken samen met een cd Het bezoek aan een wellness center Inbinden van fotoalbums De toepassingssfeer van artikel 38, 4 WBTW: de bijkomstige (be) handeling volgt het tarief van de hoofdzaak 175 Maklu 7

4 handboek doorfacturering 11.9 Wanneer is een handeling inzake btw deelbaar? Prestaties van uitvoerende artiesten Enige prijs voor goederen onderworpen aan verschillende tarieven Principe Niet gebruikelijke verpakking Het gezamenlijk aanbod Het gelijktijdig aanbod van een goed (of dienst) met een ander goed (of dienst) tegen een enige prijs Het aanbod van een goed (of dienst) met een titel die recht geeft op een ristorno in geld Het aanbod van een goed (of dienst) samen met een titel waarmee een gelijk product kan worden verkregen Belangrijke beslissingen Kortingbonnen en geld-terugbonnen Het sluiten van overeenkomsten inzake reclame versus kosten van onthaal Een contract voor een geheel van handelingen Sommige onder verlegging van heffing en andere niet Overeenkomsten van overdracht van cliënteel van een handelszaak Overdracht van cliënteel Overdracht van bedrijfstakken bij wijze van splitsing niet belastbaar inzake btw, los van het lot van het onroerend goed Concessieovereenkomsten Belaste concessies Toepassingen Maklu

5 Inhoud 18. Lidgelden Kunstgalerijen en btw Toepassingen Drukkosten en verzendingskosten Postzegels Administratieve kosten, secretariaatskosten, personeelskosten en royalties Huur en leasing van auto s Afschrijvingen Vrijgestelde handelingen Research en development Onderhoudskosten en brandstofkosten Kosten i.v.m. onroerende verhuur en hiermee verband houdende kosten Onroerende verhuur Verhuur van gemeubelde appartementen en huizen Verhuur van een zaal Kosten van onthaal versus reclamekosten Medische prestaties Werk in onroerende staat Vliegtuigtickets Doorrekening Als voorschot Doorfacturering Parkingkosten Subsidies Schadevergoedingen Herinneringskosten of de kosten voor ingebrekestelling, de kosten voor de tweede aanbieding van de kwijting, de kosten voor verbreking wegens het niet nakomen van de verplichtingen, met inbegrip van de kosten voor afsluiting wegens niet-betaling en de vervolgingskosten voor de invordering van onbetaalde facturen Restaurantkosten Onroerende voorheffing Managementfees versus intellectuele prestaties Verzekeringspremies Boekhoudprestaties en fiscaal advies Werken aan een gehuurd goed 258 Maklu 9

6 handboek doorfacturering Doorrekening van voorschotten in de zin van artikel 28, 5 WBTW Aanplakkosten Aansluitingskosten elektriciteit en dergelijke Auteursrechten Belastingen, rechten en heffingen Terbeschikkingstelling van silo s aan landbouwers Verbruik elektriciteit op een camping Advertenties inzake overlijdensberichten Doorfacturering van een vergoeding aan de gebruiker voor het gebruik van toestellen voor automatisch betalingsverkeer Doorfacturering van restaurant- en autokosten Doorfacturering van onderhoudskosten Begrafeniskosten Controlekosten Verplaatsingskosten en administratiekosten Keuringsrechten APB-heffingen en DGO-heffingen Kosten van neerlegging van akten en stukken Verzekeringspremies en premies voor pechverhelping De belasting op de inverkeerstelling en de verkeersbelasting Verzekeringskosten bij verhuizingen Doorfacturering van kosten door een syndicus Doorfacturering van werk in onroerende staat Doorfacturering van intresten Doorrekening van kosten van vuilniszakken Doorfacturering in geval van aanbesteding met gezamenlijk aanbestedende overheden Doorfacturering van goederen en diensten in het kader van een tijdelijke vereniging of een vereniging bij wijze van deelneming Elektronische diensten: Mini One Stop Shop Positieve btw-herzieningen bij de verkoop van een wagen De evolutie van het begrip verhuur in de rechtspraak van het Hof van Justitie en zijn gevolgen voor de Belgische praktijk 301 Inleiding Communautair begrip verhuur Maklu

7 Inhoud Commissie tegen Ierland & Commissie tegen Verenigd Koninkrijk Stockholm Lindöpark Goed Wonen Sinclair Collis Temco CO.GEP Walderdorff Conclusie jurisprudentie Aandachtspunt voor de Belgische praktijk: verhuur van standplaatsen Actieve inmenging als criterium Bedrijven- en dienstencentra Winkelcentra Onroerende verhuur versus het verlenen van het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen Aangaan, overdragen en beëindigen van huurrechten Lubbock Fine Cantor Fitzgerald Mirror Group Conclusie jurisprudentie Bijkomende diensten bij verhuur CPP Morten Henriksen Tellmer Property De verhuur van opslagruimte Conclusie jurisprudentie Aandachtspunt voor de Belgische praktijk: bijkomende kosten Hoe bijkomstig mogen/moeten de bijkomende diensten zijn? Verhuur van onroerende goederen samen met roerende goederen Timesharing Inleiding RCI Europe Timesharing voor de Belgische praktijk Het streven naar belastingvoordelen naast economische doeleinden: wanneer is er sprake van misbruik? De oprichting van twee onderscheiden vennootschappen (splitsing activiteiten) Verkeerd factureren als misbruik 337 Maklu 11

8 handboek doorfacturering 24.3 De levering met plaatsing van zonnepanelen door een advocatenvennootschap De verkoop van een oud gebouw gevolgd door de renovatie of afbraakheropbouw van dat gebouw (één medecontractant voor twee soorten handelingen) De verkoop van een oud gebouw gevolgd door de renovatie of afbraakheropbouw van dat gebouw (twee juridisch onderscheiden personen) 339 Bibliografie Maklu