PRAKTIJKNOTITIE Fiscaal. 1. Inleiding. 2. De fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting Inleiding Voorwaarden vormen fiscale eenheid VPB

Maat: px
Weergave met pagina beginnen:

Download "PRAKTIJKNOTITIE Fiscaal. 1. Inleiding. 2. De fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting Inleiding Voorwaarden vormen fiscale eenheid VPB"

Transcriptie

1 Van: NOAB Adviesgroeplid Marree & Van Uunen Belastingadviseurs Datum: februari 2019 Onderwerp: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB 1. Inleiding In 2018 werd aangekondigd dat de regeling voor de fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting zou worden aangepast. Op 22 februari 2018 werd namelijk uitspraak gedaan door het Hof van Justitie, waarin werd geoordeeld dat het Nederlandse fiscale eenheidsregime in strijd was met Europees recht. Nederlandse vennootschappen werden beter behandeld dan Europese vennootschappen. Hier moest een einde aan komen. Waar de hoop was dat het MKB geen last zou krijgen van deze Wet spoedreparatie fiscale eenheid VPB, is dat helaas niet de praktijk. Een deel van deze complexe regelgeving raakt ook het MKB. In deze notitie wordt de wet spoedreparatie fiscale eenheid uitgelegd voor met name het MKB. Waar kan deze regeling spelen in het MKB, hoe kan het worden gesignaleerd, en wat kan je er aan doen als het foute boel is. 2. De fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting Inleiding Voordat er wordt ingegaan op de spoedreparatie eerst een hele korte toelichting op het fiscale eenheidsregime. Een fiscale eenheid VPB wordt gevormd tussen tenminste een moedermaatschappij en een dochtermaatschappij. Veelal zijn dit twee BV s, maar dit kunnen bijvoorbeeld ook NV s zijn. Indien een fiscale eenheid VPB wordt aangegaan, worden de resultaten van de dochtermaatschappij samengeteld met de resultaten van de moedermaatschappij. In deze paragraaf wordt kort stil gestaan bij de voorwaarden die gelden voordat men een fiscale eenheid kan aangaan, de voordelen en de nadelen van de fiscale eenheid Voorwaarden vormen fiscale eenheid VPB Om een fiscale eenheid te kunnen vormen moet er aan een aantal voorwaarden zijn voldaan: De moedermaatschappij moet tenminste 95% van de aandelen van de dochtermaatschappij houden; De moedermaatschappij moet recht hebben op tenminste 95% van de winst en het vermogen van de dochtermaatschappij; De moedermaatschappij moet minimaal 95% stemrecht in de dochtermaatschappij hebben; De boekjaren van de moeder- en dochtermaatschappij moeten gelijk lopen; de moeder- en dochtermaatschappij moeten feitelijk gevestigd zijn in Nederland; Indien aan deze voorwaarden is voldaan kan een fiscale eenheid VPB worden aangevraagd. Dit verzoek moet door de moeder- en dochtermaatschappij gezamenlijk worden gedaan. Er kan maximaal drie maanden terugwerkende kracht worden verleend aan het vormen van een fiscale eenheid VPB. Praktijknotitie: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB Pagina: 1/11

2 2.3. Voordelen fiscale eenheid VPB De fiscale eenheid heeft een aantal belangrijke voordelen. De resultaten van de moeder- en dochtermaatschappij worden samengevoegd. Indien een vennootschap zelfstandig een verlies lijdt, kan dit worden verrekend met eventuele winsten van andere vennootschappen binnen de fiscale eenheid. Een tweede voordeel is dat er eenvoudig kan worden geherstructureerd binnen de fiscale eenheid. Indien vermogensbestanddelen worden overgedragen van de een naar de andere maatschappij binnen de fiscale eenheid VPB, hoeft er niet te worden afgerekend over eventuele stille reserves. Door de fiscale eenheid wordt geacht deze transactie niet te hebben bestaan. Er is immers voor de VPB slechts één belastingplichtige. Indien later de fiscale eenheid VPB wordt verbroken kan dit echter wel gevolgen hebben. Voor de investeringsaftrek wordt voor de berekening van de hoogte van deze aftrek gekeken naar de investeringen van de fiscale eenheid. Indien de investeringen van een moedermaatschappij zelfstandig niet voldoende zijn voor de drempel van de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA), kan het dus helpen om deze op te nemen in een fiscale eenheid. De investeringen van de moeder en dochtermaatschappij worden dan samengeteld. Uiteraard kan dit ook nadelig uitpakken, indien men door het samentellen boven het plafond terecht komt. Bij de KIA is er verder een vereiste dat de investering niet in belangrijke mate ter beschikking wordt gesteld aan een derde. Zonder een fiscale eenheid VPB, kan dit spelen bij een moeder- en dochtermaatschappij. Indien een moedermaatschappij een pand aanschaft en dit verhuurt aan de dochter, dan kan dit pand nooit in aanmerking komen voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek. Indien er een fiscale eenheid voor de VPB wordt aangevraagd, speelt dit niet. De verhuur ziet men dan niet. Het pand kan dan wel in aanmerking komen voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek Nadelen fiscale eenheid VPB Een fiscale eenheid voor de VPB kent ook een aantal nadelen. Zo zijn de vennootschappen die zijn gevoegd in een fiscale eenheid VPB allen hoofdelijk aansprakelijk voor de door de moedermaatschappij verschuldigde VPB. Verder heeft de belastingdienst vergaande verrekeningsmogelijkheden binnen de fiscale eenheid. Belastingschulden van de ene maatschappij binnen de fiscale eenheid kunnen worden verrekend met een belastingvordering van de andere gevoegde maatschappij. Verder kan de fiscale eenheid VPB een tariefsnadeel opleveren. Tot een resultaat van bedraagt het VPB-tarief 19% (2019). Het tarief voor resultaten voor meer dan bedraagt 25%. Bij een fiscale eenheid wordt dit verlaagde tarief slechts één keer toegepast. Indien de maatschappijen niet zijn gevoegd in de fiscale eenheid voor de VPB, dan heeft ieder van de vennootschappen recht op het tariefopstapje Conclusie Een fiscale eenheid VPB heeft een aantal belangrijke voordelen. Zijn deze echter niet van toepassing, dan is het niet verstandig om een fiscale eenheid VPB aan te vragen. O.a. de vergaande verrekeningsmogelijkheden voor de belastingdienst zijn zeer nadelig. Praktijknotitie: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB Pagina: 2/11

3 3. Achtergrond spoedreparatie fiscale eenheid VPB 3.1. Inleiding Een van de voorwaarden voor het in aanmerking komen voor een fiscale eenheid VPB, is dat de vennootschappen die hier onderdeel van uit willen maken in Nederland zijn gevestigd. Vennootschappen die in het buitenland zijn gevestigd, kunnen dus niet worden opgenomen in een fiscale eenheid VPB. Er zijn in het verleden al meerdere procedures gevoerd over de strijdigheid met EU-recht van bepaalde onderdelen van het fiscale eenheidsregime. Bijvoorbeeld een Nederlandse moedermaatschappij die verlies maakt, kan dit verlies niet binnen een fiscale eenheid VPB verrekenen met een Belgische dochtervennootschap. Tot aan de uitspraak van 22 februari 2018 hield het fiscale eenheidsregime stand. In de procedure van 22 februari 2018 werd echter geoordeeld dat voor een aantal zaken het fiscale eenheidsregime ook toegankelijk moet zijn voor buitenlandse vennootschappen. Nu dit laatste budgettair niet mogelijk is, heeft de wetgever besloten het op een andere manier op te lossen, namelijk via de Wet spoedreparatie fiscale eenheid VPB Wet spoedreparatie fiscale eenheid Nu het Hof van Justitie had geoordeeld dat Nederlandse vennootschappen voor een aantal regelingen gelijk moeten worden behandeld aan andere EU-vennootschappen, moest er actie worden ondernomen. Het was simpelweg niet mogelijk om het fiscale eenheidsregime open te stellen voor EU-vennootschappen. Om de gelijke behandeling te creëren is er voor gekozen om Nederlandse vennootschappen even slecht te behandelen als EU-vennootschappen. Met andere woorden, de fiscale eenheid heeft geen werking meer. Voor de volgende regelingen biedt het aanvragen van een fiscale eenheid voor de VPB geen soelaas meer: Artikel 10a (rente aftrekbeperking); Artikel 13 lid 9 tot en met 15 (beleggingsdeelnemingen); Artikel 13 lid 17 (hybride leningen bij deelnemingen); Artikel 13l (deelnemingsrente, vervallen per ); Artikel 13a (herwaarderen beleggingsdeelnemingen); Artikel 20a (handel in verlieslichamen). Met terugwerkende kracht naar 1 januari 2018 geldt deze wetgeving. Het gevolg is, dat indien er sprake is van een fiscale eenheid VPB, deze moet worden weggedacht als een van voornoemde artikelen van toepassing zijn. In het MKB komt met name artikel 10a Wet VPB voor. De overige regelingen komen (bijna) niet voor en derhalve wordt daar in deze notitie geen aandacht aan besteed Wegdenken fiscale eenheid Indien artikel 10a Wet VPB speelt en de maatschappijen hebben een fiscale eenheid VPB, dan wordt door de Wet spoedreparatie fiscale eenheid VPB deze weggedacht. Dit werkt dus ook in puur binnenlandse verhoudingen. Derhalve krijgt het MKB te maken met deze wetgeving. Praktijknotitie: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB Pagina: 3/11

4 Dit wegdenken geldt dus alleen voor de reeds genoemde wetsartikelen. Het wegdenken geldt bijvoorbeeld niet voor het verrekenen van verliezen van de dochter met de moedermaatschappij. Of het toepassen van de KIA in het geval de moedermaatschappij een pand verhuurt binnen de fiscale eenheid VPB aan de dochtervennootschap. De fiscale eenheid blijft hier dus gewoon voor in stand en hoeft in dat geval niet weggedacht te worden. 4. Renteaftrekbeperking artikel 10a Wet VPB 4.1. Inleiding Het MKB krijgt met name te maken met de spoedreparatie fiscale eenheid in combinatie met artikel 10a Wet VPB. Voordat er in deze notitie wordt ingegaan op de samenloop van deze regeling, wordt er ingegaan op de renteaftrekbeperkingsmaatregel van artikel 10a Wet VPB Beperken renteaftrek bij besmette handelingen Artikel 10a Wet VPB bevat anti-misbruikwetgeving. In sommige gevallen is rente voor de schuldenaar niet aftrekbaar. De renteaftrek wordt door artikel 10a Wet VPB beperkt als er is voldaan aan de volgende drie voorwaarden: 1. er is een schuld aangegaan bij een verbonden partij zoals een andere concernvennootschap; 2. de schuld dient verband te houden met één van de volgende drie rechtsverhoudingen: - een dividenduitkering of terugbetaling van gestort kapitaal; - een kapitaalstorting; - de verwerving of uitbreiding van een belang een vennootschap die na de verwerving een verbonden partij is. 3. de besmette rechtshandeling moet zijn verricht door de belastingplichtige, een verbonden lichaam of een verbonden natuurlijk persoon. In paragraaf 4.4. worden voornoemde voorwaarden aan de hand van een aantal voorbeelden toegelicht Tegenbewijs De rente is in principe niet aftrekbaar als aan voornoemde drie voorwaarden is voldaan. Er kan echter wel tegenbewijs worden geleverd. De rente is dan toch aftrekbaar. Dit tegenbewijs bestaat uit twee categorieën: 1. Compenserende heffing; als de ontvanger van de rente een naar Nederlandse maatstaven redelijke heffing betaald, is de rente gewoon aftrekbaar. In het MKB levert het dus een probleem op als de ontvanger van de rente verrekenbare verliezen heeft. Er is dan geen compenserende heffing. Structuren met het buitenland komen in het MKB in principe niet voor. Daarom wordt er niet ingegaan wat een naar Nederlandse maatstaven redelijke heffing is. 2. Dubbele zakelijkheidstoets: indien de belastingplichtige aannemelijk maakt dat zowel aan het aangaan van de schuld als aan de besmette rechtshandeling zakelijke overwegingen ten grondslag liggen is de rente alsnog aftrekbaar. Dit laatste is erg lastig te beargumenteren. Praktijknotitie: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB Pagina: 4/11

5 4.4. Voorbeelden toepassing artikel 10a Wet VPB Aan de hand van onderstaande voorbeelden worden de regels rondom artikel 10a Wet VPB nader toegelicht. Voorbeeld 1: dividenduitkering Dividenduitkering schuldig blijven Grootmoedervennootschap De dochtervennootschap keert een dividend uit aan haar moeder. Dit dividend wordt niet feitelijk uitgekeerd, maar schuldig gebleven. Er ontstaat een schuld van dochter aan moeder. In dit geval is er sprake van een schuld aan een verbonden partij, de schuld houdt verband met een besmette rechtshandeling, namelijk een dividenduitkering. De handeling is hier verricht door de dochtervennootschap zijnde de belastingplichtige. De rente is dus niet aftrekbaar op grond van artikel 10a Wet VPB. Enkel indien er tegenbewijs geleverd kan worden is de rente alsnog aftrekbaar. Beschikt de moedervennootschap over verrekenbare verliezen dan is er dus een aftrekbeperking. Voorbeeld 2: Kapitaalstorting Lening Kapitaalstorting 34% In bovenstaand voorbeeld is de moedervennootschap een lening aangegaan bij grootmoeder. Dit geld heeft de moedervennootschap gebruikt voor een kapitaalstorting in de dochtervennootschap. Praktijknotitie: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB Pagina: 5/11

6 Grootmoeder kwalificeert als een verbonden partij. Hiervoor is namelijk vereist dat zij meer dan een 1/3 belang houdt in de moedervennootschap. De moedervennootschap heeft de lening gebruikt, om kapitaal te storten in de dochtervennootschap. Dit is een besmette rechtshandeling. Indien grootmoeder dus verrekenbare verliezen heeft, is de rentelast bij de moedervennootschap niet aftrekbaar. Voorbeeld 3: Uitbreiden / verwerven verbonden lichaam Lening Grootmoedervennootschap Aankoop deelneming 20% In bovenstaande voorbeeld is de moedervennootschap een lening aangegaan bij grootmoeder. Dit geld heeft de moedervennootschap gebruikt voor de aankoop van een 20% belang in de dochtervennootschap. Grootmoeder kwalificeert als een verbonden partij. Hiervoor is namelijk vereist dat zij meer dan 1/3 belang houdt in de moedervennootschap. De moedervennootschap heeft de lening gebruikt, om een 20% belang te verwerven in de dochtervennootschap. De dochtervennootschap is na de aankoop geen verbonden partij. Hiervoor dient de moedervennootschap tenminste een 1/3 belang te houden in de dochtervennootschap. Derhalve speelt artikel 10a Wet VPB niet. Indien de moedervennootschap een belang zou verkrijgen groter dan 1/3 belang, dan speelt artikel 10a Wet VPB wel. Indien er over de rentebate bij grootmoeder geen compenserende heffing is, dan is de rentelast niet aftrekbaar bij moeder. 5. Samenloop spoedreparatie fiscale eenheid VPB en artikel 10a Wet VPB 5.1. Inleiding Het MKB krijgt met name te maken met de spoedreparatie fiscale eenheid in combinatie met artikel 10a Wet VPB. In deze paragraaf wordt ingegaan op de gevolgen voor het MKB en een aantal veelvoorkomende situaties. Tevens worden een aantal oplossingen gegeven mocht deze samenloop spelen. Praktijknotitie: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB Pagina: 6/11

7 5.2. Mogelijke situaties samenloop Bij het wegdenken van de fiscale eenheid VPB indien artikel 10a Wet VPB speelt, kunnen drie situaties spelen. 1. Zowel de schuld als de besmette rechtshandeling zit binnen de fiscale eenheid. Schematisch ziet dit er als volgt uit Dividenduitkering schuldig blijven Fiscale eenheid VPB Zowel de schuld als de besmette rechtshandeling (in dit geval een dividenduitkering) zitten binnen de fiscale eenheid. Dit is de meest lastige situatie om te herkennen. Immers voor de fiscale eenheid VPB wordt één aangifte gedaan. Er dienen wel enkelvoudige cijfers te worden opgenomen in deze aangifte, maar over het algemeen wordt dit beschouwd als een invuloefening. 2. Enkel de besmette rechtshandeling zit binnen de fiscale eenheid. Schematisch ziet dit er als volgt uit: Lening Grootmoedervennootschap Kapitaalstorting Fiscale eenheid VPB Praktijknotitie: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB Pagina: 7/11

8 De schuld van moeder aan grootmoeder zit buiten de fiscale eenheid. De besmette rechtshandeling zit binnen de fiscale eenheid VPB. Ook hier speelt artikel 10a Wet VPB in combinatie met de spoedreparatie. 3. Enkel de schuld zit binnen de fiscale eenheid Schematisch ziet dit er als volgt uit: Fiscale eenheid VPB Lening Financier Grootmoedervennootschap Kapitaalstorting De schuld van moeder aan de financier zit binnen de fiscale eenheid. De besmette rechtshandeling zit buiten de fiscale eenheid VPB. Ook hier speelt artikel 10a Wet VPB in combinatie met de spoedreparatie Stroomschema beoordelen samenloop artikel 10a en spoedreparatie Om te bepalen of artikel 10a Wet VPB speelt, eventueel in combinatie met een fiscale eenheid, kan het stroomschema worden gevolg in de bijlage Veelvoorkomende situatie binnen MKB De meest voorkomende situatie binnen het MKB is de situatie dat de dochtervennootschap dividend uitkeert aan de moedervennootschap. Bedoeling is om de dochtermaatschappij zo licht mogelijk te houden in verband met het risico op aansprakelijkheid. De dochter heeft dus een schuld aan moeder. In het geval dat er sprake is van een fiscale eenheid VPB wordt normaal gesproken deze schuld en rentelast niet gezien. Deze rentelast valt weg tegen de rentebate van de moeder binnen de fiscale eenheid. Schematisch ziet dit er als volgt uit. Praktijknotitie: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB Pagina: 8/11

9 Dividenduitkering schuldig blijven Fiscale eenheid VPB Door de spoedreparatie moet de fiscale eenheid worden weggedacht voor o.a. artikel 10a Wet VPB. Er moet dus beoordeeld worden of de schuld van de dochtervennootschap in aanmerking komt voor de renteaftrekbeperking. Nu er sprake is van een dividenduitkering aan een verbonden partij ( moeder), is in principe artikel 10a Wet VPB van toepassing. Enkel indien er tegenbewijs geleverd kan worden, is de rente alsnog aftrekbaar. Beschikt de moedervennootschap over verrekenbare verliezen, stel er zit een externe schuld aan een bank in, of beschikt de moeder over voorvoegingsverliezen, dan geeft dit een probleem. Enkel het tegenbewijs voor de dubbele zakelijkheidstoets kan je dan redden. Zoals reeds aangegeven is de bewijslast van deze dubbele zakelijkheidstoets zwaar. Indien je kan aantonen dat er sprake is van een constante dividendpolitiek en dat fiscale motieven dus geen enkele rol spelen, zou dit mogelijk moeten zijn Oplossing voor probleem Indien artikel 10a Wet VPB speelt in combinatie met de spoedreparatie fiscale eenheid zijn er een aantal opties om dit op te heffen. Afhankelijk van de structuur en de beschikbare middelen kan men denken aan de volgende mogelijkheden: 1. aflossen van de schuld; 2. omzetten van de schuld in aandelenkapitaal; 3. een juridische fusie tussen de crediteur en debiteur; 4. kwijtschelden van de (interne) schuld. Let op: Bovenstaande mogelijkheden kunnen leiden tot andere (ongewenste) fiscale of juridische gevolgen. Deze dienen dan ook niet klakkeloos te worden uitgevoerd om artikel 10a Wet VPB te voorkomen Overgangsrecht 2018 Voor het jaar 2018 is om het MKB te ontzien een specifieke overgangsbepaling getroffen voor artikel 10a Wet VPB en de spoedreparatie fiscale eenheid VPB. Indien er maximaal aan 10a-rente wordt betaald die niet aftrekbaar zou zijn door de spoedreparatie fiscale eenheid, mag dit alsnog in aftrek worden gebracht. Praktijknotitie: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB Pagina: 9/11

10 Deze regeling geldt echter enkel voor het jaar 2018 en tot een maximum van Komt men boven dit maximum, dan is de rente voor het volledige bedrag niet aftrekbaar. Men krijgt dus geen korting van Vanaf 1 januari 2019 is de overgangsregeling vervallen. 6. Ten slotte Mocht u vragen hebben over de inhoud van deze NOAB praktijknotitie, dan kunt u als NOAB-lid in het kader van de NOAB-helpdesk contact opnemen met: NOAB Adviesgroeplid Marree & Van Uunen Belastingadviseurs Tel Voorwaarden en disclaimer Deze praktijknotities zijn specifiek bedoeld voor NOAB-kantoren. Het is niet toegestaan deze te delen met andere partijen. Daarnaast is de disclaimer van kracht die u kunt vinden op Praktijknotitie: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB Pagina: 10/11

11 BIJLAGE START Heeft een concernvennootschap (binnen of buiten fiscale eenheid) (voorvoegings)verliezen of maakt deze zelfstandig verlies? Artikel 10a Wet VPB speelt niet JA Zijn er leningen aangegaan tussen verbonden lichamen / verbonden natuurlijke personen? Artikel 10a Wet VPB speelt niet JA Heeft de ontvanger van de rente op de concernlening een (voorvoegings)verlies of maakt deze zelfstandig verlies? Artikel 10a Wet VPB speelt niet JA Hebben deze leningen verband met een besmette rechtshandeling (dividend, kapitaalstorting of verwerven belang verbonden lichaam) Artikel 10a Wet VPB speelt niet JA Zijn er andere zakelijke overwegingen aan te dragen waarom de financiering en rechtshandeling zo is vorm gegeven? Artikel 10a Wet VPB speelt niet Artikel 10a Wet kan spelen. De rente bij de crediteur is niet (of beperkt) aftrekbaar. Een fiscale eenheid moet worden weggedacht. Praktijknotitie: Spoedreparatie fiscale eenheid VPB voor het MKB Pagina: 11/11

Memorandum RECENTE BELASTINGONTWIKKELINGEN MET BETREKKING TOT DE FISCALE EENHEID

Memorandum RECENTE BELASTINGONTWIKKELINGEN MET BETREKKING TOT DE FISCALE EENHEID Memorandum REENTE ELASTINGONTWIKKELINGEN MET ETREKKING TOT DE FISALE EENHEID Op 6 juni 2018 heeft de Staatssecretaris van Financiën het wetsvoorstel Wet spoedreparatie fiscale eenheid gepubliceerd. In

Nadere informatie

Zowel de moedervennootschap als de dochtervennootschap(pen) moet(en) feitelijk in Nederland zijn gevestigd.

Zowel de moedervennootschap als de dochtervennootschap(pen) moet(en) feitelijk in Nederland zijn gevestigd. Onderneemt u vanuit meerdere bv s, dan kan het fiscaal aantrekkelijk zijn om de bv s een fiscale eenheid te laten vormen. Zowel in de vennootschapsbelasting als in de omzetbelasting is een fiscale eenheid

Nadere informatie

SRA-Praktijkhandreiking. Spoedreparatie fiscale eenheid vennootschapsbelasting

SRA-Praktijkhandreiking. Spoedreparatie fiscale eenheid vennootschapsbelasting SRA-Praktijkhandreiking Spoedreparatie fiscale eenheid vennootschapsbelasting Inhoudsopgave 1 Algemeen... 3 2 Verloop en historie... 4 3 Hoofdlijn... 5 3.1 Terugwerkende kracht naar 1 januari 2018... 5

Nadere informatie

Spoedreparatie in de Fiscale Eenheid Vennootschapsbelasting

Spoedreparatie in de Fiscale Eenheid Vennootschapsbelasting Spoedreparatie in de Fiscale Eenheid Vennootschapsbelasting moeder dochter(s) WHITE PAPER 1 belastingplichtige Bol Adviseurs 29 November 2017 Inhoudsopgave Samenvatting... 3 Spoedreparatie in de Fiscale

Nadere informatie

PRAKTIJKNOTITIE Reparatiemaatregelen fiscale eenheid Vpb. 1. Inleiding. 2. Waar ging en gaat de discussie over? 2.1. Globale beschrijving

PRAKTIJKNOTITIE Reparatiemaatregelen fiscale eenheid Vpb. 1. Inleiding. 2. Waar ging en gaat de discussie over? 2.1. Globale beschrijving Van: NOAB Adviesgroep-lid Punt & Van de Weerdt Belastingadviseurs Datum: Februari 2018 Onderwerp: 1. Inleiding Het is weer zover. Het Ministerie van Financiën lijdt in Luxemburg bij de Europese rechter

Nadere informatie

Fiscale eenheid. Impact spoedmaatregelen. Agenda. februari dr. A. Rozendal. Toepassing art. 10a. Toepassing art. 20a.

Fiscale eenheid. Impact spoedmaatregelen. Agenda. februari dr. A. Rozendal. Toepassing art. 10a. Toepassing art. 20a. Fiscale eenheid Impact spoedmaatregelen februari 2019 dr. A. Rozendal 1 Agenda Inleiding Toepassing art. 10a Toepassing art. 20a 2 Inleiding Toepassing art. 10a Toepassing art. 20a 3 Inleiding Voordelen

Nadere informatie

Uw bv s als fiscale eenheid in De belangrijkste voor- en nadelen op een rij. whitepaper

Uw bv s als fiscale eenheid in De belangrijkste voor- en nadelen op een rij. whitepaper 13.07.16 Uw bv s als fiscale eenheid in 2016 De belangrijkste voor- en nadelen op een rij whitepaper In dit whitepaper: Onderneemt u vanuit meerdere bv s, dan kan het fiscaal aantrekkelijk zijn om de bv

Nadere informatie

Staatssecretaris beantwoordt vragen spoedreparatie fiscale eenheid

Staatssecretaris beantwoordt vragen spoedreparatie fiscale eenheid Staatssecretaris beantwoordt vragen spoedreparatie fiscale eenheid Op 4 juni 2018 is het wetsvoorstel Wet spoedreparatie fiscale eenheid ( het wetsvoorstel ) bij de Tweede Kamer ingediend (zie onze eerdere

Nadere informatie

Spoedreparatie fiscale eenheid. Michel Ruijschop

Spoedreparatie fiscale eenheid. Michel Ruijschop Spoedreparatie fiscale eenheid Michel Ruijschop Spoedreparatiemaatregelen Uitgangspunten en vragen Geen temporele beperking (!) Hoe ver gaat het wegdenken? Ook wegdenken als de fiscale eenheid nadelig

Nadere informatie

Advieswijzer. Fiscale eenheid 2016 De voor- en nadelen op een rij Denk ondernemend. Denk Bol.

Advieswijzer. Fiscale eenheid 2016 De voor- en nadelen op een rij Denk ondernemend. Denk Bol. Advieswijzer Fiscale eenheid 2016 De voor- en nadelen op een rij 13-07-2016 Denk ondernemend. Denk Bol. Onderneemt u vanuit meerdere bv s, dan kan het fiscaal aantrekkelijk zijn om de bv s een fiscale

Nadere informatie

Regime fiscale eenheid geraakt door uitspraak Hof van Justitie EU in zaak renteaftrekbeperking

Regime fiscale eenheid geraakt door uitspraak Hof van Justitie EU in zaak renteaftrekbeperking Jasper van Nes Advocaat Belastingadviseur Regime fiscale eenheid geraakt door uitspraak Hof van Justitie EU in zaak renteaftrekbeperking Belastingrecht 23 maart 2018 Rente op een geldlening voor de financiering

Nadere informatie

MEMORIE VAN TOELICHTING I. ALGEMEEN. 1. Inleiding

MEMORIE VAN TOELICHTING I. ALGEMEEN. 1. Inleiding MEMORIE VAN TOELICHTING I. ALGEMEEN 1. Inleiding Op 22 februari 2018 heeft het Hof van Justitie van de Europese Unie (HvJ EU) uitspraak gedaan in twee Nederlandse zaken. 1 Het HvJ EU heeft in de ene zaak

Nadere informatie

Eerste Kamer der Staten-Generaal

Eerste Kamer der Staten-Generaal Eerste Kamer der Staten-Generaal 1 Vergaderjaar 2017 2018 34 323 Wijziging van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 en enige andere wetten in verband met enkele aanpassingen inzake de fiscale eenheid

Nadere informatie

Fiscale aspecten van groepsfinanciering van vastgoed

Fiscale aspecten van groepsfinanciering van vastgoed Fiscale aspecten van groepsfinanciering van vastgoed Wet VPB 1969 In een themanummer over vastgoedfinanciering kan een bijdrage over de fiscale aspecten niet ontbreken. In dit artikel gaan wij in op de

Nadere informatie

Tweede Kamer der Staten-Generaal

Tweede Kamer der Staten-Generaal Tweede Kamer der Staten-Generaal 2 Vergaderjaar 2017 2018 34 959 Wijziging van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 en de Wet op de dividendbelasting 1965 in verband met enkele spoedreparaties inzake

Nadere informatie

Geld geleend van de eigen vennootschap? Mogelijk dubbele heffing door nieuwe wetgeving! CROP.NL

Geld geleend van de eigen vennootschap? Mogelijk dubbele heffing door nieuwe wetgeving! CROP.NL Geld geleend van de eigen vennootschap? Mogelijk dubbele heffing door nieuwe wetgeving! Belastingdienst gaat bovenmatig lenen bij eigen vennootschap aanpakken. Inleiding De Belastingdienst stelt de laatste

Nadere informatie

Wij wensen u veel leesplezier en nodigen u uit contact op te nemen via ewoud.deruiter@3rrrbelastingadviseurs.nl voor al uw vragen.

Wij wensen u veel leesplezier en nodigen u uit contact op te nemen via ewoud.deruiter@3rrrbelastingadviseurs.nl voor al uw vragen. Fiscale actualiteiten mei 2013 In deze nieuwsbrief zullen de volgende onderwerpen worden behandeld: 1. Aftrek beperkende deelnemingsrente: indien een besloten vennootschap meer dan 750.000 aan rente betaalt

Nadere informatie

De voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus EA s-gravenhage

De voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus EA s-gravenhage > Retouradres Postbus 20201 2500 EE Den Haag De voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus 20018 2500 EA s-gravenhage Korte Voorhout 7 2511 CW Den Haag Postbus 20201 2500 EE Den Haag www.rijksoverheid.nl

Nadere informatie

Wetsvoorstel Zorginstellingen en Deelnemingsrente vennootschapsbelasting. Cervus, juni 2012

Wetsvoorstel Zorginstellingen en Deelnemingsrente vennootschapsbelasting. Cervus, juni 2012 Wetsvoorstel Zorginstellingen en Deelnemingsrente vennootschapsbelasting Cervus, juni 2012 Agenda BOSAL-rente een korte terugblik Wanneer wordt BOSAL-rente een BOSAL-gat? Eerdere reparatievoorstellen Wetsvoorstel

Nadere informatie

Reactie Register Belastingadviseurs (RB) inzake de aangekondigde spoedmaatregelen inzake de fiscale eenheid vennootschapsbelasting

Reactie Register Belastingadviseurs (RB) inzake de aangekondigde spoedmaatregelen inzake de fiscale eenheid vennootschapsbelasting Per post en per e-mail Aan de Vaste commissie voor Financiën van de Tweede Kamer der Staten-Generaal T.a.v. mevrouw P.F.L.M. Tielens-Tripels Postbus 20018 2500 EA Den Haag Culemborg, 17 januari 2018 Betreft:

Nadere informatie

Fiscaal Spoedreparatie fiscale eenheid Wet VPB 1969

Fiscaal Spoedreparatie fiscale eenheid Wet VPB 1969 Fiscaal Spoedreparatie fiscale eenheid Wet VPB 1969 Frank van Merrienboer Drs. F.M.A.M. van Merrienboer RB is belastingadviseur bij ESJ Financial Engineering en bestuurslid Register Belastingadviseurs.

Nadere informatie

Vennootschapsbelasting. Toepassing van artikel 10a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969. Belastingdienst /Directie Vaktechniek Belastingen.

Vennootschapsbelasting. Toepassing van artikel 10a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969. Belastingdienst /Directie Vaktechniek Belastingen. 1 Vennootschapsbelasting. Toepassing van artikel 10a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 Belastingdienst /Directie Vaktechniek Belastingen. Besluit van 25 maart 2013,nr. BLKB2013/110M. De Staatssecretaris

Nadere informatie

Collegeaantekeningen Belastingrecht 2 Week 2

Collegeaantekeningen Belastingrecht 2 Week 2 Collegeaantekeningen Belastingrecht 2 Week 2 2017-2018 Belastingrecht 2 - HC 3 13 september 2017 Deelnemingsvrijstelling (art. 13 Wet VPB) BV M (moedermaatschappij) heeft 100% aandelen in BV D (dochtermaatschappij).

Nadere informatie

Reactie Register Belastingadviseurs inzake wetsvoorstel , Wet spoedreparatie fiscale eenheid

Reactie Register Belastingadviseurs inzake wetsvoorstel , Wet spoedreparatie fiscale eenheid Reactie Register Belastingadviseurs inzake wetsvoorstel 34.959, Wet spoedreparatie fiscale eenheid Het Register Belastingadviseurs (hierna: RB) heeft met interesse kennis genomen van het wetsvoorstel Wet

Nadere informatie

8 Belastinglastverantwoording bij fiscale eenheid

8 Belastinglastverantwoording bij fiscale eenheid * 8.2 Ten behoeve van de heffing van de vennootschapsbelasting kan een moedermaatschappij met haar dochtermaatschappij(en) waarin zij een belang heeft van ten minste 95% op verzoek worden samengevoegd

Nadere informatie

Vennootschapsbelasting -- Deel 4

Vennootschapsbelasting -- Deel 4 100% 2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 4 Programma voor vandaag Fiscale eenheid Wanneer en waarom? Hoe bij afgewaardeerde vorderingen? Verliesverrekening binnen de fiscale eenheid. Voorvoegingsverliezen.

Nadere informatie

Uitvoeringsbesluit aftrekbeperking bovenmatige deelnemingsrente

Uitvoeringsbesluit aftrekbeperking bovenmatige deelnemingsrente Uitvoeringsbesluit aftrekbeperking bovenmatige deelnemingsrente Artikel 1 Reikwijdte en definities 1. Dit besluit geeft uitvoering aan de artikelen 13l en 15ad van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969.

Nadere informatie

Fiscale eenheid. Agenda. 4 juni dr. A. (Aad) Rozendal. Verlies verrekening. Entreeproblematiek. Bezitseis. Verlies verrekening.

Fiscale eenheid. Agenda. 4 juni dr. A. (Aad) Rozendal. Verlies verrekening. Entreeproblematiek. Bezitseis. Verlies verrekening. Fiscale eenheid 4 juni 2018 dr. A. (Aad) Rozendal Agenda Entreeproblematiek Verlies verrekening Entreeproblematiek Verlies verrekening Voordelen Resultatensaldering Interne rechtsverhoudingen onzichtbaar

Nadere informatie

HRo - Vennootschapsbelasting -- Deel 4

HRo - Vennootschapsbelasting -- Deel 4 Programma voor vandaag Fiscale eenheid 1 van 4 Fiscale eenheid 2 van 4 Fiscale eenheid Wanneer en waarom? Kern De leden van de fiscale eenheid worden niet langer individueel in de Vpb betrokken maar éénmaal

Nadere informatie

HRo - Vennootschapsbelasting -- Deel 4

HRo - Vennootschapsbelasting -- Deel 4 Programma voor vandaag Fiscale eenheid Wanneer en waarom? Hoe bij afgewaardeerde vorderingen? Verliesverrekening binnen de fiscale eenheid. Voorvoegingsverliezen. Wanneer eindigt een fiscale eenheid? Fiscale

Nadere informatie

Checklist Deelnemingsvrijstelling

Checklist Deelnemingsvrijstelling Checklist Deelnemingsvrijstelling Wie een (persoonlijke) holding bezit met daarin aandelen in een werkmaatschappij, zal al snel achter het belang van de deelnemingsvrijstelling komen. De deelnemingsvrijstelling

Nadere informatie

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814.

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. STAATSCOURANT Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Nr. 8768 3 april 2013 Vennootschapsbelasting. Toepassing van artikel 10a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 25 maart

Nadere informatie

Vennootschapsbelastingtarief 2013 2012. Tarief voor belastbaar bedrag t/m 200.000 20% 20% Tarief over het meerdere 25% 25%

Vennootschapsbelastingtarief 2013 2012. Tarief voor belastbaar bedrag t/m 200.000 20% 20% Tarief over het meerdere 25% 25% Houd grip op de fiscale risico s als uw bv een stamrecht- of pensioensverplichting is aangegaan Fiscale spelregels 2013 voor uw bv Enkele belangrijke actualiteiten voor het ondernemen in de bv voor u op

Nadere informatie

Fiscale workshop Renteaftrekbeperkingen

Fiscale workshop Renteaftrekbeperkingen Fiscale workshop Renteaftrekbeperkingen J.F.H.M. Knevels RV FB Stelling Rente is in Nederland NIET aftrekbaar, tenzij.. 2 1 vreemd vermogen vs eigen vermogen Fiscale hoofdregel: - Vergoeding op eigen vermogen

Nadere informatie

Belastingplan Bram Faber 20 september 2017

Belastingplan Bram Faber 20 september 2017 Prinsjesdagontbijt 2017 Belastingplan 2018 Bram Faber 20 september 2017 Inhoud: Ontwikkelingen in 2017? Wat zijn de voorstellen uit het Belastingplan? Inhoud: Ontwikkelingen in 2017? Wat zijn de voorstellen

Nadere informatie

Blok 11. IS 2: dubbele belasting en de Spaanse holding (ETVE). Deelnemingen, deelnemingsvrijstelling of voorkoming van dubbele belasting.

Blok 11. IS 2: dubbele belasting en de Spaanse holding (ETVE). Deelnemingen, deelnemingsvrijstelling of voorkoming van dubbele belasting. Blok 11. IS 2: dubbele belasting en de Spaanse holding (ETVE). Deelnemingen, deelnemingsvrijstelling of voorkoming van dubbele belasting. 1. Algemeen systeem. De wet voorziet in diverse gedetailleerde

Nadere informatie

CFC & Fiscale eenheid

CFC & Fiscale eenheid CFC & Fiscale eenheid Reinout Kok Nederlandse ondernemingen actief in buitenland - CFC - Spoedreparatie & toekomst EU Anti-BEPS richtlijn 1 CFC Aanpak belastingontwijking via gecontroleerde buitenlandse

Nadere informatie

De voorzitter van de Eerste Kamer der Staten-Generaal Postbus EA s-gravenhage

De voorzitter van de Eerste Kamer der Staten-Generaal Postbus EA s-gravenhage > Retouradres Postbus 20201 2500 EE Den Haag De voorzitter van de Eerste Kamer der Staten-Generaal Postbus 20017 2500 EA s-gravenhage Korte Voorhout 7 2511 CW Den Haag Postbus 20201 2500 EE Den Haag www.rijksoverheid.nl

Nadere informatie

Nieuwsbrief december 2012

Nieuwsbrief december 2012 Eindejaar tips voor de onderneming Voorkom toepassing van thin capitalization Zijn er in uw concern groepsleningen afgesloten? U kunt toepassing van de renteaftrekbeperking voor groepsleningen op grond

Nadere informatie

Jaarbericht Weller Wonen Holding BV 2016

Jaarbericht Weller Wonen Holding BV 2016 Jaarbericht Weller Wonen Holding BV 2016 Inhoudsopgave Inhoudsopgave... 1 1. Algemeen... 2 2. Jaarrekening (x 1.000)... 3 2.1 Balans per 31 12 2016 (voor winstbestemming)... 3 2.2 Winst en verliesrekening

Nadere informatie

Gegevens belastingplichtige. Naam. Adres Postcode Plaats Telefoon. Inspectienaam Boekjaar van.. t/m

Gegevens belastingplichtige. Naam. Adres Postcode Plaats Telefoon. Inspectienaam Boekjaar van.. t/m Gegevens belastingplichtige Naam Adres Postcode Plaats Telefoon Inspectienaam Boekjaar van.. t/m Regeling functionele valuta van toepassing dit boekjaar? Ingangsdatum Valutacode Factor Koers Vpb aangifte

Nadere informatie

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814.

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. STAATSCOURANT Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Nr. 38029 30 december 2014 Vennootschapsbelasting. Fiscale eenheid. Wijziging van het besluit van 14 december 2010, nr. DGB2010/4620M,

Nadere informatie

138 De Pensioenwereld in 2014

138 De Pensioenwereld in 2014 17 138 De Pensioenwereld in 2014 Beleggingen 139 EU-claims: geen grijs gedraaide plaat Auteurs: Susan Groot Koerkamp en Erwin Nijkeuter In de meeste Europese landen worden of werden buitenlandse pensioenfondsen

Nadere informatie

Jaarbericht Weller Wonen Holding BV 2015

Jaarbericht Weller Wonen Holding BV 2015 Jaarbericht Weller Wonen Holding BV 2015 Inhoudsopgave Inhoudsopgave... 1 1. Algemeen... 2 2. Jaarrekening... 3 2.1 Balans per 31 12 2015 (voor winstbestemming)... 3 2.2 Winst en verliesrekening over 2015...

Nadere informatie

Jaarbericht Weller Wonen Holding BV 2014

Jaarbericht Weller Wonen Holding BV 2014 Jaarbericht Weller Wonen Holding BV 2014 Inhoudsopgave 1. Algemeen 2 2. Jaarrekening 3 2.1 Balans per 31-12-2014 (voor winstbestemming) 3 2.2 Winst en verliesrekening over 2014 4 2.3 Kasstroomoverzicht

Nadere informatie

Jaarbericht. Weller Vastgoed Ontwikkeling Secundus BV

Jaarbericht. Weller Vastgoed Ontwikkeling Secundus BV Jaarbericht Weller Vastgoed Ontwikkeling Secundus BV 2014 Inhoudsopgave 1. Algemeen 2 2. Jaarrekening 3 2.1 Balans per 31-12-2014 (voor winstbestemming) 3 2.2 Winst en verliesrekening over 2014 4 2.3 Kasstroomoverzicht

Nadere informatie

Voor wat betreft de rentebetalingen wordt verwezen naar onderdeel a hiervoor.

Voor wat betreft de rentebetalingen wordt verwezen naar onderdeel a hiervoor. Uitwerking tentamenopgave 1 (totaal 50 ptn) Opgave a; relevante fiscale aspecten voor 2007 (5 ptn) Voor 2007 zijn in principe alleen de beide leningen relevant. Voor wat betreft de betaalde optiepremie

Nadere informatie

Consultatie wetsvoorstel implementatie ATAD2

Consultatie wetsvoorstel implementatie ATAD2 Consultatie wetsvoorstel implementatie ATAD2 Op 29 mei 2017 is een aanpassing van de EU-richtlijn ter bestrijding van belastingontwijking aangenomen, zodat deze richtlijn zich (ook) richt tegen hybridemismatches

Nadere informatie

Bijlage 1: Algemeen. Indien deze bijlage niet voldoende is, maak dan een kopie van deze bijlage.

Bijlage 1: Algemeen. Indien deze bijlage niet voldoende is, maak dan een kopie van deze bijlage. Bijlage 1: Algemeen Indien deze bijlage niet voldoende is, maak dan een kopie van deze bijlage. 1 Bijlage 2: aandeelhouders Vul bijlage 2 in als het gaat om: een besloten vennootschap; een naamloze vennootschap

Nadere informatie

De voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus EA 's Gravenhage

De voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus EA 's Gravenhage > Retouradres Postbus 20201 2500 EE Den Haag De voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Postbus 20018 2500 EA 's Gravenhage Korte Voorhout 7 2511 CW Den Haag Postbus 20201 2500 EE Den Haag www.rijksoverheid.nl

Nadere informatie

Ministerie van Financiën

Ministerie van Financiën Ministerie van Financiën Bijlage 1: Algemeen INSPECTIE DER BELASTINGEN CURAÇAO Indien deze bijlage niet voldoende is, kunt u een kopie van deze bijlage maken. Pagina 1 van 17 Bijlage 2: aandeelhouders

Nadere informatie

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Dividendbelasting; Inkomstenbelasting; Vennootschapsbelasting; EU-recht

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Dividendbelasting; Inkomstenbelasting; Vennootschapsbelasting; EU-recht STAATSCOURANT Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Nr. 22561 29 april 2016 Dividendbelasting; Inkomstenbelasting; Vennootschapsbelasting; EU-recht 25 april 2016 nr. DGB 2016/1731M

Nadere informatie

RAMINGSTOELICHTINGEN. Toelichting op de ramingen van de budgettaire effecten van de maatregelen bij het wetsvoorstel

RAMINGSTOELICHTINGEN. Toelichting op de ramingen van de budgettaire effecten van de maatregelen bij het wetsvoorstel RAMINGSTOELICHTINGEN Toelichting op de ramingen van de budgettaire effecten van de maatregelen bij het wetsvoorstel Wet spoedreparatie fiscale eenheid Inhoud 1 Inleiding... 3 2 Ramingstoelichtingen...

Nadere informatie

Bijlage 1: Algemeen. Indien deze bijlage niet voldoende is, maak dan een kopie van deze bijlage.

Bijlage 1: Algemeen. Indien deze bijlage niet voldoende is, maak dan een kopie van deze bijlage. Bijlage 1: Algemeen Indien deze bijlage niet voldoende is, maak dan een kopie van deze bijlage. 1 Bijlage 2: aandeelhouders Vul bijlage 2 in als het gaat om: een besloten vennootschap; een naamloze vennootschap

Nadere informatie

ESJ Accountants & Belastingadviseurs

ESJ Accountants & Belastingadviseurs ESJ Accountants & Belastingadviseurs Het realiseren van vermogen vanuit een vennootschap Juni 2013 Maurice de Clercq Programma Realiseren van vermogen 1. Inleiding 2. Emigratie België 3. Luxemburg/ Curaçao

Nadere informatie

ACTIEPUNTEN. EIND 2018 voor de DGA TARIEVEN WONING BTWVERHOGING EIGEN KLAAR VOOR

ACTIEPUNTEN. EIND 2018 voor de DGA TARIEVEN WONING BTWVERHOGING EIGEN KLAAR VOOR ACTIEPUNTEN EIND 2018 voor de DGA KLAAR VOOR 2019 TARIEVEN BTWVERHOGING EIGEN WONING ACTIEPUNTEN VOOR DE DGA Inhoudsopgave 3 Maatregelen tegen veel lenen bij eigen bv 3 Tarieven in de vennootschapsbelasting

Nadere informatie

PRAKTIJKNOTITIE BTW. 1. Inleiding. 2. Btw-aftrek algemeen

PRAKTIJKNOTITIE BTW. 1. Inleiding. 2. Btw-aftrek algemeen Van: VDF btw-specialisten Datum: Juni 2017 Onderwerp: Btw en herzieningsregels 1. Inleiding Ondernemers die actief zijn in de onroerend goedbranche en ondernemers die zelf een bedrijfspand hebben aangeschaft,

Nadere informatie

NIBE-SVV, 2014 OEFENEXAMEN BANKIEREN EN FISCALITEIT

NIBE-SVV, 2014 OEFENEXAMEN BANKIEREN EN FISCALITEIT NIBE-SVV, 2014 OEFENEXAMEN BANKIEREN EN FISCALITEIT 1. In 2014 voldoet mevrouw Klappers NIET aan het urencriterium. Mevrouw Klappers kan in 2014... (1)... doteren aan de oudedagsreserve en... (2)... gebruik

Nadere informatie

Bijlage 1: Algemeen. Indien deze bijlage niet voldoende is, u kunt dan een een kopie van deze bijlage maken. Pagina 1 van 13

Bijlage 1: Algemeen. Indien deze bijlage niet voldoende is, u kunt dan een een kopie van deze bijlage maken. Pagina 1 van 13 Bijlage 1: Algemeen Indien deze bijlage niet voldoende is, u kunt dan een een kopie van deze bijlage maken. Pagina 1 van 13 Bijlage 2: aandeelhouders Vul bijlage 2 in als het gaat om: een besloten vennootschap;

Nadere informatie

Er zijn verschillende methoden van draagplichtverdeling mogelijk, die op hoofdlijnen als volgt kunnen worden onderscheiden:

Er zijn verschillende methoden van draagplichtverdeling mogelijk, die op hoofdlijnen als volgt kunnen worden onderscheiden: Notitie aandachtspunten fiscale eenheid vennootschapsbelasting Inleiding PlasBossinade houdt u graag op de hoogte van relevante ontwikkelingen. In dit kader willen wij uw aandacht vestigen op de fiscale

Nadere informatie

Wet werken aan winst in Staatsblad

Wet werken aan winst in Staatsblad Wet werken aan winst in Staatsblad De Wet werken aan winst is op 12 december 2006 in het Staatsblad gepubliceerd. Dit betekent dat de meeste wijzigingen ingevolge deze wet op 1 januari 2007 in werking

Nadere informatie

De voorzitter van de Eerste Kamer der Staten-Generaal Postbus EA s-gravenhage

De voorzitter van de Eerste Kamer der Staten-Generaal Postbus EA s-gravenhage > Retouradres Postbus 20201 2500 EE Den Haag De voorzitter van de Eerste Kamer der Staten-Generaal Postbus 20017 2500 EA s-gravenhage Korte Voorhout 7 2511 CW Den Haag Postbus 20201 2500 EE Den Haag www.rijksoverheid.nl

Nadere informatie

Bijlage 1: Algemeen. Indien deze bijlage niet voldoende is, maak dan een kopie van deze bijlage.

Bijlage 1: Algemeen. Indien deze bijlage niet voldoende is, maak dan een kopie van deze bijlage. Bijlage 1: Algemeen Indien deze bijlage niet voldoende is, maak dan een kopie van deze bijlage. 1 Bijlage 2: aandeelhouders Vul bijlage 2 in als het gaat om: een besloten vennootschap; een naamloze vennootschap

Nadere informatie

Definitief aangiftebiljet winstbelasting 2012

Definitief aangiftebiljet winstbelasting 2012 Definitief aangiftebiljet winstbelasting 2012 Kalenderjaar 2012 of boekjaar eindigend in 2012 Datum van uitreiking: Uiterste datum van indiening: 30 juni 2013 Terugontvangst: Dit aangiftebiljet is bestemd

Nadere informatie

Xior Group NL B.V. te Antwerpen

Xior Group NL B.V. te Antwerpen Xior Group NL B.V. te Antwerpen Publicatierapport over de periode 1 oktober 2015 tot en met 10 december 2015 Opmerking: De vennootschap is per 11 december 2015 verdwenen als gevolg van een fusie met Xior

Nadere informatie

Hoe in 2017 optimaal geld uit uw BV halen? DEEL 9 DEEL 9. Lenen van de BV

Hoe in 2017 optimaal geld uit uw BV halen? DEEL 9 DEEL 9. Lenen van de BV Hoe in 2017 optimaal geld uit uw BV halen? DEEL 9 DEEL 9 Lenen van de BV HOOFDSTUK 1: BEGRIP Wat bedoelen we hier met lenen? Met lenen bedoelen we, dat u geld of andere goederen ter beschikking krijgt

Nadere informatie

Fiscale onderkapitalisatie van vennootschappen

Fiscale onderkapitalisatie van vennootschappen Prof. dr. R.P.C.W.M. Brandsma Fiscale onderkapitalisatie van vennootschappen KLUWER Tjj? Deventer - 2004 INHOUDSOPGAVE Voorwoord / V Lijst van gebruikte afkortingen / Xfll HOOFDSTUK 1 1 Inleiding /1 1.1

Nadere informatie

Rente-aftrekbeperking door art. 13l VPB

Rente-aftrekbeperking door art. 13l VPB Rente-aftrekbeperking door art. 13l VPB De gevolgen voor de praktijk Heico Reinoud & Wibren Veldhuizen Inleiding Doel en strekking Casusposities Administratieve lasten 2 Doel en strekking 3 Doel en strekking

Nadere informatie

Informatie ten behoeve van het deponeren van de rapportage bij het Handelsregister

Informatie ten behoeve van het deponeren van de rapportage bij het Handelsregister Informatie ten behoeve van het deponeren van de rapportage bij het Handelsregister Informatie ten behoeve van het deponeren van de rapportage bij het Handelsregister Classificatie van de rechtspersoon

Nadere informatie

Definitief aangiftebiljet winstbelasting 2004

Definitief aangiftebiljet winstbelasting 2004 Definitief aangiftebiljet winstbelasting 2004 Kalenderjaar 2004 of boekjaar eindigend in 2004 Eilandgebied: Uiterste inleverdatum: Terugontvangst: Dit aangiftebiljet is bestemd voor: Binnenlandse belastingplichtigen.

Nadere informatie

Liquidatiebonus: overgangsregel. Vroeger en nu : hoeveel Liquidatietax te betalen?.

Liquidatiebonus: overgangsregel. Vroeger en nu : hoeveel Liquidatietax te betalen?. Liquidatiebonus: overgangsregel Vanaf 1 oktober 2014 is het afgelopen met de voordelige behandeling van liquidatieboni. Het tarief van de roerende voorheffing stijgt dan van 10 naar 25 %. Om die tariefverhoging

Nadere informatie

Alles onder Controle!

Alles onder Controle! Alles onder Controle! VPB 2010 Het consultatiedocument Maurice de Clercq & Gunther Hoffmann 25 november 2009 Programma Inleiding Groepsrentebox Renteaftrekbeperkingen Laagbelaste beleggingsdeelneming Inleiding

Nadere informatie

Inschrijvingsnummer Kamer van Koophandel

Inschrijvingsnummer Kamer van Koophandel CiRoPack Holding B.V. gevestigd te Heiloo Publicatiestukken 2014 Inschrijvingsnummer Kamer van Koophandel 37119367 Inhoudsopgave Pagina Enkelvoudige publicatiestukken Enkelvoudige balans per 31 december

Nadere informatie

Position Paper. Een concernregeling voor de vennootschapsbelasting

Position Paper. Een concernregeling voor de vennootschapsbelasting Position Paper Een concernregeling voor de vennootschapsbelasting Het Register Belastingadviseurs (hierna: RB ) gaat graag in op de uitnodiging van het Ministerie van Financiën om een bijdrage te leveren

Nadere informatie

Er gaan stemmen op die stellen dat de terugwerkende kracht strijdig is met supranationaal recht (Eerste Protocol EVRM)

Er gaan stemmen op die stellen dat de terugwerkende kracht strijdig is met supranationaal recht (Eerste Protocol EVRM) Op 22 februari 2018 heeft het Hof van Justitie van de Europese Unie (HvJ EU) uitspraak gedaan in de gevoegde zaken X BV (zaak C-398/16) en X NV (C-399/16). Hierin komt zij tot het oordeel dat bepaalde

Nadere informatie

Definitief aangiftebiljet winstbelasting 2010

Definitief aangiftebiljet winstbelasting 2010 Definitief aangiftebiljet winstbelasting 2010 Kalenderjaar 2010 of boekjaar eindigend in 2010 Uiterste inleverdatum: Terugontvangst: Dit aangiftebiljet is bestemd voor: Binnenlandse belastingplichtigen.

Nadere informatie

Aan de voorzitter en de leden van de Vaste Commissie voor Financiën van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Binnenhof AA DEN HAAG

Aan de voorzitter en de leden van de Vaste Commissie voor Financiën van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Binnenhof AA DEN HAAG Aan de voorzitter en de leden van de Vaste Commissie voor Financiën van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Binnenhof 4 2513 AA DEN HAAG B r i e f n u m m e r 18/10.425/DJS O n d e r w e r p Commentaar

Nadere informatie

Jaarbericht. Weller Vastgoed Ontwikkeling Secundus BV

Jaarbericht. Weller Vastgoed Ontwikkeling Secundus BV Jaarbericht Weller Vastgoed Ontwikkeling Secundus BV 2015 Inhoudsopgave Inhoudsopgave... 1 1. Algemeen... 2 2. Jaarrekening... 3 2.1 Balans per 31 12 2015 (voor winstbestemming)... 3 2.2 Winst en verliesrekening

Nadere informatie

2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2

2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2 Programma voor vandaag Problemen bij winstbepaling uitgaande van de vermogensvergelijking. Winstberekening door vermogensvergelijking Onttrekkingen Stortingen 1 Winstberekeningsmethoden De fiscale winst

Nadere informatie

Bijna elke ondernemer heeft ermee te maken, oninbare debiteuren. Met ingang van 1 januari 2017 is de wet- en regelgeving hieromtrent gewijzigd.

Bijna elke ondernemer heeft ermee te maken, oninbare debiteuren. Met ingang van 1 januari 2017 is de wet- en regelgeving hieromtrent gewijzigd. Van: NOAB Adviesgroeplid mr. N. Idrissi, Van Driel Fruijtier btw-specialisten Datum: mei 2017 Onderwerp: Btw en oninbare vorderingen 1. Inleiding Bijna elke ondernemer heeft ermee te maken, oninbare debiteuren.

Nadere informatie

1.2. Investeringen handig splitsen

1.2. Investeringen handig splitsen 1.2. Investeringen handig splitsen 1.2.1. Wat wilt u doen? U onderneemt met behulp van een BV-structuur. Om de kosten van investeringen binnen uw BV te drukken maakt u graag gebruik van de kleinschalig

Nadere informatie

Bijlage 1: Algemeen. Indien deze bijlage niet voldoende is, maak dan een kopie van deze bijlage

Bijlage 1: Algemeen. Indien deze bijlage niet voldoende is, maak dan een kopie van deze bijlage Bijlage 1: Algemeen Indien deze bijlage niet voldoende is, maak dan een kopie van deze bijlage 1 Bijlage 2: Aandeelhouders Vul bijlage 2 in als het gaat om:» een besloten vennootschap;» een naamloze vennootschap

Nadere informatie

Het model van het aangifteformulier voor aanslagjaar 2014 is verschenen in het Belgisch Staatsblad dd. 02.05.2014.

Het model van het aangifteformulier voor aanslagjaar 2014 is verschenen in het Belgisch Staatsblad dd. 02.05.2014. Nieuwigheden in de aangifte aanslagjaar 2014 in de belasting van niet-inwoners Buitenlandse vennootschappen, verenigingen, instellingen of lichamen die een onderneming exploiteren of zich met verrichtingen

Nadere informatie

BEWAARBEDRIJF AMEURO N.V. Jaarverslag 31 december 2014

BEWAARBEDRIJF AMEURO N.V. Jaarverslag 31 december 2014 BEWAARBEDRIJF AMEURO N.V. Jaarverslag 31 december 2014 Jaarrekening is vastgesteld door de Algemene Vergadering van Aandeelhouders gehouden op 24 april 2014 R. Mooij Jaarverslag 2014 31 december 2014 JAARVERSLAG

Nadere informatie

Ciropack Holding B.V. gevestigd te Heiloo. Publicatiestukken Inschrijvingsnummer Kamer van Koophandel

Ciropack Holding B.V. gevestigd te Heiloo. Publicatiestukken Inschrijvingsnummer Kamer van Koophandel Ciropack Holding B.V. gevestigd te Heiloo Publicatiestukken 2015 Inschrijvingsnummer Kamer van Koophandel 37119367 Enkelvoudige balans per 31 december 2015 (na voorstel resultaatverdeling) 31 december

Nadere informatie

de Nederlandse Orde van Belastingadviseurs Commissie Wetsvoorstellen

de Nederlandse Orde van Belastingadviseurs Commissie Wetsvoorstellen de Nederlandse Orde van Belastingadviseurs Commissie Wetsvoorstellen Aan de Vaste commissie voor Financiën van de Tweede Kamer der Staten-Generaal Dhr. S. Weeber Postbus 20018 2500 EA DEN HAAG Amsterdam,

Nadere informatie

FISCALE EINDEJAARSTIPS [1/8]

FISCALE EINDEJAARSTIPS [1/8] FISCALE EINDEJAARSTIPS [1/8] Fiscale eindejaarstips Vennootschapsbelasting Met het einde van het jaar in zicht, is dit een goed moment om na te gaan of u op fiscaal gebied nog actie moet ondernemen. Voor

Nadere informatie

Eindejaarstips

Eindejaarstips Eindejaarstips 2016 In dit document vindt u de belangrijkste eindejaarstips voor de BV/IB ondernemer. Indien u vragen heeft, kunt u uiteraard altijd contact met ons opnemen. Lenssen ondersteunt ondernemers

Nadere informatie

Onder bepaalde voorwaarden kunnen pensioendotaties en inleg in de levensloopregeling in mindering komen op het gebruikelijk loon.

Onder bepaalde voorwaarden kunnen pensioendotaties en inleg in de levensloopregeling in mindering komen op het gebruikelijk loon. Inleiding: Hieronder kunt u de aandachtspunten en tips vinden voor de directeur-aandeelhouder van een besloten vennootschap relevant kunnen zijn. Wij hebben de aandachtpunten en tips zoveel als mogelijk

Nadere informatie

Elsevier Belastingcongres 2009

Elsevier Belastingcongres 2009 Elsevier Belastingcongres 2009 Reorganisaties Prof.mr. Gerard Meussen Radboud Universiteit Nijmegen/BDO 26.11.2009 G.T.K. Meussen 1 Inkomstenbelasting, leningen in box 1 of gefacilieerd in box 3 De terbeschikkingstellingsregelingen

Nadere informatie

Gevraagd 1. Wat is het fiscale gevolg voor Manager BV van de liquidatie van IJzerwerken BV?

Gevraagd 1. Wat is het fiscale gevolg voor Manager BV van de liquidatie van IJzerwerken BV? Oefententamen VPB (2) BLR4.2 FACBLR0142/8342/9042 jan 2010 Vraagstuk 1 Manager BV heeft in 2002 een tweetal deelnemingen aangeschaft, te weten Betonwerken BV en IJzerwerken BV. Voor Betonwerken BV betaalde

Nadere informatie

Bewaarbedrijf Ameuro N.V. Jaarverslag december 2015

Bewaarbedrijf Ameuro N.V. Jaarverslag december 2015 Jaarverslag 2015 31 december 2015 JAARVERSLAG 2015 Inhoudsopgave Verslag van de directie 2 Jaarrekening 2015 - Balans per 31 december 2015 3 - Winst- en verliesrekening over het jaar 2015 4 - Algemene

Nadere informatie

2009 -- Bedrijfsadministratie - GBE3.2 (FE) - Deel 2

2009 -- Bedrijfsadministratie - GBE3.2 (FE) - Deel 2 GBE3.2 (FE) les 4 programma Wat is een fusie Bedrijfsoverdracht en bedrijfsfusie Bedrijfsfusie Juridische fusie Een fusie is het samengaan van twee meer ondernemingen die daarna als economische eenheid

Nadere informatie

De dubbele zakelijkheidstoets van artikel 10a lid 3a Wet Vpb 1969 bij feitelijke derdenleningen, borg- en garantstellingen en onzakelijke leningen

De dubbele zakelijkheidstoets van artikel 10a lid 3a Wet Vpb 1969 bij feitelijke derdenleningen, borg- en garantstellingen en onzakelijke leningen De dubbele zakelijkheidstoets van artikel 10a lid 3a Wet Vpb 1969 bij feitelijke derdenleningen, borg- en garantstellingen en onzakelijke leningen Universiteit van Amsterdam Masterscriptie Fiscale economie

Nadere informatie

2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2

2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2 Programma voor vandaag Problemen bij winstbepaling uitgaande van de vermogensvergelijking. Winstberekening door vermogensvergelijking Onttrekkingen Stortingen 1 Winstberekeningsmethoden De fiscale winst

Nadere informatie

Hoofdstuk 1: Begrip. Onzakelijke rente. Onzakelijke lening/onzakelijk debiteurenrisico

Hoofdstuk 1: Begrip. Onzakelijke rente. Onzakelijke lening/onzakelijk debiteurenrisico Hoofdstuk 1: Begrip Wat bedoelen w e h i e r m e t lenen? Met lenen bedoelen we, dat u geld of andere goederen ter beschikking krijgt van en ter beschikking stelt aan uw BV. In dit hoofdstuk spreken we

Nadere informatie

Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, willekeurige afschrijving

Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, willekeurige afschrijving Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, willekeurige afschrijving Geldend op 24-07-2009 - Besluit van 27 maart 2001; CPP 2001/366M De directeur-generaal Belastingdienst heeft namens de staatssecretaris

Nadere informatie